內(nèi)部控制創(chuàng)新制度分析論文

1、內(nèi)部控制創(chuàng)新制度分析論文 一、江蘇省電力公司fmis（財務管理信息系統(tǒng)）的創(chuàng)新與實踐隨著經(jīng)濟的發(fā)展及競爭的激化，內(nèi)部控制已滲透到企業(yè)的各個領域，人們逐漸認識到內(nèi)部控制存在與發(fā)展并非取決于內(nèi)部審計人員的主觀意愿，內(nèi)部控制制度不僅是審計工作的基礎，而且是企業(yè)取得良好經(jīng)濟效益的基礎。（一）fmis的設計結合國家電力公司“公司制改組，商業(yè)化運營，法制化管理”的改革框架要求，江蘇省電力公司從企業(yè)內(nèi)部管理創(chuàng)新出發(fā)，堅持“企業(yè)管理以經(jīng)營管理為中心，經(jīng)營管理以財務管理為中心，財務管理以資金管理為中心”，組織了一批具有豐富經(jīng)驗的，以會計專業(yè)為主的管理人員，針對各部門提出的管理要求，進行業(yè)務流程再造，逐步形成了公

2、司本部和所屬供電分公司、發(fā)電廠自己的財務手冊，規(guī)范企業(yè)的各項具體經(jīng)營活動，形成財務信息管理的綱領性文件，并針對各自的管理重心和經(jīng)營特點，對各業(yè)務的具體流程加以規(guī)范。其核心是將企業(yè)的財務活動劃分為預算管理、合同管理和會計實務三大類型，并且針對每種業(yè)務的特點從會計政策、標準流程、部門職責、金額權限、會計科目和標準文檔六個方面加以界定。我們稱之為“預算管理、內(nèi)部控制、會計核算三位一體的內(nèi)部控制系統(tǒng)”（具體流程見下圖）。預算管理、內(nèi)部控制、會計核算三位一體內(nèi)部控制系統(tǒng)（二）fmis的執(zhí)行江蘇省電力公司在各單位完善財務手冊的基礎上，通過網(wǎng)絡化的計算機程序支持，將其規(guī)范的流程和相關業(yè)務部門的職權加以固化，

3、并完善自動會計核算功能，構建了fmis。經(jīng)多年努力，總體上達到了“管理先進、技術可靠”的要求。至2000年5月，諫壁發(fā)電廠已投入運行，揚州供電局、鎮(zhèn)江供電局等單位正處于正式運行階段。（三）fmis的內(nèi)部控制程序fmis的內(nèi)部控制程序在原核算型信息系統(tǒng)的基礎上，按財務手冊規(guī)定的內(nèi)容，將預算管理和作業(yè)控制的內(nèi)容納入fmis，建立以預算管理為核心、與其他各專業(yè)管理信息系統(tǒng)充分集成、信息共享的財務管理信息系統(tǒng)，其基本控制程序包括控制單元、核算單元和輔助決策單元三個部分。l、控制單元是江蘇省電力公司fmis的核心組成部分，具體由預算中心和業(yè)務處理中心組成。前者根據(jù)財務手冊預算管理部分的制度規(guī)定，負責預算

4、的編制、執(zhí)行、調(diào)整及考評；后者與財務手冊的合同管理和會計實務部分規(guī)定的業(yè)務處理流程、職責、權限相對應，根據(jù)其設定的業(yè)務標準流程進行各種財務活動的流程控制，并與合同管理等工作相銜接。2核算中心主要由總賬中心和財務報告中心組成，其中，總賬中心主要負責賬簿登記等以會計核算為主要內(nèi)容的管理工作；后者主要負責報表的匯總上報等財務管理工作。3、輔助決策單元包括系統(tǒng)設置、查詢分析和專項處理等。系統(tǒng)設置用以明確財務手冊中各部門職責權限和業(yè)務流轉程序，包括預算管理、責任單位會計核算各種標準代碼體系；查詢分析是用來提供企業(yè)內(nèi)部管理所需的信息，包括預算、合同、資產(chǎn)及對歷史數(shù)據(jù)進行分析和預測。專項處理主要包括實現(xiàn)與其

5、他管理信息系統(tǒng)的信息共享，對固定資產(chǎn)卡片、工程、物資采購等進行專項管理。各職能部門根據(jù)本部門業(yè)務特點建立各項管理報告制度。如省公司預算執(zhí)行報告制度、審計工作向職代會報告制度等都已得到很好貫徹，并已起到了很好的作用。充分體現(xiàn)了江蘇電力企業(yè)fmis信息高度集中的特點。（四）fmis的內(nèi)部控制方法1、預算控制方法。內(nèi)部控制的一個重要原則，是要為企業(yè)所有職能的執(zhí)行立下一個明確的企業(yè)目標，內(nèi)部控制只能在一個嚴格制定計劃的單位得到執(zhí)行。江蘇省電力公司根據(jù)企業(yè)的總體目標實行全面預算管理制度，每年由財務、計劃等部門對企業(yè)的生產(chǎn)、銷售、財務等方面制定可行的預算，經(jīng)有關部門會審，報公司預算管理委員會批準后下發(fā)執(zhí)行

6、，所屬各單位在分目標利潤的基礎上，建立各自的分預算?！爸挥屑{入預算范圍，履行必需的審批手續(xù)和傳遞程序的經(jīng)濟業(yè)務，fmis才能處理”的固化軟件程序做到了企業(yè)內(nèi)部控制的“自動”控制和“自我”評價。2授權控制方法。內(nèi)部控制要求企業(yè)在進行經(jīng)濟活動時要有授權批準制度，以確立完善的工作程序。也就是說公司各級管理人員必須獲得批準和授權才能執(zhí)行正常的經(jīng)濟業(yè)務。江蘇省電力公司一是根據(jù)國家電力公司的授權管理和經(jīng)營范圍制定有關分級授權管理方法，并在授權經(jīng)營書上明確規(guī)定了經(jīng)理、廠長的經(jīng)營決策權、資金使用權等。二是根據(jù)國際一流電力公司的標準制定了各級管理人員的崗位工作標準，對各崗位人員的權、責進行了明確的分工。fmis

7、固化的權限管理功能對之進行“自動”評價，超越權限的經(jīng)濟業(yè)務將被拒絕，企業(yè)財產(chǎn)的安全得到了保證，舞弊行為得到了控制。3、措施控制方法。（l）為控制財務風險，避免資金的分散浪費，公司采用收支兩條線的管理控制方法，實現(xiàn)了對資金流的統(tǒng)一集中管理和協(xié)調(diào)安排，降低了資金占用成本，提高了資金的流轉速度，降低了企業(yè)的財務風險。（2）在實物流方面，圍繞物資采購和生產(chǎn)成本費用的發(fā)生實現(xiàn)對實物流轉的綜合控制。根據(jù)授權采購的原則，公司總部成立物資公司及招投標管理中心，對本部及所屬各單位的大宗物資采購進行統(tǒng)一招標管理，合理配置資源，降低了庫存材料的呆滯積壓。所屬各單位在授權經(jīng)營范圍內(nèi)，對所需零星材料、配品配件、辦公用品

8、實行一次招標。公司總部財務部、審計部、法律事務部對所屬單位標的超過100萬元以上的項目進行審查。使用部門根據(jù)預算按實領用。財務、審計部門進行檢查時，只需通過fmis系統(tǒng)調(diào)用有關材料數(shù)據(jù)，抽樣實地盤點，無需再進行原材料庫存盤點，計算賬實差異，提高了工作效率。二、相關控制系統(tǒng)的創(chuàng)新與實踐從理論上來說，企業(yè)內(nèi)部控制的完善與有效有賴于以下四個層次的貫徹落實：以條文形式規(guī)定各項經(jīng)濟業(yè)務及會計處理的制度、目標、職責分工和各種行為規(guī)范，它構成對業(yè)務的制度控制層次；建立操作性很強的各種經(jīng)濟業(yè)務及會計處理的辦事程序，對業(yè)務的過程控制加以落實，形成程序控制層次；會計人員對各項經(jīng)濟業(yè)務進行直接審核及處理，它構成了對

9、經(jīng)濟業(yè)務的結果控制層次；內(nèi)部審計人員的在線管理和離線監(jiān)督構成了監(jiān)督控制層次。從“全面控制論”的觀念來看，完整的內(nèi)部控制體系應包括企業(yè)的所有活動，且必須能自動完成“建設一評價一再生”這樣一個閉環(huán)控制過程。fmis通過網(wǎng)絡化的管理，使前二個層次得到了“自動”控制，總的來說還只是對經(jīng)濟業(yè)務的過程控制，體現(xiàn)了部分控制論，“內(nèi)部控制只對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行控制”與現(xiàn)代企業(yè)應實現(xiàn)全面控制的理論相對照，還顯得不完善，為此，江蘇省電力公司又對其它相關方面進行了有益的嘗試。（一）組織控制組織控制是對企業(yè)組織機構設置、職責分工的合理性和有效性進行的控制。組織控制的核心是不相容職務的分離、總體組織機構設置的控制、會計

10、和財務的組織控制。一是從決策層著手。公司成立了總經(jīng)理領導下的經(jīng)營委員會、預算委員會、前期及籌建委員會、本部工作委員會、監(jiān)審委員會、技術委員會等專門委員會，建立正常的工作秩序，使公司總部的各項工作程序化、公開化。二是結合省公司系統(tǒng)多年的工作實際，組織專門人員設計了省公司本部、各供電企業(yè)及發(fā)電廠的總體組織機構，并按照不相容職務的分離的原則規(guī)定了部門的崗位，至1999年底，組織機構與人員配置已全部完成。統(tǒng)一設置有利于歸口管理，協(xié)調(diào)一致，既有效避免了機構的重復設置又提高了工作效率。三是對企業(yè)的財務和審計管理進行了創(chuàng)新，對公司所屬各單位財務負責人實施派駐制、對審計人員實施分片委派制，充分發(fā)揮審計和財務監(jiān)

11、督的閘口作用。財務派駐制杜絕了企業(yè)領導人指使財務人員隨意調(diào)賬現(xiàn)象，避免了會計信息失真，保障了會計信息的真實性，為降低審計風險打下了良好的工作基礎。審計人員分片委派制提高了審計報告的質量和審計效率。（二）人員素質控制企業(yè)內(nèi)控制度的成效取決于職工素質的高低，職工的素質控制是內(nèi)控制度的一個重要因素。公司明確規(guī)定新進公司本部人員必須在全省電力系統(tǒng)范圍內(nèi)進行公開招聘，且應具備全日制本科以上學歷。公司人力資源部編制的員工培訓手冊和員工崗位標準，建立了完善的培訓與作業(yè)標準，使每一個員工都知道應遵循的行為要求，用作考核評價職工行為的依據(jù)，并實施末尾淘汰制、投訴查實待崗、換崗制。同時，省公司良好的工作環(huán)境、合理

12、的報酬以及良好的勞資關系也是促進職工誠實和努力的保證。（三）內(nèi)部審計控制l、審計制度創(chuàng)新。從制度建設全面控制理論“建設評價再建設再評價”的循環(huán)鏈可以看出評價的重要性，雖然制度的評價是整個企業(yè)共同的責任，但內(nèi)部審計人員在線管理的參與權和離線監(jiān)督獨立性所構成的監(jiān)督控制層次是內(nèi)控制度體系的一個重要組成部分。內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部控制的特殊組成部分，它既是企業(yè)內(nèi)控制度的一個組成部分，又是企業(yè)內(nèi)控制度的執(zhí)行監(jiān)督部門。內(nèi)部審計在對企業(yè)內(nèi)控制度的健全性、符合性和有效性進行審查和評價的同時其本身也應有一套完整的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部審計控制制度可以分為內(nèi)審組織控制、內(nèi)審依據(jù)控制、內(nèi)審準則控制、內(nèi)審過程控制等四個方面

13、。內(nèi)審組織控制是內(nèi)審工作開展的基礎。公司及所屬各單位均建立了獨立的內(nèi)部審計機構，并按規(guī)定配備了合格的內(nèi)審人員，保證了審計工作的正常有序開展。內(nèi)審依據(jù)接來源可分為內(nèi)部和外部兩部分，外部審計依據(jù)是國家法律、經(jīng)濟法規(guī)、政策法令、會計審計準則等；內(nèi)部依據(jù)是企業(yè)范圍內(nèi)的各種規(guī)章制度、計劃、指標和細則等。審計部結合實際工作的需要，建立了完善的內(nèi)部審計制度體系，并以外部依據(jù)和本企業(yè)制度為準繩建立了具體實施細則作為審計依據(jù)，保證了內(nèi)審工作有章可循、有據(jù)可依。內(nèi)審準則是審計人員的行為規(guī)范。為了規(guī)范內(nèi)審人員的工作，審計部根據(jù)審計署“八不準”條例，制定系列內(nèi)審人員職業(yè)道德準則，保證了內(nèi)審工作的客觀公正和實事求是。內(nèi)審過程控制是保證內(nèi)審工作質量的基礎。審計部在江蘇省電力公司內(nèi)部審計工作準則中明確規(guī)定了審計部門訂立審計項目的計劃和步驟：對被審人員的范圍和目標做背景調(diào)查；確定項目總的范圍和目標；確定每一步驟所需時間，使其符合審計時間的總體安排；實施初步調(diào)查，明確內(nèi)部控制系統(tǒng)中的優(yōu)缺點；縮小審計范圍及目標確定必要的抽樣范圍；實施必要的審計步驟來評估審計目標；復查審計項目并予以修正；征求被審部門意見；提交審計報告。2審計手冊的創(chuàng)新。審計部在原有內(nèi)部審計控制方式的基