不同經(jīng)濟(jì)體制中的會計模式對比分析

1、不同經(jīng)濟(jì)體制中的會計模式對比分析 xxxcomparison and analysis accounting model in different economic systemxxx2013年 4 月6日摘 要隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立完善，我國會計改革和會計管理也發(fā)生較大的變化。但縱觀現(xiàn)實(shí)，目前我國會計管理模式與會計改革發(fā)展仍有許多不相適應(yīng)的地方。如何建立起與市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律相適 應(yīng)并與國際相接軌的具有中國特色的新型會計管理模式，是亟待解決的重大課題。社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平越高，經(jīng)濟(jì)關(guān)系越復(fù)雜，對會計的要求也就越高。從會計的產(chǎn)生和發(fā)展的歷史看出，會計的任何一次變革，都與經(jīng)濟(jì)體制變化的結(jié)果有關(guān)

2、。隨著國際貿(mào)易的擴(kuò)大，資本市場的開放，國際結(jié)算業(yè)務(wù)的增加，外國公司和外國會計師事務(wù)所將大舉進(jìn)入中國市場。同時，我國企業(yè)也要走出國門，到世界資本市場融資。所有這些，都要求我國的會計信息的確認(rèn)、計量與披露等方面符合國際會計慣例，所有這些對我國的會計業(yè)提出了新的挑戰(zhàn)。隨著國際經(jīng)濟(jì)水平提高、不同經(jīng)濟(jì)體制對會計的影響越來越深。盈利水平不斷提高，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，而中國的會計行業(yè)更是有了長足的發(fā)展。但是，中國的會計模式仍然存在著一定的問題。會計的和諧發(fā)展不是一個企業(yè)一兩天就能完成的事情，而是需要所有企業(yè)共同努力營造的結(jié)果。同時，會計的和諧發(fā)展也需要和諧社會大環(huán)境的支撐，只有這樣，才能更快更好地促成整個會計

3、的和諧發(fā)展。因此，會計的和諧發(fā)展不能僅僅靠內(nèi)部的制度規(guī)范，更重要的是要營造一個和諧的會計大環(huán)境，最終實(shí)現(xiàn)整個會計的和諧發(fā)展。 關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)體制，會計模式，會計環(huán)境- 1 -abstractas the socialist market economic system gradually establish and perfect, the reform of chinas accounting and accounting management also changes greatly. but in reality, at present our country accounting man

4、agement and accounting reform development there are still many places that do not suit. how to build and market economy rule matching and the convergence of international and has the chinese characteristic new models of accounting management, it is the major task that solves urgently.the higher the

5、level of socio-economic development, economic relations and more complex, the higher requirements for accounting.from the history of the origin and development of accounting, accounting of any changes, are connected with the result of the change of economic system. with the expansion of internationa

6、l trade, the opening of capital markets and increase of international settlement business, foreign companies and foreign accounting firms to invest heavily into the chinese market.at the same time, chinese companies to go out of the country, to the worlds capital markets. all of this requires the re

7、cognition, measurement and disclosure of accounting information in line with international accounting practices, all of which presented a new challenge to the accounting industry.as the international economic levels increase, the impact of different economic systems for accounting and deeper. profit

8、ability continued to improve, and continues to expand the scale of enterprises, and chinese accounting industry is a significant development. however, there are still certain problems of china accounting model. the harmonious development of accounting is not an enterprise of one or two days to compl

9、ete, but requires all companies to work together to create results. at the same time, harmonious development of accounting also requires a harmonious social environment of support, only then could better contribute to the harmonious development of the entire accounting. therefore, cannot simply rely

10、 on the harmonious development of the internal system of accounting norms, more important was to create a harmonious environment of accounting, eventually realizing the harmonious development of the accounting. key words: economic system, accounting model, accounting environment- 2 -目 錄引 論1一、經(jīng)濟(jì)體制與會計

11、模式選擇1（一）經(jīng)濟(jì)體制選擇1（二） 會計模式選擇3二、經(jīng)濟(jì)體制與會計管理模式兩者的關(guān)系4（一）經(jīng)濟(jì)體制對美國會計管理模式的影響5（二）經(jīng)濟(jì)體制對法國會計管理模式的影響5（三）經(jīng)濟(jì)體制對德國會計管理模式的影響5三、我國經(jīng)濟(jì)體制對會計管理模式影響的具體表現(xiàn)6（一）國家主導(dǎo)宏觀化管理6（二）社會中介市場化管理7（三）行業(yè)自律法規(guī)化管理7四、我國市場經(jīng)濟(jì)體制下會計管理模式存在的問題及對策9（一）我國會計管理模式目前存在的問題9（二）對我國會計管理模式目前存在問題的對策10參考文獻(xiàn)13- 1 -引 論社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平越高，經(jīng)濟(jì)關(guān)系越復(fù)雜，整個社會對會計的要求也就越高。這使得會計在整個經(jīng)濟(jì)生活中其水平要

12、求也越來越高，對于社會經(jīng)濟(jì)的反映也越來越敏感和快捷。會計的產(chǎn)生和發(fā)展，受制于它賴于存在的諸多環(huán)境因素，深深根植于各國特定的政治、經(jīng)濟(jì)、法律、思想、文化等社會因素中。其中，經(jīng)濟(jì)體制對會計的影響尤為深刻。經(jīng)濟(jì)體制是影響會計的一個最復(fù)雜、最重要的因素，它主要包括經(jīng)濟(jì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、證券市場的發(fā)達(dá)程度、企業(yè)組織形式和資金籌措手段、國際間的經(jīng)濟(jì)交往程度等因素。經(jīng)濟(jì)體制不但直接對會計產(chǎn)生著重要的有時甚至是決定性的影響，會計的發(fā)展緊緊伴隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變遷，經(jīng)濟(jì)體制的變遷往往又引起會計的變革。會計在經(jīng)濟(jì)體制中孕育成長，隨經(jīng)濟(jì)體制的變化而變化。文章以我國多元經(jīng)濟(jì)體制為背景，通過分析會計人員管理的特征和面臨的

13、問題，提出我國應(yīng)采用會計人員回歸單位，強(qiáng)化政府監(jiān)督，輔之行業(yè)自律的會計人員管理新模式，并對我國實(shí)行會計人員管理新模式的理由以及可行性作了進(jìn)一步闡述。一、經(jīng)濟(jì)體制與會計模式選擇經(jīng)濟(jì)體制對會計管理模式的影響是最直接的,決定了會計管理模式的生成。任何一種會計管理模式的生成,都源于經(jīng)濟(jì)體制內(nèi)部矛盾運(yùn)動,其具體內(nèi)容則分別受到各種經(jīng)濟(jì)體制因素的影響。經(jīng)濟(jì)體制決定會計模式的轉(zhuǎn)換,經(jīng)濟(jì)體制內(nèi)部的矛盾運(yùn)動是一種會計模式替代另一種會計模式的動因陳國輝:會計理論研究m, 東北財經(jīng)大學(xué)出版社2009年版。經(jīng)濟(jì)體制涉及許多經(jīng)濟(jì)因素,主要有社會發(fā)展水平、經(jīng)濟(jì)體制、所有制形式、企業(yè)經(jīng)營方式、企業(yè)組織形式等,都對會計管理模式

14、產(chǎn)生重要影響。 （一）經(jīng)濟(jì)體制選擇經(jīng)濟(jì)體制是指在一定區(qū)域內(nèi)(通常為一個國家)制定并執(zhí)行經(jīng)濟(jì)決策的各種機(jī)制的總和。通常是一國國民經(jīng)濟(jì)的管理制度及運(yùn)行方式徐經(jīng)長等:國際會計學(xué)m, 中國人民大學(xué)出版社2008年版。是一定經(jīng)濟(jì)制度下國家組織生產(chǎn)、流通和分配的具體形式或者說就是一個國家經(jīng)濟(jì)制度的具體形式。社會的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，即參與經(jīng)濟(jì)活動的各個方面、各個單位、各個個人的地位和他們之間的利益關(guān)系，就是通過這樣的體系表現(xiàn)出來。 經(jīng)濟(jì)體制除了指整個國民經(jīng)濟(jì)的管理體制外，還包括各行各業(yè)如農(nóng)業(yè)、工業(yè)、商業(yè)、交通運(yùn)輸?shù)鹊雀髯缘墓芾眢w制，此外各個不同企業(yè)的企業(yè)管理體制也屬于經(jīng)濟(jì)體制的范圍。1、經(jīng)濟(jì)體制的功能表現(xiàn)經(jīng)濟(jì)體制作

15、為社會生產(chǎn)關(guān)系的具體形式，其功能主要表現(xiàn)在以下幾個方面：首先，確定經(jīng)濟(jì)行為主體的權(quán)利范圍，對整個社會的經(jīng)濟(jì)活動起協(xié)調(diào)作用。其次，確定經(jīng)濟(jì)主體共同遵守的行為規(guī)范，對經(jīng)濟(jì)當(dāng)事人不符合社會整體效率的行為發(fā)揮約束作用。再次，確定利益分享規(guī)則，對經(jīng)濟(jì)主體行為發(fā)揮激勵功能。最后，確定信息交流結(jié)構(gòu)，對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行發(fā)揮信息功能。2、經(jīng)濟(jì)體制的分類根據(jù)不同的分類標(biāo)準(zhǔn)，有不同的分類結(jié)果，目前比較一致的分類方式主要有以下幾種：（1）按資源占有方式或按照所有制形式劃分經(jīng)濟(jì)體制于曉鐳:新企業(yè)會計準(zhǔn)則實(shí)務(wù)指南與講解m, 機(jī)械工業(yè)出版社2010年版 這是通常采用的方式，這種方式也往往用于區(qū)分社會基本制度或經(jīng)濟(jì)制度，如馬克思把西

16、歐社會的發(fā)展歷程劃分為原始社會、奴隸社會、封建社會、資本主義社會共產(chǎn)主義社會，就是以所有制方式為基本準(zhǔn)則的。（2）按所有制劃分經(jīng)濟(jì)體制 往往與意識形態(tài)聯(lián)系在一起，即“所有制十運(yùn)行機(jī)制十意識形態(tài)=某種主義的經(jīng)濟(jì)制度”。熊彼特把經(jīng)濟(jì)體制分為資本主義、社會主義和民主主義三類。哈姆把經(jīng)濟(jì)體制分為資本主義、馬克思主義和自由社會主義三類。（3）按資源配置方式分類 瑞典的艾登姆等也按照資源集中配置還是分散配置，把經(jīng)濟(jì)分成三類：完全集中的模式模式，完全分散的體制模式模式和中間模式。埃岡紐伯格等人認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)體制包括決策結(jié)構(gòu)、信息結(jié)構(gòu)和動力結(jié)構(gòu)三方面，并以決策作為主要標(biāo)準(zhǔn)，把經(jīng)濟(jì)體制分成以下幾類：傳統(tǒng)體制、分散市

17、場、集中市場、計劃市場、分散計劃、集中計劃幾類。 1985年，亞諾什科爾奈在中國參加“宏觀經(jīng)濟(jì)管理國際研討會”時，提出了按行政協(xié)調(diào)與市場協(xié)調(diào)兩種方式劃分經(jīng)濟(jì)體制的主張。 另外，按資源占有方式與資源配置方式的組合分類 ，可以分為公有制計劃經(jīng)濟(jì)體制、私有制計劃經(jīng)濟(jì)體制、公有制市場經(jīng)濟(jì)體制、私有制市場經(jīng)濟(jì)體制等四類。這四類體制可以基本反映現(xiàn)實(shí)體制模式。但私有制計劃經(jīng)濟(jì)體制在現(xiàn)實(shí)中沒有相應(yīng)的體制實(shí)例。資本主義私有制基礎(chǔ)上的市場經(jīng)濟(jì)國家在引人計劃機(jī)制中并未放棄市場機(jī)制，因而這類體制可稱之為私有制為主導(dǎo)的計劃市場經(jīng)濟(jì)體制。3、我國社會主義初級階段的基本經(jīng)濟(jì)制度公有制為主體、多種所有制經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展，是中國社

18、會主義初級階段經(jīng)濟(jì)體制的基本特征。 堅(jiān)持和完善基本經(jīng)濟(jì)制度，深化國有資產(chǎn)管理體制改革。根據(jù)解放和發(fā)展生產(chǎn)力的要求，堅(jiān)持和完善公有制為主體、多種所有制經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展的基本經(jīng)濟(jì)制度。 公有制實(shí)現(xiàn)形式可以多樣化。一切反映社會化生產(chǎn)規(guī)律的經(jīng)營方式和組織形式都可以利用。股份制是 現(xiàn)代企業(yè)的一種資本組織形式，有利于所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，有利于提高企業(yè)和資本的運(yùn)作效率，也適用于中國社會主義市場經(jīng)濟(jì)。國家和集體控股，具有明顯的 公有性，有利于擴(kuò)大公有資本的支配范圍，增強(qiáng)公有制的主體作用。城鄉(xiāng)大量出現(xiàn)的多種多樣的股份合作制經(jīng)濟(jì)，是改革中的新事物，要支持和引導(dǎo)，不斷總結(jié)經(jīng) 驗(yàn)，使之逐步完善。提倡和鼓勵勞動者的勞動聯(lián)

19、合、勞動者的資本聯(lián)合為主的集體經(jīng)濟(jì)。 推動國有資本向關(guān)系國家安全和國民經(jīng)濟(jì)命脈的重要行業(yè)和關(guān)鍵領(lǐng)域集中，優(yōu)化國有經(jīng)濟(jì)布局，增強(qiáng) 國有經(jīng)濟(jì)控制力、影響力和帶動力，發(fā)揮主導(dǎo)作用。完善國有資本有進(jìn)有退、合理流動的機(jī)制，加快國有大型企業(yè)股份制改革，除極少數(shù)必須由國家獨(dú)資經(jīng)營的企業(yè) 外，絕大多數(shù)國有大型企業(yè)改制為多元股東的公司。改善國有企業(yè)股本結(jié)構(gòu)，發(fā)展混合所有制經(jīng)濟(jì)，實(shí)現(xiàn)投資主體和產(chǎn)權(quán)多元化，建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度，形成有 效的公司法人治理結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)企業(yè)活力。發(fā)展具有較強(qiáng)競爭力的大公司大企業(yè)集團(tuán)。全心全意依靠職工群眾，探索現(xiàn)代企業(yè)制度下職工民主管理的有效途徑。繼續(xù)深 化集體企業(yè)改革，發(fā)展多種形式的集體

20、經(jīng)濟(jì)。 非公有制經(jīng)濟(jì)是我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。鼓勵、引導(dǎo)個體、私營等非公有制經(jīng)濟(jì)要繼續(xù)健康發(fā)展。（二） 會計模式選擇會計管理模式，不僅涉及到企業(yè)、企業(yè)內(nèi)部治理 結(jié)構(gòu)、管理當(dāng)局和企業(yè)會計機(jī)構(gòu)、會計行為及會計人員， 而且還涉及到宏觀層面上我國的經(jīng)濟(jì)體制改革以及政府相 關(guān)部門和社會中介機(jī)構(gòu)等社會政治與經(jīng)濟(jì)管理諸多問題盧軍.中國會計模式的政府利益導(dǎo)向分析j.湖北財經(jīng)高等?？茖W(xué)校學(xué)報，2009，(2)。 1、會計管理模式的核心關(guān)于會計管理體制的研究，眾多學(xué)者傾向于，是指 國家或地區(qū)對會計活動的各個方面進(jìn)行組織、管理和約束 的總和，它包括三部分的內(nèi)容，即會計工作領(lǐng)導(dǎo)體制、會計人員管理體制和會計

21、制度（會計準(zhǔn)則）制定權(quán)限。持不 同意見者認(rèn)為，是指組織和管理會計事務(wù)的各種方式、形 式以及各種規(guī)則的總和，是對一定范圍內(nèi)的會計事務(wù)進(jìn)行 組織和管理的方式、方法所作出的具體制度安排。會計管 理體制具有以下三個方面的特征：首先，既包括國家宏觀 會計管理體制，又包括企業(yè)微觀會計管理體制；其次，會計管理體制解決的核心問題是組織體系和管理企業(yè)會計活動；第三，會計管理體制作為制度安排，它本身具有動態(tài)性，即它可以根據(jù)社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境進(jìn)行不斷的調(diào)整和改革王延祥.美國會計模式競爭市場經(jīng)濟(jì)會計模式j(luò).經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2010，(14)。這些不同表述，本質(zhì)上都是指國家對會計的管理模式。2、會計管理模式的分類按照西方主要發(fā)

22、達(dá)國家會計管理體制，可以把會計模式分為二類：一類是計劃型的市場經(jīng)濟(jì)體制下，傾向于相對集中的政府型國家管理會計管理模式。另一類是自由競爭 型的市場經(jīng)濟(jì)體制下，傾向于較為松散的自由型會計管 理模式。二、經(jīng)濟(jì)體制與會計管理模式兩者的關(guān)系經(jīng)濟(jì)體制對會計管理模式的影響是最直接的,決定了會計管理模式的生成。任何一種會計管理模式的生成,都源于經(jīng)濟(jì)體制內(nèi)部矛盾運(yùn)動,其具體內(nèi)容則分別受到各種經(jīng)濟(jì)體制因素的影響。經(jīng)濟(jì)體制決定會計模式的轉(zhuǎn)換,經(jīng)濟(jì)體制內(nèi)部的矛盾運(yùn)動是一種會計模式替代另一種會計模式的動因。經(jīng)濟(jì)體制涉及許多經(jīng)濟(jì)因素,主要有社會發(fā)展水平、經(jīng)濟(jì)體制、所有制形式、企業(yè)經(jīng)營方式、企業(yè)組織形式等,都對會計管理模式

23、產(chǎn)生重要影響。 （一）經(jīng)濟(jì)體制對美國會計管理模式的影響從經(jīng)濟(jì)體制來看,正是基于世界各國的經(jīng)濟(jì)體制及其具體運(yùn)行過程不同,才形成了以美國為代表的競爭型市場經(jīng)濟(jì)會計管理模式;以法國為代表的有計劃資本主義市場經(jīng)濟(jì)會計管理模式;以日本為代表的政府主導(dǎo)型市場經(jīng)濟(jì)會計管理模式;以德國為代表的社會市場經(jīng)濟(jì)會計管理模式。美國的證券市場發(fā)達(dá),企業(yè)的權(quán)益性資本比重較大,強(qiáng)調(diào)財務(wù)會計的獨(dú)立性。其會計目標(biāo)是保護(hù)權(quán)益性資本投資者的利益,強(qiáng)調(diào)充分披露并不受稅法的限制。所以美國“公認(rèn)會計準(zhǔn)則”中最主要的是相關(guān)性和可靠性,這兩條原則可以說是美國會計的靈魂。 （二）經(jīng)濟(jì)體制對法國會計管理模式的影響而法國就和美國完全不一樣,由于其

24、證券市場不發(fā)達(dá),所以企業(yè)的資金大部分都來源于銀行,因此法國的市場經(jīng)濟(jì)體制最突出的有以下幾點(diǎn):實(shí)行在市場經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)上的雙重調(diào)節(jié)機(jī)制。法國在第二次世界大戰(zhàn)后就確立以市場機(jī)制和計劃機(jī)制共同引導(dǎo)資源合理配置的經(jīng)濟(jì)體制;國民經(jīng)濟(jì)宏觀計劃調(diào)節(jié)。法國政府制定了“五年計劃”,政府每半年要對國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行綜合平衡常勛等:會計大典國際會計m, 中國財政經(jīng)出版社2009年版;國有企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中占有很大比重。正是由于法國市場經(jīng)濟(jì)體制的這三大特點(diǎn),使法國會計目標(biāo)強(qiáng)調(diào)以稅收為導(dǎo)向,注重微觀經(jīng)濟(jì)信息與宏觀信息的溝通。 （三）經(jīng)濟(jì)體制對德國會計管理模式的影響德國的會計管理模式作為一種獨(dú)特的會計管理模式,具有鮮明的特色

25、。德國的會計目標(biāo)是為宏觀經(jīng)濟(jì)服務(wù),保護(hù)債權(quán)人利益,因而在其會計報表中會出現(xiàn)很多的“準(zhǔn)備金”,這也是極為保守的一種會計,而且德國的會計準(zhǔn)則都一條條的列示于公司法、商法、稅法中。在稅法中對德國公司的約束作用更加具體和細(xì)致。收入費(fèi)用的方法、分配方法、賬簿記錄必須同稅收目標(biāo)保持一致,會計報表上的收益必須同稅收收益保持一致曉斌.全球危機(jī)下的中國會計戰(zhàn)略中國會計模式運(yùn)行機(jī)理j.財會通訊,2009，(7)。三、我國經(jīng)濟(jì)體制對會計管理模式影響的具體表現(xiàn)（一）國家主導(dǎo)宏觀化管理市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展必然要求政府從計劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，從無限政府向有限政府轉(zhuǎn)型，從管理型政府向服務(wù)型政府轉(zhuǎn)型。但目前政府的管理職能仍然存在

26、政府職能的越位、錯位和缺位。政府插手了許多市場經(jīng)濟(jì)的各種本應(yīng)由當(dāng)事人自己解決的事務(wù)；政府有效履行自己應(yīng)該承擔(dān)的社會經(jīng)濟(jì)職能尚有缺失。市場經(jīng)濟(jì)條件下政府對企業(yè)的行為應(yīng)是適度干預(yù)。具體會計管理職能是：1、管理體制國家化和會計信息國際化。由于我國地 域廣闊，各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、人員素質(zhì)都 存在差異。實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、 分級管理”的會計管理體制， 是適合社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的必然選擇。另一方面，選 擇與國際會計通行的規(guī)則，也符合對外開放的不斷深化， 滿足會計信息國際化需要。 2、政策主導(dǎo)性和市場公平性。各項(xiàng)會計政策、會計 準(zhǔn)則都由財政部制定，并通過政府文件對外發(fā)布，具有很 強(qiáng)的權(quán)威性。同時，

27、財政部門應(yīng)建立一套嚴(yán)格的信息披露 制度，保護(hù)投資者利益 應(yīng)約束每一個參與者的經(jīng)濟(jì)行為，對市場實(shí)施監(jiān)控，保證市場公平、有效和透明；應(yīng)引導(dǎo)推 行組建分類的信用誠信平臺體系，包括：市場誠信平臺、 協(xié)會團(tuán)體誠信平臺、公益性政府信用平臺。 3、監(jiān)管立法性和會計職業(yè)市場性。政府應(yīng)用立法形式制定行業(yè)職業(yè)道德規(guī)范、行業(yè)信用和操守制度及相應(yīng)的 組織形式、風(fēng)險約束機(jī)制，用宏觀調(diào)控和間接管理手段來 規(guī)范會計行業(yè)行為。企業(yè)會計準(zhǔn)則的頒布就是政府宏觀調(diào) 控和間接監(jiān)管的很好范例。其次，會計職業(yè)管理是一種行 業(yè)管理，會計人員作為行業(yè)的專業(yè)人才應(yīng)該由民間組織來 進(jìn)行管理，而不適宜由政府機(jī)構(gòu)一包到底，應(yīng)通過會計職 業(yè)市場化，組

28、建會計行業(yè)協(xié)會是中國會計職業(yè)管理體系走 向民間管理的發(fā)展趨勢。最后，財政的監(jiān)管應(yīng)是對行業(yè)自 律的監(jiān)管，而非行業(yè)行為本身的監(jiān)管。監(jiān)管重點(diǎn)是行業(yè)自 律體系是否完善和正確；行業(yè)運(yùn)作的自律機(jī)制是否遵照執(zhí) 行、自律功能是否有效發(fā)揮。通過直接立法監(jiān)管和間接行 業(yè)監(jiān)管，可以避免財政監(jiān)管不力、控制弱化或監(jiān)管力度過 大、過度干預(yù)等弊端。 （二）社會中介市場化管理1、設(shè)立會計服務(wù)公司，優(yōu)質(zhì)提供服務(wù)會計服務(wù)公司（中心）的介入和發(fā)展，向公眾、企業(yè)提供了依賴于專 業(yè)判斷、固有良知以及教育和經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上的專業(yè)技能的專 業(yè)服務(wù)，并使企業(yè)分享專業(yè)機(jī)構(gòu)提供的信用機(jī)制。 會計服務(wù)公司管理，是政府管理和行業(yè)管理內(nèi)容的具體體現(xiàn)；它是在

29、財政會計管理與會計事務(wù)分離基礎(chǔ)上， 承擔(dān)起社會會計服務(wù)職能；它為企事業(yè)單位提供會計服務(wù)、會計咨詢，以適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。它作為專業(yè) 化會計服務(wù)機(jī)構(gòu)，不是政府的下屬單位，以獨(dú)立的民事行 為主體依法承擔(dān)相應(yīng)民事責(zé)任與義務(wù)；通過依法制定會計 服務(wù)工作條例，與相關(guān)單位依法簽訂會計服務(wù)合同，建立 服務(wù)協(xié)作關(guān)系，通過合同的形式確定權(quán)利義務(wù)，依法收取 服務(wù)費(fèi)用，實(shí)行獨(dú)立核算自負(fù)盈虧。2、完善注冊會計師管理，以增強(qiáng)競爭力建立以自律為主的“獨(dú)立、客觀、公正”的注冊會計師行業(yè)運(yùn)行 機(jī)制，培育有效、有序的注冊會計師服務(wù)市場，是改革開 放的產(chǎn)物，更是建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下會計管理模 式的有機(jī)組成部分。注冊會計

30、師所提供的專業(yè)服務(wù)應(yīng)該起 到政府無法承擔(dān)的市場功能，它是政府經(jīng)濟(jì)管理職能轉(zhuǎn)變的替代物，對深化企業(yè)改革、促進(jìn)資本市場的發(fā)展，對社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的健全和完善起到至關(guān)重要的作用。 通過構(gòu)建法律規(guī)范、政府監(jiān)管、行業(yè)自律相結(jié)合的管理體 制，加快提高注冊會計師市場服務(wù)質(zhì)量；堅(jiān)持職業(yè)道德準(zhǔn) 則和執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)化“以質(zhì)量求信譽(yù)，以信譽(yù)求發(fā)展”的 社會責(zé)任意識，促進(jìn)事務(wù)所整體質(zhì)量的提高；加強(qiáng)人才儲 備， 設(shè)置合理的執(zhí)業(yè)人員激勵和約束機(jī)制， 在“自主經(jīng)營、 自擔(dān)風(fēng)險、自我約束、自我發(fā)展”的基礎(chǔ)上進(jìn)一步提高執(zhí) 業(yè)機(jī)構(gòu)的市場競爭能力。（三）行業(yè)自律法規(guī)化管理市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜多變對會計人員的職業(yè)素質(zhì)、 道德水平等不

31、斷提出新的要求，而現(xiàn)行以財政部門為主用 行政手段直接對會計職業(yè)及會計人員的管理做法，已不能 夠適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下對會計職業(yè)的要求。實(shí)施 由行業(yè)協(xié)會承擔(dān)起行業(yè)職業(yè)管理的職能，形成協(xié)會自律型 管理形式的構(gòu)想是歷史的必然。 行業(yè)自律管理的總體思路是：它介于政府主導(dǎo)管理和 市場中介服務(wù)管理之間的中間管理，是依照法律和組織章 程設(shè)立的接受政府部門的監(jiān)督和指導(dǎo)的社會團(tuán)體，它是實(shí) 現(xiàn)會計自律，規(guī)范會計行為，確保會計市場健康發(fā)展，維 護(hù)會計職業(yè)良好社會形象和信譽(yù)的社會組織，是政府、協(xié) 會、中介和企業(yè)共同組成的市場自治機(jī)制的重要組成部分。會計行業(yè)協(xié)會是依照法律和組織章程設(shè)立的社會團(tuán)體，是行業(yè)自律管理的主

32、要形式。協(xié)會主要管理要求是：1、建立行業(yè)自律管理全覆蓋體制。充分發(fā)揮協(xié)會自律管理的基礎(chǔ)性作用，建立行業(yè)自律管理全覆蓋體制。制定行業(yè)公認(rèn)準(zhǔn)則，建立會計行業(yè)職業(yè)公約或章程，明確行業(yè)組織性質(zhì)、地位、職能、權(quán)利和義務(wù)、設(shè)立條件等。職 責(zé)包括：行業(yè)準(zhǔn)入設(shè)立和執(zhí)行評估程序機(jī)制、授予會員資 格和能力評估、設(shè)立和實(shí)施會員的道德和紀(jì)律規(guī)范、制定 行業(yè)技術(shù)規(guī)范和考核標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)立行業(yè)質(zhì)量檢查和執(zhí)業(yè)監(jiān)管 約束機(jī)制、設(shè)立人才評價機(jī)制和考試標(biāo)準(zhǔn)。同時按照行政 管理系統(tǒng)和區(qū)域性會計學(xué)會網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)，建立和覆蓋全社會 的會計行業(yè)協(xié)會，對會計從業(yè)人員實(shí)行全覆蓋行業(yè)管理。 2、發(fā)揮行業(yè)協(xié)會自律管理的作用。我們認(rèn)為，在我 國現(xiàn)行行政許可

33、框架下，應(yīng)充分發(fā)揮協(xié)會自律管理的優(yōu)勢 和作用，充分信賴并盡量交由協(xié)會來辦。如財政部對會計 準(zhǔn)則的制定發(fā)布，可以只作程序性要求和審核，起政策主 作用，具體實(shí)質(zhì)性和技術(shù)性規(guī)范可由會計行業(yè)協(xié)會落實(shí)；對會計人員資格認(rèn)定、專業(yè)技術(shù)資格考核、 人員培訓(xùn)、 行業(yè)評估等各項(xiàng)行政化管理職能，在法律授權(quán)、委托授權(quán) 形式下或行政許可范圍內(nèi)，由協(xié)會負(fù)責(zé)實(shí)施行政許可，報財政部門備案。3、建立行業(yè)誠信體系及信息平臺。自律是行業(yè)成熟 的標(biāo)志，自律的前提是守法，依法辦事。會計協(xié)會作為市場秩序的守護(hù)者，能否有效自律，自覺承擔(dān)起社會責(zé)任，是衡量這個行業(yè)發(fā)展程度的標(biāo)志。為此，我們建議參照中 注協(xié)關(guān)于加強(qiáng)行業(yè)自律管理體制建設(shè)的指導(dǎo)意

34、見的總體思路，建立行業(yè)自律監(jiān)管機(jī)制，基本形成包括誠信檔案 制度、自律懲戒制度、業(yè)務(wù)報備制度、談話提醒制度、質(zhì) 量檢查制度、協(xié)會治理結(jié)構(gòu)等在內(nèi)的行業(yè)自律監(jiān)管體系。 良好的自律管理模式是：行業(yè)自律加上適度的政府監(jiān)管加外部多元制衡力量所構(gòu)成的較為完整的、良性的自律框架。 在這個架構(gòu)下加快形成行業(yè)誠信體系，建立一個行業(yè)全覆 蓋網(wǎng)絡(luò)化信息發(fā)布平臺，如會員注冊和行業(yè)規(guī)范操作系 統(tǒng)；行業(yè)基礎(chǔ)信息和統(tǒng)計分析系統(tǒng)；特種信息的收集、整理、發(fā)布和管理系統(tǒng) 技術(shù)援助、后續(xù)教育、 專業(yè)服務(wù)系統(tǒng)。4、建立行業(yè)失信聯(lián)防體制。行業(yè)協(xié)會既要建立行業(yè) 誠信體系，又要維護(hù)會計從業(yè)人員的合法權(quán)益，成為廣大 堅(jiān)持原則會計人員的委屈申訴

35、的獨(dú)特維權(quán)機(jī)構(gòu)。同時，通過一定的機(jī)制和程序，按照行業(yè)自律的相關(guān)規(guī)定，將有“劣跡”記錄的黑名單，通過市場的力量，進(jìn)行合法懲處。 在行業(yè)監(jiān)管的分工和定位上，財政監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)專項(xiàng) 或案件的查處工作，行業(yè)協(xié)會負(fù)責(zé)行業(yè)的日常監(jiān)督檢查工 作。這樣可妥善處理好行政管理和協(xié)會管理在職能與力量 上的配置，防止出現(xiàn)行業(yè)協(xié)會職能“準(zhǔn)政府”化，避免出 現(xiàn)雙軌并行或相互交叉、重疊的行業(yè)管理局面。 綜上所述，我國會計管理模式的創(chuàng)新，其核心是： 法律規(guī)范是基礎(chǔ)、行業(yè)自律是中心、社會監(jiān)督是保障。四、我國市場經(jīng)濟(jì)體制下會計管理模式存在的問題及對策（一）我國會計管理模式目前存在的問題我國從 90 年代初提出社會主義市場經(jīng)濟(jì)，

36、逐步 在向市場經(jīng)濟(jì)體制過渡，今天，我國所有制結(jié)構(gòu)多樣化格局已形成， 會計管理體制也從直接管理逐步轉(zhuǎn)向間接管理。然而，現(xiàn)行會計管理體制的弊端也日益顯示： 第一，隨著財稅分設(shè)、政企分開，財務(wù)會計管理工作從原先企業(yè) 的行政主管部門、行業(yè)主管部門的條線直接管理，改變?yōu)?企業(yè)所在地屬地化間接管理，造成財政部門對會計管理相 對弱化，會計監(jiān)管顯得力不從心。 第二，地方財政、審計、 稅務(wù)和國資委等綜合部門各自履行其職責(zé)，未形成有效的 信息共享機(jī)制，缺乏有效的會計監(jiān)管合力，未形成政府、 社會、行業(yè)團(tuán)體全方位、多層次的會計管理體系。 其次，會計監(jiān)督權(quán)不具有直接獎懲權(quán)，除非造成社會重大影響的會 計造假案例，一般情況

37、下的會計造假、信息失真等問題財 政部門難以進(jìn)行及時和必要的處置。 最后，會計人員的合法 權(quán)益難以保障，會計群體缺乏獨(dú)立性，難以有效遏制違法 會計行為。這些問題充分反映了現(xiàn)階段我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、管理模式和相關(guān)法律規(guī)范體制的不足，這些不足反過來又影響經(jīng)濟(jì)整體發(fā)展的水平和速度。因此需要從理論到實(shí)際系統(tǒng)地突破與解決。（二）對我國會計管理模式目前存在問題的對策1、完善經(jīng)濟(jì)體制正式約束部分作為會計管理體制的正式約束主要包括：國家會計 準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則及相關(guān)法律法規(guī)建設(shè)，是國家宏觀主導(dǎo)管 理的核心部分，也是規(guī)范會計信息管理的重要內(nèi)容。要進(jìn)一步加強(qiáng)會計法規(guī)建設(shè)，對會計法進(jìn)行必要的修改，建立并完善以會計法規(guī)為指導(dǎo)

38、、會計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)、會計職 業(yè)道德為保證，組成相互聯(lián)系、相互支持的符合規(guī)范要素 的會計法律規(guī)范體系，保證會計管理工作達(dá)到既能與國際 會計接軌、又符合中國會計實(shí)情適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)需要的要求。2、完善經(jīng)濟(jì)體制非正式約束部分現(xiàn)代社會中，正式約束只占很少部分，人們生活的 大部分空間仍然由非正式規(guī)則來約束，它是對正式約束的 擴(kuò)展、細(xì)化和限制。作為會計管理體制的非正式約束部分 主要是：職業(yè)道德建設(shè)、行業(yè)協(xié)會自律規(guī)范和會計職業(yè)公 約制定等。它對規(guī)范會計人員的行為準(zhǔn)則，引導(dǎo)會計行業(yè) 自我組織、自我管理、自我約束的行業(yè)自律機(jī)制形成具有 重要意義。要以政府管理為主導(dǎo)、同時最大限度地實(shí)行會計行業(yè)自治，即在財政部門

39、“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理”的原 則基礎(chǔ)上，實(shí)施高度的會計行業(yè)自治，通過建立會計行業(yè) 協(xié)會和會計服務(wù)公司等會計職業(yè)管理新機(jī)制，研究會計職 業(yè)組織實(shí)施自我管理和有效服務(wù)的方式方法，實(shí)現(xiàn)會計職 業(yè)的自律和自治。 3、重組健全會計管理實(shí)施機(jī)制任何完善的法律法規(guī)，如果離開了強(qiáng)有力的實(shí)施機(jī)制，都會形同虛設(shè)。目前需要構(gòu)建和完善的實(shí)施機(jī)制主要 應(yīng)包括：行業(yè)協(xié)會治理結(jié)構(gòu)機(jī)制、行業(yè)自律管理機(jī)制、會 計信息質(zhì)量機(jī)制、會計誠信懲戒機(jī)制、行業(yè)激勵約束機(jī)制 等方面。同時政府相關(guān)部門還需要營造良好的外部環(huán)境， 如通過新聞媒體、專業(yè)網(wǎng)站等宣傳渠道，對行業(yè)政策、行 業(yè)信息、會計成果等進(jìn)行適時的宣傳報道，切實(shí)反映會計 行業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展

40、中的地位和作用。4、強(qiáng)化市場經(jīng)濟(jì)下會計管理監(jiān)督體系強(qiáng)化會計監(jiān)督體系，保障經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展 完善“三位一體”的會計監(jiān)督體系，建立以財政部 門為引導(dǎo)、企業(yè)單位具體實(shí)施為基礎(chǔ)、會計行業(yè)組織和會 計服務(wù)機(jī)構(gòu)為支撐、政府監(jiān)管和社會評價相結(jié)合的會計控 制實(shí)施體系。重視國家監(jiān)督，要強(qiáng)化會計違法違紀(jì)行為處 理決定和執(zhí)行力度和保證措施，增強(qiáng)會計法規(guī)嚴(yán)肅性；強(qiáng) 化內(nèi)部監(jiān)督，要突出內(nèi)部控制和內(nèi)部約束機(jī)制，強(qiáng)化自我 管理為主；完善社會監(jiān)督，要維護(hù)各利益相關(guān)者經(jīng)濟(jì)利 益。作為社會性會計監(jiān)督的主體，它也是市場經(jīng)濟(jì)會計 管理區(qū)別于計劃經(jīng)濟(jì)管理的一個重要特征。5、轉(zhuǎn)變市場經(jīng)濟(jì)體制下政府管理職能改進(jìn)會計管理方式 財政部門應(yīng)切實(shí)轉(zhuǎn)變

41、職能、改進(jìn)管理方式，制定切 實(shí)可行的、階段性及地區(qū)性的會計工作發(fā)展目標(biāo)。通過法 規(guī)約束、政策引導(dǎo)、信息服務(wù)、組織協(xié)調(diào)等措施，促進(jìn)會 計管理水平的提高。要堅(jiān)持“有所為有所不為”的原則， 要靠完善財政政策和稅收政策來引導(dǎo)企業(yè)行為，要實(shí)現(xiàn)財 政監(jiān)督的科學(xué)化和規(guī)范化，改變財政監(jiān)督的臨時性、突擊 性和滯后性，要在監(jiān)督的深度和力度上有所突破；要在加 快信用制度的建設(shè)中，適度地推進(jìn)司法介入，讓對社會公 眾和市場經(jīng)濟(jì)秩序造成重大危害的造假者承擔(dān)相應(yīng)的法 律責(zé)任。6、推進(jìn)會計行業(yè)自我管理財政部門要從微觀事務(wù)管理中擺脫出來，實(shí)現(xiàn)其宏 觀管理和高層次監(jiān)督，正確處理好政府主管部門與行業(yè)協(xié) 會之間的關(guān)系；應(yīng)根據(jù)行業(yè)發(fā)展

42、和公共利益的需要來界定 政府部門與行業(yè)協(xié)會的職責(zé)，研究并確定行業(yè)組織進(jìn)行自 我管理和實(shí)施服務(wù)的新機(jī)制，實(shí)現(xiàn)良好的自我發(fā)展與自我提高。在條件成熟的地區(qū)， 可率先試點(diǎn)建立會計行業(yè)協(xié)會， 具體操作上可分步推進(jìn)，以點(diǎn)帶面、上下結(jié)合，并可充分 利用現(xiàn)有地區(qū)會計學(xué)會組織機(jī)構(gòu)和人才優(yōu)勢，試行兩塊牌 子一套班子的綜合管理。7、提供相應(yīng)配套政策培育會計服務(wù)市場 要制定和提供相應(yīng)配套政策，靠政府部門立法規(guī)、 行業(yè)協(xié)會立行規(guī)來引導(dǎo)全社會的信用誠信體系建設(shè)，不斷培育和發(fā)展會計服務(wù)市場。對會計行業(yè)自律管理的組織機(jī) 制、中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)資格以及執(zhí)業(yè)行為、違規(guī)處罰要提出明 確規(guī)定，使會計行業(yè)自律行為有法可依、使會計服務(wù)市場 職業(yè)行為規(guī)范有序。要培育和扶持會計咨詢、會計服務(wù)市 場，