對所得稅匯算清繳現(xiàn)存問題調(diào)研思考

1、 對所得稅匯算清繳現(xiàn)存問題調(diào)研思考 對所得稅匯算清繳現(xiàn)存問題調(diào)研思考所得稅匯算清繳是所得稅管理的一項(xiàng)重要工作。匯繳工作涉及面廣，政策性強(qiáng)，程序復(fù)雜，需要稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人和社會中介機(jī)構(gòu)共同努力才能做好。本文結(jié)合近幾年所得稅匯繳工作實(shí)踐，談一些思考，提一些建議。一、對所得稅匯算清繳現(xiàn)存問題的思考1、對匯繳征納雙方的責(zé)任認(rèn)識不清楚。在企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法國稅發(fā)20xx200號（以下簡稱管理辦法）頒布前，所得稅匯繳的主體并不明確。長期以來形成的習(xí)慣作法是，年度納稅申報由納稅人完成，所得稅匯繳由稅務(wù)機(jī)關(guān)越俎代庖，造成匯算清繳的主體不清、法律責(zé)任不清。管理辦法明確匯算清繳的主體是企業(yè)，企業(yè)應(yīng)對納稅申

2、報的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性負(fù)法律責(zé)任；稅務(wù)機(jī)關(guān)在匯繳期內(nèi)負(fù)責(zé)政策輔導(dǎo)、資料審核和稅款結(jié)算，在匯繳結(jié)束后應(yīng)開展納稅評估和檢查。但受習(xí)慣的影響，部分干部仍然持有“以查代算”的觀點(diǎn)，認(rèn)為只有稅務(wù)機(jī)關(guān)的查賬檢查結(jié)束，才算匯算清繳工作完成。在實(shí)際操作中，把年度納稅申報視為納稅人自核自繳結(jié)束；把年度納稅申報至4月底以前這段時間作為稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施企業(yè)所得稅檢查階段?！耙圆榇恪钡挠^點(diǎn)，使企業(yè)所得稅又重新回到原有的老路，制約了企業(yè)所得稅匯算清繳改革的深化。2、所得稅管理平臺的數(shù)據(jù)處理能力不完備。目前使用的所得稅管理平臺屬于ctais外掛軟件，主要功能是匯繳錄入和結(jié)果查詢，能夠滿足匯繳的業(yè)務(wù)需求。但是，該系統(tǒng)沒有

3、數(shù)據(jù)分析功能，對匯繳數(shù)據(jù)的增值應(yīng)用考慮還不夠。一方面，我們對重點(diǎn)稅源戶、虧損大戶、特殊戶進(jìn)行重點(diǎn)審核時，既要著眼于年度申報表表、表間勾稽關(guān)系，又要注意結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展沿革和所屬行業(yè)特點(diǎn)。這是因?yàn)?，通過調(diào)閱企業(yè)歷年的所得稅申報資料和調(diào)整數(shù)據(jù)，分析企業(yè)的經(jīng)營變動狀況，能夠?yàn)楣芾砣藛T匯繳審核提供輔助性判斷；另一方面，按照行業(yè)管理的思路，同一行業(yè)一定時期內(nèi)的發(fā)展變化應(yīng)該表現(xiàn)出一致性，具體體現(xiàn)為行業(yè)利潤率、成本費(fèi)用利潤率、資產(chǎn)回報率、所得稅貢獻(xiàn)率等保持相對一致水平，這為分析衡量所得稅稅源質(zhì)量和征管狀態(tài)提供依據(jù)，也為所得稅納稅評估和檢查選案提供重要參考。3、事務(wù)所中介市場發(fā)展不均衡。會計師、稅務(wù)師事務(wù)所是

4、隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而產(chǎn)生的，對市場主體公平競爭、規(guī)范核算起到了促進(jìn)作用。特別對所得稅匯繳發(fā)揮重要的“經(jīng)濟(jì)警察”的作用。但由于體制機(jī)制、市場發(fā)育和執(zhí)業(yè)環(huán)境等原因，事務(wù)所在執(zhí)業(yè)質(zhì)量、公信力、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等方面還存在不規(guī)范的問題。一是執(zhí)業(yè)質(zhì)量參差不齊。所得稅鑒證業(yè)務(wù)多集中在3-5月，事務(wù)所出于成本控制和多接業(yè)務(wù)的考慮，會聘用一些不具備執(zhí)業(yè)資質(zhì)的人員，審計質(zhì)量因而打了折扣。從審計披露的問題來看，主要是對費(fèi)用的審計，對收入、成本項(xiàng)目關(guān)注較少；二是獨(dú)立公正性有待提高。獨(dú)立性是會計師事務(wù)所的立業(yè)之本，是會計師業(yè)務(wù)質(zhì)量的根本保證。受個別事務(wù)所不規(guī)范執(zhí)業(yè)的影響，有些企業(yè)誤認(rèn)為，會計事務(wù)所是疏通稅企關(guān)系的一個橋梁，既

5、可以降低稅務(wù)風(fēng)險又可以減少納稅成本；三是收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)缺乏依據(jù)。部分企業(yè)反映，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不一，彈性較大。4、相關(guān)管理配套措施不健全。一是缺少質(zhì)量評價體系。由于所得稅業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，匯繳工作面廣量大，缺乏對匯繳質(zhì)量的量化評價指標(biāo)，無法實(shí)現(xiàn)有效的監(jiān)督和質(zhì)量評價；二是納稅評估和檢查沒有及時跟上。管理辦法要求稅務(wù)機(jī)關(guān)在匯繳結(jié)束后，組織開展納稅評估和檢查。由于投入精力不多，針對性不強(qiáng)，成效不明顯；三是賬務(wù)處理輔導(dǎo)不到位。匯繳調(diào)整有些涉及賬務(wù)處理，這對中小企業(yè)財務(wù)人員是個難點(diǎn)。從加強(qiáng)跟蹤管理的角度，那些納稅調(diào)整涉及賬務(wù)處理，以及如何處理，是后續(xù)管理不可忽視的工作。二、思路及對策1、通盤考慮匯繳工作的階段重點(diǎn)。稅務(wù)機(jī)

6、關(guān)要從匯算清繳的內(nèi)涵去把握工作方向和著力點(diǎn)。既要克服“雙主體論”，防止稅務(wù)機(jī)關(guān)越位包攬應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的責(zé)任，也要避免“無關(guān)論”，淡化稅務(wù)機(jī)關(guān)在匯算清繳中宣傳輔導(dǎo)、指導(dǎo)督促的責(zé)任。以系統(tǒng)觀為指導(dǎo)，可分事前、事中、事后三個階段管理。事前管理就是稅務(wù)機(jī)關(guān)在匯繳前通過多種形式進(jìn)行企業(yè)所得稅的政策宣傳，使納稅人了解企業(yè)所得稅的政策規(guī)定，特別是當(dāng)年出臺的新政策和涉及納稅調(diào)整的政策；事中管理就是匯繳開始后，稅務(wù)機(jī)關(guān)要做好對企業(yè)年度納稅申報表的審核工作；事后管理就是在匯繳結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)要認(rèn)真組織開展納稅評估工作，對存在問題的，該補(bǔ)稅的補(bǔ)稅，該移交的移交，起到規(guī)范一個、震懾一片的作用。2、增強(qiáng)所得稅信息化管理能

7、力。在現(xiàn)代信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)背景下，企業(yè)所得稅管理已離不開信息化，將現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)引入所得稅管理是規(guī)范管理的必由之路。一是構(gòu)建基于數(shù)據(jù)倉庫的所得稅管理平臺。數(shù)據(jù)倉庫不僅滿足一般的信息查詢、報表生成，更為重要的是，利用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)對數(shù)據(jù)倉庫進(jìn)行深度分析和利用。在此基數(shù)上建立分析模型或設(shè)立分析方法，以發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)背后的規(guī)律、趨勢或關(guān)聯(lián)。二是強(qiáng)化匯繳結(jié)果的質(zhì)量檢驗(yàn)。根據(jù)行業(yè)管理和分類管理的思路，企業(yè)按明細(xì)行業(yè)進(jìn)行匯總歸集，對各項(xiàng)財務(wù)、稅務(wù)指標(biāo)進(jìn)行邏輯分析、趨勢比較和配比分析，篩選出疑點(diǎn)企業(yè)，為評估和檢查提供案源。三是充分利用系統(tǒng)資源。如利用ctais系統(tǒng)中增值稅和所得稅的銷售收入數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)自動比對。再如對營業(yè)

8、稅納稅人，取得地稅征管系統(tǒng)的申報數(shù)據(jù)，與國稅申報收入進(jìn)行比較，驗(yàn)證是否少申報收入。3、強(qiáng)化企業(yè)所得稅評估和檢查。匯算清繳結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時開展納稅評估和檢查工作。根據(jù)納稅人的年度納稅申報資料、財務(wù)報表和涉稅審核審批表以及平時掌握的征管資料，運(yùn)用綜合征管軟件和管理平臺中的信息資源，對收入、成本、費(fèi)用、利潤率、稅負(fù)等多項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行綜合分析。運(yùn)用設(shè)定的各項(xiàng)評估指標(biāo)體系和行業(yè)指標(biāo)參考值進(jìn)行審計評估，確認(rèn)企業(yè)匯算清繳的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。對納稅評估中疑點(diǎn)或問題較多的企業(yè)，收入、成本、費(fèi)用、利潤率變化異常的企業(yè)，稅負(fù)偏低的企業(yè)，以及重點(diǎn)行業(yè)，有針對性地實(shí)施專項(xiàng)檢查。有效防止檢查“四面出擊”、流于形式，真正收到以查促管的效應(yīng)。4、重視發(fā)揮中介服務(wù)機(jī)構(gòu)作用。會計師、稅務(wù)師事務(wù)所是聯(lián)系稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人的紐帶，正確發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)的作用，有利于提高納稅人匯算清繳的效率和質(zhì)量。稅務(wù)機(jī)關(guān)要依托注冊會計師、稅務(wù)師協(xié)會等行業(yè)協(xié)會，對中介服務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理、指導(dǎo)和監(jiān)督。要對中介機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)資質(zhì)和服務(wù)質(zhì)量進(jìn)行評估驗(yàn)證，結(jié)果