內(nèi)部控制創(chuàng)新制度分析論文

1、內(nèi)部控制創(chuàng)新制度分析論文 一、江蘇省電力公司fmis（財務(wù)管理信息系統(tǒng)）的創(chuàng)新與實踐隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及競爭的激化，內(nèi)部控制已滲透到企業(yè)的各個領(lǐng)域，人們逐漸認(rèn)識到內(nèi)部控制存在與發(fā)展并非取決于內(nèi)部審計人員的主觀意愿，內(nèi)部控制制度不僅是審計工作的基礎(chǔ)，而且是企業(yè)取得良好經(jīng)濟(jì)效益的基礎(chǔ)。（一）fmis的設(shè)計結(jié)合國家電力公司“公司制改組，商業(yè)化運營，法制化管理”的改革框架要求，江蘇省電力公司從企業(yè)內(nèi)部管理創(chuàng)新出發(fā)，堅持“企業(yè)管理以經(jīng)營管理為中心，經(jīng)營管理以財務(wù)管理為中心，財務(wù)管理以資金管理為中心”，組織了一批具有豐富經(jīng)驗的，以會計專業(yè)為主的管理人員，針對各部門提出的管理要求，進(jìn)行業(yè)務(wù)流程再造，逐步形成了公

2、司本部和所屬供電分公司、發(fā)電廠自己的財務(wù)手冊，規(guī)范企業(yè)的各項具體經(jīng)營活動，形成財務(wù)信息管理的綱領(lǐng)性文件，并針對各自的管理重心和經(jīng)營特點，對各業(yè)務(wù)的具體流程加以規(guī)范。其核心是將企業(yè)的財務(wù)活動劃分為預(yù)算管理、合同管理和會計實務(wù)三大類型，并且針對每種業(yè)務(wù)的特點從會計政策、標(biāo)準(zhǔn)流程、部門職責(zé)、金額權(quán)限、會計科目和標(biāo)準(zhǔn)文檔六個方面加以界定。我們稱之為“預(yù)算管理、內(nèi)部控制、會計核算三位一體的內(nèi)部控制系統(tǒng)”（具體流程見下圖）。預(yù)算管理、內(nèi)部控制、會計核算三位一體內(nèi)部控制系統(tǒng)（二）fmis的執(zhí)行江蘇省電力公司在各單位完善財務(wù)手冊的基礎(chǔ)上，通過網(wǎng)絡(luò)化的計算機(jī)程序支持，將其規(guī)范的流程和相關(guān)業(yè)務(wù)部門的職權(quán)加以固化，

3、并完善自動會計核算功能，構(gòu)建了fmis。經(jīng)多年努力，總體上達(dá)到了“管理先進(jìn)、技術(shù)可靠”的要求。至2000年5月，諫壁發(fā)電廠已投入運行，揚(yáng)州供電局、鎮(zhèn)江供電局等單位正處于正式運行階段。（三）fmis的內(nèi)部控制程序fmis的內(nèi)部控制程序在原核算型信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，按財務(wù)手冊規(guī)定的內(nèi)容，將預(yù)算管理和作業(yè)控制的內(nèi)容納入fmis，建立以預(yù)算管理為核心、與其他各專業(yè)管理信息系統(tǒng)充分集成、信息共享的財務(wù)管理信息系統(tǒng)，其基本控制程序包括控制單元、核算單元和輔助決策單元三個部分。l、控制單元是江蘇省電力公司fmis的核心組成部分，具體由預(yù)算中心和業(yè)務(wù)處理中心組成。前者根據(jù)財務(wù)手冊預(yù)算管理部分的制度規(guī)定，負(fù)責(zé)預(yù)算

4、的編制、執(zhí)行、調(diào)整及考評；后者與財務(wù)手冊的合同管理和會計實務(wù)部分規(guī)定的業(yè)務(wù)處理流程、職責(zé)、權(quán)限相對應(yīng)，根據(jù)其設(shè)定的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)流程進(jìn)行各種財務(wù)活動的流程控制，并與合同管理等工作相銜接。2核算中心主要由總賬中心和財務(wù)報告中心組成，其中，總賬中心主要負(fù)責(zé)賬簿登記等以會計核算為主要內(nèi)容的管理工作；后者主要負(fù)責(zé)報表的匯總上報等財務(wù)管理工作。3、輔助決策單元包括系統(tǒng)設(shè)置、查詢分析和專項處理等。系統(tǒng)設(shè)置用以明確財務(wù)手冊中各部門職責(zé)權(quán)限和業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)程序，包括預(yù)算管理、責(zé)任單位會計核算各種標(biāo)準(zhǔn)代碼體系；查詢分析是用來提供企業(yè)內(nèi)部管理所需的信息，包括預(yù)算、合同、資產(chǎn)及對歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和預(yù)測。專項處理主要包括實現(xiàn)與其

5、他管理信息系統(tǒng)的信息共享，對固定資產(chǎn)卡片、工程、物資采購等進(jìn)行專項管理。各職能部門根據(jù)本部門業(yè)務(wù)特點建立各項管理報告制度。如省公司預(yù)算執(zhí)行報告制度、審計工作向職代會報告制度等都已得到很好貫徹，并已起到了很好的作用。充分體現(xiàn)了江蘇電力企業(yè)fmis信息高度集中的特點。（四）fmis的內(nèi)部控制方法1、預(yù)算控制方法。內(nèi)部控制的一個重要原則，是要為企業(yè)所有職能的執(zhí)行立下一個明確的企業(yè)目標(biāo)，內(nèi)部控制只能在一個嚴(yán)格制定計劃的單位得到執(zhí)行。江蘇省電力公司根據(jù)企業(yè)的總體目標(biāo)實行全面預(yù)算管理制度，每年由財務(wù)、計劃等部門對企業(yè)的生產(chǎn)、銷售、財務(wù)等方面制定可行的預(yù)算，經(jīng)有關(guān)部門會審，報公司預(yù)算管理委員會批準(zhǔn)后下發(fā)執(zhí)行

6、，所屬各單位在分目標(biāo)利潤的基礎(chǔ)上，建立各自的分預(yù)算?！爸挥屑{入預(yù)算范圍，履行必需的審批手續(xù)和傳遞程序的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，fmis才能處理”的固化軟件程序做到了企業(yè)內(nèi)部控制的“自動”控制和“自我”評價。2授權(quán)控制方法。內(nèi)部控制要求企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動時要有授權(quán)批準(zhǔn)制度，以確立完善的工作程序。也就是說公司各級管理人員必須獲得批準(zhǔn)和授權(quán)才能執(zhí)行正常的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。江蘇省電力公司一是根據(jù)國家電力公司的授權(quán)管理和經(jīng)營范圍制定有關(guān)分級授權(quán)管理方法，并在授權(quán)經(jīng)營書上明確規(guī)定了經(jīng)理、廠長的經(jīng)營決策權(quán)、資金使用權(quán)等。二是根據(jù)國際一流電力公司的標(biāo)準(zhǔn)制定了各級管理人員的崗位工作標(biāo)準(zhǔn)，對各崗位人員的權(quán)、責(zé)進(jìn)行了明確的分工。fmis

7、固化的權(quán)限管理功能對之進(jìn)行“自動”評價，超越權(quán)限的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)將被拒絕，企業(yè)財產(chǎn)的安全得到了保證，舞弊行為得到了控制。3、措施控制方法。（l）為控制財務(wù)風(fēng)險，避免資金的分散浪費，公司采用收支兩條線的管理控制方法，實現(xiàn)了對資金流的統(tǒng)一集中管理和協(xié)調(diào)安排，降低了資金占用成本，提高了資金的流轉(zhuǎn)速度，降低了企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。（2）在實物流方面，圍繞物資采購和生產(chǎn)成本費用的發(fā)生實現(xiàn)對實物流轉(zhuǎn)的綜合控制。根據(jù)授權(quán)采購的原則，公司總部成立物資公司及招投標(biāo)管理中心，對本部及所屬各單位的大宗物資采購進(jìn)行統(tǒng)一招標(biāo)管理，合理配置資源，降低了庫存材料的呆滯積壓。所屬各單位在授權(quán)經(jīng)營范圍內(nèi)，對所需零星材料、配品配件、辦公用品

8、實行一次招標(biāo)。公司總部財務(wù)部、審計部、法律事務(wù)部對所屬單位標(biāo)的超過100萬元以上的項目進(jìn)行審查。使用部門根據(jù)預(yù)算按實領(lǐng)用。財務(wù)、審計部門進(jìn)行檢查時，只需通過fmis系統(tǒng)調(diào)用有關(guān)材料數(shù)據(jù)，抽樣實地盤點，無需再進(jìn)行原材料庫存盤點，計算賬實差異，提高了工作效率。二、相關(guān)控制系統(tǒng)的創(chuàng)新與實踐從理論上來說，企業(yè)內(nèi)部控制的完善與有效有賴于以下四個層次的貫徹落實：以條文形式規(guī)定各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及會計處理的制度、目標(biāo)、職責(zé)分工和各種行為規(guī)范，它構(gòu)成對業(yè)務(wù)的制度控制層次；建立操作性很強(qiáng)的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及會計處理的辦事程序，對業(yè)務(wù)的過程控制加以落實，形成程序控制層次；會計人員對各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行直接審核及處理，它構(gòu)成了對

9、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的結(jié)果控制層次；內(nèi)部審計人員的在線管理和離線監(jiān)督構(gòu)成了監(jiān)督控制層次。從“全面控制論”的觀念來看，完整的內(nèi)部控制體系應(yīng)包括企業(yè)的所有活動，且必須能自動完成“建設(shè)一評價一再生”這樣一個閉環(huán)控制過程。fmis通過網(wǎng)絡(luò)化的管理，使前二個層次得到了“自動”控制，總的來說還只是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的過程控制，體現(xiàn)了部分控制論，“內(nèi)部控制只對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行控制”與現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)實現(xiàn)全面控制的理論相對照，還顯得不完善，為此，江蘇省電力公司又對其它相關(guān)方面進(jìn)行了有益的嘗試。（一）組織控制組織控制是對企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)分工的合理性和有效性進(jìn)行的控制。組織控制的核心是不相容職務(wù)的分離、總體組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的控制、會計

10、和財務(wù)的組織控制。一是從決策層著手。公司成立了總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的經(jīng)營委員會、預(yù)算委員會、前期及籌建委員會、本部工作委員會、監(jiān)審委員會、技術(shù)委員會等專門委員會，建立正常的工作秩序，使公司總部的各項工作程序化、公開化。二是結(jié)合省公司系統(tǒng)多年的工作實際，組織專門人員設(shè)計了省公司本部、各供電企業(yè)及發(fā)電廠的總體組織機(jī)構(gòu)，并按照不相容職務(wù)的分離的原則規(guī)定了部門的崗位，至1999年底，組織機(jī)構(gòu)與人員配置已全部完成。統(tǒng)一設(shè)置有利于歸口管理，協(xié)調(diào)一致，既有效避免了機(jī)構(gòu)的重復(fù)設(shè)置又提高了工作效率。三是對企業(yè)的財務(wù)和審計管理進(jìn)行了創(chuàng)新，對公司所屬各單位財務(wù)負(fù)責(zé)人實施派駐制、對審計人員實施分片委派制，充分發(fā)揮審計和財務(wù)監(jiān)

11、督的閘口作用。財務(wù)派駐制杜絕了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人指使財務(wù)人員隨意調(diào)賬現(xiàn)象，避免了會計信息失真，保障了會計信息的真實性，為降低審計風(fēng)險打下了良好的工作基礎(chǔ)。審計人員分片委派制提高了審計報告的質(zhì)量和審計效率。（二）人員素質(zhì)控制企業(yè)內(nèi)控制度的成效取決于職工素質(zhì)的高低，職工的素質(zhì)控制是內(nèi)控制度的一個重要因素。公司明確規(guī)定新進(jìn)公司本部人員必須在全省電力系統(tǒng)范圍內(nèi)進(jìn)行公開招聘，且應(yīng)具備全日制本科以上學(xué)歷。公司人力資源部編制的員工培訓(xùn)手冊和員工崗位標(biāo)準(zhǔn)，建立了完善的培訓(xùn)與作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，使每一個員工都知道應(yīng)遵循的行為要求，用作考核評價職工行為的依據(jù)，并實施末尾淘汰制、投訴查實待崗、換崗制。同時，省公司良好的工作環(huán)境、合理

12、的報酬以及良好的勞資關(guān)系也是促進(jìn)職工誠實和努力的保證。（三）內(nèi)部審計控制l、審計制度創(chuàng)新。從制度建設(shè)全面控制理論“建設(shè)評價再建設(shè)再評價”的循環(huán)鏈可以看出評價的重要性，雖然制度的評價是整個企業(yè)共同的責(zé)任，但內(nèi)部審計人員在線管理的參與權(quán)和離線監(jiān)督獨立性所構(gòu)成的監(jiān)督控制層次是內(nèi)控制度體系的一個重要組成部分。內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部控制的特殊組成部分，它既是企業(yè)內(nèi)控制度的一個組成部分，又是企業(yè)內(nèi)控制度的執(zhí)行監(jiān)督部門。內(nèi)部審計在對企業(yè)內(nèi)控制度的健全性、符合性和有效性進(jìn)行審查和評價的同時其本身也應(yīng)有一套完整的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部審計控制制度可以分為內(nèi)審組織控制、內(nèi)審依據(jù)控制、內(nèi)審準(zhǔn)則控制、內(nèi)審過程控制等四個方面

13、。內(nèi)審組織控制是內(nèi)審工作開展的基礎(chǔ)。公司及所屬各單位均建立了獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，并按規(guī)定配備了合格的內(nèi)審人員，保證了審計工作的正常有序開展。內(nèi)審依據(jù)接來源可分為內(nèi)部和外部兩部分，外部審計依據(jù)是國家法律、經(jīng)濟(jì)法規(guī)、政策法令、會計審計準(zhǔn)則等；內(nèi)部依據(jù)是企業(yè)范圍內(nèi)的各種規(guī)章制度、計劃、指標(biāo)和細(xì)則等。審計部結(jié)合實際工作的需要，建立了完善的內(nèi)部審計制度體系，并以外部依據(jù)和本企業(yè)制度為準(zhǔn)繩建立了具體實施細(xì)則作為審計依據(jù)，保證了內(nèi)審工作有章可循、有據(jù)可依。內(nèi)審準(zhǔn)則是審計人員的行為規(guī)范。為了規(guī)范內(nèi)審人員的工作，審計部根據(jù)審計署“八不準(zhǔn)”條例，制定系列內(nèi)審人員職業(yè)道德準(zhǔn)則，保證了內(nèi)審工作的客觀公正和實事求是。內(nèi)審過程控制是保證內(nèi)審工作質(zhì)量的基礎(chǔ)。審計部在江蘇省電力公司內(nèi)部審計工作準(zhǔn)則中明確規(guī)定了審計部門訂立審計項目的計劃和步驟：對被審人員的范圍和目標(biāo)做背景調(diào)查；確定項目總的范圍和目標(biāo)；確定每一步驟所需時間，使其符合審計時間的總體安排；實施初步調(diào)查，明確內(nèi)部控制系統(tǒng)中的優(yōu)缺點；縮小審計范圍及目標(biāo)確定必要的抽樣范圍；實施必要的審計步驟來評估審計目標(biāo)；復(fù)查審計項目并予以修正；征求被審部門意見；提交審計報告。2審計手冊的創(chuàng)新。審計部在原有內(nèi)部審計控制方式的基