上市公司會計(jì)信息質(zhì)量相關(guān)問題研究

1、目 錄摘要及關(guān)鍵詞一、會計(jì)信息質(zhì)量相關(guān)理論3（一）會計(jì)信息3（二）會計(jì)信息質(zhì)量要求3（三）提高會計(jì)信息質(zhì)量的意義3二、我國上市公司會計(jì)信息質(zhì)量存在的問題3（一）會計(jì)信息缺乏客觀性31.利用關(guān)聯(lián)方交易操縱利潤32.鉆法律法規(guī)漏洞造成會計(jì)信息失真3（二）會計(jì)信息披露不及時(shí)3（三）會計(jì)信息披露缺乏充分性3三、影響上市公司會計(jì)信息質(zhì)量的因素3（一）公司治理結(jié)構(gòu)存在缺陷31.公司治理相關(guān)理論概述32.公司治理結(jié)構(gòu)與會計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系3（二）內(nèi)部控制制度不健全3（三）缺乏有效的外部監(jiān)管3四、提高上市公司會計(jì)信息質(zhì)量的對策3（一）完善上市公司的治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制31.優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)32.強(qiáng)化董事會職能33

2、.明確監(jiān)事會職責(zé)34.完善經(jīng)理人激勵(lì)機(jī)制3（二）優(yōu)化內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管3（三）加強(qiáng)公司外部監(jiān)管，健全法制建設(shè)3【參考文獻(xiàn)】3上市公司會計(jì)信息質(zhì)量相關(guān)問題研究【摘要】近年來，會計(jì)信息造假現(xiàn)象層出不窮，這不僅破壞了投資環(huán)境，損害了投資者利益，還不利于我國市場經(jīng)濟(jì)的健康持續(xù)發(fā)展。本文通過對上市公司會計(jì)信息質(zhì)量影響因素的研究，具體分析了目前我國上市公司會計(jì)信息披露的現(xiàn)狀、存在的問題及其成因，主要介紹了上市公司治理結(jié)構(gòu)缺陷的影響。最后，分別從公司治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制、外部市場監(jiān)督等方面給出了合理建議，希望最終能達(dá)到提高上市公司會計(jì)信息質(zhì)量的目的。 【關(guān)鍵詞】會計(jì)信息質(zhì)量 信息披露 上市公司Rese

3、arch on the Related Problems of Accounting Information Quality of Listed Companies【Abstract】In recent years, the phenomenon of publishing false accounting information emerge in endlessly, which not only destroys the investment environment, damage the interests of investors, and is also not conducive

4、 to the healthy development of our market economy. By studying the factors influencing the quality of accounting information of listed companies, this article analyzes the current situation，the problems and their causes in our listed companies disclosure of accounting information, and mainly introdu

5、ces the influence of the defects of corporate governance structure. Finally, we give some reasonable recommendations from the corporate governance structure, internal control, external supervision and other aspects, hoping to achieve the purpose of improving the quality of accounting information for

6、 listed companies.【Key words】Accounting information quality Information disclosure Listed company一直以來，會計(jì)信息質(zhì)量都是會計(jì)理論研究人員關(guān)注的焦點(diǎn)，它不僅是企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行權(quán)益制衡的基礎(chǔ)，也是公司長期發(fā)展的信息基礎(chǔ)。如果企業(yè)向外界提供虛假的會計(jì)信息，不僅會給自身帶來不必要的麻煩，而且會損害投資者的利益甚至還會影響到資本市場正常的經(jīng)濟(jì)秩序。鑒于此，筆者希望通過本文的研究讓更多的上市公司意識到提升會計(jì)信息質(zhì)量的重要意義，增強(qiáng)其及時(shí)、準(zhǔn)確披露會計(jì)信息的主觀能動(dòng)性，從而間接促進(jìn)證券市場的健康穩(wěn)定發(fā)展。一、會

7、計(jì)信息質(zhì)量相關(guān)理論（一）會計(jì)信息會計(jì)信息是會計(jì)人員根據(jù)我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定所整理、歸納和生產(chǎn)出來的、體現(xiàn)企業(yè)價(jià)值運(yùn)動(dòng)及其屬性的一種經(jīng)濟(jì)信息，它是企業(yè)向外界提供的一種公共資料，是資本市場信息的主要來源渠道，主要包括企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等信息，引導(dǎo)著人們的思想和行為。會計(jì)信息有用與否取決于其能否全面評價(jià)企業(yè)的價(jià)值和利益流向，能否為公司的決策人員提供數(shù)據(jù)支持。會計(jì)信息作為一種用數(shù)據(jù)表示的經(jīng)濟(jì)信息，在監(jiān)督管理層的受托責(zé)任、識別投資機(jī)會、預(yù)估投資風(fēng)險(xiǎn)和改善公司管理水平等方面起著重要作用。根據(jù)國際標(biāo)準(zhǔn)化組織1994年頒布的質(zhì)量管理和質(zhì)量保證術(shù)語中所述，會計(jì)信息質(zhì)量被定義為會計(jì)信息滿足明確和

8、隱含需要能力的特征總和，這樣看來，會計(jì)信息勢必要同時(shí)滿足實(shí)用性和符合性這兩項(xiàng)內(nèi)涵要求，也就是說，會計(jì)信息質(zhì)量的高低可以根據(jù)會計(jì)信息能否真正滿足信息使用者的需求來衡量。會計(jì)信息不僅影響著資本市場的有效運(yùn)行，其披露的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和透明度還影響著資本市場的資源配置效率。上市公司是會計(jì)信息的生產(chǎn)者，會計(jì)師事務(wù)所、證監(jiān)會、交易所等外部機(jī)構(gòu)是會計(jì)信息生產(chǎn)過程的監(jiān)管者，而廣大投資者是會計(jì)信息的使用者，因此，上市公司更應(yīng)重視會計(jì)信息披露質(zhì)量對于各利益相關(guān)者決策的影響。（二）會計(jì)信息質(zhì)量要求會計(jì)信息質(zhì)量是會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)達(dá)到或遵守的基本要求和規(guī)范，即會計(jì)信息為滿足潛在使用者需求而必須具備的特征和特性要求，是會計(jì)信

9、息系統(tǒng)為實(shí)現(xiàn)會計(jì)目標(biāo)而對會計(jì)信息的約束。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則分別從可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性八個(gè)方面對會計(jì)信息質(zhì)量提出了明確要求。表1 會計(jì)信息質(zhì)量的八項(xiàng)原則八項(xiàng)質(zhì)量要求解 釋可靠性企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整相關(guān)性企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在、未來的情況做出評價(jià)或預(yù)測可理解性企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用可比性對于同一企業(yè)不同時(shí)期

10、發(fā)生的相同或相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)采用一致的會計(jì)政策，不得隨意變更；確需變更的，應(yīng)在附注中說明。對于不同企業(yè)同一會計(jì)期間發(fā)生的相同或相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計(jì)政策，確保會計(jì)信息口徑一致、相互可比實(shí)質(zhì)重于形式企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)重要性企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)及時(shí)性企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后謹(jǐn)慎性企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用（三

11、）提高會計(jì)信息質(zhì)量的意義在上市公司發(fā)展壯大的過程中，會計(jì)信息質(zhì)量的高低具有深遠(yuǎn)的意義，它是管理層進(jìn)行業(yè)績評價(jià)、做出經(jīng)營決策的重要依據(jù)，它不僅關(guān)系到能否真實(shí)客觀反映出企業(yè)的價(jià)值和經(jīng)營狀況，而且與市場投資者的利益密切相關(guān)，甚至還可能影響到國家經(jīng)濟(jì)政策的制定和實(shí)施。然而，目前我國不少上市公司并未完全遵照準(zhǔn)則的規(guī)定對外界披露高質(zhì)量的會計(jì)信息，也未深刻認(rèn)識到會計(jì)信息質(zhì)量對市場投資者的潛在影響。一些上市公司對待會計(jì)信息披露的態(tài)度也比較敷衍，僅僅停留在滿足合規(guī)性要求上，會計(jì)信息失真現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，使得投資者自身的投資價(jià)值大打折扣，嚴(yán)重影響了資本市場的穩(wěn)定發(fā)展。因此，高質(zhì)量的會計(jì)信息有助于減少市場上的信息不對稱

12、現(xiàn)象，能夠避免內(nèi)部利益相關(guān)人員利用內(nèi)幕信息謀取私利，保障外部投資者的合法權(quán)益，維護(hù)資本市場的公平、公開和公正。二、我國上市公司會計(jì)信息質(zhì)量存在的問題（一）會計(jì)信息缺乏客觀性上市公司應(yīng)該保證會計(jì)信息披露的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性，不存在虛假、誤導(dǎo)性陳述和重大漏報(bào)。然而，近些年來上市公司信息披露的實(shí)踐表明，許多披露內(nèi)容嚴(yán)重失實(shí)，存在著披露不準(zhǔn)確和不全面的問題。有的公司為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營管理的特殊目的，用各種手段粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，扭曲經(jīng)營情況或故意隱瞞真實(shí)信息。1.利用關(guān)聯(lián)方交易操縱利潤有的公司為了實(shí)現(xiàn)配股或增發(fā)募資的目的，通過直接或間接的方式粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，借助與關(guān)聯(lián)方之間的頻繁交易虛構(gòu)收入、虛列支出從而操縱

13、公司利潤，在未來年度盈利預(yù)測等方面弄虛作假，致使不少新上市公司“業(yè)績變臉”，嚴(yán)重?fù)p害投資者利益。2.鉆法律法規(guī)漏洞造成會計(jì)信息失真目前，我國會計(jì)信息披露準(zhǔn)則的制定程序亟須進(jìn)一步改進(jìn)，尚不能達(dá)到成熟證券市場所要求的標(biāo)準(zhǔn)，在很多方面仍需不斷完善。在現(xiàn)行會計(jì)政策下，針對同一會計(jì)業(yè)務(wù)的處理可能存在多種不同的備選方案，一些上市公司因此鉆法律法規(guī)漏洞，采用相對靈活的處理方法為利潤操縱留下一定的空間，間接導(dǎo)致了會計(jì)信息失真?，F(xiàn)列舉相關(guān)上市公司的會計(jì)信息違規(guī)情況如下：表2 部分上市公司會計(jì)信息違規(guī)情況單位名稱會計(jì)違規(guī)內(nèi)容深圳達(dá)實(shí)智能股份有限公司2014年度資產(chǎn)多計(jì)199萬元，收入少計(jì)118萬元，成本費(fèi)用多計(jì)1

14、28萬元重慶川儀自動(dòng)化股份有限公司2014年度資產(chǎn)少計(jì)248萬元，負(fù)債多計(jì)147萬元，所有者權(quán)益少計(jì)395萬元，成本多計(jì)248萬元，利潤少計(jì)277萬元衛(wèi)士通信息產(chǎn)業(yè)股份有限公司2014年度收入少計(jì)301萬元，成本費(fèi)用少計(jì)446萬元，利潤多計(jì)145萬元啟明信息技術(shù)股份有限公司2014年度資產(chǎn)少計(jì)220萬元，收入少計(jì)579萬元，利潤少計(jì)577萬元河南輝煌科技股份有限公司2014年度少繳企業(yè)所得稅20萬元，少繳土地使用稅41萬元江西正邦科技股份有限公司2014年度收入少計(jì)500萬元，成本費(fèi)用少計(jì)272萬元廈門金龍汽車集團(tuán)股份有限公司2014年度資產(chǎn)少計(jì)687萬元，負(fù)債多計(jì)977萬元，凈利潤少計(jì)625

15、萬元，少繳納稅款1 623萬元（二）會計(jì)信息披露不及時(shí)會計(jì)信息發(fā)布得是否及時(shí)隨時(shí)影響著上市公司的股價(jià)，因此受到投資者的普遍關(guān)注。在股票市場上，不及時(shí)披露會計(jì)信息就相當(dāng)于為內(nèi)幕交易和利潤操縱行為提供了可乘之機(jī)，從而間接損害了中小投資者的利益。雖然我國有關(guān)法規(guī)對上市公司信息披露事項(xiàng)的公布日期做出了明確要求，但仍然有很多延遲披露的現(xiàn)象存在。會計(jì)信息披露不及時(shí)主要指的是定期報(bào)告和臨時(shí)信息的不及時(shí)發(fā)布，不管是提前披露還是延后發(fā)布都會對股價(jià)產(chǎn)生重要影響，因此上市公司一定要及時(shí)披露會計(jì)信息，以保障投資者的利益和證券市場的平穩(wěn)運(yùn)行。例如，浙江海正藥業(yè)股份有限公司于2017年4月因信披違規(guī)收到了浙江證監(jiān)局的警示

16、函，因該公司特治星供貨情況發(fā)生變化，相關(guān)高管未能勤勉盡職，導(dǎo)致公司2016年報(bào)業(yè)績預(yù)告存在重大更正，此外，公司對重大合同的簽署未履行臨時(shí)公告義務(wù)，上述行為違反了上市公司信息披露管理辦法相關(guān)規(guī)定，因此浙江證監(jiān)局對該公司及相關(guān)人員予以警示。關(guān)婧.海正藥業(yè):因信披違規(guī)遭浙江證監(jiān)局警示EB/OL. （三）會計(jì)信息披露缺乏充分性上市公司應(yīng)當(dāng)遵守我國相關(guān)法規(guī)制度，每年都要及時(shí)發(fā)布準(zhǔn)確、全面的財(cái)務(wù)報(bào)告，幫助投資者了解公司經(jīng)營成果和資產(chǎn)運(yùn)營狀況，做出合理的投資決策。但是，上市公司往往很少能披露全面完整的會計(jì)信息，為避免股價(jià)大幅度波動(dòng)，對于公司經(jīng)營狀況選擇性披露，避重就輕，并且刻意隱瞞公司管理層持股變動(dòng)情況，導(dǎo)

17、致了不公正交易的頻繁發(fā)生。例如，據(jù)證監(jiān)會檢查結(jié)果顯示，三七互娛（上海）科技有限公司于2015年收到蕪湖縣財(cái)政局退稅補(bǔ)貼1 395.48萬元、上海嘉定區(qū)財(cái)政局退稅補(bǔ)貼3 181.56萬元；另外，公司2015年購買理財(cái)產(chǎn)品合計(jì)3.2億元，占2014年度經(jīng)審計(jì)公司凈資產(chǎn)11.4%。而三七互娛未及時(shí)披露上述事項(xiàng)，未能履行臨時(shí)公告義務(wù)，該行為違反了深交所股票上市規(guī)則的有關(guān)規(guī)定，安徽證監(jiān)局對該公司采取了責(zé)令改正的監(jiān)管措施。麻曉超.三七互娛信息披露違規(guī)被深交所點(diǎn)名EB/OL. 三、影響上市公司會計(jì)信息質(zhì)量的因素上市公司的會計(jì)信息披露不規(guī)范，表面上看是由公司的財(cái)務(wù)人員未遵守有關(guān)規(guī)定所致，而實(shí)際上會計(jì)信息從生產(chǎn)

18、到發(fā)布整個(gè)過程的實(shí)現(xiàn)是公司多方共同干預(yù)的結(jié)果。我國上市公司會計(jì)信息質(zhì)量受到多個(gè)因素的影響，主要包括以下幾點(diǎn)：（一）公司治理結(jié)構(gòu)存在缺陷1.公司治理相關(guān)理論概述公司治理有狹義和廣義之分，狹義的公司治理是研究和規(guī)范如何給公司職業(yè)經(jīng)理人授權(quán)并針對其職務(wù)履行情況行使監(jiān)管職能的科學(xué)體系，主要包括董事會的結(jié)構(gòu)與作用、董事與經(jīng)理層的權(quán)利和義務(wù)，以及相應(yīng)的聘任、激勵(lì)與監(jiān)督方面的安排。廣義的公司治理涵蓋內(nèi)外部治理兩個(gè)方面的內(nèi)容，其中外部治理主要是指公司與其他各利益集團(tuán)之間的關(guān)系、經(jīng)理市場、產(chǎn)品市場以及有關(guān)的法律規(guī)范和上市規(guī)則等。而公司治理結(jié)構(gòu)是指為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營業(yè)績而形成的公司各層級間權(quán)力相互約束的制度安排，不僅明確

19、了公司內(nèi)部利益相關(guān)者的權(quán)力、義務(wù)分配，而且規(guī)定了公司決策時(shí)所應(yīng)遵循的責(zé)任機(jī)制和相關(guān)程序，制約著上市公司的會計(jì)信息質(zhì)量。2.公司治理結(jié)構(gòu)與會計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系公司治理和會計(jì)信息都是基于上市公司所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)分離問題而產(chǎn)生的制度安排，這意味著兩者之間必定存在著某種內(nèi)在聯(lián)系。會計(jì)信息披露是上市公司治理的重要因素之一，而公司治理框架則直接影響著信息披露的內(nèi)容、規(guī)范和質(zhì)量以及上市公司會計(jì)信息的可信度；上市公司治理結(jié)構(gòu)缺陷所引起的內(nèi)部控制失靈現(xiàn)象，也是造成虛假會計(jì)信息披露的重要原因。以下將分別從上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層四個(gè)層面來探究公司治理結(jié)構(gòu)對會計(jì)信息質(zhì)量的影響。（1）股東與會計(jì)信息質(zhì)量

20、上市公司的股東主要通過股權(quán)結(jié)構(gòu)來影響會計(jì)信息質(zhì)量，股權(quán)結(jié)構(gòu)決定了決定公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，最終決定企業(yè)的決策和經(jīng)營業(yè)績。當(dāng)股權(quán)超過一定限度時(shí)，擁有絕對股權(quán)優(yōu)勢的股東可以直接控制企業(yè)會計(jì)信息的披露，絲毫不顧慮小股東的利益，操縱公司財(cái)報(bào)為自己謀取利潤。如果上市公司的重大經(jīng)營決策都由擁有絕對控制權(quán)的股東來決定，那么會計(jì)政策的選擇和信息披露的具體內(nèi)容必然因大股東自身利益的考慮而變動(dòng)，從而導(dǎo)致會計(jì)信息的透明度降低。控股股東具有強(qiáng)烈的造假動(dòng)機(jī)，利用其身份特征隨意變更會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)，采用各種手段調(diào)節(jié)報(bào)表利潤，以避免其不被摘牌退市，這在很大程度上增加了會計(jì)信息披露違規(guī)的可能性。（2）董事會與會計(jì)信息質(zhì)量董事

21、會是經(jīng)股東大會全體股東授權(quán)、對公司經(jīng)理層行為進(jìn)行監(jiān)督的機(jī)構(gòu)，主要負(fù)責(zé)公司業(yè)務(wù)活動(dòng)的指揮與管理，在公司治理結(jié)構(gòu)中占據(jù)著重要地位。當(dāng)公司管理層為實(shí)現(xiàn)自身利益而披露虛假錯(cuò)誤的會計(jì)信息時(shí)，如果董事會在財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)布過程中失去了對經(jīng)理的監(jiān)督約束功能，就有可能出現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊問題。目前，我國很多上市公司董事會的獨(dú)立性還有待增強(qiáng)，董事會成員也未能履行好對經(jīng)理層的監(jiān)督約束職責(zé)，這在一定程度上降低了會計(jì)信息的決策有用性，以至于無法保證公司的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。2016年7月，新三板公司鑫秋農(nóng)業(yè)（832268）董秘公開質(zhì)疑公司存在財(cái)務(wù)造假問題，并直指時(shí)任公司董事長張友秋，證監(jiān)會責(zé)令其立即停止虛假采購等違法行為并改正，隨后董事

22、長張友秋被董事會成員罷免。然而，對于此次財(cái)務(wù)造假行為，董事會是要承擔(dān)主要責(zé)任的。據(jù)記者了解，該公司涉嫌虛構(gòu)資金、利潤，并直接指揮財(cái)務(wù)工作人員編制財(cái)務(wù)報(bào)表、挪用公司募集資金，使公司賬面造成巨大漏洞，張友秋董事長負(fù)有首要責(zé)任。而就在2016年年底前，鑫秋農(nóng)業(yè)的大量銀行貸款將陸續(xù)到期，多家金融機(jī)構(gòu)可能受到牽連。（3）監(jiān)事會與會計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)事會是一個(gè)主要負(fù)責(zé)監(jiān)督董事會和管理層行為的獨(dú)立機(jī)構(gòu)，可直接向股東大會匯報(bào)公司在經(jīng)營管理過程中損害股東利益的行為。但是監(jiān)事會在行使職權(quán)時(shí)需要具備法律、會計(jì)等方面的專業(yè)知識，而公司法并沒有賦予監(jiān)事會對董事和經(jīng)理違法違規(guī)行為的處置權(quán)，也沒有明確規(guī)定監(jiān)事會可以聘請律師等專業(yè)

23、人員來輔助工作，因此，監(jiān)事會的監(jiān)督職能常常只是流于形式，監(jiān)事會對會計(jì)信息質(zhì)量無法產(chǎn)生顯著的影響。2016年6月1日，欣泰電氣（300372）因涉嫌欺詐發(fā)行及信息披露違法違規(guī)案由中國證監(jiān)會調(diào)查完畢，目前已因財(cái)務(wù)造假而被強(qiáng)制退市。欣泰電氣從2011年到2014年，持續(xù)四年，六期財(cái)務(wù)報(bào)告，每期虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款從7 000多萬元到近2億元不等。由于該公司應(yīng)收賬款余額較大、經(jīng)營性現(xiàn)金流為負(fù)等問題不符合上市條件，在總會計(jì)師劉明勝的建議下，董事長溫德乙向外部第三方公司借款，通過銀行匯票來走賬等方式虛構(gòu)收回應(yīng)收款項(xiàng)。最終，該公司以載有虛假數(shù)據(jù)的招股說明書于2014年3月成功登陸A股，募集資金2億多元。為了圓上

24、市前的一個(gè)謊而延續(xù)了四年的財(cái)務(wù)造假，欣泰電氣最終為此付出了沉重代價(jià)，很多投資者也遭受了慘重的損失。令人警醒的是，該公司的董事、監(jiān)事人員應(yīng)該為此次財(cái)務(wù)造假的欺詐上市行為負(fù)很大責(zé)任。在該案的調(diào)查中，有人甚至表示“對公司會議只是例行參加，具體內(nèi)容并不關(guān)心，只負(fù)責(zé)簽字?！?由此可以看出，監(jiān)事會在很大程度上是形同虛設(shè)，未起到實(shí)質(zhì)的監(jiān)督作用，這勢必將導(dǎo)致會計(jì)信息的失真。（4）經(jīng)理層與會計(jì)信息質(zhì)量經(jīng)理層作為會計(jì)信息的供應(yīng)方，其行為直接影響到會計(jì)信息的生成環(huán)節(jié)，與會計(jì)信息質(zhì)量的高低息息相關(guān)。目前很多上市公司將年度利潤等財(cái)務(wù)指標(biāo)作為經(jīng)理層的業(yè)績評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，這種基于單一會計(jì)業(yè)績指標(biāo)的薪酬激勵(lì)體系直接導(dǎo)致了經(jīng)理人為了

25、提高業(yè)績，采用各種手段包裝粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，造成長短期利益失衡的惡果。另外，會計(jì)信息是由會計(jì)人員提供的，但是經(jīng)理層可能會為了為追求個(gè)人利益最大化而操縱財(cái)務(wù)人員，濫用會計(jì)估計(jì)，甚至編造虛假會計(jì)信息，在會計(jì)信息的生成環(huán)節(jié)阻礙會計(jì)信息質(zhì)量的提高。（二）內(nèi)部控制制度不健全內(nèi)部環(huán)境要素是會計(jì)信息生成的根本場所。企業(yè)內(nèi)部應(yīng)合理設(shè)置組織機(jī)構(gòu)和分配權(quán)責(zé)，使各種不相容職務(wù)分離開來，從而形成各種層級的崗位相互約束的局面，這種組織機(jī)制的設(shè)置有助于發(fā)揮互相監(jiān)督的作用，從而防范財(cái)務(wù)舞弊的風(fēng)險(xiǎn)，有利于會計(jì)信息真實(shí)客觀的生成。然而，有些上市公司的內(nèi)部控制制度仍然不夠健全，普遍存在著權(quán)責(zé)分配不明確、機(jī)構(gòu)獨(dú)立性較差等問題。很多上市

26、公司的職務(wù)設(shè)置未能嚴(yán)格遵循不相容崗位相分離原則，嚴(yán)重削弱了職責(zé)之間的制約作用。很多身兼數(shù)職的工作人員可能只考慮自身利益，利用職務(wù)之便做出損害公司利益的行為，從而間接導(dǎo)致了財(cái)務(wù)危機(jī)的爆發(fā)。2017年3月，沈機(jī)集團(tuán)昆明機(jī)床股份有限公司（600806）2016年年度報(bào)告所披露事項(xiàng)涉嫌財(cái)務(wù)違規(guī)，該事件引發(fā)了社會公眾的普遍關(guān)注，其會計(jì)信息失真問題的具體表現(xiàn)如下：第一，發(fā)現(xiàn)2013-2016年存貨不實(shí)問題，總共涉及金額約9 600萬元；第二，該公司于2013年至2015年間，少計(jì)員工內(nèi)退福利費(fèi)等約3 300萬元；第三，該公司2016年及以前年度存在涉嫌銷售收入確認(rèn)違反會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定以及存在賬外存貨（產(chǎn)成品

27、）問題，目前還在核查中；第四，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)其控股子公司存在“多賬套”以及借款業(yè)務(wù)所附票據(jù)存在涂改痕跡等問題，審計(jì)人員懷疑其資金來源不明并虛構(gòu)業(yè)務(wù)。廖書敏.*ST昆機(jī)：涉嫌財(cái)務(wù)違規(guī)重大問題或出現(xiàn)連續(xù)五年虧損EB/OL. 根據(jù)有關(guān)規(guī)定，上市公司如果出現(xiàn)連續(xù)三年虧損，股票將被暫停上市，連續(xù)四年虧損則被終止上市。據(jù)最新消息，目前*ST昆機(jī)因連續(xù)虧損，并涉嫌財(cái)務(wù)造假，已被暫停上市。顯然，*ST昆機(jī)此次造假事件，表明該公司未能有效執(zhí)行內(nèi)部控制制度，沒有正常發(fā)揮其內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督職能，沒有形成一個(gè)相互監(jiān)督、相互制約的控制體系。 （三）缺乏有效的外部監(jiān)管我國當(dāng)前的證券監(jiān)管主要由證監(jiān)會、人民銀行、財(cái)政部、證券

28、交易所等多個(gè)部門負(fù)責(zé)，因此權(quán)力容易分散，不利于形成有效的治理合力。這種以證監(jiān)會監(jiān)管為主、其他機(jī)構(gòu)為輔的交叉監(jiān)督體系很難協(xié)調(diào)統(tǒng)一，從而導(dǎo)致上市公司信息披露違規(guī)行為難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理。另外，雖然我國上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表必須經(jīng)過注冊會計(jì)師審計(jì)后方可對外公布，但目前很多注冊會計(jì)師責(zé)任意識不強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)意識普遍淡薄，一些會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過程中未能保持一定的職業(yè)謹(jǐn)慎，沒有嚴(yán)格遵循審計(jì)原則和程序，執(zhí)業(yè)質(zhì)量還有待提高。例如，在近年來證監(jiān)會對資本市場中介機(jī)構(gòu)依法、嚴(yán)格、全面的監(jiān)管下，瑞華會計(jì)師事務(wù)所竟在4個(gè)月內(nèi)被監(jiān)管層“點(diǎn)名”共6次，其中包括4次行政處罰，總計(jì)罰沒金額達(dá)897萬元。由于瑞華未能按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在

29、對勤上光電、振隆特產(chǎn)等公司的審計(jì)過程中沒有嚴(yán)格履行審計(jì)職責(zé)，在短時(shí)間內(nèi)屢次接到證監(jiān)會的罰單。四、提高上市公司會計(jì)信息質(zhì)量的對策（一）完善上市公司的治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制1.優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)建立健全股權(quán)結(jié)構(gòu)，推進(jìn)多元化持股，有助于促進(jìn)股東之間的相互制衡和相互監(jiān)督，從而能有效約束擁有絕對股權(quán)優(yōu)勢的大股東，改善公司治理結(jié)構(gòu)中權(quán)力失衡的現(xiàn)象。另外，可以通過引入機(jī)構(gòu)投資者來監(jiān)督上市公司的經(jīng)營決策，并且適當(dāng)給予機(jī)構(gòu)投資者政策上的引導(dǎo)和激勵(lì)，進(jìn)而規(guī)范上市公司的信息披露行為。這樣一來，上市公司內(nèi)部就可以在真正意義上形成各權(quán)力層級相互制約的局面，從而有效保障中小投資者的利益，確保會計(jì)信息披露的質(zhì)量。2.強(qiáng)化董事會職

30、能要確保董事會認(rèn)真履行對經(jīng)理層人員的監(jiān)督職責(zé)，提高會計(jì)信息質(zhì)量，需要強(qiáng)化董事會職能。強(qiáng)化董事會職能要求上市公司做到以下幾點(diǎn)：一是規(guī)范董事會成員任職資格，在專業(yè)素質(zhì)、道德操守、職業(yè)經(jīng)驗(yàn)等方面提出具體要求；二是完善獨(dú)立董事制度，增加董事會成員中獨(dú)立董事的構(gòu)成比例，保證獨(dú)立董事權(quán)力的行使不受阻礙；三是嚴(yán)格規(guī)范董事的任職條件，加強(qiáng)董事的專業(yè)素質(zhì)培訓(xùn)，提高董事會決策的科學(xué)性；四是建立健全獨(dú)立董事的工作績效考核機(jī)制，激勵(lì)并約束獨(dú)立董事的行為。3.明確監(jiān)事會職責(zé)監(jiān)事會是對上市公司業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和檢查的法定機(jī)構(gòu)，主要負(fù)責(zé)監(jiān)督公司會計(jì)信息的真實(shí)合規(guī)情況以及相關(guān)違規(guī)行為。監(jiān)事會成員需熟悉國家相關(guān)法規(guī)及政策，而且

31、有必要具備財(cái)務(wù)、管理等方面的專業(yè)知識，積極履行會計(jì)檢查權(quán)，保證自身的獨(dú)立性。同時(shí)，上市公司應(yīng)對監(jiān)事會成員的選聘和任免加以規(guī)范，嚴(yán)格執(zhí)行公司董事、監(jiān)事、經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)等職位的不相容制度。對于妨礙監(jiān)事會行使職權(quán)的行為及相關(guān)人員，公司要制定明確的處罰條例。另外，適當(dāng)賦予監(jiān)事對公司經(jīng)營的決策權(quán)和人事的任免權(quán)，同時(shí)也要加強(qiáng)對監(jiān)事工作的監(jiān)督和考核，從實(shí)質(zhì)上保證其監(jiān)督職責(zé)的真正履行，防止財(cái)務(wù)舞弊行為的出現(xiàn)。4.完善經(jīng)理人激勵(lì)機(jī)制有效的激勵(lì)機(jī)制能夠促使上市公司股東與經(jīng)營者的利益有機(jī)結(jié)合起來，從而充分發(fā)揮經(jīng)理人的作用，增強(qiáng)其主動(dòng)進(jìn)行會計(jì)信息披露的積極性，同時(shí)降低代理成本。建立科學(xué)的經(jīng)理人績效評價(jià)體系，引入股票期

32、權(quán)等多元化的薪酬體系，并參照國際慣例，將物質(zhì)和情感激勵(lì)等多種方式相結(jié)合，推動(dòng)經(jīng)理人員市場化，使經(jīng)理人更加注重公司的長期發(fā)展。（二）優(yōu)化內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管上市公司需要建立嚴(yán)密的財(cái)務(wù)信息披露的內(nèi)部控制體系，逐步完善企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)會計(jì)工作的科學(xué)化與規(guī)范化。首先，明確組織的目標(biāo)和特性，精簡機(jī)構(gòu)，推進(jìn)組織民主化決策，提高各部門的運(yùn)行效率；其次，合理分配機(jī)構(gòu)內(nèi)部權(quán)力，清晰界定會計(jì)人員的權(quán)責(zé)，嚴(yán)肅會計(jì)紀(jì)律，使會計(jì)人員嚴(yán)格依據(jù)有關(guān)程序處理會計(jì)事務(wù)，根據(jù)實(shí)際勝任能力進(jìn)行授權(quán)，確保公司內(nèi)部職權(quán)的合理運(yùn)用；再次，要嚴(yán)格遵循職務(wù)不相容原則，避免出現(xiàn)董事長兼任總經(jīng)理的情形，同時(shí)董事會應(yīng)履行好對管理層的監(jiān)

33、督職責(zé)，并針對有關(guān)敏感崗位設(shè)定明確的職責(zé)規(guī)范，防止濫用職權(quán)行為的出現(xiàn)；另外，要建立健全員工培訓(xùn)體系，完善公司人力資源管理系統(tǒng)，定期給員工提供專業(yè)技能培訓(xùn)，提升員工的專業(yè)素養(yǎng)和崗位勝任能力；最后，要增強(qiáng)公司員工對內(nèi)部控制的認(rèn)知，及時(shí)向員工傳遞內(nèi)部控制理念，鼓勵(lì)員工遵守企業(yè)內(nèi)部控制的各項(xiàng)規(guī)定，充分發(fā)揮人力對公司經(jīng)營管理的推動(dòng)作用。（三）加強(qiáng)公司外部監(jiān)管，健全法制建設(shè)針對目前市場上較為普遍的信息披露違規(guī)行為，有必要對上市公司會計(jì)信息披露進(jìn)行強(qiáng)化監(jiān)管，尤其需要重點(diǎn)加強(qiáng)對關(guān)聯(lián)交易的信息披露管理，防止發(fā)生操縱利潤的行為，保護(hù)中小投資者利益。相關(guān)部門應(yīng)及時(shí)出臺具體有效的治理機(jī)制以防范財(cái)務(wù)造假事件的發(fā)生，為上

34、市公司的經(jīng)營決策提供標(biāo)桿，并通過設(shè)立專門的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，分行業(yè)有針對性地進(jìn)行專業(yè)化監(jiān)管；證券交易所應(yīng)出具規(guī)范上市公司會計(jì)信息披露的細(xì)則，并制定健全和規(guī)范的處罰機(jī)制，加大上市公司信息披露的違約成本，避免信息披露雜亂無章的現(xiàn)象；充分利用輿論監(jiān)督，通過媒體及公眾輿論對責(zé)任人進(jìn)行批判和譴責(zé)，以此來敦促政府有關(guān)部門對不規(guī)范行為進(jìn)行干預(yù)和監(jiān)管；強(qiáng)化注冊會計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識和責(zé)任意識，加大對審計(jì)造假等違法違規(guī)行為的處罰力度，提高其執(zhí)業(yè)水平。作為資本市場信息傳遞的重要載體，上市公司會計(jì)信息披露不僅影響到投資者的經(jīng)濟(jì)決策，還關(guān)系到我國資本市場的建設(shè)與發(fā)展。本文對我國上市公司會計(jì)信息披露存在的問題及其成因進(jìn)行了全面分析，并結(jié)合當(dāng)前會計(jì)信息披露的實(shí)際情況，分別從上市公司內(nèi)外部監(jiān)管等方面提出了防范會計(jì)信息失真的合理建議，以推動(dòng)我國上市公司會計(jì)信息質(zhì)量的提高?！緟⒖嘉墨I(xiàn)】1淡鈞化.我國上市公司會計(jì)信息失真原因及對策J.合作經(jīng)濟(jì)與科技，2016，(2