注冊會計師 會計·基礎(chǔ)班·第二章金融資產(chǎn)

1、第二章 金融資產(chǎn)本章考情分析本章闡述金融資產(chǎn)的分類、確認、計量和記錄問題。雖然其獨立性較強，但仍可和債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、差錯更正等內(nèi)容結(jié)合出題。近3年考題為客觀題和計算分析題，分數(shù)較高，屬于重要章節(jié)。本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：（1）交易性金融資產(chǎn)的會計處理；（2）持有至到期投資的會計處理；（3）貸款和應(yīng)收款項的會計處理；（4）可供出售金融資產(chǎn)的會計處理；（5）金融資產(chǎn)減值的會計處理等。學(xué)習(xí)本章應(yīng)注意的問題：（1）掌握各類金融資產(chǎn)初始計量和后續(xù)計量及其主要區(qū)別；（2）掌握金融資產(chǎn)減值的會計處理等。近3年題型題量分析表 年 度題 型 2010年2009年（新制度）2009年（原制度）2008

2、年題量分值題量分值題量分值題量分值單項選擇題2346多項選擇題48計算分析題19合計3152010年考題中還有一單選題、一多選題和一綜合題與本章內(nèi)容有關(guān)。2011年教材主要變化本章內(nèi)容沒有變化。本章基本結(jié)構(gòu)框架以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資概述以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計處理 持有至到期投資 持有至到期投資的會計處理 貸款和應(yīng)收款項概述貸款和應(yīng)收款項 可供出售金融資產(chǎn)的會計處理 的 金融資產(chǎn)減值損失的確認 金融資產(chǎn)減值損失的計量 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移概述 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認和計量可供出售金融資產(chǎn)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)概述金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)

3、移 貸款和應(yīng)收款項的會計處理 可供出售金融資產(chǎn)概述 金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)的定義和分類金融資產(chǎn)減值第一節(jié) 金融資產(chǎn)的定義和分類一、金融資產(chǎn)的概念金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等?！咎崾尽侩m然長期股權(quán)投資的確認和計量沒有在金融工具確認與計量準則規(guī)范，但長期股權(quán)投資屬于金融資產(chǎn)。二、金融資產(chǎn)的分類金融資產(chǎn)的分類與金融資產(chǎn)的計量密切相關(guān)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認金融資產(chǎn)時，將其劃分為下列四類：（1）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應(yīng)收款項；（4）可供出售金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)的分類一旦確

4、定，不得隨意改變。金融資產(chǎn)的重分類如下圖所示：以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項不得重分類不得重分類不得重分類重分類是有條件的【例題1多選題】關(guān)于金融資產(chǎn)的重分類，下列說法中正確的有（ ）。a.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)不能重分類為可供出售金融資產(chǎn)b.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)可以重分類為持有至到期投資c.持有至到期投資不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)d.持有至到期投資可以重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)e.可供出售金融資產(chǎn)可以重分類為交易性金融資產(chǎn)【答案】ac

5、【解析】企業(yè)在初始確認時將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)；其他類金融資產(chǎn)也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。第二節(jié) 以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)一、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)概述以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，可以進一步分為交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。（一）交易性金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)滿足以下條件之一的，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：1.取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售。2.屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有

6、客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。3.屬于衍生工具。但是，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。（二）指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)1.該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)不同而導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認和計量方面不一致的情況。2.企業(yè)風(fēng)險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合、該金融負債組合或該金融資產(chǎn)和金融負債組合，以公允價值為基礎(chǔ)進行管理、評價并向關(guān)鍵管理人員報告。二、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期

7、損益的金融資產(chǎn)的會計處理交易性金融資產(chǎn)的會計處理初始計量按公允價值計量相關(guān)交易費用計入當(dāng)期損益（投資收益）已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)確認為應(yīng)收項目后續(xù)計量資產(chǎn)負債表日按公允價值計量，公允價值變動計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）處置處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益將持有交易性金融資產(chǎn)期間公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本 （公允價值）投資收益（發(fā)生的交易費用）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應(yīng)收利息（實際支付的款項中含有的利息）貸：銀行存款等（二）持有期間的股利或利息借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金

8、股利投資持股比例）應(yīng)收利息（資產(chǎn)負債表日計算的應(yīng)收利息）貸：投資收益（三）資產(chǎn)負債表日公允價值變動1.公允價值上升借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動貸：公允價值變動損益2.公允價值下降借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動（四）出售交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款（價款扣除手續(xù)費）貸：交易性金融資產(chǎn)投資收益（差額，也可能在借方） 同時：借：公允價值變動損益（原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動）貸：投資收益或：借：投資收益貸：公允價值變動損益【提示】為了保證“投資收益”的數(shù)字正確，出售交易性金融資產(chǎn)時，要將交易性金融資產(chǎn)持有期間形成的“公允價值變動損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”?！纠}2計算分析題】a公司

9、于2010年12月5日從證券市場上購入b公司發(fā)行在外的股票20萬股作為交易性金融資產(chǎn)，每股支付價款5元；2010年12月31日，該股票公允價值為110萬元；2011年1月10日，a公司將上述股票對外出售，收到款項115萬元存入銀行。這項投資從購買到售出共賺多少錢？【答案】投資收益=115-100=15（萬元）【解析】2010年12月5日2010年12月31日2011年1月10日借：交易性金融資產(chǎn) 借：交易性金融資產(chǎn) 借：銀行存款 115 成本 100 公允價值變動10 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：銀行存款 100 貸：公允價值變動損益 10 成本 100 公允價值變動損益10 投資收益 5投資收益=

10、115-100=15（萬元） 借：公允價值變動損益 10 貸：投資收益 10 公允價值變動損益期末 10（2011年1月10日）1010（期末）10（2010年12月31日）本講小結(jié)：1.金融資產(chǎn)的重分類：第一類和二、三、四不可以重分類；2.第一類金融資產(chǎn)的劃分；3.交易性金融資產(chǎn)的相關(guān)會計處理?！窘滩睦?-1】207年5月13日,甲公司支付價款1 060 000元從二級市場購入乙公司發(fā)行的股票100 000股,每股價格10.60元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.60元),另支付交易費用1 000元。甲公司將持有的乙公司股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn)，且持有乙公司股權(quán)后對其無重大影響。甲公司的其他

11、相關(guān)資料如下：（1）5月23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利；（2）6月30日，乙公司股票價格漲到每股13元；（3）8月15日，將持有的乙公司股票全部售出，每股售價15元。假定不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）5月13日，購入乙公司股票：借：交易性金融資產(chǎn)成本 1 000 000應(yīng)收股利 60 000投資收益 1 000貸：銀行存款 1 061 000（2）5月23日， 收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利：借：銀行存款 60 000貸：應(yīng)收股利 60 000 （3）6月30日，確認股票價格變動：借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 300 000貸：公允價值變動損益 300 000（4）8月15日，乙公

12、司股票全部售出：借：銀行存款 1 500 000公允價值變動損益 300 000貸：交易性金融資產(chǎn)成本 1 000 000公允價值變動 300 000投資收益 500 000【教材例2-2】207年1月1日，abc企業(yè)從二級市場支付價款1 020 000元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 20 000元）購入某公司發(fā)行的債券，另支付交易費用20 000元。該債券面值1 000 000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，abc企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。abc企業(yè)的其他相關(guān)資料如下：（1）207年1月5日，收到該債券206年下半年利息20 000元；（2）207年6月30日，該

13、債券的公允價值為1 150 000元（不含利息）；（3）207年7月5日，收到該債券半年利息；（4）207年12月31日，該債券的公允價值為1 100 000元（不含利息）；（5）208年1月5日，收到該債券207年下半年利息；（6）208年3月31日，abc企業(yè)將該債券出售，取得價款1 180 000元（含1季度利息10 000元）。假定不考慮其他因素，則abc企業(yè)的賬務(wù)處理如下：（1）207年1月1日，購入債券：借：交易性金融資產(chǎn)成本 1 000 000應(yīng)收利息 20 000投資收益 20 000貸：銀行存款 1 040 000（2）207年1月5日，收到該債券206年下半年利息：借：銀行

14、存款 20 000貸：應(yīng)收利息 20 000（3）207年6月30日，確認債券公允價值變動和投資收益：借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 150 000貸：公允價值變動損益 150 000借：應(yīng)收利息 20 000貸：投資收益 20 000（4）207年7月5日，收到該債券半年利息：借：銀行存款 20 000貸：應(yīng)收利息 20 000（5）207年12月31日，確認債券公允價值變動和投資收益：借：公允價值變動損益 50 000貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 50 000借：應(yīng)收利息 20 000貸：投資收益 20 000（6）208年1月5日，收到該債券207年下半年利息：借：銀行存款 20 00

15、0貸：應(yīng)收利息 20 000（7）208年3月31日，將該債券予以出售：借：應(yīng)收利息 10 000貸：投資收益 10 000借：銀行存款 1 170 000公允價值變動損益 100 000貸：交易性金融資產(chǎn)成本 1 000 000 公允價值變動 100 000投資收益 170 000借：銀行存款 10 000貸：應(yīng)收利息 10 000 【例題3單選題】甲公司207年l0月10日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票l00萬股，共支付價款860萬元，其中包括交易費用4萬元。購入時，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.16元。甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。207年12月2日，甲公司

16、出售該交易性金融資產(chǎn)，收到價款960萬元。甲公司207年利潤表中因該交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認的投資收益為( )。（2007年考題）a.100萬元 b.116萬元 c.120萬元 d.132萬元【答案】b【解析】應(yīng)確認的投資收益=960-（860-4-1000.16）-4=116（萬元）?！纠}4單選題】甲公司2010年3月10日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票l00萬股，共支付價款860萬元，其中包括交易費用4萬元。2010年5月10日收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利每股1元，甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。2010年7月2日，甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)，收到價款900萬元。要求：根

17、據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（2）題。（1）甲公司2010年3月10日取得交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為（ ）萬元。a860 b856 c900 d864 【答案】b【解析】交易性金融資產(chǎn)的入賬價值=860-4=856（萬元）。（2）甲公司2010年利潤表中因該項交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認的投資收益為( ) 萬元。 a40 b140 c36 d136 【答案】b【解析】2010年應(yīng)確認的投資收益=900-（860-4）-4+1001=140（萬元）?！纠}5單選題】甲公司2010年1月1日購入面值為2 000萬元，年利率為4%的a債券。取得時支付價款2 080萬元（含已到付息期尚未

18、發(fā)放的利息80萬元），另支付交易費用10萬元，甲公司將該項金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)。2010年1月5日，收到購買時價款中所含的利息80萬元，2010年12月31日，a債券的公允價值為2120萬元，2011年1月5日，收到a債券2010年度的利息80萬元，2011年4月20日，甲公司出售a債券售價為2 160萬元。甲公司從購入債券至出售a債券累計確認的投資收益的金額為（ ）萬元。a.240 b.230 c.160 d.150【答案】b【解析】2010年購入債券時確認的投資收益為-10萬元，2010年12月31日確認的投資收益=2 0004%=80（萬元），出售時確認的投資收益=2 160-(

19、2 080-80)=160(萬元)，累計確認的投資收益=-10+80+160=230（萬元）。第三節(jié) 持有至到期投資一、持有至到期投資概述持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，企業(yè)持有的、在活躍市場上有公開報價的國債、企業(yè)債券、金融債券等，可以劃分為持有至到期投資。持有至到期投資的特征：（一）到期日固定、回收金額固定或可確定（二）有明確意圖持有至到期存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)投資持有至到期：1.持有該金融資產(chǎn)的期限不確定；2.發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機會及其投資收益率變化、

20、融資來源和條件變化、外匯風(fēng)險變化等情況時，將出售該金融資產(chǎn)；3.該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額計量；4.其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)投資持有至到期。（三）有能力持有至到期“有能力持有至到期”是指企業(yè)有足夠的財務(wù)資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期:1沒有可利用的財務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期；2.受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期；3其他表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況。到期前處置或重分類對所

21、持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響：企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對于該類投資（即企業(yè)全部持有至到期投資）在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資（即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分）重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本年度及以后兩個完整的會計年度內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。例如，某企業(yè)在2009年將某項持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)或出售了一部分，且重分類或出售部分的金額相對于該企業(yè)沒有重分類或出售之前全部持有至到期投資總額比例較大，那么

22、該企業(yè)應(yīng)當(dāng)將剩余的其他持有至到期投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)，而且在2010年和2011年兩個完整的會計年度內(nèi)不能將任何金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。但是，需要說明的是，遇到以下情況時可以例外：1出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近（如到期前三個月內(nèi)），且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響；2根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金；3出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事件所引起。本講小結(jié)：1.掌握交易性金融資產(chǎn)的兩個例題；2.掌握交易性金融資產(chǎn)的客觀題將以什么方式出現(xiàn)；3.掌握持有至到期投資的特征；4.掌握持有至到期投資和可供出售

23、金融資產(chǎn)的重分類的限制條件。二、持有至到期投資的會計處理持有至到期投資的會計處理初始計量按公允價值和交易費用之和計量（其中，交易費用在“持有至到期投資利息調(diào)整”科目核算）實際支付款項中包含的利息，應(yīng)當(dāng)確認為應(yīng)收項目后續(xù)計量采用實際利率法，按攤余成本計量持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)重分類日可供出售金融資產(chǎn)按公允價值計量，公允價值與賬面價值的差額計入資本公積處置處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益（一）持有至到期投資的初始計量借：持有至到期投資成本（面值）應(yīng)收利息（實際支付的款項中包含的利息）持有至到期投資利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）貸：銀行存款等（二）持有至到期投資的后續(xù)計量借：

24、應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計算的利息）持有至到期投資應(yīng)計利息（到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息） 貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）持有至到期投資利息調(diào)整（差額，也可能在借方）金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；（3）扣除已發(fā)生的減值損失。如何理解“加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額”，見下圖。取得時成本1100萬元面值1000萬元攤銷60攤余成本=

25、1100-60=1040取得時成本900萬元面值1000萬元攤銷60攤余成本=900+60=960本期計提的利息=期初攤余成本實際利率本期期初攤余成本即為上期期末攤余成本期末攤余成本=期初攤余成本+本期計提的利息-本期收回的利息和本金-本期計提的減值準備【提示】就持有至到期投資來說，攤余成本即為其賬面價值?！纠}6單選題】2010年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為2 000萬元的債券。購入時實際支付價款2 07898萬元，另外支付交易費用10萬元。該債券發(fā)行日為2010年1 月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5，實際年利率為4，每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公

26、司將該債券作為持有至到期投資核算。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（2）題。（計算結(jié)果保留兩位小數(shù)）（1）該持有至到期投資2011年12月31日的賬面價值為( ) 萬元。 a2 06214 b2 06898 c2 07254 d2 055.44 【答案】d【解析】持有至到期投資期末攤余成本=期初攤余成本+期初攤余成本實際利率-本期收回的本金和利息-本期計提的減值準備，取得持有至到期投資時支付的交易費用應(yīng)計入期初攤余成本。該持有至到期投資2010年12月31日的賬面價值=（2 078.98+10）（1+4%）-2 0005%=2 072.54（萬元）；2011年12月3

27、1日的賬面價值=2 072.54（1+4%）- 2 0005%=2 055.44（萬元）。（2）2012年應(yīng)確認的投資收益為（ ）萬元。a83.56 b82.90 c82.22 d100 【答案】c【解析】應(yīng)確認投資收益=2055.444%=82.22（萬元）。（三）持有至到期投資轉(zhuǎn)換借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價值）持有至到期投資減值準備貸：持有至到期投資資本公積其他資本公積（差額，也可能在借方）（四）出售持有至到期投資借：銀行存款等持有至到期投資減值準備貸：持有至到期投資投資收益（差額，也可能在借方） 【提示】持有至到期投資賬面價值=持有至到期投資余額-持有至到期投資減值準備余額?！?/p>

28、教材例2-5】200年1月1日，xyz公司支付價款1 000元（含交易費用），從活躍市場上購入某公司5年期債券，面值1 250元，票面年利率4.72%，按年支付利息（即每年支付59元），本金最后一次支付。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項。xyz公司在購買該債券時，預(yù)計發(fā)行方不會提前贖回。xyz公司將購入的該公司債券劃分為持有至到期投資，且不考慮所得稅、減值損失等因素。為此，xyz公司在初始確認時先計算確定該債券的實際利率：設(shè)該債券的實際利率為r，則可列出如下等式：59（1+r）-1+59（1+r）-2+59（1+r）-3+59（1+r）-4

29、+（59+1 250）（1+r）-5=1 000（元）采用插值法，可以計算得出r=10%，由此可編制表2-1。100059204年203年202年201年200年教材例2-5 第一種情況 595959591250（6）204年12月31日持有至到期投資利息調(diào)整=250-41-45-50-55=59投資收益=59+59=118表2-1 金額單位：元年 份期初攤余成本（a）實際利息（b）（按10%計算）現(xiàn)金流入（c）期末攤余成本（d=a+b-c）200年1 000100591 041201年1 041104591 086202年1 086109591 136203年1 136114*591 191

30、204年1 191118*1 3090* 數(shù)字四舍五入取整；* * 數(shù)字考慮了計算過程中出現(xiàn)的尾差。根據(jù)上述數(shù)據(jù)，xyz公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）200年1月1日，購入債券：借：持有至到期投資成本 1 250貸：銀行存款 1 000持有至到期投資利息調(diào)整 250（2）200年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等：借：應(yīng)收利息 59持有至到期投資利息調(diào)整 41貸：投資收益 l00借：銀行存款 59貸：應(yīng)收利息 59（3）201年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等：借：應(yīng)收利息 59持有至到期投資利息調(diào)整 45貸：投資收益 104借：銀行存款 59貸：應(yīng)收利息 59（4）

31、202年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等：借：應(yīng)收利息 59持有至到期投資利息調(diào)整 50貸：投資收益 109借：銀行存款 59貸：應(yīng)收利息 59（5）203年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等：借：應(yīng)收利息 59持有至到期投資利息調(diào)整 55貸：投資收益 114借：銀行存款 59貸：應(yīng)收利息 59（6）204年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息和本金等：借：應(yīng)收利息 59持有至到期投資利息調(diào)整 （250-41-45-50-55）59貸：投資收益 118借：銀行存款 59貸：應(yīng)收利息 59借：銀行存款等 1 250貸：持有至到期投資成本 1 250假定在202年

32、1月1日，xyz公司預(yù)計本金的一半（即625元）將會在該年末收回，而其余的一半本金將于204年年末付清。遇到這種情況時，xyz公司應(yīng)當(dāng)調(diào)整202年年初的攤余成本，計入當(dāng)期損益。調(diào)整時采用最初確定的實際利率。6256255959595959202年203年204年200年教材例2-5 第二種情況 201年因為維持持續(xù)利率不變，所以202年期初攤余成本應(yīng)由1086元調(diào)整到1139元1000（4）204年12月31日持有到期投資利息調(diào)整=250-41-45-53-55-27=29投資收益=30+29=59據(jù)此，調(diào)整上述表中相關(guān)數(shù)據(jù)后如表2-2所示：表2-2 金額單位：元年份期初攤余成本（a）實際利息

33、（b）（按10%計算）現(xiàn)金流入（c）期末攤余成本（d=a+b-c）202年1 139*114*684569203年5695730*596204年596596550*1139684（110%)-130（110%)-2655（110%）-3（四舍五入）*1141 13910%（四舍五入）*306254.72%（四舍五入）注：由于教材對尾數(shù)的處理有誤差，表2-2中204年的：實際利息為59，現(xiàn)金流入為655。根據(jù)上述調(diào)整，xyz公司的賬務(wù)處理如下：（1）202年1月1日，調(diào)整期初攤余成本：借：持有至到期投資利息調(diào)整 53貸：投資收益 53（2）202年12月31日，確認實際利息、收回本金等：借：應(yīng)收

34、利息 59持有至到期投資利息調(diào)整 55貸：投資收益 114借：銀行存款 59貸：應(yīng)收利息 59借：銀行存款 625貸：持有至到期投資成本 625（3）203年12月31日，確認實際利息等：借：應(yīng)收利息 30持有至到期投資利息調(diào)整 27貸：投資收益 57借：銀行存款 30貸：應(yīng)收利息 30（4）204年12月31日，確認實際利息、收回本金等：借：應(yīng)收利息 30持有至到期投資利息調(diào)整 29貸：投資收益 59注：由于教材對尾數(shù)的處理有誤差，該題的“持有至到期投資利息調(diào)整”為29元，“投資收益”為59元。借：銀行存款 30貸：應(yīng)收利息 30借：銀行存款 625貸：持有至到期投資成本 625假定xyz公

35、司購買的債券不是分次付息，而是到期一次還本付息，且利息不是以復(fù)利計算。此時，xyz公司所購買債券的實際利率r，可以計算如下：595204年203年202年201年200年教材例2-5 第三種情況 12501000（6）204年12月31日持有至到期投資利息調(diào)整=250-31.5-39.69-48.62-58.36=71.83投資收益=59+71.83=130.83（59595959591250）（1r）51000（元），由此得出r9.05%。據(jù)此，調(diào)整上述表中相關(guān)數(shù)據(jù)后如表2-3所示。表2-3 金額單位：元 年份 期初攤余成本（a）實際利息（b）（按9.05%計算）現(xiàn)金流入（c）期末攤余成本（

36、da+b-c）200年1 00090.501 090.5201年1 090.598.6901 189.19202年1 189.19107.6201 296.81203年1 296.81117.3601 414.17204年1 414.17130.83*15450*考慮了計算過程中出現(xiàn)的尾差2.85元。根據(jù)上述數(shù)據(jù)，xyz公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）200年1月1日，購入債券：借：持有至到期投資成本 1 250貸：銀行存款 1 000持有至到期投資利息調(diào)整 250（2）200年12月31日，確認實際利息收入：借：持有至到期投資應(yīng)計利息 59利息調(diào)整 31.5貸：投資收益 90.5（3）201年

37、12月31日，確認實際利息收入：借：持有至到期投資應(yīng)計利息 59利息調(diào)整 39.69貸：投資收益 98.69（4）202年12月31日：借：持有至到期投資應(yīng)計利息 59利息調(diào)整 48.62貸：投資收益 107.62（5）203年12月31日，確認實際利息：借：持有至到期投資應(yīng)計利息 59利息調(diào)整 58.36貸：投資收益 117.36（6）204年12月31日，確認實際利息收入、收到本金和名義利息等：借：持有至到期投資應(yīng)計利息 59利息調(diào)整 71.83（250-31.5-39.69-48.62-58.36）貸：投資收益 130.83借：銀行存款 1 545貸：持有至到期投資成本 1 250應(yīng)計利

38、息 295本講小結(jié)：主要掌握持有至到期投資的賬務(wù)處理?！窘滩睦?-6】207年3月，由于貸款基準利率的變動和其他市場因素的影響，乙公司持有的、原劃分為持有至到期投資的某公司債券價格持續(xù)下跌。為此，乙公司于4月1日對外出售該持有至到期債券投資10%，收取價款1 200 000元（即所出售債券的公允價值）。假定4月1日該債券出售前的賬面余額（成本）為10 000 000元，不考慮債券出售等其他相關(guān)因素的影響，則乙公司相關(guān)賬務(wù)處理如下：借：銀行存款 1 200 000 貸：持有至到期投資成本 1 000 000 投資收益 200 000借：可供出售金融資產(chǎn) 10 800 000 貸：持有至到期投資成

39、本 9 000 000 資本公積其他資本公積 1 800 000假定4月23日，乙公司將該債券全部出售，收取價款11 800 000元，則乙公司相關(guān)賬務(wù)處理如下：借：銀行存款 11 800 000 貸：可供出售金融資產(chǎn) 10 800 000 投資收益 1 000 000借：資本公積其他資本公積 1 800 000 貸：投資收益 1 800 000【例題7單選題】207年1月1日，甲公司從二級市場購入乙公司分期付息、到期還本的債券12萬張，以銀行存款支付價款1 050萬元，另支付相關(guān)交易費用12萬元。該債券系乙公司于206年1月1日發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5，每年年

40、末支付當(dāng)年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（2）題。（2009年新制度考題）（1）甲公司購入乙公司債券的入賬價值是( )。a1 050萬元 b. 1 062萬元c1 200萬元 d1 212萬元【答案】b【解析】甲公司購入乙公司債券的入賬價值=l 050+12=1 062（萬元）。（2）甲公司持有乙公司債券至到期累計應(yīng)確認的投資收益是( )。a120萬元 b. 258萬元c270萬元 d318萬元【答案】【解析】甲公司持有乙公司債券至到期累計應(yīng)確認的投資收益=現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出=10012（1+5%2）-（1 050+12）=258（

41、萬元）?！纠}8單選題】207年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為2 000萬元的債券。購入時實際支付價款2 07898萬元，另外支付交易費用10萬元。該債券發(fā)行日為207年1 月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5，年實際利率為4，每年l2月31日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素，該持有至到期投資207年12月31日的賬面價值為( ) 萬元。（2007年考題）a2 06214 b2 06898c2 07254 d2 08343【答案】c【解析】該持有至到期投資207年12月31日的賬面價值=（2 078.98+10）（1+4%）-2 0005%=2 072.54（萬元）。第四節(jié) 貸款和應(yīng)收款項一、貸款和應(yīng)收款項概述貸款和應(yīng)收款項，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，一般企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項、商業(yè)銀行發(fā)放的貸款等，由于在活躍的市場上沒有報價，回收金額固定或可確定，從而可以劃分為此類。企業(yè)所持證券投資基金或類似基金，不應(yīng)當(dāng)劃分為貸款和應(yīng)收款項。二、貸