營業(yè)稅改征增值稅培訓(xùn)材料會計處理

1、營業(yè)稅改征增值稅培訓(xùn)材料第二部分 增值稅會計處理目錄一、會計科目設(shè)置2（一）一般納稅人會計科目2（二）小規(guī)模納稅人會計科目3二、會計處理方法4（一）一般納稅人國內(nèi)購進貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)41.取得專用發(fā)票42.購進農(nóng)產(chǎn)品53.進口貨物或服務(wù)64. 接受鐵路運輸服務(wù)7（三）一般納稅人輔導(dǎo)期8（四）混業(yè)經(jīng)營原一般納稅人“掛賬留抵”處理8（五）一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)9（六）一般納稅人出口應(yīng)稅服務(wù)12（七）非正常損失12（八）免征增值稅收入13（九）當(dāng)月繳納本月增值稅13（十）購入稅控系統(tǒng)專用設(shè)備14（十一）簡易計稅方法15（十二）稅款繳納16（十三）小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服16（十四）小規(guī)模納

2、稅人初次購入稅控設(shè)備17（十五）小規(guī)模納稅人稅款繳納17一、會計科目設(shè)置（一）一般納稅人會計科目一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”兩個明細科目；輔導(dǎo)期管理的一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下增設(shè)“待抵扣進項稅額”明細科目；原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)改征期初有進項留抵稅款，應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細科目。在“應(yīng)交增值稅”明細賬中，借方應(yīng)設(shè)置“進項稅額”、“已交稅金”、“出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額”、“減免稅款”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”等專欄，貸方應(yīng)設(shè)置“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄?！斑M項稅額”專欄，記錄企業(yè)購

3、入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)支付的進項稅額，用藍字登記?！皽p免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，包括允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費?！耙呀欢惤稹睂?，記錄企業(yè)已繳納的增值稅額，企業(yè)已繳納的增值稅額用藍字登記。“出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額”專欄，記錄企業(yè)按免抵退稅規(guī)定計算的向境外單位提供適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)的當(dāng)期應(yīng)免抵稅額?！稗D(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，記錄企業(yè)月末轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅。企業(yè)轉(zhuǎn)出當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交的增值稅額用藍字登記?！颁N項稅額

4、”專欄，記錄企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)收取的銷項稅額，用藍字登記；發(fā)生服務(wù)終止或按規(guī)定可以實行差額征稅、按照稅法規(guī)定允許扣減的增值稅額應(yīng)沖減銷項稅額，用紅字或負數(shù)登記?！俺隹谕硕悺睂?，記錄企業(yè)向境外提供適用增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，按規(guī)定計算的當(dāng)期免抵退稅額或按規(guī)定直接計算的應(yīng)收出口退稅額；出口業(yè)務(wù)辦理退稅后發(fā)生服務(wù)終止而補交已退的稅款，用紅字或負數(shù)登記。“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄由于各類原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額?！稗D(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，記錄企業(yè)月末轉(zhuǎn)出多交的增值稅。企業(yè)轉(zhuǎn)出當(dāng)月發(fā)生的多交的增值稅額用藍字登記。“未交增值稅”明細科目，核算一般納

5、稅人月末轉(zhuǎn)入的應(yīng)交未交增值稅額，轉(zhuǎn)入多交的增值稅也在本明細科目核算。“待抵扣進項稅額”明細科目,核算一般納稅人按稅法規(guī)定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報抵扣的進項稅額?！霸鲋刀惲舻侄愵~”明細科目，核算一般納稅人試點當(dāng)月按照規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣的月初增值稅留抵稅額。（二）小規(guī)模納稅人會計科目小規(guī)模納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細科目，不需要再設(shè)置上述專欄。二、會計處理方法（一）一般納稅人國內(nèi)購進貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)一般納稅人國內(nèi)采購的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證，按稅法規(guī)定符合抵扣條件可在本期申報抵扣的進項稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增

6、值稅（進項稅額）”科目，按應(yīng)計入相關(guān)項目成本的金額，借記“材料采購”、“商品采購”、“原材料”、“制造費用”、“管理費用”、“營業(yè)費用”、“固定資產(chǎn)”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。購入貨物發(fā)生的退貨或接受服務(wù)中止，作相反的會計分錄。1.取得專用發(fā)票一般納稅人國內(nèi)采購的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票（不含小規(guī)模納稅人代開的貨運增值稅專用發(fā)票），按發(fā)票注明增值稅稅額進行核算。【案例】2013年8月，安順a物流企業(yè)，本月提供交通運輸收入100萬元，物流輔助收入100萬元，按照適用稅率，分別

7、開具增值稅專用發(fā)票，款項已收。當(dāng)月委托上海b公司一項運輸業(yè)務(wù)，取得b企業(yè)開具的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，價款20萬元，注明的增值稅額為2.2萬元。a企業(yè)取得b企業(yè)貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票后的會計處理：借：主營業(yè)務(wù)成本 200000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 22000貸：應(yīng)付賬款b公司 222000【案例】2013年9月2日，安順a物流企業(yè)（一般納稅人）與h公司（一般納稅人）簽訂合同，為其提供購進貨物的運輸服務(wù)，h公司于簽訂協(xié)議時全額支付現(xiàn)金6萬元，且開具了專用發(fā)票。9月8日，由于前往目的地的道路被沖毀，雙方同意中止履行合同。h公司將尚未認證專用發(fā)票退還給a企業(yè)，a企業(yè)返還運費。.h公司7

8、月2日取得專用發(fā)票的會計處理：借：在途物資 54054.05應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 5945.95貸：現(xiàn)金 60000.h公司7月8日發(fā)生服務(wù)中止的會計處理：借：銀行存款 60000借：在途物資 -54054.05應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） -5945.952.購進農(nóng)產(chǎn)品一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，取得銷售普通發(fā)票或開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的，按農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算進項稅額進行會計核算。【案例】例：2013年2月，安順s生物科技公司進行靈芝栽培技術(shù)研發(fā)，本月從附近農(nóng)民收購1500元稻草與棉殼用作研發(fā)過程中的栽培基料，按規(guī)定已開具收購憑證，價款已支付。借：低值易耗品 1305應(yīng)交稅費應(yīng)

9、交增值稅（進項稅額） 195 貸：現(xiàn)金 15003.進口貨物或服務(wù)一般納稅人進口貨物或接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，按照海關(guān)提供的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額或中華人民共和國稅收通用繳款書上注明的增值稅額進行會計核算?！景咐?013年8月，安順g公司，本月從澳大利亞re公司進口裝卸設(shè)備一臺，價款150萬元已于上月支付，繳納進口環(huán)節(jié)的增值稅25.5萬元，取得海關(guān)進口增值稅專用繳款書。相關(guān)會計處理為：借：工程物資 1500000貸：預(yù)付賬款 1500000借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 255000貸：銀行存款 255000【案例】2013年9月，安順g公司，進行傳輸帶系統(tǒng)

10、技術(shù)改造過程中，接受澳大利亞re公司技術(shù)指導(dǎo)，合同總價為18萬元。當(dāng)月改造完成，澳大利亞re公司境內(nèi)無代理機構(gòu)，g公司辦理扣繳增值稅手續(xù)，取得扣繳通用繳款書，并將扣稅后的價款支付給re公司。書面合同、付款證明和re公司的對賬單齊全。.扣繳增值稅稅款時的會計處理：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 10188.68貸：銀行存款 10188.68.支付價款時的會計處理：借：在建工程 169811.32貸：銀行存款 169811.324. 接受鐵路運輸服務(wù)接受交通運輸業(yè)服務(wù)，取得鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)，按照的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額?！景咐?013年10月，安順s生物科技公司委托浙江

11、某鐵路運輸服務(wù)公司運送購買的技術(shù)研發(fā)用設(shè)備一套，支付費用4500元，其中運費4000元，上下力資500元，取得運費發(fā)票。借：固定資產(chǎn)研發(fā)設(shè)備a 4220應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 280 貸：現(xiàn)金 4500（三）一般納稅人輔導(dǎo)期一般納稅人（輔導(dǎo)期）國內(nèi)采購的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，已經(jīng)取得的增值稅扣稅憑證，按稅法規(guī)定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報抵扣的進項稅額，借記“應(yīng)交稅費待抵扣進項稅額”科目，應(yīng)計入采購成本的金額，借記“材料采購”、“商品采購”、“原材料”、“制造費用”、“管理費用”、“營業(yè)費用”、“固定資產(chǎn)”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金

12、額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。收到稅務(wù)機關(guān)告知的稽核比對結(jié)果通知書及其明細清單后，按稽核比對結(jié)果通知書及其明細清單注明的稽核相符、允許抵扣的進項稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）”，貸記“應(yīng)交稅費待抵扣進項稅額”。（四）混業(yè)經(jīng)營原一般納稅人“掛賬留抵”處理兼有增值稅應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，應(yīng)在營業(yè)稅改征增值稅開始試點的當(dāng)月月初將不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣的上期留抵稅額，轉(zhuǎn)入“增值稅留抵稅額”明細科目，借記“應(yīng)交稅費增值稅留抵稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進

13、項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費增值稅留抵稅額”科目。（五）一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照確認的收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按照按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，按確認的收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生的服務(wù)中止或折讓，作相反的會計分錄。【案例】2013年10月，安順a物流企業(yè)，本月提供交通運輸收入100萬元，物流輔助收入100萬元，按照適用稅率，分別開具增值稅專用發(fā)票，款項已收。當(dāng)月委托上海b企業(yè)一項運輸業(yè)務(wù)，取得b企業(yè)開具的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，價款20萬元，注

14、明的增值稅額為2.2萬元。.取得運輸收入的會計處理：借：銀行存款 1110000貸：主營業(yè)務(wù)收入運輸 1000000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 110000.取得物流輔助收入的會計處理：借：銀行存款 1060000貸：其他業(yè)務(wù)收入物流 1000000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 60000【案例】2013年9月2日，安順a物流企業(yè)與h公司簽訂合同，為其提供購進貨物的運輸服務(wù)，h公司于簽訂協(xié)議時全額支付現(xiàn)金6萬元，且開具了增值稅專用發(fā)票。9月8日，由于前往目的地的道路被沖毀，雙方同意中止履行合同。h公司將尚未認證專用發(fā)票退還給a企業(yè)，a企業(yè)返還運費。.a企業(yè)9月2日取得運輸收入的會計處理：

15、借：現(xiàn)金 60000貸：主營業(yè)務(wù)收入運輸 54054.05應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 5945.95.a企業(yè)9月8日發(fā)生服務(wù)中止的會計處理：貨：銀行存款 60000貸：主營業(yè)務(wù)收入運輸 -54054.05應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） -5945.95【案例】2013年9月，安順x設(shè)備租賃公司出租給l公司兩臺數(shù)控機床，收取租金半年租金18萬元并開具發(fā)票，l公司使用兩個月后發(fā)現(xiàn)其中一臺機床的齒輪存在故障無法運轉(zhuǎn)，要求x公司派人進行維修并退還l公司維修期間租金2萬元，l公司至主管稅務(wù)機關(guān)開具開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單，x公司開具紅字專用發(fā)票，退還已收租金2萬元。.x企業(yè)9月份取得租金收入的會

16、計處理：借：銀行存款 180000貸：主營業(yè)務(wù)收入設(shè)備出租 153846.15應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 26153.85. x公司開具紅字專用發(fā)票的會計處理：借：銀行存款租金 -20000貸：主營業(yè)務(wù)收入運輸 -17094.02應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） -2905.98一般納稅人發(fā)生試點實施辦法第十一條所規(guī)定情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)提取的銷項稅額，借記“營業(yè)外支出”、“應(yīng)付利潤”等科目，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目?！景咐?013年8月3日，安順k律師事務(wù)所安排兩名律師參加某企業(yè)家沙龍，免費提供資產(chǎn)重組相關(guān)業(yè)務(wù)法律咨詢服務(wù)4小時。8月5日，該律師事務(wù)所安排三名律師參

17、加“學(xué)雷鋒”日活動，在市民廣場進行免費法律咨詢服務(wù)3小時。（該律師事務(wù)所民事業(yè)務(wù)咨詢服務(wù)價格為每人800元/小時）.8月3日免費提供資產(chǎn)重組業(yè)務(wù)法律咨詢，按最近時期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價格計算銷項稅額：（24800）（16%）6%362.26（元）相關(guān)會計處理：借：營業(yè)外支出 362.26貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 362.26.8月5日為以社會公眾為對象的服務(wù)活動，不屬于視同提供應(yīng)稅服務(wù)。（六）一般納稅人出口應(yīng)稅服務(wù)一般納稅人向境外單位提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，不計算應(yīng)稅服務(wù)銷售額應(yīng)繳納的增值稅。憑有關(guān)單證向稅務(wù)機關(guān)申報辦理該項出口服務(wù)的免抵退稅。1.按稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)的免抵稅額借記“

18、應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）”，按應(yīng)退稅額借記“其他應(yīng)收款應(yīng)收退稅款（增值稅出口退稅）”等科目，按免抵退稅額貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。2.收到退回的稅款時，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款應(yīng)收退稅款（增值稅出口退稅）”科目。3.辦理退稅后發(fā)生服務(wù)中止補交已退回稅款的，用紅字或負數(shù)登記。（七）非正常損失發(fā)生購進貨物改變用途以及非正常損失等原因，按規(guī)定進項額不得抵扣的，借記“其他業(yè)務(wù)成本”、“在建工程”、“應(yīng)付福利費”、“待處理財產(chǎn)損溢”等科目，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。（八）免征增值稅收入納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得按規(guī)定的免征增值稅收入時，

19、借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。（九）當(dāng)月繳納本月增值稅當(dāng)月繳納本月增值稅時，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目?！景咐縨貨運公司2013年8月虛開增值稅專用發(fā)票被國稅稽查部門查處，當(dāng)月收到主管稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)事項通知書，告知對其實行納稅輔導(dǎo)期管理。9月3日，m公司當(dāng)月第一次領(lǐng)購專用發(fā)票25份，17日已全部開具，取得營業(yè)額86000元（含稅）；18日該公司再次到主管稅務(wù)機關(guān)申領(lǐng)發(fā)票，按規(guī)定對前次已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票銷售額預(yù)繳增值稅。預(yù)繳增值稅稅款的計算：86000（111%）3%2324.32（元

20、）相關(guān)會計處理：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（已交稅金） 2324.32貸：銀行存款 2324.32（十）購入稅控系統(tǒng)專用設(shè)備一般納稅人首次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。一般納稅人發(fā)生技術(shù)維護費，按實際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值

21、稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費用”等科目?！景咐?013年10月，安順s生物科技公司首次購入增值稅稅控系統(tǒng)設(shè)備，支付價款1416元，同時支付當(dāng)年增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備技術(shù)維護費370元。當(dāng)月兩項合計抵減當(dāng)月增值稅應(yīng)納稅額1786元。. 首次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備借：固定資產(chǎn)稅控設(shè)備 1416 貸：銀行存款 1416 .發(fā)生防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備技術(shù)維護費借：管理費用 370 貸：銀行存款 370. 抵減當(dāng)月增值稅應(yīng)納稅額借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（減免稅款） 1786貸：管理費用 370遞延收益 1416.以后各月計提折舊時（按3年，殘值10%舉例）借：管理費用 35.40貸：累計折舊 3

22、5.40借：遞延收益 35.40貸：管理費用 35.40（十一）簡易計稅方法一般納稅人提供適用簡易計稅方法應(yīng)稅服務(wù)的，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，貸記“應(yīng)交稅費未交增值稅”科目。一般納稅人提供適用簡易計稅方法應(yīng)稅服務(wù)，發(fā)生試點實施辦法第十一條所規(guī)定情形視同提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)繳納的增值稅額，借記“營業(yè)外支出”、“應(yīng)付利潤”等科目，貸記“應(yīng)交稅費未交增值稅”科目。【案例】2013年10月25日，安順z巴士公司當(dāng)天取得公交乘坐費85000元。計算按簡易計稅辦法計算增值稅應(yīng)納稅款85000103%3%2475.73元，相應(yīng)會計處理為：借：現(xiàn)金 85000貸：主營業(yè)務(wù)收入 82524.27應(yīng)交稅費未交增值稅 2475.73（十二）稅款繳納月末，一般納稅人應(yīng)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅額自“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細科目，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值