零部件自制還是外購的決策5.3.3

1、零部件自制外購的決策零部件自制外購的決策差差別成本別成本分析法分析法零部件需求量已知零部件需求量已知零部件需求量未知零部件需求量未知成本成本無差別點無差別點法法（三）（三） 零部件自制還是外購的決策零部件自制還是外購的決策 企業(yè)應該采取何種方式取得零部件？對于這類方案的決策，可根據(jù)不同情況分別采用差別成本分析法和成本無差別點法進行分析。 1.零部件需求量確定時自制或外購的決策 差別成本分析法差別成本分析法是指在短期經(jīng)營決策中，當備選方案的相關(guān)收入均為零時，通過比較各方案的相關(guān)成本，以成本最小化為優(yōu)的原則，作出最終決策的一種方法。這種方法實質(zhì)上是差別損益分析法的一種特殊形式。 在零部件需求量確定

2、的情況下，可采用差別成本分析法進行決策。差別成本分析法以相關(guān)成本作為指標，相關(guān)成本最低者為最優(yōu)方案。 【例5-10】星海工廠生產(chǎn)a產(chǎn)品，每年需要甲部件5000個，如果從市場上購買，每個采購成本為40元。 要求：按下列各不相關(guān)的情況，分別作出甲部件是自制還是外購的決策。 （1）企業(yè)已具備生產(chǎn)5000個甲部件的生產(chǎn)能力，年固定成本總額為53000元，且生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移。生產(chǎn)甲部件的單位變動成本為28元。 （2）企業(yè)若自制5000個甲部件，每年需增加專屬成本70000元。生產(chǎn)甲部件的單位變動成本為28元。 （3）企業(yè)已具備生產(chǎn)5000個甲部件的生產(chǎn)能力。除了可以自制甲部件外，也可以將其設(shè)備租給其他企

3、業(yè)使用，每年可獲得租金收入15000元。生產(chǎn)甲部件的單位變動成本為28元。根據(jù)已知條件，采用差別成本分析法分別就三種情根據(jù)已知條件，采用差別成本分析法分別就三種情況進行決策。況進行決策。（1）企業(yè)已具備生產(chǎn)5000個甲部件的生產(chǎn)能力，且生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移時，編制差別成本分析表（2）企業(yè)若自制5000個甲部件，每年需增加專屬成本40000元，編制差別成本分析表 （3）企業(yè)已具備生產(chǎn)5000個甲部件的生產(chǎn)能力，但可轉(zhuǎn)移生產(chǎn)能力，獲得租金收入15000元，編制差別成本分析表根據(jù)計算結(jié)果，對三種情況分析如下：（1）在第一種情況下，自制甲部件的相關(guān)成本低于外購甲部件的相關(guān)成本，企業(yè)應采取自制方案，可使企業(yè)

4、節(jié)約成本60000元。因固定成本53000元為沉沒成本，故決策時不考慮。（2）在第二種情況下，自制甲部件的相關(guān)成本高于外購甲部件的相關(guān)成本，企業(yè)應采取外購方案，可使企業(yè)節(jié)約成本10000元。（3）在第三種情況下，自制甲部件的相關(guān)成本低于外購甲部件的相關(guān)成本，企業(yè)應采取自制方案，可使企業(yè)節(jié)約成本45000元。課堂訓練課堂訓練某公司需要一種零件，過去某公司需要一種零件，過去全部自制，全年需要量全部自制，全年需要量6400個，現(xiàn)有一供應商愿提供該個，現(xiàn)有一供應商愿提供該零件，售價每個零件，售價每個25元，公司元，公司近一年自制該零件的成本資近一年自制該零件的成本資料如右表，要求：料如右表，要求：若公

5、司若公司停產(chǎn)該產(chǎn)品，有關(guān)設(shè)備別無停產(chǎn)該產(chǎn)品，有關(guān)設(shè)備別無他用，問零件是自制還是外他用，問零件是自制還是外購。購。若公司停產(chǎn)該產(chǎn)品，若公司停產(chǎn)該產(chǎn)品，有關(guān)設(shè)備可生產(chǎn)另一新產(chǎn)品，有關(guān)設(shè)備可生產(chǎn)另一新產(chǎn)品，每年可提供邊際貢獻每年可提供邊際貢獻15800元，問此時零件是自制還是元，問此時零件是自制還是外購。外購。成本項目金額（元）直接材料9直接人工7變動制造費用4固定制造費用其中：專屬固定費用3 共同固定費用5單位成本28解析 分析分析因為設(shè)備除自制零件外，別無他用，無機會成本。 則：外購成本=640025=160000（元） 自制成本=(9+7+4+3）6400=147200（元） 零件自制為宜（可

6、節(jié)約成本12800元） 若自制，15800元邊際貢獻則形成自制零件的機會成本。 則：外購成本=160000（元）；自制成本=147200+15800=163000（元） 零件外購為宜（可節(jié)約成本3000元）。2.零部件需求量不確定時自制或外購的決策零部件需求量不確定時自制或外購的決策 成本無差別點法成本無差別點法是指各備選項卡方案的相關(guān)收入均為零，相關(guān)業(yè)務量為不確定因素時，通過判斷處于不同水平上的業(yè)務量與成本無差別點業(yè)務量之間的關(guān)系，作出互斥方案決策時的一種方法。 在零部件需求量不確定的情況下，可采用成本無差別點法進行決策。當業(yè)務量小于成本無差別點業(yè)務量時，固定成本較低的方案為優(yōu)；當業(yè)務量大于

7、成本無差別點業(yè)務量時，固定成本較高的方案為優(yōu)。例題5-11、5-12 教材p88公式： 成本無差別點業(yè)務量 =（a方案固定成本- b方案固定成本） （b方案單位變動成本-a方案單位變動成本）課堂訓練課堂訓練 某公司需要一種零件，可以自制，也可外購。若自制單位變動成本6元，每年有專屬固定成本4000元；若外購，在1500件以內(nèi)，價格10元，超過1500件，價格為8元。要求分析什么情況下零件外購，什么情況零件下自制。解析解析 零件總量未知，只能找成本平衡點零件總量未知，只能找成本平衡點分析設(shè)設(shè)y表示自制總成本；表示自制總成本；y和和y表示需要量在表示需要量在1500件內(nèi)和以外的總成本。件內(nèi)和以外的

8、總成本。y=4000+6xy=4000+6xy=10 xy=10 xy=8xy=8x當當y=yy=y時，時，x=1000 x=1000（件）（件）當當y=yy=y時，時，x=2000 x=2000（件）（件）結(jié)論：結(jié)論：x=1000 x=1000件或件或20002000件時兩種方法任選其一件時兩種方法任選其一 x x10001000， 外購外購 1000 1000 x1500 x1500， 自制自制 15001500 x2000 x2000， 外購外購 x x20002000， 自制自制yyyyyyx xy y0 01000100020002000150015005.3.4是否接受低價追加訂貨

9、的決策是否接受低價追加訂貨的決策 1.簡單條件下的低價訂貨決策簡單條件下的低價訂貨決策 簡單條件的低價訂貨決策必須同時符合以下三個條件：簡單條件的低價訂貨決策必須同時符合以下三個條件： （1）追加訂貨不沖擊正常的生產(chǎn)計劃，即企業(yè)只是利用）追加訂貨不沖擊正常的生產(chǎn)計劃，即企業(yè)只是利用剩余生產(chǎn)能力追加訂貨的生產(chǎn)。剩余生產(chǎn)能力追加訂貨的生產(chǎn)。 （2）追加訂化的生產(chǎn)不需要追加專屬成本。）追加訂化的生產(chǎn)不需要追加專屬成本。 （3）企業(yè)的剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移。）企業(yè)的剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移。 在滿足以上三個條件的情況下，只要低價訂貨的銷售單價在滿足以上三個條件的情況下，只要低價訂貨的銷售單價大于該產(chǎn)品的單位

10、變動成本，也就是說，該批低價訂貨的大于該產(chǎn)品的單位變動成本，也就是說，該批低價訂貨的單位貢獻毛益大于零，企業(yè)就可以作出接受訂單的決策。單位貢獻毛益大于零，企業(yè)就可以作出接受訂單的決策。 【例5-13】 2.復雜條件下的低價訂貨決策復雜條件下的低價訂貨決策 復雜條件的低價訂貨決策必須同時符合以下幾種情況： （1）生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移。但追加訂貨沖擊正常的生產(chǎn)計劃，不需追加專屬成本。 （2）生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移，追加訂貨不沖擊正常的生產(chǎn)計劃，但需要追加專屬成本。 （3）生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移，追加訂貨不沖擊正常的生產(chǎn)計劃，不需要追加專屬成本 在滿足以上三個條件的情況下，只要低價訂貨的銷售單價大于該產(chǎn)品的單位變動

11、成本，也就是說，該批低價訂貨的單位貢獻毛益大于零，企業(yè)就可以作出接受訂單的決策。 （4）以上三種情況的相互組合。 【例5-14】朗日工廠從2008年1月開始，每月為吉虹公司提供b產(chǎn)品1000件，每件售價100元，b產(chǎn)品成本計算表 要求：按下列各不相關(guān)的情況，分別作出是否接受低價追加訂貨的決策。 （1）企業(yè)月最大生產(chǎn)能力為1200件，若不接受追加訂貨，剩余生產(chǎn)設(shè)備可用于對外出租，月租金收入為1500元。接受追加訂貨不需追加專屬成本。 （2）企業(yè)月最大生產(chǎn)能力為1100件，若接受追加訂貨，則沖擊本月生產(chǎn)計劃，但不需追加專屬成本。剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移。 （3）企業(yè)月最大生產(chǎn)能力為1200件，若接受追

12、加訂貨，不會沖擊本月生產(chǎn)計劃，但需追加專屬成本1350元。剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移。半成品是否深加工的決策半成品是否深加工的決策差差別損益別損益分析法分析法考慮專屬成本考慮專屬成本考慮深加工數(shù)量考慮深加工數(shù)量5.3.5半成品是否進一步加工的決策半成品是否進一步加工的決策 某些產(chǎn)品的生產(chǎn)往往要經(jīng)過多步驟的生產(chǎn)，而某些產(chǎn)品的生產(chǎn)往往要經(jīng)過多步驟的生產(chǎn)，而有一些在完成某步驟加工后的半成品，既可繼有一些在完成某步驟加工后的半成品，既可繼續(xù)加工為產(chǎn)成品后用于銷售，也可以不再加工續(xù)加工為產(chǎn)成品后用于銷售，也可以不再加工直接對外銷售。直接對外銷售。在半成品是否進一步加工的決策中，加工前的在半成品是否進一步加工的決策中，加工前的半成品成本，無論是固定成本還是變動成本，半成品成本，無論是固定成本還是變動成本，都是與進一步加工決策無關(guān)的成本。相關(guān)成本都是與進一步加工決策無關(guān)的成本。相關(guān)成本只包括與進一步加工直接有關(guān)的成本。只包括與進一步加工直接有關(guān)的成本。這類決策一般采用差別損益分析法進行決策，這類決策一般采用差別損益分析法進行決策，通過計算分析進一步加工后預期收入是否超過通過計算分析進一步加工后預期收入是否超過進一步加工時所追加的成本，如果前者大于后進一步加工時所追加的成本，如果前者大于后者，則以進一步加工的方案為優(yōu)；反之，若前者，則以進一步加工的方案為優(yōu)；反之，若前者小于后者，則以直接出售半