發(fā)揮環(huán)境會(huì)計(jì)在環(huán)境保護(hù)中的重要作用介紹.doc

1、充分發(fā)揮環(huán)境會(huì)計(jì)在環(huán)境保護(hù)中的重要作用環(huán)境保護(hù)部規(guī)劃財(cái)務(wù)司尤艷馨近年來，中國經(jīng)濟(jì)在保持連年高速增長的同時(shí)，生態(tài)環(huán)境日趨惡化，環(huán)境會(huì)計(jì)除了更多地作為一種理論探討和專家學(xué)者發(fā)表研究成果的意義外，并沒有在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上帶來更多的實(shí)質(zhì)性影響。在經(jīng)濟(jì)全球化和環(huán)境問題全球性的推動(dòng)下，中國企業(yè)承擔(dān)環(huán)境保護(hù)責(zé)任的外部壓力將與日俱增，企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的呼聲也將日益高漲。目前，關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)的重要性和必要性已基本為人們所認(rèn)同，推行環(huán)境會(huì)計(jì)的時(shí)機(jī)正在成熟，但環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究及其應(yīng)用還面臨著諸多挑戰(zhàn)。因此，為加強(qiáng)生態(tài)文明建設(shè)，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，嚴(yán)格環(huán)境保護(hù)，分析當(dāng)前中國環(huán)境會(huì)計(jì)面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，提出環(huán)境會(huì)計(jì)在中國的實(shí)踐與發(fā)

2、展需要采取的可行性建 議顯得 非常必要。一、深刻認(rèn)識(shí)環(huán)境會(huì)計(jì)的重要作用首先，環(huán)境會(huì)計(jì)是深入推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)、解決環(huán)境問題的迫切需要1環(huán)境會(huì)計(jì)在理論界的提出已有一段時(shí)期，但科學(xué)發(fā)展觀、節(jié)能減排戰(zhàn)略、生態(tài)文明建設(shè)的提出使它的意義更加凸顯出來。黨的十八大提出建設(shè)“五體一體”總體布局，指出要把資源消耗、環(huán)境損害、生態(tài)效益納入經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展評(píng)價(jià)體系，建立體現(xiàn)生態(tài)文明要求的目標(biāo)體系、考核辦法、獎(jiǎng)懲機(jī)制。這是新一屆中央領(lǐng)導(dǎo)集體在痛定思痛、總結(jié)教訓(xùn)后樹立新的發(fā)展觀、構(gòu)建新的發(fā)展戰(zhàn)略的一個(gè)重大轉(zhuǎn)折點(diǎn)。在這樣的背景下，實(shí)行環(huán)境會(huì)計(jì)的重要性和迫切性就進(jìn)一步顯現(xiàn)出來。在我國，環(huán)境保護(hù)問題已成為企業(yè)經(jīng)濟(jì)中不可忽視的重要因

3、素。近年來，企業(yè)環(huán)境污染事件不斷發(fā)生，給人民生產(chǎn)生活帶來了嚴(yán)重影響。為此，必須把資源環(huán)境因素納入企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系，從根本上改變企業(yè)經(jīng)營價(jià)值觀，提高其社會(huì)責(zé)任意識(shí)，推動(dòng)粗放型增長模式向低消耗、低排放、高利用的集約型模式轉(zhuǎn)變，從而真正把科學(xué)發(fā)展觀落實(shí)到經(jīng)濟(jì)建設(shè)的各個(gè)層面、各個(gè)領(lǐng)域。可以說，環(huán)境會(huì)計(jì)概念的提出，找到了經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)、有效利用資源的一個(gè)結(jié)合點(diǎn)成為貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的重要切入點(diǎn)。其次，環(huán)境會(huì)計(jì)是建立自然環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表與綠色核算體系的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)以國內(nèi)生產(chǎn)總值為主要指標(biāo)的現(xiàn)行國民經(jīng)濟(jì)核算體系，只注重經(jīng)濟(jì)產(chǎn)值及其增長速度，忽視資源基礎(chǔ)和環(huán)境2條件，從而造成人們單純追求產(chǎn)值、互相攀比經(jīng)濟(jì)發(fā)展速

4、度，而不顧資源毀損、環(huán)境惡化。這種拼資源、拼投資現(xiàn)象的背后，是一些地方和部門片面追求GDP增長速度，忽視資源和生態(tài)環(huán)境成本，其帶來的負(fù)面效應(yīng)已經(jīng)顯現(xiàn)，尤其是對(duì)資源、環(huán)境的破壞已造成嚴(yán)重的“后遺癥”，給國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來巨大的風(fēng)險(xiǎn)。因此，要使國民經(jīng)濟(jì)核算體系能夠真實(shí)地反映經(jīng)濟(jì)增長速度，必須加入資源環(huán)境成本因素，對(duì)其進(jìn)行調(diào)整，即建立綠色核算體系。黨的十八屆三中全會(huì)提出，必須建立系統(tǒng)完整的生態(tài)文明制度體系，探索編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)。綠色核算體系的構(gòu)建，包含三個(gè)層次：一是 國家宏觀層面的綠色核算，二是 各省市中觀層面的綠色核算，三是微觀企業(yè)層面的環(huán)境會(huì)計(jì)核算。其中，

5、微觀企業(yè)層面的環(huán)境會(huì)計(jì)核算是宏觀層面和中觀層面綠色經(jīng)濟(jì)核算體系構(gòu)建的基礎(chǔ)，可以為調(diào)整國民經(jīng)濟(jì)核算體系和確定環(huán)境成本因素對(duì)國民經(jīng)濟(jì)的影響提供科學(xué)依據(jù)。然而，在傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，企業(yè)只注意自身發(fā)展的直接成本和增加值，無視其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)資源和環(huán)境的巨大破壞，沒有建立起對(duì)環(huán)境影響的成本核算體系。因此，要使綠色經(jīng)濟(jì)核算體系在宏觀和中觀層面領(lǐng)域的應(yīng)用和推廣，加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)核算是其前提條件和重要保障。3第三，環(huán)境會(huì)計(jì)是企業(yè)獲取可持續(xù)競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)的有力舉措企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)核算不是停留在企業(yè)運(yùn)用各種手段控制其污染源并對(duì)環(huán)境質(zhì)量施加影響的傳統(tǒng)管理上，而是更多地要求企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)管理有助于其運(yùn)營效率的提高和精細(xì)化管理，在此基

6、礎(chǔ)上形成企業(yè)的競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)并增加贏利?，F(xiàn)在發(fā)達(dá)國家越來越多的企業(yè)已開始將環(huán)境會(huì)計(jì)管理視作贏得競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的一個(gè)重要工具。主要體現(xiàn)在：一是 有助于提高企業(yè)管理水平。二是 有助于樹立良好企業(yè)形象。三是 有助于推動(dòng)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步。四是 有助于減少環(huán)境事件發(fā)生。最后，環(huán)境會(huì)計(jì)是貫徹落實(shí)環(huán)保法規(guī)及相關(guān)制度的有力保障隨著環(huán)境問題日益受到國際社會(huì)的重視，各項(xiàng)環(huán)境保護(hù)方面的法規(guī)逐漸增多。在國際上，全球性、區(qū)域性的環(huán)境保護(hù)法律文件所涉及的領(lǐng)域日趨廣泛，且多與國際貿(mào)易掛鉤，這使得貿(mào)易壁壘轉(zhuǎn)向更為苛刻的綠色壁壘。在國內(nèi)逐步形成了以環(huán)境保護(hù)法及水污染防治法、大氣污染防治法等為核心的一系列配套法規(guī)和政策體系。這些

7、法規(guī)與政策對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的有關(guān)環(huán)境行為作了明確規(guī)定。特別是即將于2015 年 1 月 1 日實(shí)施的新環(huán)境保護(hù)法增加了企業(yè)環(huán)境責(zé)任條款。加大處罰力度，讓污染者切實(shí)4承擔(dān)環(huán)境污染成本，進(jìn)一步明確排污企業(yè)污染防治和突發(fā)事件的應(yīng)對(duì)責(zé)任，增加了按日計(jì)罰、暗管滲坑排污可行政拘留等處罰措施，加大了對(duì)環(huán)境違法行為的法律制裁力度，這些條款加強(qiáng)了企業(yè)的環(huán)境監(jiān)督管理。從政府方面看，今后將會(huì)不斷加大環(huán)保制度建設(shè)力度，完善環(huán)境管理制度，制定更加嚴(yán)格、有效的環(huán)境保護(hù)法規(guī)，在環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策方面將會(huì)更加準(zhǔn)確把握和限定各種污染物的排放總量，逐步提高收費(fèi)和處罰標(biāo)準(zhǔn)，推行企業(yè)限量排污許可證制度，增大企業(yè)重視環(huán)境管理的外部壓力，加快企

8、業(yè)環(huán)境成本內(nèi)部化的進(jìn)程。由于環(huán)境保護(hù)法規(guī)日臻完善，法規(guī)實(shí)施日益加強(qiáng)，社會(huì)相關(guān)方的環(huán)境要求日漸嚴(yán)格，企業(yè)排放污染物和廢棄物將付出很高的代價(jià)。在這種情況下，企業(yè)加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)核算，關(guān)注企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響，不但可以降低環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，而且可以增強(qiáng)企業(yè)，以至全社會(huì)的環(huán)境保護(hù)意識(shí)，有利于國家環(huán)境法規(guī)的貫徹執(zhí)行。二、中國環(huán)境會(huì)計(jì)面臨的三大挑戰(zhàn)一是認(rèn)識(shí)和觀念有待進(jìn)一步提高觀念指導(dǎo)實(shí)際行動(dòng)。目前，社會(huì)各方面對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)還不成熟、不全面，這主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面。第一，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的必要性認(rèn)識(shí)不足。關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)的必要性和重要性，已基本形成了共識(shí)，但仍有相關(guān)一部5分領(lǐng)導(dǎo)和企業(yè)家對(duì)此認(rèn)識(shí)不足，“重生產(chǎn)、重利潤、輕環(huán)

9、保”的經(jīng)濟(jì)增長決定論的觀念仍在人們心中根深蒂固，還沒有樹立正確的資源環(huán)境價(jià)值觀。由于環(huán)境會(huì)計(jì)力求將經(jīng)濟(jì)增長與環(huán)境保護(hù)統(tǒng)一起來，綜合性地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的環(huán)保成果與代價(jià)，一旦實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)，必將帶來企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系的重大變革。許多企業(yè)擔(dān)心實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)后，自身真實(shí)的排污行為和環(huán)境信息被監(jiān)管部門和社會(huì)公眾所知，影響其形象；同時(shí)擔(dān)心將環(huán)境會(huì)計(jì)納入企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系，會(huì)遇到許多難度和問題，存在“多一事不如少一事”的想法。這種想法同樣在相關(guān)政府部門領(lǐng)導(dǎo)中存在，從而使環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)施從多方面形成阻力。因此，要使企業(yè)完全接受環(huán)境會(huì)計(jì)的觀念，提高其對(duì)實(shí)行資源環(huán)境核算必要性的認(rèn)識(shí)，還需要較長一段時(shí)間。第二，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)

10、的復(fù)雜性認(rèn)識(shí)不夠。 目前，在理論界，環(huán)境會(huì)計(jì)只是提出了一個(gè)概念和探討性理論框架，就像一個(gè)美麗的“神話”，給人們以向往和追求，但環(huán)境會(huì)計(jì)具體的范疇、分類、標(biāo)準(zhǔn)和界線尚還不清晰，也沒有達(dá)成廣泛共識(shí)。許多人認(rèn)為，環(huán)境會(huì)計(jì)似乎只是一個(gè)主觀認(rèn)識(shí)問題，只要有關(guān)方面認(rèn)識(shí)到其重要性和必要性，就可以完成其核算并加以廣泛應(yīng)用。事實(shí)上，由于環(huán)境概念和分類的復(fù)雜性、環(huán)境保護(hù)活動(dòng)的多樣性以及環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境成本和環(huán)境效益在計(jì)量方法上的巨大困難，使得環(huán)境會(huì)計(jì)6目前仍然是一個(gè)充滿探索、爭論的研究領(lǐng)域，尚不是一套成熟、規(guī)范的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。這就是說，目前環(huán)境會(huì)計(jì)距離可以實(shí)際準(zhǔn)確計(jì)量處理環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境成本和環(huán)境效益，并形成廣泛共識(shí)，還

11、存在著許多理論上和實(shí)踐上的困難。第三，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)認(rèn)識(shí)不清 。環(huán)境會(huì)計(jì)涉及面廣，是一項(xiàng)專業(yè)性、技術(shù)性、綜合性很強(qiáng)的工作，它要求會(huì)計(jì)人員既要精通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，又要熟悉環(huán)保法規(guī)、環(huán)境科學(xué)知識(shí)。由于我國開展環(huán)境會(huì)計(jì)時(shí)間不長，實(shí)踐中會(huì)計(jì)人員多是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)見長，對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)核算缺乏必要的專業(yè)技術(shù)和手段等，離全面開展環(huán)境會(huì)計(jì)的要求尚有距離，環(huán)境會(huì)計(jì)人員素質(zhì)有待提高。相對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而言，我國企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)幾乎是“零的記錄”。即使有的企業(yè)進(jìn)行的所謂與環(huán)境有關(guān)的會(huì)計(jì)核算和信息披露，也僅僅圍繞直接環(huán)境成本和重要環(huán)境事件線展開，很少有企業(yè)對(duì)生產(chǎn)領(lǐng)域、研發(fā)領(lǐng)域、供應(yīng)銷售領(lǐng)域等環(huán)節(jié)發(fā)生的污染預(yù)防成本、維護(hù)成

12、本、損失成本及效益進(jìn)行計(jì)量、賬務(wù)處理、分析評(píng)價(jià)和報(bào)告，環(huán)境會(huì)計(jì)并沒有成為企業(yè)發(fā)展的動(dòng)力與管理工具。二是環(huán)境會(huì)計(jì)處理方法有待進(jìn)一步完善廣義而言，環(huán)境會(huì)計(jì)將自然資源和環(huán)境污染納入企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系，建立資源環(huán)境與經(jīng)濟(jì)一體化核算體系，拓展了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算體系的功能。但是，當(dāng)前實(shí)行環(huán)境會(huì)計(jì)7核算存在許多重大技術(shù)難題?？梢哉f，技術(shù)與方法的不先進(jìn)是環(huán)境會(huì)計(jì)核算從理論走向?qū)嵺`面臨的最大挑戰(zhàn)。主要包括三方面：第一、環(huán)境資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)界定較為復(fù)雜。 環(huán)境資產(chǎn)指所有自然形成的，在一定的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)條件下可以被開發(fā)利用以提高人們生活福利水平和生存能力并同時(shí)具有某種“稀缺性”的實(shí)物性資產(chǎn)，如：空氣、土地、水體、森林、礦產(chǎn)、海洋

13、、野生動(dòng)植物等。環(huán)境資產(chǎn)分為生產(chǎn)性環(huán)境資產(chǎn)和非生產(chǎn)性環(huán)境資產(chǎn)，其中，所有權(quán)已經(jīng)界定，所有者能夠有效控制并可從中獲得預(yù)期經(jīng)濟(jì)收益的環(huán)境資源稱為生產(chǎn)性環(huán)境資產(chǎn)；不屬于任何具體企業(yè)單位，或即使屬于某個(gè)具體的單位但不在其有效控制下，或不經(jīng)過生產(chǎn)活動(dòng)也具有經(jīng)濟(jì)價(jià)值的環(huán)境資產(chǎn)，稱為非生產(chǎn)性環(huán)境資產(chǎn)。但實(shí)際情況是許多環(huán)境資產(chǎn)同時(shí)具有生產(chǎn)性和非生產(chǎn)性資產(chǎn)的屬性。因此，其產(chǎn)權(quán)界定非常困難。使得企業(yè)在確認(rèn)環(huán)境資產(chǎn)時(shí)，哪些應(yīng)該作為或不作為企業(yè)的資產(chǎn)處理面臨較大的難題。第二 、環(huán)境資產(chǎn)的市場(chǎng)定價(jià)困難較大 。由于環(huán)境資產(chǎn)的天然性和生態(tài)服務(wù)功能外部性，雖然某些環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境資產(chǎn)的某些服務(wù)功能看似有價(jià)可循，但實(shí)際上由于市場(chǎng)

14、機(jī)制的缺陷或不完備，其價(jià)格很難界定或會(huì)被嚴(yán)重扭曲和低估，如礦產(chǎn)資源價(jià)格、森林資源價(jià)格、水資源價(jià)格、生8態(tài)服務(wù)功能價(jià)格。同時(shí)，空氣、非培育生物中的不能為人類所控制的野生動(dòng)植物，以及目前還不具有商業(yè)開發(fā)價(jià)值的地下礦藏等非生產(chǎn)性環(huán)境資產(chǎn)尚無價(jià)可循。如何界定環(huán)境資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)并為其合理定價(jià)，一直是環(huán)境會(huì)計(jì)核算研究領(lǐng)域的一個(gè)主要難點(diǎn)，也是環(huán)境會(huì)計(jì)核算不能取得實(shí)質(zhì)性進(jìn)展的一個(gè)重要原因。第三 、環(huán)境成本的計(jì)量較難處理。 環(huán)境成本計(jì)量是環(huán)境會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)。所謂環(huán)境成本是指某一主體在其可持續(xù)發(fā)展過程中，因進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或其他活動(dòng)，而造成的資源耗減成本、環(huán)境降級(jí)成本以及為管理其活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的影響而支出的防治成本總和。確

15、定環(huán)境成本的概念比較容易，而實(shí)現(xiàn)環(huán)境成本的計(jì)量非常困難。這種困難又主要來源于環(huán)境成本的時(shí)間因素和空間因素。環(huán)境成本的時(shí)間因素是指從時(shí)間上看，環(huán)境損失和生態(tài)破壞往往不是均衡的，資源環(huán)境的損失與經(jīng)濟(jì)發(fā)展不是同步的。比如：工業(yè)發(fā)展引發(fā)的生態(tài)破壞和健康損失，是污染發(fā)生之后逐漸顯現(xiàn)的，有的需要幾年甚至十幾年才被發(fā)現(xiàn)，其成本核算很難分?jǐn)偟侥囊荒?。環(huán)境成本的空間因素是指環(huán)境成本所包含的內(nèi)部、外部因子范圍。由于環(huán)境污染損失的多因性，許多外部環(huán)境成本難以計(jì)量。比如對(duì)水污染損失成本的量化，有毒污水排到河里，使?jié)O業(yè)受損失，人們飲用水導(dǎo)致生病、精神上受損失以及迫使人們到很遠(yuǎn)的地方去尋找新9的飲用水源，這些損失都應(yīng)計(jì)入

16、水污染損失成本。在實(shí)際中，對(duì)這些成本的量化很難考慮全面?？梢哉f，對(duì)環(huán)境成本累積效應(yīng)的處理和確定環(huán)境成本的內(nèi)外部范圍是困擾環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展和應(yīng)用的關(guān)鍵問題。三是環(huán)境會(huì)計(jì)制度安排比較薄弱環(huán)境會(huì)計(jì)從概念的提出到現(xiàn)今，已有一段時(shí)間，之所以沒有從理論到實(shí)踐取得突破性進(jìn)展，除了環(huán)境會(huì)計(jì)核算技術(shù)與方法的復(fù)雜性之外，另一個(gè)挑戰(zhàn)，就是與環(huán)境會(huì)計(jì)的相關(guān)法規(guī)制度還基本空白，主要包括環(huán)境法規(guī)和會(huì)計(jì)法規(guī)等。一是環(huán)境法規(guī)有待進(jìn)一步完善。 國外的環(huán)境會(huì)計(jì)之所以能夠得到迅速的發(fā)展，與各個(gè)國家社會(huì)各界對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的高度重視是分不開的。政府部門制定了一系列與環(huán)境會(huì)計(jì)有關(guān)的環(huán)境法律法規(guī)，同時(shí)社會(huì)組織也在積極開展對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究，在理論和

17、實(shí)踐方面取得了巨大進(jìn)展。越來越多的企業(yè)在環(huán)境保護(hù)和企業(yè)自身的發(fā)展上進(jìn)行權(quán)衡，組建環(huán)境管理部門，針對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營中產(chǎn)生的環(huán)境問題進(jìn)行有效的核算和管理。在我國，近年來環(huán)境法規(guī)與政策逐漸增多，盡管這些環(huán)境法制的力量對(duì)保護(hù)環(huán)境起了十分重要的作用，但這些法律法規(guī)的覆蓋面還不全面完善，各項(xiàng)實(shí)施細(xì)則也待明確，與實(shí)務(wù)操作有很大的差距，特別是在有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)核算方面的規(guī)定較少甚至幾乎沒有。隨著環(huán)境會(huì)10計(jì)核算理論與方法的完善，需要制定和完善相關(guān)方面的環(huán)境法規(guī)與政策，從而為環(huán)境會(huì)計(jì)理論與方法的應(yīng)用創(chuàng)造良好的條件。二是會(huì)計(jì)法規(guī)有待進(jìn)一步細(xì)化 ?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)法作為指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的根本規(guī)范，未涉及任何環(huán)境會(huì)計(jì)方面的內(nèi)容。若想成功的

18、推行環(huán)境會(huì)計(jì)，必須完善現(xiàn)行會(huì)計(jì)法律法規(guī)，完善會(huì)計(jì)法，制定環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、環(huán)境會(huì)計(jì)指南和環(huán)境會(huì)計(jì)制度，以法律法規(guī)的形式確定環(huán)境會(huì)計(jì)的地位和作用，在內(nèi)容上與國際接軌。同時(shí)為了使環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度切實(shí)可行，在制定的過程中，應(yīng)當(dāng)讓會(huì)計(jì)實(shí)際工作者和會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)等廣泛參與，廣泛地向社會(huì)各界人士征求意見。三是工作規(guī)程有待進(jìn)一步規(guī)范 。日本、美國等國際環(huán)境會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)表明，對(duì)復(fù)雜的環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系研究與實(shí)施，有必要將復(fù)雜的問題劃分成比較簡單的部分而加以逐步解決，比如環(huán)境成本的內(nèi)部與外部問題處理、環(huán)境效益的直接與間接問題處理、環(huán)境會(huì)計(jì)在重點(diǎn)領(lǐng)域和行業(yè)的推行等。同時(shí)，環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)施要建立工作規(guī)程和效果評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，這是基于

19、我國環(huán)境會(huì)計(jì)工作比較薄弱以及環(huán)境核算本身復(fù)雜性的考慮。 工作規(guī)程和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的建立必須注意以下幾方面： 環(huán)境會(huì)計(jì)的科學(xué)理論價(jià)值；環(huán)境會(huì)計(jì)的應(yīng)用前景和應(yīng)用效果；環(huán)境會(huì)計(jì)研究成果從小尺度上擴(kuò)大到更11大尺度上應(yīng)用的潛力；環(huán)境會(huì)計(jì)試點(diǎn)的內(nèi)容、范圍；環(huán)境會(huì)計(jì)的培訓(xùn)與推廣體系等。三、創(chuàng)新和深化中國環(huán)境會(huì)計(jì)的幾點(diǎn)建議一是搭建統(tǒng)一的工作平臺(tái)由于環(huán)境會(huì)計(jì)的研究與實(shí)施對(duì)應(yīng)的層次是“自然環(huán)境+社會(huì)經(jīng)濟(jì)”，處于資源學(xué)、生態(tài)學(xué)、環(huán)境學(xué)、管理學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、社會(huì)學(xué)等眾多學(xué)科研究的范圍，同時(shí)，環(huán)境會(huì)計(jì)也是一項(xiàng)涉及多部門的工作，并且環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境成本和環(huán)境效益核算技術(shù)方法十分復(fù)雜，所以，需要進(jìn)行跨學(xué)科研究，各部門之間、各課題組之

20、間以及國際國內(nèi)之間需要協(xié)調(diào)配合。因此，首先， 應(yīng)在組織形式上應(yīng)搭建由財(cái)政部統(tǒng)一組織，環(huán)境保護(hù)部等有關(guān)部門參加的統(tǒng)一工作平臺(tái)，下設(shè)由科研機(jī)構(gòu)、高等院校等專家組成的若干研究專題小組，在財(cái)政部統(tǒng)一協(xié)調(diào)部署下，制定工作方案，出臺(tái)各專項(xiàng)環(huán)境會(huì)計(jì)指南和準(zhǔn)則，并負(fù)責(zé)組織試點(diǎn)及實(shí)施工作。其次， 建立財(cái)政、環(huán)保等部門合作機(jī)制，聯(lián)合出臺(tái)關(guān)于開展環(huán)境會(huì)計(jì)的指導(dǎo)意見，明確雙方合作內(nèi)容，實(shí)質(zhì)性推進(jìn)這項(xiàng)工作?；蚱刚?qǐng)專家，充分利用外部專家的專業(yè)知識(shí)和技能進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)工作。第三， 加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)或輪訓(xùn)，提高其環(huán)境業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作能力，保證環(huán)境會(huì)計(jì)工作的常規(guī)性開展。同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)從事環(huán)境專業(yè)的人員進(jìn)行必要的會(huì)計(jì)知識(shí)培訓(xùn)

21、，提高他們?cè)跁?huì)計(jì)方面的業(yè)務(wù)水12平，以更好地協(xié)助做好環(huán)境會(huì)計(jì)工作。二是選擇合適的目標(biāo)模式國際上關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施的目標(biāo)模式選擇大致有三種： 第一種是由總到分模式。 先從總體上和概要上制定出臺(tái)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)指南框架，再從指南框架的各個(gè)方面，如環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境成本、環(huán)境效益等分別突破和細(xì)化，比如日本就采用這種模式，環(huán)境省先后制修訂環(huán)境會(huì)計(jì)指南，然后分別頒布了 環(huán)境報(bào)告指南 2001關(guān)注利益相關(guān)者，環(huán)境保護(hù)成本分類指南和環(huán)境現(xiàn)狀與課題指南。第二種是由分到總模式。 采用由易到難，各個(gè)擊破的方式，分階段出臺(tái)不同領(lǐng)域的環(huán)境會(huì)計(jì)指南。例如，加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在環(huán)境會(huì)計(jì)方面采用先易后難方式，已經(jīng)完成了多份環(huán)境會(huì)計(jì)

22、指南，其中包括環(huán)境審計(jì)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德的作用、環(huán)境成本與負(fù)債：會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告問題、廢棄物管理系統(tǒng)：執(zhí)行、監(jiān)督與報(bào)告準(zhǔn)則等幾份指南。 第三種是總與分結(jié)合模式。 比如美國，既制定總體環(huán)境會(huì)計(jì)導(dǎo)論，再分別出臺(tái)各行業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)指南；同時(shí)，美國也采用各個(gè)突破的方式，分別出臺(tái)了環(huán)境損失金額的合理預(yù)計(jì)、石棉清理成本的會(huì)計(jì)處理、處理環(huán)境污染成本的資產(chǎn)化、環(huán)境負(fù)債會(huì)計(jì)等指南。鑒于我國國情， 建議 環(huán)境會(huì)計(jì)目標(biāo)模式的選擇采用日本或美國模式， 即先出臺(tái)總體環(huán)境會(huì)計(jì)指南框架，再分別出臺(tái)各行業(yè)13或各重點(diǎn)領(lǐng)域的環(huán)境會(huì)計(jì)指南，最終建立完整的環(huán)境會(huì)計(jì)體系。三是確定推進(jìn)的重點(diǎn)與范圍根據(jù)中國環(huán)境會(huì)計(jì)目標(biāo)模式的選擇，當(dāng)前，環(huán)境會(huì)計(jì)

23、的推行需要確定以下幾個(gè)重點(diǎn)內(nèi)容：第一 ，建立環(huán)境會(huì)計(jì)指南的總體框架。通過研究和借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，建立一個(gè)與國際接軌、比較科學(xué)全面的、與當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)制度銜接的、分步實(shí)施的環(huán)境會(huì)計(jì)指南總體框架，包括環(huán)境會(huì)計(jì)的界定、特征、對(duì)象和分類，環(huán)境會(huì)計(jì)的科目設(shè)置，環(huán)境會(huì)計(jì)主要會(huì)計(jì)要素（資產(chǎn)、負(fù)債、成本、費(fèi)用）的確認(rèn)和計(jì)量，環(huán)境會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理方法，環(huán)境會(huì)計(jì)的信息披露內(nèi)容和形式等。第二 ，推行重點(diǎn)行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)指南。在總體框架下，選擇基礎(chǔ)較好，環(huán)境影響較大的若干行業(yè)重點(diǎn)突破，建立重點(diǎn)行業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)指南。第三 ，建立環(huán)境成本會(huì)計(jì)體系。這是環(huán)境會(huì)計(jì)的一個(gè)重點(diǎn)，也是開展環(huán)境會(huì)計(jì)核算的難點(diǎn)。環(huán)境成本會(huì)計(jì)體系至少應(yīng)包括如下內(nèi)容：

24、環(huán)境成本的定義、環(huán)境成本的分類、環(huán)境成本的確認(rèn)、環(huán)境成本科目設(shè)置、環(huán)境成本的計(jì)量與記錄、環(huán)境成本的會(huì)計(jì)處理等。 與財(cái)務(wù)成本不同的是，環(huán)境成本會(huì)計(jì)體系的建立更加復(fù)雜，尤其是環(huán)境成本的計(jì)量，由于涉及環(huán)境外部損失的計(jì)量和非市場(chǎng)價(jià)格因素，其計(jì)量方法多種多樣，目前并沒有取得一致性結(jié)論。同時(shí)，由于環(huán)境成本的分類和計(jì)14量的復(fù)雜性，使得其會(huì)計(jì)處理和賬戶設(shè)置也更為困難。為此，應(yīng)加強(qiáng)環(huán)境成本會(huì)計(jì)體系的研究，逐步建立和完善科學(xué)、規(guī)范的環(huán)境成本會(huì)計(jì)體系，首先可以建立企業(yè)內(nèi)部環(huán)境成本會(huì)計(jì)，并進(jìn)而拓展到企業(yè)外部環(huán)境成本會(huì)計(jì)的處理。 第四， 實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告（信息披露）。環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告作為環(huán)境會(huì)計(jì)的一部分，在完善環(huán)境會(huì)計(jì)理

25、論體系，滿足有關(guān)信息使用者的需要等方面發(fā)揮著重要作用。環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告（環(huán)境信息披露）也是國外許多發(fā)達(dá)國家，特別是歐洲國家推行環(huán)境會(huì)計(jì)的首要突破點(diǎn)。在我國，首先可以在上市公司中實(shí)施企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告（信息披露）制度。在環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告形式方面，建議采取單獨(dú)編制的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告形式，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告共同構(gòu)成的企業(yè)年度報(bào)告的一部分；在環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容方面，建議披露環(huán)境會(huì)計(jì)項(xiàng)目、環(huán)境會(huì)計(jì)政策和其他說明事項(xiàng)等三部分內(nèi)容。四是完善環(huán)境會(huì)計(jì)的法規(guī)依據(jù)國外成功經(jīng)驗(yàn)表明，政府在環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展中起著重要的推動(dòng)作用。我國在這方面有些滯后，應(yīng)盡快加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)法規(guī)和環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的建設(shè)。一是 建立健全環(huán)境保護(hù)法規(guī)保障體系。在修改

26、“環(huán)境保護(hù)法”、“會(huì)計(jì)法”、“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”時(shí)增加環(huán)境會(huì)計(jì)的內(nèi)容，明確環(huán)境會(huì)計(jì)的具體實(shí)施辦法，在“證券法”、“公司法”中增加環(huán)境會(huì)計(jì)內(nèi)容，上市公司環(huán)境信息披露內(nèi)容等等。二是 建立15可操作的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。借鑒國際環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合中國國情，研究提出環(huán)境會(huì)計(jì)的定義、對(duì)象、范圍、內(nèi)容等可操作的環(huán)境會(huì)計(jì)規(guī)范和工作細(xì)則以及具體的環(huán)境會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。三是 研究出臺(tái)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，針對(duì)環(huán)境資源可靠計(jì)量的難題，應(yīng)建立統(tǒng)一的環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境成本、環(huán)境效益計(jì)量方法，形成規(guī)范指南。 四是 完善環(huán)境審計(jì)制度，將涉及環(huán)境的內(nèi)容列入企業(yè)環(huán)境審計(jì)框架內(nèi)，制定專門的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則和行為規(guī)范。五是 建立和完善環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)制度，主要包括環(huán)境有償使用制度、排污收費(fèi)制度、許可證交