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文檔簡介

1、資產(chǎn)組的減值測試及會計處理鄭家慶(贛榆縣職業(yè)教育中心,江蘇 連云港 222100)摘 要:新企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值,資產(chǎn)包括單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組,本文主要闡述資產(chǎn)組的有關(guān)問題,主要包括:資產(chǎn)組賬面價值的確定,資產(chǎn)組可收回金額的確定,總部資產(chǎn)的減值測試,資產(chǎn)組減值的會計處理。關(guān)鍵詞:資產(chǎn)組;減值測試;會計處理某項資產(chǎn)如存在減值跡象,并且難以對該單項資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計的,應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額,與該資產(chǎn)組的賬面價值相比較,以確定該資產(chǎn)組是否發(fā)生減值。一、資產(chǎn)組賬面價值的確定資產(chǎn)組賬面價值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)與其可收回金額的確定基礎(chǔ)相一

2、致。資產(chǎn)組的賬面價值包括可直接歸屬于資產(chǎn)組和可以合理分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價值,通常不應(yīng)當(dāng)包括已確定負(fù)債的賬面價值,但如不考慮該負(fù)債金額就無法確定資產(chǎn)組可收回金額的除外。如不考慮該負(fù)債金額就無法確定資產(chǎn)組可收回金額的,可以將其包括在該資產(chǎn)組的賬面價值內(nèi)。二、資產(chǎn)組可收回金額的確定資產(chǎn)組的可收回金額應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額,與其預(yù)計未與現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,取兩者之間的較高者確定。其可變現(xiàn)凈值和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定與單項資產(chǎn)的確定標(biāo)準(zhǔn)相同。資產(chǎn)組在處置時如要求購買者承擔(dān)一項負(fù)債(如環(huán)境恢復(fù)負(fù)債等)、該負(fù)債金額已經(jīng)確認(rèn)并計入相關(guān)資產(chǎn)賬面價值,而且企業(yè)只能取得包括上述資產(chǎn)和負(fù)債在內(nèi)

3、的單一公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額的,為了比較資產(chǎn)組的賬面價值和可心回金額,在確定資產(chǎn)組的賬面價值及其預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時,應(yīng)當(dāng)將已確認(rèn)的負(fù)債金額從中扣除。三、總部資產(chǎn)的減值測試企業(yè)對某一資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試,應(yīng)當(dāng)先認(rèn)定所有與該資產(chǎn)組相關(guān)的總部資產(chǎn),再根據(jù)相關(guān)總部資產(chǎn)能否按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組分別處理。對于相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的部分,應(yīng)當(dāng)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組,再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價值(包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價值部分)和可收回金額,并按照準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)減值的會計處理。對于相關(guān)總部資產(chǎn)中一部分資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分

4、攤至該資產(chǎn)組的,應(yīng)當(dāng)按照下列步驟處理:首先,在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下,估計和比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額,并按照本準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)減值的會計處理。其次,認(rèn)定由若干個資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合。該資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)包括所測試的資產(chǎn)組與可以按照合理和一致的基礎(chǔ)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分?jǐn)偲渖系牟糠?。最后,比較所認(rèn)定的資產(chǎn)組組合的賬面價值(包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價值部分)和可收回金額,并按照本準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)減值的會計處理。四、資產(chǎn)組減值的會計處理資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值的(總部資產(chǎn)和商譽(yù)分?jǐn)傊聊迟Y產(chǎn)組成者資產(chǎn)組組合的,該資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值應(yīng)當(dāng)包括相

5、關(guān)總部資產(chǎn)和商譽(yù)的分?jǐn)傤~),應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。資產(chǎn)減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價值,再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽(yù)之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重,按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。以上資產(chǎn)賬面價值的抵減,應(yīng)當(dāng)作為各單項資產(chǎn)(包括商譽(yù)) 減值損失處理,計入當(dāng)期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中的最高者;該資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額(如可確定的);該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值(如可確定的);0。因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額,應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組織中其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重進(jìn)行分?jǐn)?。【例】資產(chǎn)組的認(rèn)定和減值

6、測試資料:某公司在a、b、c三地?fù)碛?家分公司,其中,c分公司是上年吸收合并的公司。這3家分公司的經(jīng)營活動由一個總部負(fù)責(zé)運(yùn)作。由于a、b、c3家分公司均能產(chǎn)生獨(dú)立于其他分公司的現(xiàn)金流入,所以該公司將這3家分公司確定為3個資產(chǎn)組。2005年12月1日,企業(yè)經(jīng)營所處的技術(shù)環(huán)境發(fā)生了重大不利變化,出現(xiàn)資產(chǎn)減值跡象,需要進(jìn)行減值測試。假設(shè)總部資產(chǎn)的賬面價值為150萬元,能夠按照各資產(chǎn)組賬面價值的比例進(jìn)行合理分?jǐn)偅篴分公司的資產(chǎn)的使用壽命為10年,b、c分公司和總部資產(chǎn)的使用壽命為20年。減值測試時,a、b、c3個資產(chǎn)組的賬面價值分別為100萬元、150萬元和200萬元(其中合并商譽(yù)為15萬元)。該公司

7、計算得出a分公司資產(chǎn)的可收回金額為219萬元,b分公司資產(chǎn)的可收回金額為156萬元,c分公司資產(chǎn)的可收回金額為200萬元。要求:進(jìn)行該公司的資產(chǎn)減值測試。分析:進(jìn)行資產(chǎn)減值測試,首先要將總部資產(chǎn)采用合理的方法分配至各資產(chǎn)組,然后比較各資產(chǎn)組的可收回金額與賬面價值,最后將各資產(chǎn)組的資產(chǎn)減值額在總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組之間分配。1、將總部資產(chǎn)分配至各資產(chǎn)組由于各資產(chǎn)組的使用壽命不同,不能直接按其賬面價值分配總部資產(chǎn),而應(yīng)根據(jù)各資產(chǎn)組使用壽命對各資產(chǎn)組的賬面價值進(jìn)行調(diào)整,按各資產(chǎn)組調(diào)整后的賬面價值來分配總部資產(chǎn)。b、c資產(chǎn)組的使用壽命是a資產(chǎn)組使用壽命的兩倍,換言之,b、c分公司1元錢資產(chǎn)的賬面價值相當(dāng)于

8、a分公司2元錢資產(chǎn)的賬面價值。所以分配的總部資產(chǎn)的賬面價值應(yīng)為:10021502200=800(萬元)??偛抠Y產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分配給a資產(chǎn)組的數(shù)額=150100/800=19(萬元)總部資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分配給b資產(chǎn)組的數(shù)額=150300/800=56(萬元)總部資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分配給c資產(chǎn)組的數(shù)額=150400/800=75(萬元)分配后各資產(chǎn)組的賬面價值為:a資產(chǎn)組的賬面價值=10019=119(萬元)a資產(chǎn)組的賬面價值=15056=206(萬元)a資產(chǎn)組的賬面價值=20075=275(萬元)2、資產(chǎn)減值測試a資產(chǎn)組的賬面價值=119萬元,可收回金額=219萬元,沒有發(fā)生資產(chǎn)減值。b資產(chǎn)組的賬面價值=206萬元,可收回金額=156萬元,發(fā)生資產(chǎn)減值50萬元。c資產(chǎn)組的賬面價值=275萬元,可收回金額=200萬元,發(fā)生資產(chǎn)減值75萬元。3、將各資產(chǎn)組的減值額在總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組之間分配。b資產(chǎn)組減值額分配給總部資產(chǎn)的數(shù)額=5056/20613.60萬元,分配給b資產(chǎn)組本身的數(shù)額=50150/20636.40萬元。c資產(chǎn)組中的資產(chǎn)減值額先沖減商譽(yù)15萬元,余下的分配給總部和c資產(chǎn)組。分配給總部的資產(chǎn)減值=6075/27516

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