財務報表審計工作底稿編制指南：3-2-1-08資產類-其他應收款

1、其他應收款實質性程序被審計單位： 項目： 其他應收款 編制： 日期： 索引號： ZH 財務報表截止日/期間： 復核： 日期： 第一部分 認定、審計目標和審計程序對應關系一、 審計目標與認定對應關系表審計目標財務報表認定存在完整性權利和義務計價和分攤列報A資產負債表中記錄的其他應收款是存在的。B所有應當記錄的其他應收款均已記錄。C記錄的其他應收款是被審計單位擁有或控制。D其他應收款以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價調整已恰當記錄。E其他應收款已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報。二、審計目標與審計程序對應關系表審計目標可供選擇的審計程序索引號D1.獲取或編制其他應收款明細表

2、：(1)復核加計正確，并與總賬數和明細賬合計數核對是否相符，結合壞賬準備科目與報表數核對是否相符；(2)了解重大明細項目的其他應收款內容及性質,進行類別分析, 重點關注是否存在資金被關聯企業(yè)（或實際控制人）大量占用、變相拆借資金、隱形投資、誤用會計科目、或有損失等現象；(3)結合應收賬款、其他應付款等明細余額，檢查是否有同時掛賬的項目，核算內容是否重復，必要時作出適當調整；(4)檢查非記賬本位幣其他應收款的折算匯率及折算是否正確；(5)分析有貸方余額的項目，查明原因，必要時，作重分類調整；(6)標識重要明細戶。ZH2ACD2.對其他應收款進行函證：(1)編制“其他應收款函證結果匯總表”，對函證

3、結果進行評價；(2)對于未回函的其他應收款,應執(zhí)行替代審計程序。針對重要的其他應收款，編制對重要明細戶特別是關聯企業(yè)（或實際控制人）的增減變動表。必要時，收集該單位資料，并分析其變動的合理性；(3)如果實施函證和替代審計程序都不能取得充分、適當的審計證據，應當考慮實際情況，實施追加的審計程序。ZH3D3獲取或編制其他應收款賬齡分析表：(1)測試賬齡劃分的適當性。要求被審計單位根據資產負債表日后收款情況對賬齡分析表進行更新。如果未收款余額不重大，則無需針對每一賬戶的賬齡進行測試，或測試的范圍無需太大；(2)關注審計時已收回的其他應收款金額，對已收回金額較大的款項進行檢查，如核對收款憑證等，并注意

4、憑證發(fā)生日期的合理性，分析收款時間是否與合同相關要素一致。ZH2D4.檢查壞賬準備：(1)取得或編制壞賬準備計算表，復核加計正確，與壞賬準備總賬、明細賬合計數核對相符。將其他應收款壞賬準備本期計提數與資產減值損失相應明細項目的發(fā)生額核對，是否相符;(2)評價壞賬準備所依據的資料、假設及計提方法。復核其他應收款壞賬準備是否按經股東（大）會或董事會批準的既定方法和比例提取，其計算和會計處理是否正確；(3)檢查其他應收賬款壞賬準備計提和核銷的批準程序，取得相關審計證據；(4)檢查其他應收款中是否存在債務人破產或者死亡，以其破產財產或者遺產清償后仍無法收回，或者債務人長期未履行償債義務的情況。如果是，

5、應提請被審計單位處理；(5)檢查其他應收款轉作壞賬損失的項目是否符合規(guī)定，會計處理是否正確，是否已辦妥稅務部門審批手續(xù)；(6)若轉作壞賬損失的項目未經稅務部門批準，須調整應納稅所得額；(7)若實際核銷的款項涉及關聯方的，檢查被審計單位是否做出適當披露； (8)檢查已經確認并轉銷的壞賬重新收回的，其會計處理是否正確。ZH4BDCA5.檢查政府補助是否在本科目核算，會計處理是否正確，是否歸被審計單位所有，必要時進行函證。略BD6.檢查售后回購方式融出資金是否在本科目核算，會計處理是否正確。并關注銷售價格與原購買價格之間的差額按期計提的利息費用,是否在本科目核算。略AD7.標明應收關聯方包括持股5%

6、以上（含5%）股東的款項，執(zhí)行關聯方及其交易審計程序，并注明合并報表時應予抵銷的金額；對關聯企業(yè)、有密切關系的客戶的交易事項作專門核查：(1)了解交易事項目的及所應收款項的原因、檢查合同等相關文件資料；(2)向關聯方、有密切關系的客戶函詢，以確認交易的真實性、合理性。略8.根據評估的舞弊風險等因素增加的其他審計程序。E9.檢查其他應收款是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報，關注其他應收款是否已按照賬齡及單位類別進行披露。略第二部分 計劃實施的實質性程序項 目財務報表認定存在完整性權利和義務計價和分攤列報評估的重大錯報風險水平（注1）從控制測試獲取的保證程度（注2）需從實質性程序

7、獲取的保證程度計劃實施的實質性程序（注3） 索引號執(zhí)行人1234.5.6.7.8.9.10.注: 1.結果取自風險評估工作底稿。2.結果取自該項目所屬業(yè)務循環(huán)內部控制工作底稿。3.在計劃實施的實質性程序與財務報表認定之間的對應關系用“”表示。其他應收款審定表被審計單位： 項目：其他應收款 編制： 日期： 索引號： ZH1 財務報表截止日/期間： 復核： 日期： 項目期末未審數賬項調整重分類調整期末審定數上期末審定數索引號借方貸方借方貸方一、賬面余額合計1年以內1年至2年2年至3年3年以上二、壞賬準備合計1年以內1年至2年2年至3年3年以上三、賬面價值合計1年以內1年至2年2年至3年3年以上審計

8、結論:其他應收款明細表被審計單位： 項目： 編制： 日期： 索引號： ZH2 財務報表截止日/期間： 復核： 日期： 項目名稱期末未審數賬項調整重分類調整期末審定數合計1年以內1年至2年2年至3年3年以上借方貸方借方貸方合計1年以內1年至2年2年至3年3年以上合計編制說明：外幣其他應收款應列明原幣金額及折合匯率。審計說明：其他應收款替代測試表被審計單位： 項目： 其他應收款(單位名稱)替代測試表 編制： 日期： 索引號： ZH3 財務報表截止日/期間： 復核： 日期： 一、期初余額：二、借方發(fā)生額：入賬金額檢查內容（用“”、“”表示）序號日期憑證號金額123小計全年借方發(fā)生額合計測試金額占全年

9、借方發(fā)生額的比例三、貸方發(fā)生額入賬金額檢查內容（用“”、“”表示）序號日期憑證號金額123小計全年貸方發(fā)生額合計測試金額占全年貸方發(fā)生額的比例四、期末余額五、期后收款檢查檢查內容說明：原始憑證是否齊全； 記賬憑證與原始憑證是否相符；3.賬務處理是否正確； 是否記錄于恰當的會計期間； 審計說明 其他應收款壞賬準備計算表被審計單位： 項目： 其他應收款壞賬準備計算表 編制： 日期： 索引號： ZH4 財務報表截止日/期間： 復核： 日期： 計 算 過 程索引號一、壞賬準備本期期末應有金額（1）=（2）+（3） （1）1.期末單項金額重大且有客觀證據表明發(fā)生了減值的其他應收款對應壞賬準備應有余額單位名稱金額單位甲單位乙合 計 （2）2.期末單項金額非重大以及經單獨測試后未減值的單項金額重大的其他應收款對應壞賬準備應有余額項 目賬齡應收款項余額壞賬準備計提比例壞