工程結(jié)算審計(jì)常見問題及審計(jì)方法

1、。工程結(jié)算審計(jì)常見問題及審計(jì)方法工程結(jié)算審計(jì)是強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的一種具體體現(xiàn)，也是重點(diǎn)搞好效益審計(jì)的一種具體方法。所謂工程結(jié)算審計(jì)，是以國家規(guī)定的計(jì)算規(guī)則，在以設(shè)計(jì)文件、變更文件及簽證為依據(jù)準(zhǔn)確計(jì)算工程數(shù)量的基礎(chǔ)上，參考國家及地方額站頒發(fā)的預(yù)算定額、費(fèi)用定額， 對發(fā)包單位所做的工程結(jié)算費(fèi)用進(jìn)行審計(jì)。通過幾年來對工程結(jié)算審計(jì)的實(shí)踐，發(fā)現(xiàn)工程結(jié)算普遍存在的問題有高估冒算、虛假結(jié)算、 重復(fù)結(jié)算、結(jié)算工程量大于實(shí)際工程量等。下面談?wù)勗诠こ探Y(jié)算審計(jì)時(shí)常見的主要問題、審計(jì)的難點(diǎn)、以及審計(jì)的有效方法。1工程結(jié)算審計(jì)常見的問題。1.1 工程招標(biāo)工作不嚴(yán)謹(jǐn)，趨于形式化。工程招標(biāo)的主要作用除了擇優(yōu)選取合適的施工單位外

2、， 還通過市場競爭形成合理的工程價(jià)格，從而起到控制投資的作用。但是，有些工程在實(shí)施過程中，招標(biāo)文件編制不嚴(yán)密、矛盾或歧義現(xiàn)象較多， 限制性用語不準(zhǔn)確、 開口價(jià)或暫定內(nèi)容過多， 對合同的簽訂沒有約束力，招標(biāo)工作實(shí)際上流于形式。 招標(biāo)工作不嚴(yán)謹(jǐn)， 標(biāo)書內(nèi)容不規(guī)范， 使得簽訂合同時(shí)要重談條件，重新定價(jià)、 重新解釋招標(biāo)文件的某些約定， 甚至改變結(jié)算方法、 或者產(chǎn)生大量的未納入招標(biāo)范圍內(nèi)的增加工程等，導(dǎo)致結(jié)算價(jià)大大超過中標(biāo)價(jià)。1.2 合同簽定管理不到位，合同內(nèi)容不規(guī)范。審計(jì)發(fā)現(xiàn)， 分包工程合同常見的問題主要有：合同簽訂滯后， 有些工程管理跟不上；合同工程內(nèi)容涵蓋面不夠，合同工程內(nèi)容與結(jié)算工程內(nèi)容不一致，

3、結(jié)算工程內(nèi)容超出分包合同工程內(nèi)容；工程合同內(nèi)容不規(guī)范、漏洞較多，工程結(jié)算的依據(jù)難以確定。1.3 結(jié)算時(shí)沒有按照合同中約定條款進(jìn)行結(jié)算。結(jié)算時(shí)對合同內(nèi)容及相關(guān)條款不熟悉，沒有按照合同中約定的工作量、工作內(nèi)容、 計(jì)價(jià)依據(jù)及結(jié)算條件進(jìn)行結(jié)算，審計(jì)經(jīng)常發(fā)現(xiàn)，如某項(xiàng)目部安裝工程分包合同規(guī)定使用2001 年* 省安裝估價(jià)表， 而結(jié)算采用 2000 年石油建設(shè)安裝預(yù)算定額。 又如合同約定按合同附件綜合費(fèi)率表取費(fèi)，結(jié)算時(shí)卻另計(jì)合同綜合費(fèi)率表之外的費(fèi)用，造成結(jié)算價(jià)超高的不合理現(xiàn)象。1.4 簽證單、變更單虛假，內(nèi)容含糊不清楚。主要問題有簽證內(nèi)容虛假、惡意篡改、只增不減、內(nèi)容含糊不清楚等情況。審計(jì)時(shí)常發(fā)現(xiàn)簽證工作量

4、超出施工現(xiàn)場實(shí)際工作量或常規(guī)，對簽字的人進(jìn)行調(diào)查落實(shí)，簽字確認(rèn)的人對現(xiàn)場的情況竟不清楚。如有某管線安裝分包工程，簽證單中草袋護(hù)坡6523m3，約 26 萬元，審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)沒有圖紙或相關(guān)的收入依據(jù)，聯(lián)系現(xiàn)場驗(yàn)收人和技術(shù)員竟發(fā)現(xiàn)都不是該工程實(shí)際負(fù)責(zé)人， 也不清楚情況， 經(jīng)現(xiàn)場查證后屬虛假簽證。變更或簽證內(nèi)容含糊，如某廠增加 159 7 管線安裝 500m，沒有其他相關(guān)施工的說明，是埋地還是架空，其運(yùn)輸方式、安裝方式、防腐方式、檢測方式等都沒有說明，給結(jié)算留下活口。1.5 違反工程量計(jì)算規(guī)則，重算、多算工程量。違反工程量計(jì)算規(guī)則，重算、多算工程量。違反規(guī)定，混淆各分項(xiàng)工程的尺寸界限，重算工程量； 應(yīng)扣

5、除的工程量不扣除，不同規(guī)格的分項(xiàng)工程混合計(jì)算，按規(guī)定應(yīng)合并計(jì)算的工程量分開計(jì)算； 定額中已包括在一起的工作內(nèi)容分開項(xiàng)目，另計(jì)工程量； 預(yù)算中已計(jì)算的工程量實(shí)際未施工，結(jié)算時(shí)不扣除等；當(dāng)項(xiàng)目組成比較復(fù)雜或由不同施工單位分別實(shí)施時(shí)，交接部位或跨工種部位最容易發(fā)生重復(fù)結(jié)算。1.6 對定額的工作內(nèi)容和使用說明不熟悉，看到相關(guān)的定額隨意套用，重復(fù)套用。1。違反定額規(guī)定，高套定額，重復(fù)套定額，多計(jì)工程直接費(fèi)。違反定額規(guī)定，同一類分項(xiàng)工程高套定額， 定額中包括的工作內(nèi)容，工程量分開計(jì)算，套用兩個定額單價(jià)；結(jié)構(gòu)相似而定額分別定價(jià)，則就高不就低，高套定額單價(jià)；不同規(guī)格的分項(xiàng)工程，工程量混合計(jì)算，造成高套定額；

6、自行提高定額單價(jià)強(qiáng)調(diào)材料規(guī)格與定額不同； 定額允許換算的分項(xiàng)工程， 任意提高材料消耗量，造成換算定額不合規(guī)定；多算鋼筋調(diào)整量，加大鋼筋砼的含鋼量等。1.7 材料價(jià)格結(jié)算。材料價(jià)格結(jié)算中發(fā)現(xiàn)的問題主要有：合同約定甲供材料沒有在結(jié)算中扣除，或沒有全部扣除，也沒有相關(guān)的協(xié)議；結(jié)算材料價(jià)格沒有依據(jù)，超出了合同約定的材料最高限價(jià)范圍.對于按系數(shù)法計(jì)算的材差部分，結(jié)算材差系數(shù)及材差計(jì)算的基數(shù)與地方有關(guān)主管部門每季度下發(fā)的文件不一致； 材料損耗系數(shù)沒有按定額或規(guī)范執(zhí)行，尤其在抽換定額中的材料時(shí)，有意提高材料的損耗系數(shù)等。2工程結(jié)算審計(jì)難點(diǎn)。2.1由于審計(jì)工作的的滯后，增加審計(jì)難度。結(jié)算審計(jì)多數(shù)是事后審計(jì)，由

7、于審計(jì)專業(yè)人員沒有參加現(xiàn)場跟蹤審計(jì)，而結(jié)算審計(jì)又必須依據(jù)第一手材料， 又由于建設(shè)工程的單件性、復(fù)雜性、長期性， 審計(jì)人員只能花費(fèi)大量的時(shí)間、精力、物力進(jìn)行資料的收集核對工作，對其真?zhèn)魏褪欠袢? 容易遺漏對施工方有利的證據(jù) ) 很難判定；對于隱蔽工程、變更工程等無法從外表面看出來的工程項(xiàng)目，就只能是憑經(jīng)驗(yàn)推斷其合理性。2.2建設(shè)單位不正常的舉動，增加審計(jì)難度。審計(jì)的根本目的是幫助建設(shè)單位節(jié)省建設(shè)費(fèi)用，降低建設(shè)成本， 提高投資效益。 但工程結(jié)算審計(jì)并不受所有建設(shè)單位的歡迎，因?yàn)橛行┙ㄔO(shè)單位的管理人員在工程項(xiàng)目實(shí)施過程中與施工單位逐漸產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)瓜葛，或是擔(dān)心影響其聲譽(yù)，因而這些人思想上有顧慮，認(rèn)為基

8、建審計(jì)核減額越大，說明自己工作中存在的問題越多，甚至出現(xiàn)施工單位都予以認(rèn)可的核減，而建設(shè)單位反不認(rèn)可的咄咄怪事。此外，建設(shè)單位打著“降低工程成本，節(jié)約建設(shè)資金”的旗號，肢解工程項(xiàng)目， 將一個本應(yīng)完整的單項(xiàng)工程肢解成若干子項(xiàng)發(fā)包給多個施工單位施工，除了要支付總承包單位服務(wù)費(fèi)，增加工程成本外，有的還指定基建材料，指定材料供貨商，甚至干脆代施工單位采購建筑材料等。所有這些建設(shè)單位不正常的舉動，都增加了工程造價(jià)的審計(jì)難度。3 工程結(jié)算審計(jì)的重點(diǎn)及方法。3.1 審查取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。工程結(jié)算是由直接費(fèi)、 間接費(fèi)、 計(jì)劃利潤和稅金等費(fèi)用組成， 取費(fèi)額在工程造價(jià)中占很大比例的。因此，確定取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，準(zhǔn)確套用各項(xiàng)費(fèi)率，

9、取費(fèi)基數(shù)是否正確是很重要的。取費(fèi)費(fèi)率是按照企業(yè)資質(zhì)及取費(fèi)類別、工程類別等由合同雙方協(xié)商或招標(biāo)確定的。進(jìn)行審計(jì)時(shí)應(yīng)按照合同約定的費(fèi)用項(xiàng)目及各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)取條件、適用范圍、 計(jì)算基數(shù)及取費(fèi)費(fèi)率，結(jié)合實(shí)際情況加以審查， 審查有無隨意擴(kuò)大取費(fèi)基數(shù)或費(fèi)率的問題，費(fèi)用項(xiàng)目有無重復(fù)計(jì)算的問題等。3.2 定額套價(jià)的審核。把好套用定額審計(jì)關(guān)。首先，審計(jì)定額的選用是否正確、 合理。如新建的建筑工程與改建的建筑工程使用的定額不同，前者以建筑工程預(yù)算定額為主，后者以修繕定額為主。套用定額分為直接套用與換算套用。對直接套用的審計(jì)，通過對實(shí)際套用定額價(jià)格與定額規(guī)定的價(jià)格是否相符加以對比進(jìn)行審查，著重應(yīng)對主要材料、主要機(jī)械、

10、 人工等價(jià)格進(jìn)。2。行審計(jì)， 審查套用定額有無就高不就低或多套定額的問題。錯套定額在結(jié)算中經(jīng)常出現(xiàn)，如某工程竣工結(jié)算書中，將梁和現(xiàn)澆板分別套取定額，按定額規(guī)定這兩項(xiàng)工程量應(yīng)合并套取定額有梁板一項(xiàng)， 施工單位由于錯套了定額多計(jì)取直接費(fèi)；重復(fù)套取定額， 有些施工單位在套用工程預(yù)算定額時(shí)， 本來定額中已包括的工作內(nèi)容，卻單列項(xiàng)目， 重復(fù)套用定額。 如人工挖土方定額綜合 100m內(nèi)的土方倒運(yùn)， 有的單位在做結(jié)算時(shí)又套取土方倒運(yùn)， 加大了工程造價(jià)。對換算套用除完成對直接套用的審查工作外， 還要審查對應(yīng)該換算的材料是否按規(guī)定進(jìn)行換算及換算方法是否合理、正確。3.3 變更及簽證的審計(jì)。簽證單、變更聯(lián)絡(luò)單或其

11、它施工記錄等工程資料是反映實(shí)際施工情況和形成工程造價(jià)的重要技術(shù)資料， 其真實(shí)性對造價(jià)影響自不待言。現(xiàn)場簽證往往是甲乙雙方爭議最多也是容易出問題的地方， 如乙方提出， 甲方未簽； 甲方簽經(jīng)手人姓名，未簽處理意見； 甲方簽字認(rèn)可，經(jīng)查與實(shí)際不符。 對于現(xiàn)場簽證的審計(jì)采取的方法依具體情況而各不相同，但應(yīng)遵循三個原則：首先是客觀性原則，不僅要審查有無甲乙雙方的簽字與意見，而且要審查簽字、意見的真實(shí)性。其次是整體性原則。應(yīng)把簽證事項(xiàng)放入整個工程的大環(huán)境中加以考慮，避免工程量的重復(fù)計(jì)算。第三是全面性原則。 不僅要審查簽證事項(xiàng)發(fā)生的真實(shí)性， 而且要審查簽證事項(xiàng)發(fā)生數(shù)量的真實(shí)性。審查變更及簽證的真實(shí)性可用以下

12、幾種方法：因果判斷法甄別虛假簽證。首先按時(shí)間順序?qū)ο嚓P(guān)資料作專題收集并組成資料鏈， 再按因果關(guān)系進(jìn)行分析， 判斷這樣的“因”是否可導(dǎo)出這樣的“果”，或這樣的“果”是否源于這樣的“因”。某管線工程簽證挖管溝39.5km ，另增加 5.5km 淤質(zhì)土管溝， 2.8km 石方段管溝 ( 果) ，結(jié)算時(shí)按簽證共計(jì)入管溝 47.8km。經(jīng)查管線的設(shè)計(jì)長度和竣工驗(yàn)收長度均為39.5km( 因 ) ，最終認(rèn)定資料造假和虛假簽證，核減 8.3 km的管溝挖埋。3.3.2 反向逆證法識破數(shù)據(jù)篡改。首先應(yīng)注意所關(guān)注的資料是否具有這些特征：是不是復(fù)印件， 筆跡或著色有無存在明顯差別或拼貼痕跡。 發(fā)現(xiàn)異常后， 再采用

13、逆證法從懷疑數(shù)據(jù)著手反向推算出與已知的關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)相矛盾的結(jié)論， 就可以基本認(rèn)定資料遭惡意篡改。某樓房工程基礎(chǔ)驗(yàn)槽記錄( 復(fù)印件 ) 有關(guān)開挖深度、 寬度的數(shù)據(jù)存在明顯私改痕跡，根據(jù)這些數(shù)據(jù)結(jié)合土壤類別和放坡系數(shù)等內(nèi)在邏輯關(guān)系進(jìn)行推算， 無法與設(shè)計(jì)基礎(chǔ)尺寸匹配，審計(jì)基本認(rèn)定存在造假嫌疑。經(jīng)向原建設(shè)單位調(diào)閱備案的原始資料，結(jié)果證實(shí)推斷準(zhǔn)確。3.3.3 對比分析法糾正單向變更。工程發(fā)生變更時(shí)， 很多情況下也遵循有增必有減的法則，而不總是只增不減?；A(chǔ)回填改用砂礫石 ( 增加 ) ，就意味著原設(shè)計(jì)灰土的取消( 減少 ) 。采用對比分析的方法可以發(fā)現(xiàn)和糾正聯(lián)系單只增不減、 一邊倒的傾向。 某房屋建筑工程聯(lián)

14、系單增加了大面積的天棚裝修、內(nèi)墻裝修以及水磨石地坪等工程量，卻沒有任何對應(yīng)的減少工程。審計(jì)師憑職業(yè)敏感認(rèn)為這里可能有問題， 經(jīng)過對比分析， 很快就掌握了設(shè)計(jì)有規(guī)定而實(shí)際并未實(shí)施的情況。需要注意的是，有時(shí)候聯(lián)系單雖有增也有減，但只減小的不減大的、 或只減明的不減暗的、減而不全的情況更具有欺騙性。3。3.4 建筑材料用量及價(jià)差的審計(jì)。對材料進(jìn)行審計(jì)時(shí)主要審查有無價(jià)格不實(shí)， 主要材料和特殊材料的定額用量是否按圖紙和定額標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，有無任意擴(kuò)大工程量，提高材料損耗率等。有些施工單位在材料價(jià)格上做文章，合同約定的材料價(jià)格看似合理，其實(shí)實(shí)際工程中卻是用中高檔的價(jià)格購買低檔劣質(zhì)產(chǎn)品， 或是用高檔價(jià)格購買中低檔

15、的產(chǎn)品。 其次，要結(jié)合招投標(biāo)文件和施工合同來審查， 要注意審查合同約定的材料最高限價(jià)范圍或者計(jì)價(jià)依據(jù)是否超出了常規(guī)的合理的范圍。 對于價(jià)格與實(shí)物不相匹配、 雙方議定的價(jià)格不合理， 審計(jì)人員應(yīng)該進(jìn)行深入調(diào)查，通過向有關(guān)人員了解或進(jìn)行市場詢價(jià)來求得解答。對于按系數(shù)法計(jì)算的材差部分， 注意材差系數(shù)的動態(tài)變化和材差計(jì)算的基數(shù)規(guī)定， 以地方有關(guān)主管部門每季度下發(fā)的文件為審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，注意材差系數(shù)計(jì)取的時(shí)間與施工進(jìn)度一致。對于按實(shí)結(jié)算的材料在審計(jì)其價(jià)差時(shí)， 以審計(jì)材料用量和材料的實(shí)際價(jià)格為主。 對那些可以據(jù)實(shí)調(diào)整的材料直接審查施工企業(yè)的原始票據(jù)，特別對裝飾材料加強(qiáng)審計(jì)力度。3.5 工程量核對是分包工程結(jié)算審計(jì)

16、的重點(diǎn)。工程量是一切費(fèi)用計(jì)算的基礎(chǔ)， 也是審查的重點(diǎn)。 工程量的計(jì)算是編制結(jié)算時(shí)最繁瑣的環(huán)節(jié)，由于計(jì)算規(guī)則多，工作量大，是最容易出現(xiàn)多算、重算或漏算的地方。因此，必須根據(jù)竣工圖紙、 相關(guān)資料以及現(xiàn)場情況對工程量的準(zhǔn)確性進(jìn)行核實(shí)，從中審查出由于計(jì)算上的錯誤造成工程量與圖紙和施工現(xiàn)場不符的項(xiàng)目， 特別是一些施工單位預(yù)算人員做結(jié)算時(shí)有意加大工程量和重復(fù)計(jì)算的情況。 實(shí)施審計(jì)時(shí)， 應(yīng)在熟練掌握工程量計(jì)算規(guī)則的基礎(chǔ)上熟悉施工圖紙，全面了解工程變更簽證單，以做到對整個工程的設(shè)計(jì)、施工有一個系統(tǒng)、全面、完整的認(rèn)識，計(jì)算時(shí)應(yīng)審查有無多計(jì)工程量或者重復(fù)計(jì)算工程量的問題。工程量的審計(jì)辦法， 要根據(jù)需要和具備的工作

17、條件視具體情況而定。 如果各方面條件允許，應(yīng)盡量選擇全面審查法。全面審查法。全面審查法是指按照國家或行業(yè)建筑工程預(yù)算定額的編制順序或施工的先后順序，逐一的全部進(jìn)行審查的方法。其具體計(jì)算方法和審查過程與編制施工圖預(yù)算基本相同。此方法的優(yōu)點(diǎn)是全面、細(xì)致，經(jīng)審計(jì)的工程造價(jià)差錯比較少、質(zhì)量比較高，但工作量較大，對于工程量比較小、 工藝比較簡單、 造價(jià)編制或報(bào)價(jià)單位技術(shù)力量薄弱甚至信譽(yù)度較低的單位須采用全面審計(jì)法。 即按圖紙及統(tǒng)一的工程量計(jì)算規(guī)則， 按預(yù)、 結(jié)算編制的程序和項(xiàng)目要求逐項(xiàng)逐條計(jì)算、匯總，然后與分包結(jié)算的工程量相比較，適用于工程結(jié)構(gòu)比較簡單、規(guī)模較大、造價(jià)較高的項(xiàng)目。重點(diǎn)抽查法。根據(jù)需要選擇

18、單位工程中具有舉足輕重的分部分項(xiàng)工程進(jìn)行計(jì)算，可大大節(jié)省審計(jì)工作時(shí)間。適用于大型復(fù)雜、單位價(jià)格較低的項(xiàng)目審計(jì)，如工業(yè)裝置給排水管道溝槽土方工程，可以重點(diǎn)計(jì)算核對 DN 200mm的管道溝槽土方工程量，便可達(dá)到工程量復(fù)核的目的。標(biāo)準(zhǔn)圖審計(jì)法。是指對于利用標(biāo)準(zhǔn)圖紙或通用圖紙施工的工程項(xiàng)目，先集中審計(jì)力量編制標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算或決算造價(jià)， 以此為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對比審計(jì)的方法。 按標(biāo)準(zhǔn)圖紙?jiān)O(shè)計(jì)或通用圖紙施工的工程可集中審計(jì)力量細(xì)審一份預(yù)決算造價(jià)， 作為這種標(biāo)準(zhǔn)圖紙的標(biāo)準(zhǔn)造價(jià)， 或用這種標(biāo)準(zhǔn)圖紙的工程量為標(biāo)準(zhǔn)， 對照審計(jì)， 而對局部不同的部分和設(shè)計(jì)變更部分作單獨(dú)審查即可。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是時(shí)間短、效果好、定案容易。缺點(diǎn)是只適用按標(biāo)準(zhǔn)圖紙?jiān)O(shè)計(jì)或施工的工程，適用范圍小。分組計(jì)算審計(jì)法。4。這是一種加快工程量審計(jì)速度的方法。即把組成單位工程的最基本元素一一分項(xiàng)工程劃分為若干組， 并把相鄰且有一定內(nèi)在聯(lián)系的項(xiàng)目編為一組，審計(jì)計(jì)算同一組中某個分項(xiàng)工程量，利用工程量間具有相同或相似計(jì)算基礎(chǔ)的關(guān)系，判斷同組中其他幾個分項(xiàng)工程量計(jì)算的準(zhǔn)確程度的方法。3.5.5 對比審計(jì)法。對比審計(jì)法是指用已經(jīng)審計(jì)的工程量同擬審類似工