新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值計(jì)量與其它計(jì)量屬性的比較分析

1、 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值計(jì)量與其它計(jì)量屬性的比較分析柳秋紅(攀枝花學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院,四川 攀枝花 617000【摘要】公允價(jià)值計(jì)量屬性在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用是我國會(huì)計(jì)國際趨同的實(shí)質(zhì)要求,也是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的客觀要求,因此有必要對公允價(jià)值計(jì)量與其它計(jì)量屬性進(jìn)行比較分析,進(jìn)而分析公允價(jià)值計(jì)量屬性在當(dāng)前現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中應(yīng)用所存在的障礙,并力圖尋求解決其在現(xiàn)實(shí)應(yīng)用中所面臨的諸多問題的有效措施?！娟P(guān)鍵詞】新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;公允價(jià)值;會(huì)計(jì)計(jì)量屬性我國普遍使用的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要有歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公允價(jià)值,這五種計(jì)量屬性反映了計(jì)量對象的不同特征,主要體現(xiàn)在時(shí)間的順序、交易的性質(zhì)、交換價(jià)值的類型

2、、信息質(zhì)量特征以及可操作性等方面。從時(shí)間序列看,歷史成本是過去時(shí)態(tài)的計(jì)量屬性,其計(jì)量對象是過去交易的代價(jià);重置成本、公允價(jià)值是現(xiàn)在時(shí)態(tài)的計(jì)量屬性,其計(jì)量的對象是現(xiàn)在的現(xiàn)金等值;可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值是未來時(shí)態(tài)的計(jì)量屬性,其計(jì)量對象是未來流量的金額。一、公允價(jià)值與其他計(jì)量屬性的關(guān)系分析1.公允價(jià)值與歷史成本計(jì)量的關(guān)系歷史成本是指取得資源時(shí)的原始交易價(jià)格,與公允價(jià)值之間存在一種初始確認(rèn)時(shí)相同而后可能相異的矛盾關(guān)系。在初始確認(rèn)時(shí),一般情況下都會(huì)將收到或支出的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物即歷史成本認(rèn)定為公允價(jià)值,當(dāng)然如果資產(chǎn)不是在熟悉情況和交易雙方自愿的公平交易中取得的話則需重新認(rèn)定公允價(jià)值。歷史成本強(qiáng)調(diào)時(shí)態(tài),而本身屬

3、于過去時(shí)態(tài)所以只能用于初始計(jì)量并供以后各期進(jìn)行攤銷和分配,不存在后續(xù)計(jì)量問題。而公允價(jià)值并不強(qiáng)調(diào)時(shí)態(tài),既可用于初始計(jì)量,也可用于后續(xù)計(jì)量。歷史成本是基于實(shí)際發(fā)生的交易,從企業(yè)投入價(jià)值角度進(jìn)行計(jì)量,而公允價(jià)值既可以基于實(shí)際交易,又可以是假定的,是站在市場的角度采用公平成交價(jià)來計(jì)量,并不強(qiáng)調(diào)從企業(yè)的角度去區(qū)分投入或產(chǎn)出。2.公允價(jià)值與重置成本的關(guān)系重置成本,是在正常經(jīng)營過程中,為獲得具有同等生產(chǎn)能力或營運(yùn)能力的新資產(chǎn)而付出的現(xiàn)金額或其他等值。它與公允價(jià)值的主要區(qū)別是:重置成本是以買方市場價(jià)格進(jìn)行確定,是一種以市場價(jià)格形式表現(xiàn)的虛擬交易;而公允價(jià)值則是以市場價(jià)格形式表現(xiàn)的實(shí)際交易,它以雙方自愿接受的

4、價(jià)格而定。3.公允價(jià)值與現(xiàn)值的關(guān)系現(xiàn)值,是指資產(chǎn)在正常清算條件下的變現(xiàn)價(jià)值或現(xiàn)實(shí)現(xiàn)金等值。在一般情況下現(xiàn)值就是公允價(jià)值,兩者在內(nèi)涵上最為接近。它們的區(qū)別主要體現(xiàn)在:現(xiàn)值并不強(qiáng)調(diào)市價(jià)的“公允性”,即對交易的市場是否公開、活躍無特定要求,而公允價(jià)值則強(qiáng)調(diào)市價(jià)的“公允性”;現(xiàn)值完全依賴于可觀察的市場價(jià)格,故難于對無現(xiàn)行市價(jià)的資產(chǎn)例如無形資產(chǎn)、專用設(shè)備、金融資產(chǎn)、廠房等進(jìn)行恰當(dāng)計(jì)量,而當(dāng)不能得到可觀察的市場價(jià)格時(shí),公允價(jià)值還可基于可得到的最佳信息進(jìn)行估計(jì)確定。所以現(xiàn)值只是公允價(jià)值的表現(xiàn)形式之一,公允價(jià)值有時(shí)表現(xiàn)為市價(jià),有時(shí)則表現(xiàn)為其它形式。4.公允價(jià)值與可變現(xiàn)凈值的關(guān)系可變現(xiàn)凈值是在不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值

5、的情況下,計(jì)量資產(chǎn)在正常的經(jīng)營過程中可帶來的預(yù)期現(xiàn)金流入或?qū)⒁С龅默F(xiàn)金流出。它與公允價(jià)值的區(qū)別是:可變現(xiàn)凈值是扣除了預(yù)計(jì)變現(xiàn)過程中的直接成本后的凈值,公允價(jià)值通常不考慮直接成本;對于一項(xiàng)還需要進(jìn)一步加工的資產(chǎn)而言例如用于生產(chǎn)產(chǎn)品的原材料,可變現(xiàn)凈值要求以產(chǎn)品預(yù)期完工后出售所得的現(xiàn)金流入扣除加工成本及銷售費(fèi)用后的凈額來計(jì)量,公允價(jià)值則只針對原材料本身進(jìn)行判斷。二、公允價(jià)值較其它計(jì)量屬性所具有的優(yōu)點(diǎn)1.比歷史成本信息更具及時(shí)性歷史成本信息一經(jīng)初始計(jì)量不再發(fā)生變化,而公允價(jià)值計(jì)量信息是資產(chǎn)或負(fù)債的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值或在公平市場上能獲得的市價(jià),要求期末體現(xiàn)出公允價(jià)值的變動(dòng),可以及時(shí)地反映經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化

6、對初始計(jì)量的資產(chǎn)或負(fù)債的影響。2.提供的會(huì)計(jì)信息更具相關(guān)性由于公允價(jià)值計(jì)量屬性的及時(shí)性較強(qiáng),在期末能體現(xiàn)出資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)所以報(bào)表使用者可以通過公允價(jià)值信息了解企業(yè)當(dāng)前資產(chǎn)或負(fù)債的真實(shí)價(jià)值,對信息使用者來說在做決策時(shí)按公允價(jià)值計(jì)量的信息更具相關(guān)性。3.更能符合會(huì)計(jì)的配比原則配比原則一方面是指時(shí)間上的配比,即收入與成本、費(fèi)用必須發(fā)生在同一會(huì)計(jì)期間,另一方面指進(jìn)行配比的收入與成本費(fèi)用之間應(yīng)具有經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和性質(zhì)上的必然因果聯(lián)系。在采用歷史成本計(jì)價(jià)時(shí),收入是按現(xiàn)行市價(jià)計(jì)量,成本、費(fèi)用卻是按歷史成本計(jì)價(jià),這樣不符合配比原則,而按公允價(jià)值計(jì)量時(shí)完全實(shí)現(xiàn)收入、成本、費(fèi)用在計(jì)量屬性上的配比。4.能真實(shí)反映企業(yè)

7、收益若采用歷史成本計(jì)價(jià),收入反映的是現(xiàn)行的市價(jià)而成本費(fèi)用反映的是歷史成本,這樣計(jì)算出來的收益無法代表企業(yè)的真實(shí)收益,會(huì)給投資者、管理者以及其他利益相關(guān)者帶來不準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息進(jìn)而影響決策。但公允價(jià)值計(jì)量即使在通貨膨脹等情況下也能真實(shí)反映企業(yè)的收益,可以有效避免相關(guān)問題。5.適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展的需要當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展體現(xiàn)出傳統(tǒng)計(jì)量屬性無法真實(shí)反映交易的實(shí)際價(jià)值,而公允價(jià)值卻能很好地解決這個(gè)問題。因?yàn)楣蕛r(jià)值是熟悉情況的雙方在熟悉情況下自愿進(jìn)行交換的價(jià)值,價(jià)值的確定并不取決于業(yè)務(wù)是否發(fā)生,只要雙方同意便會(huì)產(chǎn)生一個(gè)價(jià)值。因此采用公允價(jià)值計(jì)量屬性可以如實(shí)反映衍生金融工具的持有風(fēng)險(xiǎn),這樣可以為企業(yè)外部信

8、息使用者提供更為相關(guān)的財(cái)務(wù)信息,便于決策也更有利于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。三、公允價(jià)值在我國運(yùn)用中的困境1.會(huì)計(jì)環(huán)境的不完善導(dǎo)致公允價(jià)值確定的主觀性較強(qiáng)目前我國市場環(huán)境復(fù)雜多變,會(huì)計(jì)環(huán)境并不十分健全,因此在現(xiàn)有市場經(jīng)濟(jì)情況下,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量的運(yùn)用將會(huì)長期處于一個(gè)變化的狀態(tài)中,相對較為客觀,允許一些會(huì)計(jì)事項(xiàng)可以參照類似的交易價(jià)格,而有的卻無法尋找與之相類似的可比信息,只能通過估算來取得相對主觀性較強(qiáng)的公允價(jià)值,可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表不具有可比性,增加會(huì)計(jì)報(bào)表使用者在分析理解上的難度。2.會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)影響公允價(jià)值計(jì)量的可操作性我國現(xiàn)行市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制還不完善,市場信息的真實(shí)性難以合理可靠地辨認(rèn),

9、大量種類繁多的資產(chǎn)處于不同的市場環(huán)境中,實(shí)際工作中只能估計(jì)或采取近似價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)。而且不同投資者之間、投資者與管理當(dāng)局之間投資期望報(bào)酬率不可能完全統(tǒng)一,因此對未來現(xiàn)金流量的估計(jì)就具有較大不確定性,會(huì)導(dǎo)致企業(yè)公允價(jià)值計(jì)量在技術(shù)操作層面難度較大。公允價(jià)值計(jì)量屬性的全面推廣還要取決于會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)的提高,而我國從事會(huì)計(jì)行業(yè)人員雖多,但業(yè)務(wù)水平有待提高,進(jìn)而限制了公允價(jià)值大范圍的推廣與應(yīng)用。3.公允價(jià)值理論體系有待進(jìn)一步完善公允價(jià)值尚未形成一個(gè)完整的理論體系,公允價(jià)值在我國的運(yùn)用還不成熟,存在一些具體的問題,因此還不能完全取代歷史成本計(jì)量屬性,而對于公允價(jià)值的概念也處于較模糊階段。FASB對公允價(jià)值

10、定義強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值是在計(jì)量日當(dāng)天,市場參與者在有序交易中出售資產(chǎn)收到的價(jià)格,或轉(zhuǎn)移負(fù)債支付的價(jià)格。關(guān)于計(jì)量日的理解有兩種情況,一種是采用其他計(jì)量屬性時(shí),計(jì)量日為通常主體的交易日和報(bào)告日,另一種是采用公允價(jià)值計(jì)量屬性時(shí),計(jì)量日當(dāng)天則是雙方確定承諾的那一天或那一天中的某一時(shí)點(diǎn)及之后的各個(gè)報(bào) 告日。很明顯,定義包括了公允價(jià)值內(nèi)涵的四個(gè)特點(diǎn),但我國新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)公允價(jià)值的定義仍然采用1998年我國首次引入公允價(jià)值時(shí)的概念,即公允價(jià)值是指在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。未能體現(xiàn)公允價(jià)值內(nèi)涵的四個(gè)特點(diǎn),同時(shí)對“市場”、“公平交易”、“估計(jì)價(jià)格”等與概念密不可分的名詞未做

11、出明確解釋。4.公允價(jià)值計(jì)量增加了報(bào)表審計(jì)工作的難度在涉及不同業(yè)務(wù)時(shí),新準(zhǔn)則關(guān)于現(xiàn)值估價(jià)法的規(guī)定各不相同。比如非貨幣性資產(chǎn)交換中準(zhǔn)則規(guī)定,當(dāng)該資產(chǎn)及其類似資產(chǎn)均不存在活躍市場時(shí),該資產(chǎn)的公允價(jià)值按照使用該資產(chǎn)所能產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值評(píng)估確定。而債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)定,對于非現(xiàn)金資產(chǎn)如果該資產(chǎn)和與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)均不存在活躍市場時(shí),該資產(chǎn)的公允價(jià)值按其所能產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量以適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)計(jì)算的現(xiàn)值確定。因此新準(zhǔn)則中公允價(jià)值的計(jì)量問題對審計(jì)機(jī)構(gòu)及注冊會(huì)計(jì)師等專業(yè)技術(shù)人員提出了更高要求,傳統(tǒng)的報(bào)表審計(jì)方法和程序就很難滿足引入公允價(jià)值計(jì)量方法的審計(jì)目的和要求,必然增加報(bào)表審計(jì)工作的難度。四、公允價(jià)值

12、在我國有效運(yùn)用的政策建議1.完善公允價(jià)值應(yīng)用的市場條件公允價(jià)值是市場經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物,雖然公允價(jià)值并不完全等同于市場價(jià)格,但市場價(jià)格最客觀可靠,也最簡便,因此應(yīng)積極培養(yǎng)各級(jí)市場特別是對生產(chǎn)資料市場和二手交易市場,以獲得客觀市價(jià)。如對于二手交易市場,政府應(yīng)鼓勵(lì)和支持中介服務(wù)機(jī)構(gòu),如二手房地產(chǎn)交易的房屋咨詢、房屋置換等專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu),從而使交易雙方能夠獲得相對公允的市價(jià)信息。2.完善公允價(jià)值確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),規(guī)范公允價(jià)值現(xiàn)值計(jì)量公允價(jià)值計(jì)量屬性需滿足四個(gè)標(biāo)準(zhǔn),即符合公允價(jià)值的定義、公允價(jià)值可以計(jì)量、公允價(jià)值會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性以及公允價(jià)值會(huì)計(jì)信息的可靠性。我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未能明確規(guī)定公允價(jià)值確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),而只是指出企業(yè)運(yùn)

13、用公允價(jià)值計(jì)量屬性時(shí)應(yīng)當(dāng)持續(xù)可靠計(jì)量。因此企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)補(bǔ)充完善公允價(jià)值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),并做出明確表述。同時(shí)我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)定以公允價(jià)值為目的的現(xiàn)值估價(jià),應(yīng)包括現(xiàn)值計(jì)量的要素、現(xiàn)值計(jì)量的方法、現(xiàn)值計(jì)量中未來現(xiàn)金流量的確定、現(xiàn)金流量與折現(xiàn)率的關(guān)系、風(fēng)險(xiǎn)與不確定性的調(diào)整等事項(xiàng)。尤其是對于現(xiàn)值計(jì)量要素,應(yīng)明確為對未來現(xiàn)金流量的估計(jì),或在更復(fù)雜的情況下是對一系列在不同時(shí)間發(fā)生的未來現(xiàn)金流量的估計(jì),對這些現(xiàn)金流量金額或時(shí)間可能變動(dòng)的預(yù)期,以無風(fēng)險(xiǎn)利率表示的貨幣時(shí)間價(jià)值,以及非流動(dòng)性和市場不完善等在內(nèi)的其他因素。3.提高我國會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平和會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)能力會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)直接影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的正確實(shí)

14、施,一定程度上制約著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)方法的運(yùn)用。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入公允價(jià)值計(jì)量屬性,對會(huì)計(jì)人員提出了更高要求,也強(qiáng)調(diào)了職業(yè)判斷能力,例如未來現(xiàn)金流量時(shí)點(diǎn)、金額估計(jì)、相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)判斷、各種折現(xiàn)率選擇,均要求較高水平的職業(yè)判斷。因此會(huì)計(jì)人員不僅要精通會(huì)計(jì),同時(shí)還熟練掌握計(jì)算機(jī)技術(shù)、數(shù)學(xué)估值技術(shù)和其他財(cái)務(wù)管理技術(shù),進(jìn)而使利潤操縱失去支撐。4.提高現(xiàn)值技術(shù)的可操作性當(dāng)不存在公平市價(jià)時(shí)現(xiàn)值技術(shù)是估計(jì)公允價(jià)值的重要方法,需要通過現(xiàn)值技術(shù)來計(jì)算出相應(yīng)的公允價(jià)值。提高公允價(jià)值計(jì)量屬性的可操作性,一方面是在具體實(shí)務(wù)運(yùn)用中便于具體操作,另一方面要求能較好地解決具體問題。因此,應(yīng)通過會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度以及有關(guān)法律規(guī)章

15、明確具體實(shí)務(wù)操作的規(guī)范要求,例如可以制訂具體采用現(xiàn)值技術(shù)進(jìn)行公允價(jià)值估計(jì)的操作指南,在指南中詳盡地規(guī)定有關(guān)現(xiàn)值的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告問題。5.建立完善的公允價(jià)值計(jì)量和披露制度企業(yè)應(yīng)建立健全并不斷完善公允價(jià)值計(jì)量和披露的內(nèi)部管理制度和程序,在選擇具體公允價(jià)值評(píng)估方法時(shí)應(yīng)進(jìn)行充分評(píng)價(jià),所選公允價(jià)值評(píng)估方法應(yīng)與企業(yè)的具體業(yè)務(wù)情況、行業(yè)情況和所處的環(huán)境相適應(yīng),并保證公允價(jià)值計(jì)量方法的一致性。如果變更了公允價(jià)值的評(píng)估方法,要求詳細(xì)記錄并說明變更原因及依據(jù),證明如何獲取更適當(dāng)?shù)墓纼r(jià)基礎(chǔ),以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其環(huán)境變化能否支持其變更。參考文獻(xiàn)1劉家倫.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入公允價(jià)值計(jì)量屬性的研究J.財(cái)會(huì)研究,2009(4.

16、2韓東平,王亞鳴.我國公允價(jià)值計(jì)量屬性的應(yīng)用研究J.會(huì)計(jì)之友,2008(12.3王廷章.公允價(jià)值計(jì)量屬性在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用J.財(cái)會(huì)研究,2008(4.4李海燕.公允價(jià)值計(jì)量屬性問題分析J.山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào),2008(4.項(xiàng)目基金:本文系攀枝花學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)省級(jí)特色專業(yè)(編號(hào):ZY0803階段性成果。作者簡介:柳秋紅(1983,四川達(dá)州人,碩士,講師,現(xiàn)供職于攀枝花學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院,研究方向:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。(上接第134頁經(jīng)濟(jì)利益,管理者會(huì)更偏好權(quán)益結(jié)合法。同時(shí),我國上市公司中大部分是國有企業(yè),企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績是衡量企業(yè)管理當(dāng)局“政績”的主要因素,尤其是國有及國有控股企業(yè),企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的好壞直接關(guān)系到

17、管理當(dāng)局的職務(wù)及晉升,也關(guān)系到企業(yè)管理者當(dāng)局的榮譽(yù)。我國企業(yè)業(yè)績的考核機(jī)制和監(jiān)管指標(biāo)都離不開利潤和凈資產(chǎn)收益率,這無疑為管理當(dāng)局指明了奮斗的方向,也為上市公司的股權(quán)再融資設(shè)了門檻,為了能越過這道“檻”,企業(yè)管理當(dāng)局自然關(guān)心各年利潤水平,當(dāng)企業(yè)合并交易涉及到會(huì)計(jì)處理方法選擇時(shí),由于權(quán)益結(jié)合法能帶來較高的利潤水平和凈資產(chǎn)收益率,企業(yè)管理者會(huì)首選權(quán)益結(jié)合法,而放棄對其有不利影響的購買法。四、結(jié)論與建議綜上所述,目前我國的融資環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境和管理者薪酬都依賴于以會(huì)計(jì)利潤為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)和監(jiān)控體系。在這種情況下,我國企業(yè)對合并會(huì)計(jì)方法的選擇差異將會(huì)帶來不同的會(huì)計(jì)后果,并且極有可能轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)后果;另一方面

18、,基于對這種經(jīng)濟(jì)后果的預(yù)見性,企業(yè)將會(huì)選擇對自身更為有利的會(huì)計(jì)方法,甚至產(chǎn)生盈余管理的動(dòng)機(jī),利用合并會(huì)計(jì)方法的差異進(jìn)行利潤操縱。為了防止企業(yè)管理層利用權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行利潤操縱,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,應(yīng)從以下幾個(gè)方面規(guī)范企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法:首先,嚴(yán)格界定權(quán)益結(jié)合法的應(yīng)用范圍。雖然我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定同一控制下的企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法,非同一控制下的企業(yè)合并采用購買法,但并不能從根本上改變企業(yè)選擇會(huì)計(jì)處理方法的可能性?？山梃b美國及國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的做法,把股東股權(quán)的連續(xù)性、業(yè)務(wù)經(jīng)營管理的連續(xù)性、合并規(guī)模的類似性作為應(yīng)用權(quán)益結(jié)合法的標(biāo)準(zhǔn)條件,并對應(yīng)用條件制定相應(yīng)的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)6。其次,對企業(yè)合并是否可以采用權(quán)益結(jié)合法建立嚴(yán)格