注冊(cè)會(huì)計(jì)師 基礎(chǔ)班 審計(jì) 第五章　職業(yè)道德基本原則和概念框架

1、2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo) 審計(jì) 第五章職業(yè)道德基本原則和概念框架考情分析：本章以及第六章系按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員職業(yè)道德守則有關(guān)內(nèi)容編寫的章節(jié)。從歷年考試情況看，在2009和2010年，第五、六章的部分內(nèi)容考查了簡(jiǎn)答題目。本章建議：在今年學(xué)習(xí)當(dāng)中，仍要按照簡(jiǎn)答題來應(yīng)對(duì)這兩章內(nèi)容，也有可能考客觀題。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師和非執(zhí)業(yè)會(huì)員。非執(zhí)業(yè)會(huì)員是指加入中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)但未取得中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書的人員，通常在工業(yè)、商業(yè)、服務(wù)業(yè)、公共部門、教育部門、非營(yíng)利組織、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或職業(yè)團(tuán)體從事專業(yè)工作。第一節(jié)職業(yè)道德基本原則（熟悉）職業(yè)道德基本原則：誠信、獨(dú)立、客觀、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有

2、的關(guān)注、保密、職業(yè)行為。一、誠信誠信原則要求會(huì)員應(yīng)當(dāng)在所有的職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中保持正直和誠實(shí)，秉公處事、實(shí)事求是。會(huì)員如果認(rèn)為業(yè)務(wù)報(bào)告、申報(bào)資料或其他信息存在下列問題，則不得與這些有問題的信息發(fā)生牽連：（一）含有嚴(yán)重虛假或誤導(dǎo)性陳述；（二）含有缺乏充分根據(jù)的陳述或信息；（三）存在遺漏或含糊其辭的信息。注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果注意到已與有問題的信息發(fā)生牽連，應(yīng)當(dāng)采取措施消除牽連。在鑒證業(yè)務(wù)中，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則出具了恰當(dāng)?shù)姆菢?biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)報(bào)告，不被視為違反上述要求。簡(jiǎn)言之，不能出具虛假報(bào)告。二、獨(dú)立性獨(dú)立原則通常是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而非非執(zhí)業(yè)會(huì)員提出的要求。在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須保持獨(dú)立性。注冊(cè)會(huì)

3、計(jì)師執(zhí)行審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)從實(shí)質(zhì)上和形式上保持獨(dú)立性，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀性。三、客觀和公正客觀，是指按照事物的本來面目去考察，不添加個(gè)人的偏見。公正，是指公平，正直，不偏袒。如果存在導(dǎo)致職業(yè)判斷出現(xiàn)偏差，或?qū)β殬I(yè)判斷產(chǎn)生不當(dāng)影響的情形，會(huì)員不得提供相關(guān)專業(yè)服務(wù)。四、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注（一）如果會(huì)員在缺乏足夠的知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)的情況下提供專業(yè)服務(wù)，就構(gòu)成了一種欺詐。（二）專業(yè)服務(wù)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在應(yīng)用專業(yè)知識(shí)和技能時(shí)，會(huì)員應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用職業(yè)判斷。專業(yè)勝任能力可分為兩個(gè)獨(dú)立階段：（1）專業(yè)勝任能力的獲?。唬?）專業(yè)勝任能力的保持。（三）應(yīng)有的關(guān)注，要求會(huì)員勤勉盡責(zé)，

4、保持應(yīng)有的關(guān)注，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要求，認(rèn)真、全面、及時(shí)地完成工作任務(wù)。在審計(jì)過程中，會(huì)員應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運(yùn)用專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)。在適當(dāng)情況下，會(huì)員應(yīng)當(dāng)使客戶、工作單位和專業(yè)服務(wù)的其他使用者了解專業(yè)服務(wù)的固有局限性。五、保密保密原則要求會(huì)員應(yīng)當(dāng)對(duì)因職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系而獲知的信息予以保密，不得有下列行為：（一）未經(jīng)客戶授權(quán)或法律法規(guī)允許，向會(huì)計(jì)師事務(wù)所以外的第三方披露其所獲知的涉密信息；（二）利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。會(huì)員在社會(huì)交往中應(yīng)當(dāng)遵循保密原則。會(huì)員應(yīng)當(dāng)警惕無意泄密的可能性，特別是向主要近親屬和其他近親屬以及關(guān)系密切的商業(yè)伙伴無意泄密

5、的可能性。近親屬是指配偶、父母、子女、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女。另外，會(huì)員應(yīng)當(dāng)對(duì)其擬接受的客戶或擬受雇的工作單位向其披露的涉密信息保密。在終止與客戶或工作單位的關(guān)系之后，會(huì)員仍然應(yīng)當(dāng)對(duì)在職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中獲知的信息保密。如果變更工作單位或獲得新客戶，會(huì)員可以利用以前的經(jīng)驗(yàn)，但不應(yīng)利用或披露以前職業(yè)活動(dòng)中獲知的涉密信息。會(huì)員在下列情況下可以披露客戶的涉密信息：1.法律法規(guī)允許披露，并且取得客戶或工作單位的授權(quán)；（可以做，需要授權(quán)）2.根據(jù)法律法規(guī)的要求，為法律訴訟、仲裁準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違法行為；（必須做，無需授權(quán)）3.法律法規(guī)允許的情況下，在

6、法律訴訟、仲裁中維護(hù)自己的合法權(quán)益；4.接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，答復(fù)其詢問和調(diào)查；5.法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定的其他情形。六、良好的職業(yè)行為會(huì)員應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法律法規(guī)，避免發(fā)生任何損害職業(yè)聲譽(yù)的行為。在推介自身和工作時(shí)，會(huì)員在向公眾傳遞信息以及推介自己和工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)客觀、真實(shí)、得體，不得損害職業(yè)形象。會(huì)員應(yīng)當(dāng)誠實(shí)、實(shí)事求是，不得有下列行為：（一）夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗(yàn)；（二）貶低或無根據(jù)地比較其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。第二節(jié)職業(yè)道德概念框架（熟悉）一、職業(yè)道德概念框架的內(nèi)涵職業(yè)道德概念框架旨在為會(huì)員提供解決職業(yè)道德問題的思路，用以指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：（

7、一）識(shí)別對(duì)職業(yè)道德基本原則的不利影響；（二）評(píng)價(jià)不利影響的重要程度；（三）必要時(shí)采取的防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩健Ｂ殬I(yè)道德概念框架適用于會(huì)員應(yīng)對(duì)威脅職業(yè)道德基本原則的各種情形，其目的在于防止注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為只要守則未明確禁止的情形就是允許的。二、對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素及防范措施（一）對(duì)職業(yè)道德基本原則的不利影響不利影響可以歸納為以下五類：1.自身利益（self-interest）導(dǎo)致的不利影響。2.自我評(píng)價(jià)（self-review）導(dǎo)致的不利影響。如果會(huì)員對(duì)其（或者其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所或雇傭單位的其他人員）以前的判斷或服務(wù)結(jié)果做出不恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)，并且將據(jù)此形成的判斷作為當(dāng)

8、前服務(wù)的組成部分，將產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)導(dǎo)致的不利影響。3.過度推介（advocacy）導(dǎo)致的不利影響。如果會(huì)員過度推介客戶或雇傭單位的某種立場(chǎng)或意見，使其客觀性受到損害，將產(chǎn)生過度推介導(dǎo)致的不利影響。4.密切關(guān)系（familiarity）導(dǎo)致的不利影響。如果會(huì)員與客戶或雇傭單位存在長(zhǎng)期或親密的關(guān)系，而過于傾向他們的利益，或認(rèn)可他們的工作，將產(chǎn)生密切關(guān)系導(dǎo)致的不利影響。5.外在壓力（intimidation）導(dǎo)致的不利影響。（二）防范措施防范措施是指可以消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩降男袆?dòng)或其他措施。防范措施包括下列兩大類：1.由行業(yè)、法律法規(guī)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)規(guī)定的防范措施 （簡(jiǎn)單看看）（1）取得會(huì)員資格

9、需要的教育、培訓(xùn)和經(jīng)驗(yàn)要求；（2）持續(xù)職業(yè)發(fā)展要求；（3）公司治理規(guī)定；（4）執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要求；（5）監(jiān)管機(jī)構(gòu)或行業(yè)的監(jiān)控和懲戒程序；（6）由依法授權(quán)的第三方對(duì)會(huì)員編制的報(bào)告、報(bào)表、溝通函件或其他信息進(jìn)行外部復(fù)核。2.工作環(huán)境中的防范措施某些防范措施可以增加識(shí)別或制止不道德行為發(fā)生的可能性。由行業(yè)、法律法規(guī)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)以及雇傭單位規(guī)定的這類防范措施包括：（1）由所在的雇傭單位、行業(yè)以及監(jiān)管機(jī)構(gòu)建立有效的公開投訴系統(tǒng)，使同行、雇傭單位以及社會(huì)公眾能夠注意到不專業(yè)或不道德的行為；（2）明確規(guī)定會(huì)員有義務(wù)報(bào)告違反職業(yè)道德守則的行為或情形。三、道德沖突的解決在遵循職業(yè)道德基本原則時(shí)，會(huì)員應(yīng)當(dāng)

10、解決遇到的道德沖突問題。在解決道德沖突問題時(shí)，會(huì)員應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（一）與道德沖突問題有關(guān)的事實(shí)；（二）涉及的道德問題；（三）道德沖突問題涉及的職業(yè)道德基本原則；（四）會(huì)計(jì)師事務(wù)所或工作單位制定的解決道德沖突問題的程序；（五）可供選擇的措施。在考慮所有相關(guān)可能措施后，如果道德沖突仍未解決，會(huì)員應(yīng)當(dāng)在可能的情況下拒絕繼續(xù)與產(chǎn)生沖突的事項(xiàng)發(fā)生關(guān)聯(lián)。會(huì)員可視情況確定是否解除業(yè)務(wù)約定或退出某項(xiàng)特定任務(wù)，或完全退出該項(xiàng)業(yè)務(wù)，或向所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者雇傭單位辭職。第三節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)職業(yè)道德概念框架的具體運(yùn)用（熟悉）一、對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的具體情形（掌握）（一）自身利益導(dǎo)致的不利影響的情形主要

11、包括：1.鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益；2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所過分依賴向某一客戶的收費(fèi)；3.鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員與鑒證客戶存在重要的密切商業(yè)關(guān)系；4.會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶；5.鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員正在與鑒證客戶協(xié)商受雇于該客戶；6.會(huì)計(jì)師事務(wù)所與鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)的或有收費(fèi)安排；教師提示：或有收費(fèi)，是指一種按照預(yù)先確定的計(jì)費(fèi)基礎(chǔ)收取費(fèi)用的方式。在這種方式下，收費(fèi)與否或多少取決于交易的結(jié)果或所執(zhí)行工作的結(jié)果。如果某項(xiàng)收費(fèi)由法院或政府公共管理機(jī)構(gòu)制定，則該項(xiàng)收費(fèi)不屬于或有收費(fèi)。7.在評(píng)價(jià)其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員以前提供專業(yè)服務(wù)的結(jié)果時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)誤。（二）自我評(píng)價(jià)導(dǎo)致不

12、利影響的情形主要包括：1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)客戶提供財(cái)務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)或操作服務(wù)后，又對(duì)系統(tǒng)的運(yùn)行有效性出具鑒證報(bào)告；2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所為客戶編制原始數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)構(gòu)成鑒證業(yè)務(wù)的對(duì)象；3.鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員擔(dān)任或最近曾經(jīng)擔(dān)任客戶的董事或高級(jí)管理人員；4.鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員目前或最近曾受雇于客戶，并且所處職位能夠?qū)﹁b證對(duì)象施加重大影響；5.會(huì)計(jì)師事務(wù)所為鑒證客戶提供直接影響鑒證對(duì)象信息的其他服務(wù)。（三）過度推介導(dǎo)致的不利影響的情形主要包括：1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所推介審計(jì)客戶的股份；2.在鑒證客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人。（四）密切關(guān)系導(dǎo)致不利影響的情形主要包括：1.項(xiàng)目組成員的近

13、親屬擔(dān)任客戶的董事或高級(jí)管理人員；2.項(xiàng)目組成員的近親屬是客戶的員工，其所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對(duì)象施加重大影響；3.客戶的董事、高級(jí)管理人員或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對(duì)象施加重大影響的員工，最近曾擔(dān)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的項(xiàng)目合伙人；4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受客戶的禮品或款待；5.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或高級(jí)員工與鑒證客戶存在長(zhǎng)期業(yè)務(wù)關(guān)系。（五）外在壓力導(dǎo)致不利影響的情形主要包括：1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的不利影響；2.審計(jì)客戶表示，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所不同意對(duì)某項(xiàng)交易的會(huì)計(jì)處理，則不再委托其承辦擬議中的非鑒證業(yè)務(wù)；3.客戶威脅將起訴會(huì)計(jì)師事務(wù)所；4.會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到降低收費(fèi)的影響而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍；5.由于

14、客戶員工對(duì)所討論的事項(xiàng)更具有專長(zhǎng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨服從其判斷的壓力；6.會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師，除非同意審計(jì)客戶不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，否則將影響晉升。二、應(yīng)對(duì)不利影響的防范措施在具體工作中，應(yīng)對(duì)不利影響的防范措施包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面的防范措施和具體業(yè)務(wù)層面的防范措施。（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面的防范措施：（一般了解）1.領(lǐng)導(dǎo)層強(qiáng)調(diào)遵循職業(yè)道德基本原則的重要性；2.領(lǐng)導(dǎo)層強(qiáng)調(diào)鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員應(yīng)當(dāng)維護(hù)公眾利益；3.制定有關(guān)政策和程序，實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制，監(jiān)督業(yè)務(wù)質(zhì)量；4.制定有關(guān)政策和程序，識(shí)別對(duì)職業(yè)道德基本原則的不利影響，評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃剑?/p>

15、5.制定有關(guān)政策和程序，保證遵循職業(yè)道德基本原則；6.制定有關(guān)政策和程序，識(shí)別會(huì)計(jì)師事務(wù)所或項(xiàng)目組成員與客戶之間的利益或關(guān)系；7.制定有關(guān)政策和程序，監(jiān)控對(duì)某一客戶收費(fèi)的依賴程度；8.向鑒證客戶提供非鑒證服務(wù)時(shí)，指派鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組以外的其他合伙人和項(xiàng)目組，并確保鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組和非鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組分別向各自的業(yè)務(wù)主管報(bào)告工作；9.制定有關(guān)政策和程序，防止項(xiàng)目組以外的人員對(duì)業(yè)務(wù)結(jié)果施加不當(dāng)影響；10.及時(shí)向所有合伙人和專業(yè)人員傳達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的政策和程序及其變化情況，并就這些政策和程序進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)；11.指定高級(jí)管理人員負(fù)責(zé)監(jiān)督質(zhì)量控制系統(tǒng)是否有效運(yùn)行；12.向合伙人和專業(yè)人員提供鑒證客戶及其關(guān)聯(lián)

16、實(shí)體的名單，并要求合伙人和專業(yè)人員與之保持獨(dú)立；13.制定有關(guān)政策和程序，鼓勵(lì)員工就遵循職業(yè)道德基本原則方面的問題與領(lǐng)導(dǎo)層溝通；14.建立懲戒機(jī)制，保障相關(guān)政策和程序得到遵守。（二）具體業(yè)務(wù)層面的防范措施具體業(yè)務(wù)層面的防范措施主要包括：1.對(duì)已執(zhí)行的非鑒證業(yè)務(wù)，由未參與該業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行復(fù)核，或在必要時(shí)提供建議；2.對(duì)已執(zhí)行的鑒證業(yè)務(wù)，由鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行復(fù)核，或在必要時(shí)提供建議；教師提示：1和2是進(jìn)行獨(dú)立復(fù)核3.向客戶審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)咨詢；4.與客戶治理層討論有關(guān)的職業(yè)道德問題；教師提示：3和4是進(jìn)行外部咨詢討論獨(dú)立性5.向客戶治理層說明提供服務(wù)的性質(zhì)

17、和收費(fèi)的范圍；教師提示：5要聯(lián)系外在壓力中的第4條6.由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行或重新執(zhí)行部分業(yè)務(wù)；7.輪換鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組合伙人和高級(jí)員工。三、專業(yè)服務(wù)委托（一）接受客戶關(guān)系在接受客戶關(guān)系前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定接受客戶關(guān)系是否對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮客戶的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠信，以及客戶是否涉足非法活動(dòng)（如洗錢）或存在可疑的財(cái)務(wù)報(bào)告問題等。客戶存在的問題可能對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵循誠信原則或良好職業(yè)行為原則產(chǎn)生不利影響。防范措施主要包括：1.對(duì)客戶及其主要股東、關(guān)鍵管理人員、治理層和負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的人員進(jìn)行了解；2.要求客戶對(duì)完善公司治理結(jié)構(gòu)或內(nèi)部控制作出承諾。如果

18、不能將客戶存在的問題產(chǎn)生的不利影響降低至可接受的水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕接受客戶關(guān)系。如果向同一客戶連續(xù)提供專業(yè)服務(wù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)定期評(píng)價(jià)繼續(xù)保持客戶關(guān)系是否適當(dāng)。（二）業(yè)務(wù)承接如果項(xiàng)目組不具備或不能獲得執(zhí)行業(yè)務(wù)所必須的勝任能力，將對(duì)專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生不利影響。防范措施可能包括：1.了解客戶的業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)的復(fù)雜程度，以及所在行業(yè)的情況；2.了解專業(yè)服務(wù)的具體要求和業(yè)務(wù)對(duì)象，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬執(zhí)行工作的目的、性質(zhì)和范圍；1和2是熟悉客戶了解客戶3.了解相關(guān)監(jiān)管要求或報(bào)告要求；4.分派足夠的具有勝任能力的員工；5.必要時(shí)利用專家的工作；35強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)勝任能力6.就執(zhí)行業(yè)務(wù)的時(shí)間安排與客

19、戶達(dá)成一致意見；7.遵守質(zhì)量控制政策和程序，以合理保證僅承接能夠勝任的業(yè)務(wù)。當(dāng)利用專家的工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮專家的聲望、專長(zhǎng)及其可獲得的資源，以及適用的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范等因素，以確定專家的工作結(jié)果是否值得依賴。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過以前與專家的交往或向他人咨詢獲得相關(guān)信息。（三）客戶變更委托如果應(yīng)客戶要求或考慮以投標(biāo)方式接替前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從專業(yè)角度或其他方面確定應(yīng)否承接該業(yè)務(wù)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解所有相關(guān)情況前就承接業(yè)務(wù)，可能對(duì)專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生不利影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度。由于客戶變更委托的表面理由可能并未完全反映事實(shí)真相，根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)

20、，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接溝通，核實(shí)與變更委托相關(guān)的事實(shí)和情況，以確定是否適宜承接該業(yè)務(wù)。防范措施主要包括：1.當(dāng)應(yīng)邀投標(biāo)時(shí)，在投標(biāo)書中說明，在承接業(yè)務(wù)前需要與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，以了解是否存在不應(yīng)接受委托的理由；2.要求前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供已知悉的相關(guān)事實(shí)或情況，即前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在作出承接業(yè)務(wù)的決定前，需要了解的事實(shí)或情況；3.從其他渠道獲取必要的信息。如果采取的防范措施不能消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?，注?cè)會(huì)計(jì)師不得承接該業(yè)務(wù)。前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵循保密原則。前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否可以或必須與后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師討論客戶的相關(guān)事務(wù)，取決于業(yè)務(wù)的性質(zhì)、是否征得客

21、戶同意，以及法律法規(guī)或職業(yè)道德規(guī)范的有關(guān)要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通前，應(yīng)當(dāng)征得客戶的同意，最好征得客戶的書面同意。四、利益沖突注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)可能產(chǎn)生利益沖突的具體情形，采取下列防范措施：（一）如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的商業(yè)利益或業(yè)務(wù)活動(dòng)可能與客戶存在利益沖突，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知客戶，并在征得其同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)；（二）如果為存在利益沖突的兩個(gè)以上客戶服務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知所有已知相關(guān)方，并在征得他們同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)；（三）如果為某一特定行業(yè)或領(lǐng)域中的兩個(gè)以上客戶提供服務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知客戶，并在征得他們同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)。如果客戶不同意注冊(cè)會(huì)計(jì)師為存在利益沖突的其他客戶提

22、供服務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)終止為其中一方或多方提供服務(wù)。除采取上述防范措施外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)采取下列一種或多種防范措施：（一）分派不同的項(xiàng)目組為相關(guān)客戶提供服務(wù)；（二）實(shí)施必要的保密程序，防止未經(jīng)授權(quán)接觸信息；（三）向項(xiàng)目組成員提供有關(guān)安全和保密問題的指引；（四）要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人和員工簽訂保密協(xié)議；（五）由未參與執(zhí)行相關(guān)業(yè)務(wù)的高級(jí)員工定期復(fù)核防范措施的執(zhí)行情況。五、應(yīng)客戶的要求提供第二次意見在某客戶運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)特定交易和事項(xiàng)進(jìn)行處理，且已由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表意見的情況下，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)客戶的要求提供第二次意見，可能對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。如果第二次意見不是以前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師所獲

23、得的相同事實(shí)為基礎(chǔ)，或依據(jù)的證據(jù)不充分，可能對(duì)專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生不利影響。防范措施主要包括：（一）征得客戶同意與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通；（二）在與客戶溝通中說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表專業(yè)意見的局限性；（三）向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供第二次意見的副本。如果客戶不允許與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在考慮所有情況后決定是否適宜提供第二次意見。六、收費(fèi)如果報(bào)價(jià)過低，可能導(dǎo)致不能按照適用的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)行業(yè)務(wù)，將對(duì)專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生不利影響。（一）收費(fèi)是否對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響，取決于收費(fèi)報(bào)價(jià)水平和所提供的相應(yīng)服務(wù)。防范措施主要包括讓客戶了解業(yè)務(wù)約定條款，特別是確定收費(fèi)的基礎(chǔ)以及在收費(fèi)報(bào)

24、價(jià)內(nèi)所能提供的服務(wù)，安排恰當(dāng)?shù)臅r(shí)間和具有勝任能力的員工執(zhí)行任務(wù)。（二）在承接業(yè)務(wù)時(shí)，如果收費(fèi)報(bào)價(jià)明顯低于前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師或其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相應(yīng)報(bào)價(jià)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要求，使工作質(zhì)量不受損害；使客戶了解專業(yè)服務(wù)的范圍和收費(fèi)基礎(chǔ)。（三）除法律法規(guī)允許外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得以或有收費(fèi)方式提供鑒證服務(wù)，收費(fèi)與否或收費(fèi)多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。防范措施主要包括：1.預(yù)先就收費(fèi)的基礎(chǔ)與客戶達(dá)成書面協(xié)議；2.向預(yù)期的報(bào)告使用者披露注冊(cè)會(huì)計(jì)師所執(zhí)行的工作及收費(fèi)的基礎(chǔ)；3.實(shí)施質(zhì)量控制政策和程序；4.由獨(dú)立第三方復(fù)核注冊(cè)會(huì)計(jì)師已執(zhí)行的工作。（四）絕

25、對(duì)禁止進(jìn)行的收費(fèi)項(xiàng)目1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師收取與客戶相關(guān)的介紹費(fèi)或傭金。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得收取與客戶相關(guān)的介紹費(fèi)或傭金。2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師為獲得客戶而支付業(yè)務(wù)介紹費(fèi)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得向客戶或其他方支付業(yè)務(wù)介紹費(fèi)。七、專業(yè)服務(wù)營(yíng)銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過廣告或其他營(yíng)銷方式招攬業(yè)務(wù)，可能對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。在向公眾傳遞信息時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)聲譽(yù)，做到客觀、真實(shí)、得體。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在營(yíng)銷專業(yè)服務(wù)時(shí)，不得有下列行為：（一）夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗(yàn)；（二）貶低或無根據(jù)地比較其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作；（三）暗示有能力影響有關(guān)主管部門、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或類似機(jī)構(gòu)；（四）作出其他欺騙性的或可能導(dǎo)致誤解的聲明。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳以