[doc] 完善企業(yè)全面預(yù)算管理的思考

1、完善企業(yè)全面預(yù)算管理的思考economic&tradeupdatevo1.5sum.no.8loct.2o07完善企業(yè)全面預(yù)算管理的思考劉昌發(fā)(中央儲(chǔ)備糧荊門直屬庫(kù)湖北荊門)【摘要】一直以來(lái),全面預(yù)算管理被認(rèn)為是提高企業(yè)管理水平的重要途徑也被現(xiàn)代企業(yè)證明為行之有效的企業(yè)管理系統(tǒng).在對(duì)于企業(yè)全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀進(jìn)行分析之后,筆者對(duì)于影響企業(yè)全面預(yù)算的若干原因進(jìn)行了剖析,并就完善全面預(yù)算提出了一些建議.【關(guān)鍵詞】全面預(yù)算管理理念完善措施全面預(yù)算管理是企業(yè)對(duì)未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)的收入和支出做出計(jì)劃的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng),是內(nèi)部控制制度的重要組成部分.我國(guó)從上個(gè)世紀(jì)世紀(jì)90年代中期,許多大型企業(yè)尤其是上市

2、公司開始推行全面預(yù)算管理,取得了較好的成績(jī).研究如何有效地實(shí)施全面預(yù)算管理,對(duì)企業(yè)目前建立現(xiàn)代企業(yè)制度,提高管理控制水平,增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力具有重大意義.1全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀分析對(duì)全面預(yù)算科學(xué)性的評(píng)價(jià).當(dāng)前在國(guó)際上,制定全面預(yù)算并實(shí)施嚴(yán)格的預(yù)算管理,已成為現(xiàn)代企業(yè)管理的基本內(nèi)容之一.對(duì)于我國(guó)企業(yè)而言,實(shí)行預(yù)算管理不僅是管理方法的變換,更是管理思想和觀念的根本轉(zhuǎn)變.總的看來(lái),認(rèn)為全面預(yù)算更為科學(xué)的企業(yè)已占大多數(shù),但具體從各行業(yè)來(lái)看,對(duì)全面預(yù)算科學(xué)性的評(píng)價(jià)分布很不均勻.預(yù)算編制工作的組織情況.我國(guó)尚有相當(dāng)部分企業(yè)未設(shè)置專門的全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu).從總體上看,由總經(jīng)理(經(jīng)理)做出最終決定的企業(yè)比重最大,由董

3、事會(huì)最終決定的企業(yè)數(shù)量次之,由專門的預(yù)算機(jī)構(gòu)做出最終決定的企業(yè)明顯少于前兩者.從預(yù)算編制的具體內(nèi)容及方法上看.全面預(yù)算作為一個(gè)由各種具體預(yù)算有機(jī)聯(lián)系起來(lái)的預(yù)算體系,各企業(yè)根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和編制預(yù)算的能力選擇具體的編制對(duì)象和重點(diǎn).從總體上看,編制管理費(fèi)用預(yù)算的企業(yè)最多,其次是編制銷售預(yù)算的企業(yè).而編制投資收益預(yù)算,現(xiàn)金預(yù)算,資本支出預(yù)算的企業(yè)較少.預(yù)算執(zhí)行情況.從總體上看,大多數(shù)企業(yè)選擇由財(cái)務(wù)部門對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤調(diào)查,從前面調(diào)查分析中我們可以看到,在預(yù)算編制工作的參與者中,財(cái)務(wù)人員的比例居第一位.預(yù)算調(diào)整情況.預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)了偏差,一般有兩種對(duì)策,采取糾偏措施或調(diào)整預(yù)算.進(jìn)行預(yù)算調(diào)整

4、也是為了之后更好的執(zhí)行預(yù)算.預(yù)算調(diào)整權(quán)限必須集中在企業(yè)的一定層次,否則具體執(zhí)行部門都具有預(yù)算調(diào)整權(quán)限,預(yù)算執(zhí)行就很困難了.從總體上看,大多數(shù)企業(yè)的預(yù)算調(diào)整權(quán)集中在總經(jīng)理層次.2企業(yè)全面預(yù)算管理存在問(wèn)題的原因分析2.1對(duì)全面預(yù)算管理的理念認(rèn)識(shí)不到位企業(yè)推行預(yù)算管理的真正主旨是利用預(yù)算在計(jì)劃,協(xié)調(diào),控制,考核方面的工具特性以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化.目前很多企業(yè)對(duì)預(yù)算在企業(yè)管理中的作用理解不是很全面透徹,把預(yù)算與財(cái)務(wù)預(yù)算簡(jiǎn)單的等同起來(lái),認(rèn)為預(yù)算僅是財(cái)務(wù)部門的事,與己無(wú)關(guān)或關(guān)系不大,至多報(bào)個(gè)預(yù)算而已,使多數(shù)預(yù)算流于形式.2.2缺乏一套制定預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)合理的流程與方法現(xiàn)實(shí)的企業(yè)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)只有在對(duì)企業(yè)外部環(huán)

5、境與企業(yè)內(nèi)部能力進(jìn)行科學(xué)分析的基礎(chǔ)上才能得出.隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加劇,現(xiàn)代企業(yè)的生存環(huán)境愈來(lái)愈變化莫測(cè),制定科學(xué)的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)對(duì)企業(yè)而言變得更加困難.要想跨越這些障礙,除了細(xì)化預(yù)算目標(biāo),建立歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)庫(kù)外,創(chuàng)造一套科學(xué)合理的制定預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的流程與方法是必需的,而這恰恰是目前許多企業(yè)所不具備的.2.3預(yù)算管理職能設(shè)置不全導(dǎo)致預(yù)算缺乏靈活性預(yù)算的一項(xiàng)重要作用就是用來(lái)識(shí)別外部環(huán)境的變化,增強(qiáng)企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)的能力.當(dāng)預(yù)算缺乏靈活性時(shí),企業(yè)會(huì)喪失識(shí)別組織整體目標(biāo)的能力,不是組織在管理預(yù)算,而是預(yù)算在管理組織.2.4預(yù)算指標(biāo)的設(shè)計(jì)與企業(yè)戰(zhàn)略的制定處于割裂狀態(tài)預(yù)算指標(biāo)是為了定量的描述影響企業(yè)戰(zhàn)略的關(guān)鍵因素而

6、構(gòu)成的指標(biāo)系統(tǒng),它是把抽象的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為具體目標(biāo)的媒介,也是評(píng)估企業(yè),部門,個(gè)人業(yè)績(jī)的依據(jù).許多企業(yè)在編制預(yù)算的過(guò)程中不注重企業(yè)戰(zhàn)略與預(yù)算的銜接,缺乏對(duì)驅(qū)動(dòng)企業(yè)戰(zhàn)略的關(guān)鍵成功因素的深度發(fā)掘.這樣做的結(jié)果是使預(yù)算只是成為一套數(shù)據(jù)關(guān)系嚴(yán)密的表格,而不是用數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略進(jìn)行的全方位立體性的勾勒.2.5缺乏全員參與的企業(yè)文化在很多企業(yè)中,員工把預(yù)算管理看作是上級(jí)下達(dá)的命令和對(duì)自己自主權(quán)的干涉,他們對(duì)預(yù)算都存在強(qiáng)烈的抵觸情緒.造成這種的主要原因是企業(yè)對(duì)員工缺乏足夠的信任,把制定預(yù)算僅僅看作是企業(yè)上層管理者的事情,最了解實(shí)際情況的廣大基層員工卻被排斥在外.3完善企業(yè)全面預(yù)算管理的具體措施?24?時(shí)代經(jīng)貿(mào)20

7、o7耳10月第5卷患第81期3.1樹立全員預(yù)算觀點(diǎn)全面預(yù)算涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方方面面,各個(gè)環(huán)節(jié)的工作都是企業(yè)不同的部門和個(gè)人承擔(dān)的.全面預(yù)算執(zhí)行的好壞不僅需要領(lǐng)導(dǎo)的支持,而且需要全員的參與.預(yù)算的執(zhí)行者應(yīng)當(dāng)是最為熟悉情況的,實(shí)際上預(yù)算編制的完整,水平高低,如何完成預(yù)算目標(biāo),他們是最有發(fā)言權(quán).因此要?jiǎng)訂T企業(yè)全體員工主動(dòng)參與預(yù)算的編制和控制,為更好地實(shí)施預(yù)算管理獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策,促進(jìn)信息更廣泛交流,增加全面預(yù)算的科學(xué)性和可操作性.另一方面,只有全體員工積極參與了預(yù)算的制定,并且使他們得到重視,預(yù)算才易于被員工接受,預(yù)算管理工作的推進(jìn)才有可靠的基礎(chǔ),才可能真正地完成預(yù)算,進(jìn)而順利地完成企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo).

8、成功地動(dòng)員全體員工積極參與全面預(yù)算管理,也可以減少管理當(dāng)局和員工之間由于信息不對(duì)稱可能帶來(lái)負(fù)面影響,從而有利于做出改善經(jīng)營(yíng)管理的決策.3.2建立全面預(yù)算管理制度為了確保全面預(yù)算管理的有效推行,企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的特點(diǎn),制定全面預(yù)算管理辦法,對(duì)預(yù)算的管理原則,組織機(jī)構(gòu),編制基礎(chǔ),內(nèi)容與程序,執(zhí)行與監(jiān)控,預(yù)算調(diào)整與預(yù)算外事項(xiàng)處理,預(yù)算考評(píng)等基本事項(xiàng)加以規(guī)定,保證全面預(yù)算管理有章可循;其次,制定預(yù)算管理委員會(huì)議事規(guī)則,就預(yù)算管理委員會(huì)的組成及其在預(yù)算管理各個(gè)環(huán)節(jié)中的職責(zé)進(jìn)行規(guī)范,保證全面預(yù)算管理的最高權(quán)力機(jī)關(guān)運(yùn)轉(zhuǎn)正常;第三,制定責(zé)任會(huì)計(jì)實(shí)施辦法,明確各責(zé)任部門在預(yù)算管理中的職責(zé),規(guī)定各類收人,費(fèi)用的責(zé)任

9、會(huì)計(jì)核算辦法,為全面預(yù)算管理的實(shí)施提供可靠支撐;第四,制定預(yù)算管理考核辦法,規(guī)定考核內(nèi)容及相應(yīng)的考核措施.3.3合理選擇全面預(yù)算管理模式全面預(yù)算管理模式的選擇是結(jié)合企業(yè)特點(diǎn),以企業(yè)戰(zhàn)略為基礎(chǔ)的.比如:作為獨(dú)立核算的發(fā)電企業(yè),與一般工業(yè)企業(yè)不同.電力產(chǎn)品無(wú)法儲(chǔ)存,產(chǎn),供,銷是同時(shí)完成的,在生產(chǎn)核算中不存在產(chǎn)成品和半成品,核算對(duì)象集中在收入,成本,利潤(rùn)部分.另一方面,發(fā)電企業(yè)資金流量大,一般資金流人流出數(shù),以千萬(wàn)甚至以億計(jì).在全面預(yù)算管理的模式選擇上,要采取”目標(biāo)利潤(rùn)為導(dǎo)向,成本為中心,兼顧現(xiàn)金流量管理”的這樣一種全面預(yù)算管理模式.3.4強(qiáng)化全面預(yù)算編制,執(zhí)行,調(diào)整,分析的環(huán)節(jié)預(yù)算的編制,執(zhí)行,調(diào)

10、整,分析是全面預(yù)算管理的主要環(huán)節(jié),具有一定的程序性,在推行全面預(yù)算管理工作中必須嚴(yán)格遵循.3.4.1預(yù)算的編制預(yù)算編制是實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理的起點(diǎn),預(yù)算編制水平的好壞將直接影響管理的效果.全面預(yù)算管理中,預(yù)算的編制應(yīng)采取自上而下,自下而上,上下結(jié)合,橫向協(xié)調(diào)的程序:預(yù)算管理委員會(huì)根據(jù)公司戰(zhàn)略目標(biāo)和預(yù)算年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)確定各部門和所屬公司年度預(yù)算目標(biāo),下達(dá)給各部門和所屬公司;公司本部各業(yè)務(wù)部門編出銷售,生產(chǎn),投資,籌資和則務(wù)等預(yù)算;所屬公司預(yù)算部門根據(jù)公司要求進(jìn)行目標(biāo)分解,在本公司部門預(yù)算基礎(chǔ)上編制預(yù)算草案并上報(bào)公司;預(yù)算管理委員會(huì)協(xié)調(diào),平衡各級(jí)預(yù)算,預(yù)算工作組匯總出公司的總預(yù)算草案;總預(yù)算草案再反饋回

11、各部門和所屬公司征求意見.經(jīng)過(guò)自下而上,自上而下的多次反復(fù),形成最終總預(yù)算,總預(yù)算經(jīng)過(guò)預(yù)算委員會(huì)審定,并報(bào)告董事會(huì)批準(zhǔn)后執(zhí)行.3.4.2預(yù)算的執(zhí)行預(yù)算一經(jīng)確定,在公司內(nèi)部即具有”法律效力”,各部門和所屬公司在生產(chǎn)營(yíng)銷及相關(guān)的各項(xiàng)活動(dòng)中,要嚴(yán)格執(zhí)行,切實(shí)圍繞預(yù)算開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng),及時(shí)反映預(yù)算執(zhí)行情況.3.4.3預(yù)算的調(diào)整在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中必須強(qiáng)調(diào)剛性原則,預(yù)算一旦制定下達(dá),一般不應(yīng)調(diào)整.但是,由于預(yù)算環(huán)境的變化,公司業(yè)務(wù)流程結(jié)構(gòu)的變化和外部市場(chǎng)變化,將導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重大偏差,應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)算,以保證全面預(yù)算的準(zhǔn)確性和預(yù)算控制的有效性.預(yù)算的調(diào)整應(yīng)當(dāng)由責(zé)任部門或單位逐級(jí)向預(yù)算管理委員會(huì)提出書而報(bào)告,闡

12、述預(yù)算執(zhí)行的具體情況,客觀因素變化情況及其對(duì)預(yù)算執(zhí)行造成的影響程度,提出預(yù)算的調(diào)整幅度,預(yù)算工作組對(duì)預(yù)算調(diào)整報(bào)告進(jìn)行審核分析,集中編制公司年度預(yù)算調(diào)整方案,提交預(yù)算管理委員會(huì)審定,董事會(huì)批準(zhǔn).3.4.4預(yù)算的分析在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中,各預(yù)算責(zé)任部門和單位應(yīng)定期對(duì)預(yù)算目標(biāo)和預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤分析,形成預(yù)算差異分析報(bào)告;預(yù)算管理委員會(huì)定期召開預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)議,全面掌握公司預(yù)算的執(zhí)行情況,對(duì)當(dāng)期實(shí)際發(fā)生數(shù)與預(yù)算數(shù)之間存在的差異,不論是有利的還是不利的,都要認(rèn)真分析,找出主觀因素和客觀因素,提出糾正預(yù)算偏差的對(duì)策和擬采取的改進(jìn)措施,保證各項(xiàng)預(yù)算目標(biāo)的執(zhí)行.3.5建立全面預(yù)算管理的業(yè)績(jī)考評(píng)體系.形成責(zé),權(quán),利相結(jié)合的機(jī)制全面預(yù)算管理要求公司圍繞效益實(shí)績(jī),考核預(yù)算結(jié)果,兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲.因此,必須建立相應(yīng)的業(yè)績(jī)考評(píng)體系,根據(jù)公司全面預(yù)算目標(biāo),從董事會(huì),經(jīng)營(yíng)者,各部門和每個(gè)員工的責(zé),權(quán),利關(guān)系角度出發(fā),明晰它們各自的權(quán)限”空間”,把全面預(yù)算目標(biāo)層層分解,設(shè)置關(guān)鍵業(yè)績(jī)的具體指標(biāo)目標(biāo),形成用制度安排崗位,按崗位確定人員的機(jī)制,每一個(gè)崗位必須做到責(zé)任明確,崗位之間界限清楚,任何一個(gè)部分出現(xiàn)問(wèn)題,都可以找到相應(yīng)的責(zé)任人的全面預(yù)算管理平臺(tái).同時(shí),將各級(jí)部門崗位的薪酬與關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)完成情況掛鉤,使全面預(yù)算管理與經(jīng)濟(jì)責(zé)任制有效