信貸風險管理對提高我國商業(yè)銀行貸款信息披露有效性研究的實踐報告[完整]

1、東北財經大學網(wǎng)絡教育本科畢業(yè)論文信貸風險管理對提高我國商業(yè)銀行貸款信息披露有效性研究的實踐報告作 者學籍批次學習中心層 次專 業(yè)指導教師內 容 摘 要現(xiàn)今銀行制度不斷在發(fā)展，外界想要了解銀行的一個基本渠道就是通過銀行所披露的會計信息。因此，銀行提供的及時有效的信息披露是促進銀行提高經營績效和提升銀行有效監(jiān)管的途徑。近幾年很多學者對我國商業(yè)銀行會計信息的披露現(xiàn)狀做出了很多研究，得出的各種觀點都無疑揭示了我國商業(yè)銀行在披露會計信息中，會計信息尤其是貸款信息不真實，不充分和不完善等問題，并且從主觀因素和客觀因素探討了銀行貸款信息質量失真的一些原因，提出了一些建議措施和解決方法關鍵詞：會計；會計信息；

2、披露；商業(yè)銀行；實踐報告目 錄引言1一、我國商業(yè)銀行貸款信息披露的現(xiàn)狀1(一)披露的信息不充分1（二）披露的會計標準不完善2（三）披露的會計信息不真實2(四) 披露的監(jiān)管機制不完善3二、目前我國銀行信貸風險的現(xiàn)狀3(一)由于存量不良貸款的急劇上升，增量貸款的風險也在不斷累加3(二) 貸款呆帳準備金提取不積極，資本充足率偏低3(三) 資產負債比例情況不盡人意，貸款集中度過高3(四) 銀行經營管理行為混亂3三、披露信貸風險狀況的現(xiàn)實意義4(一) 提高市場運行效率4(二) 維護債權人以及投資者等利益相關者的權益4(三) 可以助推金融工具的創(chuàng)新4（四）加強建設社會信用體系4(五) 改進市場監(jiān)管4四、筆

3、者所在銀行信貸風險管理系統(tǒng)存在的問題及解決對策5（一）筆者所在銀行信貸風險管理系統(tǒng)存在的問題5（二）筆者所在h行信貸風險管理系統(tǒng)存在問題的對策5五、總結及建議7（一）改革的內部審核機制7（二）加大行業(yè)分析與監(jiān)測工作的力度，防止風險過分集中7參考文獻8信貸風險管理對提高我國商業(yè)銀行貸款信息披露有效性研究的實踐報告引言信息披露是市場監(jiān)管制度的基本，是確保建立公正、公平、公開市場的根本前提。銀行作為一類特殊的行業(yè)，其充分而有效的信息披露可以產生極為深遠的意義，這些意義可以表現(xiàn)在提升金融效率、增進市場約束、降低金融風險、完善法人治理結構、增加公眾信心、進入國際市場等等。但我國商業(yè)銀行處在建立現(xiàn)代商業(yè)銀

4、行制度的進程中，會計信息披露還存在不充分、不完善、不真實等一系列問題，所以怎樣去完善商業(yè)銀行的會計信息、披露，是現(xiàn)今迫切需要解決的重要問題。一、我國商業(yè)銀行貸款信息披露的現(xiàn)狀由于信息不對稱現(xiàn)象廣泛存在于銀行業(yè)中，因此，道德風險和逆向選擇更加容易發(fā)生，從而影響公眾對銀行經營狀況的正確評估。市場參與者從自身利益的考慮出發(fā)，就需要銀行及時公布可靠信息，這些信息包括:資本充足率以及其確定方法各種資本的結構和數(shù)量、影響資本充足率的因素以及風險管理的措施、資產與負債所用的會計方法等。但是，我國商業(yè)銀行的信息披露現(xiàn)今還廣泛存在如下的一些問題:(一)披露的信息不充分1、對風險管理定量信息、的披露不夠。國際會計

5、準則與巴塞爾資本協(xié)議同我國貸款會計信息、披露還存在一定的差異。我國雖然己經依照1988年發(fā)布的巴塞爾協(xié)議的相關內容對國有商業(yè)銀行施行了在資產負債比例管理中引進資本充足率，使其成為監(jiān)管考評指標，但是我國銀行貸款會計的披露還是與巴塞爾資本協(xié)議的標準存在差距，這是因為國有商業(yè)銀行廣泛存在的歷史問題，以及央行同國際金融監(jiān)管意識的差距。上述的差距表現(xiàn)在巴塞爾委員會提倡增強披露風險的狀況，并且需要銀行對市場風險、信用風險和流動性風險給予充足的定量與定性信息、，對于不易量化的操作風險需要披露相關的定性信息。雖然我國商業(yè)銀行能夠基本達到在定性信息披露方面的要求，但因為我國風險管理起步晚，估量、測算風險的技術與

6、辦法較少，提供的大部分定量信息都不能滿足國際標準的要求。2、 對非財務信息的披露不夠現(xiàn)今，只有上市銀行具有完全意義上的貸款會計信息披露，這是由于其他銀行的會計報表僅屬于內部使用而不會對外披露，當然他們的報表也會報送審計、財政、人民政府及稅收統(tǒng)計等政府監(jiān)管部門。但是目前新款會計信息的披露除了在資產負債表上顯示貸款余額、在損益表中提取一般準備以及照一逾兩呆計算的不良貸款余額外，其余的相關貸款信息一律保密。即便這樣，由于對不良貸款余額實施操作是一件非常簡單的事情，這會讓人懷疑所披露的信息的可信性。比起會計報表來說，統(tǒng)計報表在銀行內部管理中具有更大的作用，這也表明了銀行內部管理信息系統(tǒng)的極度變形。（二

7、）披露的會計標準不完善現(xiàn)今，在風險披露方面我國商業(yè)銀行信息披露同國際會計準則之間還有不同之處。將風險詳細劃分為信貸風險、利率風險、貨幣風險、公允價值以及流動性風險五個部分是國際會計準則的標準，然后分別使用詳盡的圖標和數(shù)字加以解釋，所牽涉的內容囊括了資產負債表內與表外全部重要資產和負債。對比而言，我國商業(yè)銀行缺乏對利率風險以及表外資產的量化研究標準，沒有完全引進“公允價值”，使其成為計量屬性，從而造成報表使用者很難對銀行的交易風險和情況加以分析。（三）披露的會計信息不真實1、資產質量同實際情況存在很大的差異為了掩飾自身信貸資產品質低，風險大的事實，個別銀行不依照四級或五級分類標準的制度來明確分類

8、信貸資產，并且為了減少不良貸款占用比例以及貸款逾期率，一些銀行隨意更改或不按規(guī)定使用貸款科目，更有甚者用以貸還本與以貸收息的辦法，使得不良貸款變成正常貸款。2、對資本充足率的過高估計依據(jù)國際慣例在計算資本充足率時，只有準備金與特定資產簡直不相關時，才能夠當做附屬資本加入資本充足率的計算，但我國商業(yè)銀行計算資本充足率時一律將呆賬準備當做附屬資本處置。由于計提的呆賬準備其實是與特定貸款的損失是息息相關的，而我國對特定貸款又不計提準備金，那么將呆賬準備當做附屬資本參加資本充足率的計算就會產生資本充足率被高估的問題。3、利息收入被高估目前在確認停息貸款利息收入的問題上執(zhí)行的也是兩重標準。財政部發(fā)布的財

9、金【2001】25號財政部關于調整金融企業(yè)應收利息核算辦法的通知，改善了以往長期存在的停，息貸款已提取應收利j息、卻沒有沖減的不合理做法。三家上市銀行在貸款的停息時間規(guī)定上按照中國證監(jiān)會的標準在貸款逾期90天停息;不過其他銀行卻依然是逾期180天才停息、，對比國際上大部分國家的停息、時間，顯得不夠審慎。進而致使銀行利息、收入中的大部分通過應收未收利息的方式虛掛賬面，導致利潤的虛增;同時，資產規(guī)模由于大量應收未收利息的無法處置而顯得很大，然而實際上有效資產沒有那么多。4、準備金的提取嚴重不足對貸款減值與損失準備的確定現(xiàn)有兩套標準，一是上市銀行依照中國證券監(jiān)管委員會的規(guī)定確認貸款減值，然后提取相符

10、合的專項準備;對于非上市股份制商業(yè)銀行、國有商業(yè)銀行、以及一百多家城市商業(yè)銀行，只依照財政部的規(guī)定提取一般準備而均不用確認貸款減值，這導致了我國多數(shù)銀行的貸款損失準備水準極度不足，對比實際的呆賬總額，簡直是無濟于事，完全不能夠填補貸款的內在損失，進而導致了銀行利潤虛增、現(xiàn)金流量降低、稅款墊支等現(xiàn)象，隱藏了實際經營狀況。(4) 披露的監(jiān)管機制不完善人民銀行對銀行業(yè)的監(jiān)管自從銀監(jiān)會成立以后就移交給銀監(jiān)會執(zhí)行，銀監(jiān)會的要依據(jù)國家相關規(guī)定對同一編寫的全國銀行報表、數(shù)據(jù)予以公告，并且集合相關部門對存款類金融機構的緊急風險處置提出見解與看法。在銀監(jiān)會的現(xiàn)場與非現(xiàn)場監(jiān)管下，起到了改進數(shù)據(jù)質量，增強信息披露的

11、導向作用。但是我們要看到并重視的是，監(jiān)管機制對商業(yè)銀行信息披露的監(jiān)察強度和次數(shù)還不夠，對信息披露違法、違規(guī)的懲罰強度還不夠。在信息搜集、處置、有效利用上還需要多加改進，尚未針對各種信息形成良好的分析能力。銀行業(yè)監(jiān)管信息處理系統(tǒng)由于網(wǎng)絡信息技術的不斷革新需要進一步改進，以完善各子系統(tǒng)之間的協(xié)調。如上所總結的貸款信息披露中的存在的一系列問題，要改善這些問題必須先要了解銀行貸款信息披露中的風險信息。風險信息在商業(yè)銀行信息披露中是最為重要的，巴塞爾委員會提供的披露建議中規(guī)定，流動性風險、市場風險、信貸風險、操作風險等幾種風險是銀行披露的風險信息中應該包括的。二、目前我國銀行信貸風險的現(xiàn)狀(一)由于存量

12、不良貸款的急劇上升，增量貸款的風險也在不斷累加其中絕大部分的不良貸款屬于死帳，己構成現(xiàn)實損失。并且在現(xiàn)有的銀行貸款，其中的20%本息收不回來，其中的30%只收息、不能收本，僅僅只有5。%左右的貸款周轉收回比較正常，總資產的20%、25%左右都是不良資產。據(jù)統(tǒng)計，美國商業(yè)銀行1995年貸款總量的3.4%是不良貸款，加總當年核銷的壞賬就上升至4.5%，由此可見我國商業(yè)銀行信貸資產的系數(shù)見微知著。銀行信貸資金在增量配備上很難優(yōu)化也很難按效率原則進行。無法回收的信貸資產的持續(xù)增加，以及信用風險的持續(xù)擴大都是由于自身利益的限制以及社會保障體制的不完善，對于深陷經營逆境的企業(yè)不能放任不管。(2) 貸款呆帳

13、準備金提取不積極，資本充足率偏低近段時間以來，銀行的資本充足率不僅沒有符合巴塞爾協(xié)議的標準，甚至還呈現(xiàn)出降低的走勢，自由資本額其實也處于一種徒有虛名的狀態(tài)，自有資本額早已被損失占用。呆賬準備金的提取因為缺少貸款核銷制度也顯得十分不主動。對比西方國家的銀行呆賬準備金占平均資產多在0.5%以上，而我國只有0.05%左右。(3) 資產負債比例情況不盡人意，貸款集中度過高相對國外銀行資產中的貸款比重一般不超過50%，而我國卻長期在75%左右。即使國有企業(yè)貸款占到了我國商業(yè)銀行的貸款的80%，但是根據(jù)國家統(tǒng)計局資料的顯示，國有企業(yè)在1996年完成的凈利潤比上年降低了42.5%只有417.5億元，虧損比上

14、年增加了37.5%總共726.7億元，企業(yè)虧損面達到了37.7%，銀行貸款的質量在這種企業(yè)效益下難以想象。由于貸款很難確保效益與及時的回收，進而導致信貸風險的集中。另一方面企業(yè)轉軌改制中出現(xiàn)的逃債行為也大大增加了銀行信貸風險，“超貸”現(xiàn)象由于準備率過低也變得十分顯著。(4) 銀行經營管理行為混亂這些混亂表現(xiàn)在諸多方面，例如風險責任制不完善，權、利、責不對稱，貸款的“三查”制度尚未能夠嚴格實施，銀行很難實現(xiàn)抵押權、抵押不規(guī)范等。這些混亂行為直接擴大了銀行的信貸風險。三、披露信貸風險狀況的現(xiàn)實意義信息披露就是公司采用公開報告的形式把可以間接或直接影響外部利益相關者或投資者決策的信息傳遞給他們。投資

15、者及相關利益者的利益要得以維護必須依靠建立信息披露制度，從而改進信用制度，使金融市場得以繁榮。對于我國金融市場信用的發(fā)展來說，信貸風險信息的披露有如下的積極作用:(1) 提高市場運行效率合理地配備資源是金融市場的一個核心作用，能夠對資源配置效率產生影響是證券價格的重要性。在競爭者中分配稀有資本的社會制度會由于價格的偏離過大而產生扭曲。所以，信啟、披露不僅對投資者有好處，因為它可以減少市場失靈，是價格變差縮小，更重要的是它加強了資源配置效率以及市場的信用程度。(2) 維護債權人以及投資者等利益相關者的權益?zhèn)鶛嗳艘约巴顿Y者是金融市場最主要的主體，可是因為信息的不對稱以及持股比例的大小，中小投資者相

16、較于公司管理層與控股股東處在相對弱勢的位置上，所以對中小投資者權益的維護即關系到金融市場的進步與合規(guī)化也關系到一個國家的經濟增加和社會和諧。對金融市場債權人以及投資者的知情權的維護是保障這些相關利益者最主要的方面，這要依賴于信息的披露。培養(yǎng)和發(fā)展金融市場的重要一步是要維護債權人和投資者的權益，使債權人與投資者建立起對市場的信心，同時從金融市場的歷史發(fā)展進程來看也是設立市場信用體制的核心所在。(3) 可以助推金融工具的創(chuàng)新金融機構與上市公司等這些市場的主體信息披露，不僅有助于提高市場主體創(chuàng)新的動力，而且有利于把對金融工具創(chuàng)新的需要信息、傳送給監(jiān)管部門，使監(jiān)管部門及時制定對應的政策法規(guī)，從而推進市

17、場金融工具的改革創(chuàng)新，繁榮市場經濟。（四）加強建設社會信用體系中國正處在一種轉軌經濟的體制中，信息披露有助于培育市場主體的信用觀點、誠實意識，有助于從根本上預防信用風險，避免信用缺失，加速信用制度的建立。我國監(jiān)管部門為了整治證券市場上不真實信息、的問題不僅發(fā)布了一攬子懲治虛假信息、提升信息、披露質量的辦法，強制規(guī)定上市公司披露的信息真實充分和完整，并且為了提升那些質量優(yōu)秀、業(yè)績不俗的公司在投資者心中的公信力與形象，要求這些公司強制性披露信息的同時也要有選擇性地增添“自愿性信息披露”。市場的透明度在強制性與自愿性這兩種信息披露的要求下得到了提高，并且可以使得金融市場的信用水平得到根本性的提升，從

18、而推動整個社會信用體制的建立。(5) 改進市場監(jiān)管從金融市場管理在世界各國的實踐來看，金融市場要遵守公平、公正、公開的原則，這樣才能為所有的市場參與者建立一個好的市場環(huán)境，好的信息監(jiān)管可以防止投機泛濫，避免市場操縱和壟斷，維護投資者利益，降低市場外部性。高質量信啟、監(jiān)管的進行要依賴于信息、披露特別是要依賴于強制信息披露政策。所以，科學的信息、披露可以加強和改進金融市場監(jiān)管。四、筆者所在銀行信貸風險管理系統(tǒng)存在的問題及解決對策（一）筆者所在銀行信貸風險管理系統(tǒng)存在的問題1.對貸后管理的重視程度不夠，沒有形成真正的貸后管理理念，在工作量大、人員不足、無獨立的專職管理機構的情況下，貸后管理必然弱化。

19、2.貸后檢查的內容不科學不實用。由于客戶報表除年報外大多沒有經過注冊會計師事務所審計、風險預警指標太復雜，實踐中，客戶經理對貸款的監(jiān)督不到位。3.貸款的監(jiān)督支付不到位。一些貸款行出于競爭優(yōu)質客戶的需要，在貸款發(fā)放過程中，不嚴格執(zhí)行貸款發(fā)放的有關規(guī)定，甚至越權違規(guī)發(fā)放貸款。4.動態(tài)監(jiān)測風險能力還處于幼稚期?，F(xiàn)階段，出于股改上市的需要，該國有商業(yè)銀行貸后管理側重于貸款利息的管理和不良貸款的管理，忽視了其它方面更加重要的貸后管理，如動態(tài)監(jiān)測貸款質量。5.貸后管理的難點是集團性信貸客戶風險集中。對于大客戶，資金供求關系己經發(fā)生了變化，地位不對等造成了信息的不對稱，支行級的客戶經理已經不太可能再清楚地拿

20、到或掌握到企業(yè)的財務報表，使得貸后管理變得相對盲目。（二）筆者所在h行信貸風險管理系統(tǒng)存在問題的對策1、銀行組織架構是決定銀行竟爭力的重要因素建立何種組織架構最終要服務于銀行整體戰(zhàn)略目標。h行建立的組織機構是真正以客戶為中心、以效益為目的、以風險控制為主體、以市場為指導、以創(chuàng)新為能量，并且對業(yè)務流程進行了重組，對部門設置進行了整合和革新，這種組織架構對市場的反應靈敏，運行協(xié)調快速。要建立這種組織架構需要遵循的設計原則有如下:（1）全面風險管理原則。這個原則要求建立的組織架構要盡量符合現(xiàn)代商業(yè)銀行對全面風險管理的需要，這些需要可以表述在銀行的各項業(yè)務過程和操作步驟中，以及所有部門崗位和人員中都應

21、當滲透銀行風險管理理念。（2）獨立性原則。在基層支行公司業(yè)務部門的工作人員，同一個工作人員不能同時負責客戶的風險管理以及業(yè)務營銷，這就是該組織架構中將風險控制和管理職能從業(yè)務營銷中剝離出來的設計。（3）協(xié)同效應原則。該原則要求組織架構的設計要將各業(yè)務流程的權利制衡與各部門關系的協(xié)調相互結合。既要達到為了方便運作使各部門之間明確權責的劃分，又要保證信息在部門之間傳送的方便快捷準確。（4）高效、精簡原則。要設計高效、精簡的組織架構，也就是要削減無需的環(huán)節(jié)，構成決策效率高、業(yè)務流程明晰通暢。（5）程序性原則。為了進一步加強銀行在復雜的風險環(huán)境中有效、及時、系統(tǒng)管理風險的能力，在組織架構的設計中要構建

22、三道防火墻來防范銀行風險，這三道防火墻就是事前檢查、事中審查、事后監(jiān)督審計，必須嚴格遵循著三道程序。根據(jù)上述的原則，h行構建了如圖5一1的信貸管理組織架構。該架構最高機構為貸款審批和風險管理委員會，下設九個部門，風險審查與風險審批下又設授信審批分部，風險處置部門負責風險的處置，風險管理下又設信貸管理分部，風險檢查部則是貸后監(jiān)督檢查的中心，直接對支行風險管理經理負責。在相同的經營層面和信貸業(yè)務發(fā)生的過程中，各部門相互制約又相互配合，一起擔當起信貸風險管理的責任。風險監(jiān)管的橫向制衡由于h行建立起了獨立自主的信貸風險管理部門而得以實現(xiàn)。國外銀行如花旗銀行的風險經理通過負責客戶經理信貸業(yè)務的財務審計與

23、風險審計來實施風險的監(jiān)控，這說明設置信貸風險管理部門是國外先進的銀行信貸風險控制體制中關鍵的一環(huán)。加速設立和完善信貸風險管理組織體制、確保風險監(jiān)管工作的自主性、達成風險管理部門和客戶部門之間的橫向制衡是h行搞好風險監(jiān)管工作的組織基礎。2、全面推行資產負債比例管理為了控制信貸規(guī)模和信貸質量，h行開始施行資產負債管理比例委員會制度，為了達到約束各分支機構的信貸行為的目的，資產負債比例管理委員會建立了一系列能夠反映和監(jiān)控信貸質量的指標(如單一客戶貸款比例、不良貸款比例、資本充足率等)。3、h行引入了內部評級法對企業(yè)所有過去到期貸款的清償紀錄運用數(shù)理統(tǒng)計方法，先測算出企業(yè)的違約概率，通過違約概率的高低

24、排序來確定企業(yè)的信用等級。內部評級法相對現(xiàn)行的企業(yè)信用等級評定辦法顯示出了非常明顯的優(yōu)勢。第一，評定出來的結果出現(xiàn)偏差的概率大幅降低，這是由于內部評級法反映的信用記錄是企業(yè)過去一段時期內的記錄;第二，評定的結果比較平穩(wěn)，這是因為內部評級法的依據(jù)沒有過分依賴于前一年財務和經營指標，而是依靠企業(yè)過去一定時期內的數(shù)據(jù);最后，防止了由于個人傾向對評定結論產生干擾，這是因為內部評級法采用的是一套徹底數(shù)值化的評價方法。4、完善信貸風險責任制，執(zhí)行審貸分離制度不僅要抑制信貸風險還要改善效率這是設計信貸業(yè)務流程應遵守的準則。在參考國外銀行的經驗的基礎上，h行開始執(zhí)行差別授權?！安顒e授權”的原則是要對各分支機構

25、實行授權權限的協(xié)調，協(xié)調的依據(jù)是各分支機構所面臨的經濟環(huán)境與市場、內部機制設置情況、資產質量和獲利能力以及風險管理能力。在貸款的審批過程中，一是要重視借款企業(yè)所處行業(yè)的研究，而是要重視客戶的財務狀況尤其是現(xiàn)金流量的研究。執(zhí)行事前、事中、事后風險預防的動態(tài)管理體系，尤其是要注重貸后管理，適時發(fā)現(xiàn)潛伏的風險，及時預警并且采用辦法保護信貸資產。5、防止不良貸款過度聚集，優(yōu)化信貸資產信貸退出的執(zhí)行需要對產業(yè)、行業(yè)、企業(yè)和產品的發(fā)展走向進行提前研究，以便作出及時的預計，加強退出的主動性。分析企業(yè)前3到5年的經濟指標和信用等級是建立企業(yè)貸款策略的基礎，對企業(yè)今后1到2年發(fā)展走勢的整體預期，動態(tài)地考察企業(yè)，

26、抓住信貸退出的最好機會。前瞻性退出適用于過度聚集的行業(yè)貸款、集團性企業(yè)貸款以及成熟性企業(yè)貸款。五、總結及建議良好的信貸風險管理文化是將科學、審慎與建設性三者合而為一的，好的信貸風險管理應該時刻體現(xiàn)出這樣的風險管理文化。我國的商業(yè)銀行長期以來一直面對著機構龐大而不靈活以及效率不高的苦惱。風險管理部門在從事實際操作時由于銀行內部嚴重的作風問題遇到很多阻礙，并且對信貸風險管理每個部門的基準也不同。管理組織架構的建立在股改之后雖有好轉，但仍不成熟。與此，本文采用理論研究與案例分析相結合的方法，探索信貸風險管理對提高我國商業(yè)銀行會計信息披露是否具有有效性。提高銀行信息的披露質量，可以完善銀行的有效監(jiān)管，

27、也是促進銀行提高經營績效的重要動力。（一）改革的內部審核機制很多出現(xiàn)問題的貸款都通過多次內審，然而并未發(fā)現(xiàn)問題，從而發(fā)生巨大的損失，這都是由于內審環(huán)節(jié)的薄弱，也是我國商業(yè)銀行信貸風險產生的關鍵原因。所以可以通過以下三點來加強內審機制:一是突出內部審計部門的權威性與獨立性，這要求內部審計部門應凌駕與其他業(yè)務部門之上，與風險管理的組織結構一樣，內部審計部門的組織結構的設置要使其與同級行經營者的管理分開來，這樣才能確保它的權威性與獨立性;二是增強內部監(jiān)督力量配置，要經?？己藢徲嬋藛T的職業(yè)道德與職業(yè)素質;三是增加審計頻率，以便立即對發(fā)現(xiàn)的問題采取對應的處理方法。（二）加大行業(yè)分析與監(jiān)測工作的力度，防止風險過分集中行業(yè)信貸風險的鑒別