零部件自制還是外購(gòu)的決策5.3.3

1、零部件自制外購(gòu)的決策零部件自制外購(gòu)的決策差差別成本別成本分析法分析法零部件需求量已知零部件需求量已知零部件需求量未知零部件需求量未知成本成本無(wú)差別點(diǎn)無(wú)差別點(diǎn)法法（三）（三） 零部件自制還是外購(gòu)的決策零部件自制還是外購(gòu)的決策 企業(yè)應(yīng)該采取何種方式取得零部件？對(duì)于這類方案的決策，可根據(jù)不同情況分別采用差別成本分析法和成本無(wú)差別點(diǎn)法進(jìn)行分析。 1.零部件需求量確定時(shí)自制或外購(gòu)的決策 差別成本分析法差別成本分析法是指在短期經(jīng)營(yíng)決策中，當(dāng)備選方案的相關(guān)收入均為零時(shí)，通過(guò)比較各方案的相關(guān)成本，以成本最小化為優(yōu)的原則，作出最終決策的一種方法。這種方法實(shí)質(zhì)上是差別損益分析法的一種特殊形式。 在零部件需求量確定

2、的情況下，可采用差別成本分析法進(jìn)行決策。差別成本分析法以相關(guān)成本作為指標(biāo)，相關(guān)成本最低者為最優(yōu)方案。 【例5-10】星海工廠生產(chǎn)a產(chǎn)品，每年需要甲部件5000個(gè)，如果從市場(chǎng)上購(gòu)買(mǎi)，每個(gè)采購(gòu)成本為40元。 要求：按下列各不相關(guān)的情況，分別作出甲部件是自制還是外購(gòu)的決策。 （1）企業(yè)已具備生產(chǎn)5000個(gè)甲部件的生產(chǎn)能力，年固定成本總額為53000元，且生產(chǎn)能力無(wú)法轉(zhuǎn)移。生產(chǎn)甲部件的單位變動(dòng)成本為28元。 （2）企業(yè)若自制5000個(gè)甲部件，每年需增加專屬成本70000元。生產(chǎn)甲部件的單位變動(dòng)成本為28元。 （3）企業(yè)已具備生產(chǎn)5000個(gè)甲部件的生產(chǎn)能力。除了可以自制甲部件外，也可以將其設(shè)備租給其他企

3、業(yè)使用，每年可獲得租金收入15000元。生產(chǎn)甲部件的單位變動(dòng)成本為28元。根據(jù)已知條件，采用差別成本分析法分別就三種情根據(jù)已知條件，采用差別成本分析法分別就三種情況進(jìn)行決策。況進(jìn)行決策。（1）企業(yè)已具備生產(chǎn)5000個(gè)甲部件的生產(chǎn)能力，且生產(chǎn)能力無(wú)法轉(zhuǎn)移時(shí)，編制差別成本分析表（2）企業(yè)若自制5000個(gè)甲部件，每年需增加專屬成本40000元，編制差別成本分析表 （3）企業(yè)已具備生產(chǎn)5000個(gè)甲部件的生產(chǎn)能力，但可轉(zhuǎn)移生產(chǎn)能力，獲得租金收入15000元，編制差別成本分析表根據(jù)計(jì)算結(jié)果，對(duì)三種情況分析如下：（1）在第一種情況下，自制甲部件的相關(guān)成本低于外購(gòu)甲部件的相關(guān)成本，企業(yè)應(yīng)采取自制方案，可使企業(yè)

4、節(jié)約成本60000元。因固定成本53000元為沉沒(méi)成本，故決策時(shí)不考慮。（2）在第二種情況下，自制甲部件的相關(guān)成本高于外購(gòu)甲部件的相關(guān)成本，企業(yè)應(yīng)采取外購(gòu)方案，可使企業(yè)節(jié)約成本10000元。（3）在第三種情況下，自制甲部件的相關(guān)成本低于外購(gòu)甲部件的相關(guān)成本，企業(yè)應(yīng)采取自制方案，可使企業(yè)節(jié)約成本45000元。課堂訓(xùn)練課堂訓(xùn)練某公司需要一種零件，過(guò)去某公司需要一種零件，過(guò)去全部自制，全年需要量全部自制，全年需要量6400個(gè)，現(xiàn)有一供應(yīng)商愿提供該個(gè)，現(xiàn)有一供應(yīng)商愿提供該零件，售價(jià)每個(gè)零件，售價(jià)每個(gè)25元，公司元，公司近一年自制該零件的成本資近一年自制該零件的成本資料如右表，要求：料如右表，要求：若公

5、司若公司停產(chǎn)該產(chǎn)品，有關(guān)設(shè)備別無(wú)停產(chǎn)該產(chǎn)品，有關(guān)設(shè)備別無(wú)他用，問(wèn)零件是自制還是外他用，問(wèn)零件是自制還是外購(gòu)。購(gòu)。若公司停產(chǎn)該產(chǎn)品，若公司停產(chǎn)該產(chǎn)品，有關(guān)設(shè)備可生產(chǎn)另一新產(chǎn)品，有關(guān)設(shè)備可生產(chǎn)另一新產(chǎn)品，每年可提供邊際貢獻(xiàn)每年可提供邊際貢獻(xiàn)15800元，問(wèn)此時(shí)零件是自制還是元，問(wèn)此時(shí)零件是自制還是外購(gòu)。外購(gòu)。成本項(xiàng)目金額（元）直接材料9直接人工7變動(dòng)制造費(fèi)用4固定制造費(fèi)用其中：專屬固定費(fèi)用3 共同固定費(fèi)用5單位成本28解析 分析分析因?yàn)樵O(shè)備除自制零件外，別無(wú)他用，無(wú)機(jī)會(huì)成本。 則：外購(gòu)成本=640025=160000（元） 自制成本=(9+7+4+3）6400=147200（元） 零件自制為宜（可

6、節(jié)約成本12800元） 若自制，15800元邊際貢獻(xiàn)則形成自制零件的機(jī)會(huì)成本。 則：外購(gòu)成本=160000（元）；自制成本=147200+15800=163000（元） 零件外購(gòu)為宜（可節(jié)約成本3000元）。2.零部件需求量不確定時(shí)自制或外購(gòu)的決策零部件需求量不確定時(shí)自制或外購(gòu)的決策 成本無(wú)差別點(diǎn)法成本無(wú)差別點(diǎn)法是指各備選項(xiàng)卡方案的相關(guān)收入均為零，相關(guān)業(yè)務(wù)量為不確定因素時(shí)，通過(guò)判斷處于不同水平上的業(yè)務(wù)量與成本無(wú)差別點(diǎn)業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系，作出互斥方案決策時(shí)的一種方法。 在零部件需求量不確定的情況下，可采用成本無(wú)差別點(diǎn)法進(jìn)行決策。當(dāng)業(yè)務(wù)量小于成本無(wú)差別點(diǎn)業(yè)務(wù)量時(shí)，固定成本較低的方案為優(yōu)；當(dāng)業(yè)務(wù)量大于

7、成本無(wú)差別點(diǎn)業(yè)務(wù)量時(shí)，固定成本較高的方案為優(yōu)。例題5-11、5-12 教材p88公式： 成本無(wú)差別點(diǎn)業(yè)務(wù)量 =（a方案固定成本- b方案固定成本） （b方案單位變動(dòng)成本-a方案單位變動(dòng)成本）課堂訓(xùn)練課堂訓(xùn)練 某公司需要一種零件，可以自制，也可外購(gòu)。若自制單位變動(dòng)成本6元，每年有專屬固定成本4000元；若外購(gòu)，在1500件以內(nèi)，價(jià)格10元，超過(guò)1500件，價(jià)格為8元。要求分析什么情況下零件外購(gòu)，什么情況零件下自制。解析解析 零件總量未知，只能找成本平衡點(diǎn)零件總量未知，只能找成本平衡點(diǎn)分析設(shè)設(shè)y表示自制總成本；表示自制總成本；y和和y表示需要量在表示需要量在1500件內(nèi)和以外的總成本。件內(nèi)和以外的

8、總成本。y=4000+6xy=4000+6xy=10 xy=10 xy=8xy=8x當(dāng)當(dāng)y=yy=y時(shí)，時(shí)，x=1000 x=1000（件）（件）當(dāng)當(dāng)y=yy=y時(shí)，時(shí)，x=2000 x=2000（件）（件）結(jié)論：結(jié)論：x=1000 x=1000件或件或20002000件時(shí)兩種方法任選其一件時(shí)兩種方法任選其一 x x10001000， 外購(gòu)?fù)赓?gòu) 1000 1000 x1500 x1500， 自制自制 15001500 x2000 x2000， 外購(gòu)?fù)赓?gòu) x x20002000， 自制自制yyyyyyx xy y0 01000100020002000150015005.3.4是否接受低價(jià)追加訂貨

9、的決策是否接受低價(jià)追加訂貨的決策 1.簡(jiǎn)單條件下的低價(jià)訂貨決策簡(jiǎn)單條件下的低價(jià)訂貨決策 簡(jiǎn)單條件的低價(jià)訂貨決策必須同時(shí)符合以下三個(gè)條件：簡(jiǎn)單條件的低價(jià)訂貨決策必須同時(shí)符合以下三個(gè)條件： （1）追加訂貨不沖擊正常的生產(chǎn)計(jì)劃，即企業(yè)只是利用）追加訂貨不沖擊正常的生產(chǎn)計(jì)劃，即企業(yè)只是利用剩余生產(chǎn)能力追加訂貨的生產(chǎn)。剩余生產(chǎn)能力追加訂貨的生產(chǎn)。 （2）追加訂化的生產(chǎn)不需要追加專屬成本。）追加訂化的生產(chǎn)不需要追加專屬成本。 （3）企業(yè)的剩余生產(chǎn)能力無(wú)法轉(zhuǎn)移。）企業(yè)的剩余生產(chǎn)能力無(wú)法轉(zhuǎn)移。 在滿足以上三個(gè)條件的情況下，只要低價(jià)訂貨的銷售單價(jià)在滿足以上三個(gè)條件的情況下，只要低價(jià)訂貨的銷售單價(jià)大于該產(chǎn)品的單位

10、變動(dòng)成本，也就是說(shuō)，該批低價(jià)訂貨的大于該產(chǎn)品的單位變動(dòng)成本，也就是說(shuō)，該批低價(jià)訂貨的單位貢獻(xiàn)毛益大于零，企業(yè)就可以作出接受訂單的決策。單位貢獻(xiàn)毛益大于零，企業(yè)就可以作出接受訂單的決策。 【例5-13】 2.復(fù)雜條件下的低價(jià)訂貨決策復(fù)雜條件下的低價(jià)訂貨決策 復(fù)雜條件的低價(jià)訂貨決策必須同時(shí)符合以下幾種情況： （1）生產(chǎn)能力無(wú)法轉(zhuǎn)移。但追加訂貨沖擊正常的生產(chǎn)計(jì)劃，不需追加專屬成本。 （2）生產(chǎn)能力無(wú)法轉(zhuǎn)移，追加訂貨不沖擊正常的生產(chǎn)計(jì)劃，但需要追加專屬成本。 （3）生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移，追加訂貨不沖擊正常的生產(chǎn)計(jì)劃，不需要追加專屬成本 在滿足以上三個(gè)條件的情況下，只要低價(jià)訂貨的銷售單價(jià)大于該產(chǎn)品的單位變動(dòng)

11、成本，也就是說(shuō)，該批低價(jià)訂貨的單位貢獻(xiàn)毛益大于零，企業(yè)就可以作出接受訂單的決策。 （4）以上三種情況的相互組合。 【例5-14】朗日工廠從2008年1月開(kāi)始，每月為吉虹公司提供b產(chǎn)品1000件，每件售價(jià)100元，b產(chǎn)品成本計(jì)算表 要求：按下列各不相關(guān)的情況，分別作出是否接受低價(jià)追加訂貨的決策。 （1）企業(yè)月最大生產(chǎn)能力為1200件，若不接受追加訂貨，剩余生產(chǎn)設(shè)備可用于對(duì)外出租，月租金收入為1500元。接受追加訂貨不需追加專屬成本。 （2）企業(yè)月最大生產(chǎn)能力為1100件，若接受追加訂貨，則沖擊本月生產(chǎn)計(jì)劃，但不需追加專屬成本。剩余生產(chǎn)能力無(wú)法轉(zhuǎn)移。 （3）企業(yè)月最大生產(chǎn)能力為1200件，若接受追

12、加訂貨，不會(huì)沖擊本月生產(chǎn)計(jì)劃，但需追加專屬成本1350元。剩余生產(chǎn)能力無(wú)法轉(zhuǎn)移。半成品是否深加工的決策半成品是否深加工的決策差差別損益別損益分析法分析法考慮專屬成本考慮專屬成本考慮深加工數(shù)量考慮深加工數(shù)量5.3.5半成品是否進(jìn)一步加工的決策半成品是否進(jìn)一步加工的決策 某些產(chǎn)品的生產(chǎn)往往要經(jīng)過(guò)多步驟的生產(chǎn)，而某些產(chǎn)品的生產(chǎn)往往要經(jīng)過(guò)多步驟的生產(chǎn)，而有一些在完成某步驟加工后的半成品，既可繼有一些在完成某步驟加工后的半成品，既可繼續(xù)加工為產(chǎn)成品后用于銷售，也可以不再加工續(xù)加工為產(chǎn)成品后用于銷售，也可以不再加工直接對(duì)外銷售。直接對(duì)外銷售。在半成品是否進(jìn)一步加工的決策中，加工前的在半成品是否進(jìn)一步加工的決策中，加工前的半成品成本，無(wú)論是固定成本還是變動(dòng)成本，半成品成本，無(wú)論是固定成本還是變動(dòng)成本，都是與進(jìn)一步加工決策無(wú)關(guān)的成本。相關(guān)成本都是與進(jìn)一步加工決策無(wú)關(guān)的成本。相關(guān)成本只包括與進(jìn)一步加工直接有關(guān)的成本。只包括與進(jìn)一步加工直接有關(guān)的成本。這類決策一般采用差別損益分析法進(jìn)行決策，這類決策一般采用差別損益分析法進(jìn)行決策，通過(guò)計(jì)算分析進(jìn)一步加工后預(yù)期收入是否超過(guò)通過(guò)計(jì)算分析進(jìn)一步加工后預(yù)期收入是否超過(guò)進(jìn)一步加工時(shí)所追加的成本，如果前者大于后進(jìn)一步加工時(shí)所追加的成本，如果前者大于后者，則以進(jìn)一步加工的方案為優(yōu)；反之，若前者，則以進(jìn)一步加工的方案為優(yōu)；反之，若前者小于后者，則以直接出售半