論應(yīng)收賬款的形成原因及控制

1、論應(yīng)收賬款的形成原因及控制 應(yīng)收賬款是企業(yè)主要流動資產(chǎn)之一,它與企業(yè)的生產(chǎn)、銷售、管理、信用、資金周轉(zhuǎn)密切相關(guān)。它是一種應(yīng)收權(quán)利,是企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)之后,向購貨單位或接受勞務(wù)單位、個人可望在一年或一個營業(yè)周期內(nèi)收回的款項。但在市場經(jīng)濟(jì)的游戲規(guī)則下,這種權(quán)利的行使又無法得到全面的保障,信用狀況差異的制約、市場環(huán)境的瞬息萬變加上企業(yè)對應(yīng)收款項管理的疏忽等因素使應(yīng)收賬款的回收率降低,這種情況成為企業(yè)急需解決既關(guān)注貨的銷售又不能忽視錢的收回的問題。企業(yè)商品的生產(chǎn)和銷售固然重要,但應(yīng)收賬款的管理同樣是企業(yè)生存和發(fā)展的命脈,沒有合理和有效的應(yīng)收賬款管理,企業(yè)的銷售再多,也難以支撐沒有現(xiàn)金流的生產(chǎn)。

2、所以為了使企業(yè)有一個良好而高效的生產(chǎn)環(huán)境,并實現(xiàn)銷售和利潤并舉,對應(yīng)收賬款的管理就必須重視,并付諸實踐。為了使企業(yè)營運資金能夠及時回籠,減少或規(guī)避壞賬的產(chǎn)生,需要正確分析應(yīng)收賬款的形成原因,采取合理的控制途徑,使企業(yè)能夠通過對自身管理機(jī)制的改革達(dá)到有效控制應(yīng)收賬款回收的目的。 一、 應(yīng)收賬款形成的原因 應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中,由于銷售商品或提供勞務(wù)而形成的債權(quán)。具體說來,應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因,應(yīng)向購貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項或代墊的運費等。由于市場經(jīng)濟(jì)存在著激烈的競爭,企業(yè)不得不采用賒銷方式擴(kuò)大銷售,于是就產(chǎn)生了應(yīng)收賬款。 (一) 企業(yè)開拓及占領(lǐng)

3、市場的需要 在市場經(jīng)濟(jì)條件下,競爭愈演愈烈,對于企業(yè)而言,采用現(xiàn)銷的方式,不能更好地吸引客戶,在激烈的商業(yè)競爭中,會使銷售額下降。這就迫使大量企業(yè)采用賒銷方式或信用銷售方式來增加自身的競爭力,從而產(chǎn)生了應(yīng)收賬款。尤其是在銷售新產(chǎn)品、開拓新市場時,賒銷更具重要意義。通過賒銷將存貨轉(zhuǎn)為債權(quán),這樣可以在減少企業(yè)存貨積壓的同時還減少對存貨的管理、倉儲的各項費用。但是,應(yīng)收賬款的增加,必然面臨發(fā)生壞賬損失的風(fēng)險。 (二)銷售和收款的時間差 商品交付的時間與收到貨款的時間不一致,也會導(dǎo)致應(yīng)收賬款的產(chǎn)生。就一般批發(fā)和大型生產(chǎn)企業(yè)而言,發(fā)貨的時間和收到貨款的時間往往不同,原因是多方面的,可能是貨款結(jié)算時間長,

4、運輸途中發(fā)生其他原因,結(jié)算方法落后等等。銷售企業(yè)只能承認(rèn)這種現(xiàn)實并承擔(dān)由此引起的資金墊支。 (三)企業(yè)管理不善的原因 由于應(yīng)收賬款的形成既與商業(yè)信用有關(guān),也與企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制機(jī)關(guān),在市場經(jīng)濟(jì)條件下,商業(yè)信用是企業(yè)不以左右的因素,因此,企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制、管理水平就成為影響企業(yè)應(yīng)收賬款規(guī)模與質(zhì)量的重要因素,也應(yīng)是我們重點討論的問題。 1.企業(yè)經(jīng)營者風(fēng)險意識差 由于市場競爭激烈,有些企業(yè)為了擴(kuò)大銷售搶占市場份額,在事先未對風(fēng)險進(jìn)行評估的情況下,只憑印象、經(jīng)驗或情誼擅自采用賒銷政策擠占市場。這類企業(yè)只注重賬面上的高利潤,忽視銷貨款是否能收回的風(fēng)險問題及資金的成本。這樣不但會虛增資產(chǎn),而且會造成企業(yè)短期

5、清償能力不足。因為貨幣資金是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)活動,投資,向員工支付薪酬等各種經(jīng)營管理活動所必須的,但是在某一時間段里,企業(yè)應(yīng)收賬款的產(chǎn)生會導(dǎo)致貨幣資金的流動脫節(jié),如果應(yīng)收賬款數(shù)額過大,不但可能會導(dǎo)致企業(yè)以流動比率和速動比率衡量的短期償債能力的虛假增加,而且還會削弱企業(yè)的財務(wù)適應(yīng)性,喪失潛在的投資機(jī)會。當(dāng)大量賒銷收入列入經(jīng)營成果后,會導(dǎo)致企業(yè)的利潤總額增加,而利潤的虛增又會導(dǎo)致企業(yè)負(fù)擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅和所得稅的虛增,這樣一來大大加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān),侵蝕了企業(yè)的實際運營能力,加大了企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。 2.企業(yè)內(nèi)部控制不嚴(yán),管理不完善 (1)責(zé)任不分清,對相關(guān)部門沒有相應(yīng)的考核機(jī)制。有些經(jīng)營者財務(wù)意識淡薄,財務(wù)管理

6、方法落后,使企業(yè)缺乏完善的應(yīng)收賬款管理責(zé)任和考核制度,導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部考核控制不嚴(yán)謹(jǐn),管理不科學(xué)。他們對應(yīng)收賬款缺乏管理意識,放任其無人管理。在交易過程中,與應(yīng)收賬款產(chǎn)生有關(guān)的銷售部門與財務(wù)部門各行其是,沒有人真正對應(yīng)收賬款負(fù)責(zé)。這是在計劃經(jīng)濟(jì)的市場和環(huán)境下,企業(yè)沿襲下來的管理機(jī)制。然而在過渡到市場經(jīng)濟(jì)體系之后,由于企業(yè)間交易關(guān)系的變化以及信用管理風(fēng)險的急劇增大,這種管理模式在應(yīng)收賬款管理上便形成了巨大的真空。而一些企業(yè)高層認(rèn)為收款只是財務(wù)部門的事情,缺乏合理的考核機(jī)制,盲目地將應(yīng)收賬款的收回工作讓財務(wù)部門去完成,缺乏客觀性和可行性。財務(wù)部門的責(zé)任是進(jìn)行財務(wù)核算和管理,其活動內(nèi)容主要是對企業(yè)融資、

7、投資和分配活動的統(tǒng)籌規(guī)劃和安排。由企業(yè)財務(wù)部門來管理和收回應(yīng)收賬款,一方面勢必會導(dǎo)致銷售部門置風(fēng)險于不顧,片面擴(kuò)大銷售,而財務(wù)部門為了防范信用風(fēng)險也會單純強調(diào)風(fēng)險防范,從而激化銷售部門同財務(wù)部門的矛盾,導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部紛爭不斷;另一方面財務(wù)部門由于不能掌握交易客戶的信用資料,也無法對每一筆應(yīng)收賬款的風(fēng)險狀況做出準(zhǔn)確的評價和判斷,同時也沒有很多的時間和精力來從事應(yīng)收賬款的收回工作。對相關(guān)的部門特別是直接涉及應(yīng)收賬款產(chǎn)生的銷售部門卻沒有相應(yīng)的考核機(jī)制,企業(yè)為了鼓勵銷售人員完成銷售任務(wù),往往將銷售完成情況與工資薪酬掛鉤,以銷售額的大小作為考核業(yè)績的主要對象,而未將賬款的收回納入考核體系,顯然缺乏公允性和

8、合理性。銷售人員與資金回籠無掛鉤考核,這不僅使銷售部門掌握的客戶資源沒有得到充分的利用,造成資源的浪費,也使一些銷售人員為完成銷售指標(biāo),往往盲目采用賒銷、回扣等手段強銷商品,導(dǎo)致應(yīng)收賬款大量增加,給企業(yè)背上沉重的包袱。 由于應(yīng)收賬款形成的原因是多方面的,有內(nèi)部因管理不善導(dǎo)致的也有因外部信用環(huán)境差所引起的,所以與應(yīng)收賬款有直接聯(lián)系的銷售部門和財務(wù)部門都不應(yīng)該獨自承擔(dān)應(yīng)收賬款的管理與催收責(zé)任,也不應(yīng)該各行其是,誰都不對應(yīng)收賬款負(fù)責(zé)。而應(yīng)該共同建立一種合作關(guān)系,協(xié)調(diào)相互之間的利益關(guān)系,一起努力把應(yīng)收賬款的管理做好。 (2)對客戶資信狀況的審核控制不嚴(yán)。客戶的資信管理是企業(yè)實施信用管理的重要流程。作為

9、事前控制的客戶資信管理,是在交易之前對客戶信用信息的收集調(diào)查和風(fēng)險評估,如果沒有詳細(xì)的客戶信息,完整的客戶檔案,是無法對客戶進(jìn)行資信調(diào)查和評價的。由于許多企業(yè)缺乏相應(yīng)的客戶管理制度,原有的客戶信息零散不全且陳舊過時,沒有及時補全和更新,客戶 信息管理不夠科學(xué)、規(guī)范,缺少專門的客戶數(shù)據(jù)庫,缺乏專門的數(shù)據(jù)搜集和管理分析人才,缺少相應(yīng)的評審機(jī)制,所以要對客戶資信進(jìn)行審核并做出評價,實施合理的信用限額管理,還缺乏足夠的軟硬件設(shè)施。在沒有客戶詳細(xì)資信狀況的情況下,客戶資信審核便會形同虛設(shè),企業(yè)的銷售人員如果缺少應(yīng)有的風(fēng)險意識,貿(mào)然簽下大量合同則必將導(dǎo)致巨額貨款無法收回。 (3)賬目核對不及時。這主要是財

10、務(wù)部門的工作不到位,沒有及時有效地與客戶核對確認(rèn)應(yīng)收賬款數(shù)額,如果客戶內(nèi)部管理較差,賬務(wù)混亂不清,而本企業(yè)又不及時核對賬目,會造成應(yīng)收賬款數(shù)額缺口,無處可查,導(dǎo)致一些誠信度較差的客戶找到拖欠的空子鉆,形成壞賬。 (4)售后服務(wù)和賬款追收不到位。企業(yè)的售后服務(wù)不但會直接影響企業(yè)的形象和聲譽,也會左右企業(yè)應(yīng)收賬款的收回。企業(yè)在發(fā)貨之后,并沒有真正完成與購貨商的交易,良好的售后服務(wù)和維保服務(wù)都是取悅客戶的重要方法,也是維護(hù)企業(yè)自身形象和信譽的重要保證。往往有的企業(yè)就缺少這種服務(wù)意識,缺少到位的售后服務(wù),客戶的問題得不到很好的解決,也埋下了賬款拖欠的隱患。應(yīng)收賬款發(fā)生以后,客戶如果在規(guī)定期限內(nèi)沒有支付

11、賬款,此時企業(yè)就要采取及時合適的賬款追收措施了。然而目前我國企業(yè)中大都缺乏規(guī)范有效的賬款追收方法,對客戶拖欠賬款的原因缺乏準(zhǔn)確地調(diào)查,缺少針對性的追討措施和政策,導(dǎo)致盲目追討,效果不理想;而且在賬款追收責(zé)任的管理上更是混淆不清。 所以說要做好應(yīng)收賬款的收回工作,首先要劃清各部門職責(zé),明確應(yīng)收賬款管理范圍,合理分析客戶拖欠賬款的原因,各部門通力合作,才能使應(yīng)收賬款的管理和收回工作可以很好地展開。 (四)外部環(huán)境造成的原因 1.客戶信用度差,故意拖欠或不償還賬款 由于我國目前處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時期,社會經(jīng)濟(jì)生活中不講信用的現(xiàn)象還比較普遍,誠信正在成為一種極度稀缺的資源,這種現(xiàn)象嚴(yán)重侵蝕著國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展

12、的根基。 這種現(xiàn)象表現(xiàn)在企業(yè)之間“三角債”和相互拖欠貨款現(xiàn)象十分嚴(yán)重,壞賬損失率過高。據(jù)統(tǒng)計,我國企業(yè)之間互相拖欠貨款呈上升趨勢。2001年全國企業(yè)“三角債”高達(dá)15000億元;因逃被債務(wù)造成的直接損失約1800億元;因惡意違約造成的直接損失約55億元;因“三角債”和現(xiàn)款交易而增加的財務(wù)費用達(dá)2000億元。又據(jù)國家統(tǒng)計局統(tǒng)計,我國企業(yè)目前無效成本約占銷售收入的14%。 2.社會信用體系不健全 造成社會信用環(huán)境惡劣的主要原因是: (1)信用觀念扭曲,信用意識不強。 (2)政府行為不規(guī)范,地方保護(hù)主義盛行,維護(hù)社會信用不力。 (3)法律體系不健全,執(zhí)法不力,導(dǎo)致拖欠者不但沒有受到應(yīng)有的懲處,反而得

13、到了好處,進(jìn)一步助長了失信行為的蔓延。 (4)沒有建立統(tǒng)一的社會信用體系。我國目前的信用環(huán)境很不樂觀,并且形成這種狀況的因素在短期內(nèi)很難消除。因此,企業(yè)應(yīng)該對所面臨的客觀信用環(huán)境有清醒的認(rèn)識,保持足夠的謹(jǐn)慎,從而最大限度地避免風(fēng)險的發(fā)生。 二、應(yīng)收賬款管理的現(xiàn)狀及問題 根據(jù)有關(guān)部門調(diào)查,我國企業(yè)應(yīng)收賬款占流動資金的比重為50%以上,遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于發(fā)達(dá)國家20%的水平。企業(yè)之間尤其是國有企業(yè)之間相互拖欠貨款,造成逾期應(yīng)收賬款居高不下,已成為經(jīng)濟(jì)運行中的一大頑癥。據(jù)專業(yè)機(jī)構(gòu)統(tǒng)計分析,在發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)中,企業(yè)逾期應(yīng)收賬款總額一般不高于10%,而在我國,這一比率高達(dá)60%以上。造成企業(yè)應(yīng)收賬款居高不下的原因是

14、,企業(yè)在應(yīng)收賬款的管理方面還存在一些不盡人意的地方,歸納起來有以下幾個方面: (一) 應(yīng)收賬款的管理在時間上缺乏系統(tǒng)性 應(yīng)收賬款的管理,從管理的時間環(huán)節(jié)方面,要形成事前、事中和事后的完整的管理系統(tǒng)。即在向客戶提供信用之前,要對客戶進(jìn)行信用調(diào)查,以減少應(yīng)收賬款的風(fēng)險;在向客戶提供信用以后,要進(jìn)行事中的監(jiān)督和控制, 以確保應(yīng)收賬款的安全;同時還要在客戶違反信用條件時,采取措施,確保應(yīng)收賬款的回收。然而,我國企業(yè)目前在應(yīng)收賬款管理的時間環(huán)節(jié)上,缺乏系統(tǒng)性。大多數(shù)企業(yè)只注重事后的收賬管理,而對事前的管理和事中的監(jiān)督與控制重視不夠。即使采用了一些類似西方企業(yè)的信用政策和日常控制方法,執(zhí)行起來也不十分嚴(yán)格

15、,更難以形成制度。 (二)企業(yè)只注重應(yīng)收賬款的促銷功能,而沒有掌握其回收時間,以確保其流動性 一般來說,賒銷方式比現(xiàn)銷方式更有利,作為賒銷產(chǎn)物的應(yīng)收賬款是企業(yè)重要的變現(xiàn)資產(chǎn), 其流動性的強弱。直接關(guān)系到企業(yè)流動資金的周轉(zhuǎn)。應(yīng)收賬款的流動性的強弱,反映在應(yīng)收賬款回收時間的長短上?；厥諘r間越短,則其流動性強,否則流動性弱。通過信用政策的制定和執(zhí)行,對賒銷期限及提前付款的現(xiàn)金折扣作出規(guī)定,基本上能夠掌握應(yīng)收賬款的收回時間,能夠符合企業(yè)對變現(xiàn)性的要求。但是,通過對我國企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀的調(diào)查研究表明,由于企業(yè)缺乏科學(xué)化和制度化的信用政策管理,一般沒有給予客戶現(xiàn)金折扣的優(yōu)惠, 以及大多數(shù)企業(yè)的資金緊張和不注重

16、財務(wù)信用的維護(hù)等原因,使得應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率極低,嚴(yán)重影響了企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)。 (三)沒有真正貫徹成本效益原則 在應(yīng)收賬款管理中,我國許多企業(yè)沒有貫徹成本效益原則,其具體表現(xiàn)為:一些企業(yè)在賒銷政策上只顧產(chǎn)品銷售收入的增加,而不考慮與之相關(guān)的成本,特別是應(yīng)收賬款的機(jī)會成本;賒銷政策的制定一般不進(jìn)行各種方案的對比研究,在采取各種收賬政策時也不進(jìn)行對比分析,只要能收回貨款,不惜任何代價,這些顯然違背了成本效益原則。 (四)財務(wù)部門難以插手應(yīng)收賬款的管理 應(yīng)收賬款的管理屬于資金管理的范疇,財務(wù)部門是應(yīng)收賬款管理的職能部門,有關(guān)應(yīng)收賬款的發(fā)生數(shù)額、維持的比重、折扣率的確定以及收入與費用的比較等都應(yīng)該由財務(wù)部

17、門來完成。但是,由于目前我國企業(yè)采取銷售部門“包銷產(chǎn)品” 、 “包收貨款”、 “包銷售費用” 的“三包”制度,使得應(yīng)收賬款管理與企業(yè)資金管理相脫節(jié),造成財務(wù)部門難以插手應(yīng)收賬款管理的被動局面。 (五)企業(yè)賒銷政策不夠完善 企業(yè)賒銷產(chǎn)品,應(yīng)制定完善的賒銷政策。但是,目前我國許多企業(yè)沒有制定較完備的賒銷政策,有些企業(yè)雖然制定了賒銷政策, 但并沒有有效實施;有些企業(yè)對客戶的信用等級、資金狀況及經(jīng)濟(jì)合同的履行等情況缺乏應(yīng)有的了解,僅為提高銷售額或擴(kuò)大市場份額而盲目的賒銷產(chǎn)品; 有些企業(yè)即使有相應(yīng)的政策或簽定了經(jīng)濟(jì)合同, 往往也流于形式。 三、應(yīng)收賬款的控制措施 應(yīng)收賬款是企業(yè)營運資金管理的重要環(huán)節(jié),在

18、激烈競爭的市場經(jīng)濟(jì)中,正確運用賒銷,加強應(yīng)收賬款的管理顯得非常重要。應(yīng)收賬款管理應(yīng)從應(yīng)收賬款防范機(jī)制的建立和逾期債權(quán)的處理兩方面入手。企業(yè)應(yīng)設(shè)立專門的信用管理部門,并與銷售、財務(wù)部門對應(yīng)收賬款進(jìn)行發(fā)生監(jiān)控、跟蹤服務(wù)和反饋分析,并由內(nèi)部審計部門進(jìn)行監(jiān)督管理。對于存在的逾期應(yīng)收賬款,企業(yè)應(yīng)成立專門機(jī)構(gòu)進(jìn)行催討,并積極尋找債務(wù)重組、出售債權(quán)的可能,爭取及時收回債權(quán)。 (一)制定合理的信用政策 制定合理的信用政 策是加強應(yīng)收賬款管理,提高應(yīng)收賬款投資效益的重要前提。信用政策即應(yīng)收賬款管理政策,是指企業(yè)對應(yīng)收賬款投資進(jìn)行規(guī)劃和控制而確立的基本原則與行為規(guī)范,包括信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件、和收賬政策三部分內(nèi)容。

19、 1.信用標(biāo)準(zhǔn) 信用標(biāo)準(zhǔn)是客戶獲得企業(yè)商業(yè)信用所應(yīng)具各的最低條件,也就是企業(yè)同意給予客戶信用所要求的最低標(biāo)準(zhǔn)。是企業(yè)對于可接受的風(fēng)險提供的一個基本判別標(biāo)準(zhǔn)。是企業(yè)評價客戶信用等級, 決定是否給予客戶信用的依據(jù)。信用標(biāo)準(zhǔn)定得過高將使許多客戶因信用品質(zhì)達(dá)不到所設(shè)的標(biāo)準(zhǔn)而被拒之門外,其結(jié)果盡管有利于降低違約風(fēng)險和收賬費用,但也會影響企業(yè)市場競爭能力的提高和銷售收入的擴(kuò)大。因此,制定一個合理的信用標(biāo)準(zhǔn)將有利于在擴(kuò)大產(chǎn)品銷售收入、提高企業(yè)競爭能力的同時,最大限度地降低壞賬損失和收賬費用, 提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)在制定或選擇信用標(biāo)準(zhǔn)時應(yīng)考慮三個基本因素: (1)同行業(yè)競爭對手的情況。 在市場競爭中,企業(yè)

20、首先應(yīng)考慮的是如何在競爭中處于并保持優(yōu)勢地位,保持并不斷擴(kuò)大市場占有率,如果對手很強,企業(yè)就必須采取相對競爭對手來說較低的信用標(biāo)準(zhǔn);反之,信用標(biāo)準(zhǔn)可以相應(yīng)嚴(yán)格一些。 (2)企業(yè)自身承擔(dān)客戶違約風(fēng)險的能力。當(dāng)企業(yè)具有較強的抗風(fēng)險能力,就可以以較低的信用標(biāo)準(zhǔn)提高競爭力,爭取客戶,擴(kuò)大賒銷;反之,應(yīng)選擇較高的標(biāo)準(zhǔn)以降低違約的風(fēng)險程度。 (3)客戶的資信程度。企業(yè)必須對客戶信用等級做出判斷并決定是不是給予客戶優(yōu)惠?？蛻糍Y信程度的高低取決于五個因素:品質(zhì)、能力、資本、抵押、條件,簡稱5c系統(tǒng)。a. 品質(zhì)。是指客戶履約或賴賬的可能性。是解決是否給予客戶信用的首要因素。主要通過客戶以往的付款履約記錄來了解。

21、b. 能力。指客戶償付能力的高低。取決于資產(chǎn)特別是流動資產(chǎn)的數(shù)量及質(zhì)量及其與流動負(fù)債的比例關(guān)系。流動資產(chǎn)數(shù)量多,流動比率越大,表明其償付債務(wù)的物質(zhì)保證越雄厚;反之,償付能力差。流動資產(chǎn)質(zhì)量即變現(xiàn)能力強,則償付能力強;反之,則償付能力差。c. 資本。指客戶的經(jīng)濟(jì)實力與財務(wù)狀況的優(yōu)劣。是客戶償付債務(wù)的最終保證。d. 抵押。指客戶拒付款項或無力支付款項時能被用作抵押的資產(chǎn)。這對于不知底細(xì)或信用狀況有爭議的客戶尤為重要。一旦收不到這些客戶的款項,便以抵押品抵補。如果這些客戶提供足夠的抵押,就可以考慮向他們提供相應(yīng)的信用。e.條件。指可能影響客戶償付能力的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。當(dāng)客戶面臨不利的經(jīng)濟(jì)環(huán)境時,企業(yè)對客戶

22、商業(yè)信用標(biāo)準(zhǔn)的確定應(yīng)慎之又慎。 2.信用條件 信用條件是企業(yè)接受客戶信用定單時所提出的付款要求,主要包括信用期限、折扣期限及現(xiàn)金折扣。 (1)信用期限是指允許客戶從購貨到支付貨款的時間限定。通常,延長信用期限,可以在一定程度上擴(kuò)大銷售量,從而增加銷售毛利。但是不適當(dāng)?shù)匮娱L信用期限,所得的收益有時會被增長的費用抵消,甚至造成利潤減少,給企業(yè)帶來不良后果。因此,企業(yè)必須慎重研究,確定出恰當(dāng)?shù)男庞闷凇?(2)折扣期限是指客戶享受現(xiàn)金折扣優(yōu)惠的付款期限。該期限的確定主要視折扣的損失是否小于銀行同期貸款利息而定。 (3)現(xiàn)金折扣是企業(yè)對客戶在商品價格上所做的扣減。決定企業(yè)是否提供及提供多大程度的現(xiàn)金折扣

23、,主要取決于提供現(xiàn)金折扣后的收益是否大于現(xiàn)金折扣成本。 信用條件制定的是否合理將會影響企業(yè)產(chǎn)品的銷售收入的提高及貨款的回收速度。信用期間定得過長雖可擴(kuò)大銷售,但會引起機(jī)會成本的增加和壞賬損失與收賬費用的加大,因此 企業(yè)是否延長信用期間,要看延長信用期帶來的收益是否大于由此增加的成本;提供較高的現(xiàn)金折扣及較短的折扣期限,雖可增加銷售和加速回款,但也會帶來成本的加大,所以是否提供以及提供多大程度的現(xiàn)金折扣,著重考慮的是提供折扣后獲得的收益是否大于現(xiàn)金折扣成本。如果加速收款得到的機(jī)會收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于折扣成本,則采取現(xiàn)金折扣,否則,不能提供折扣或不能改變現(xiàn)有的信用條件。 3.收賬政策 收賬政策是指客戶違反

24、信用條件,拖欠甚至拒付貸款時企業(yè)應(yīng)采取的收賬策略與措施。積極的收賬政策有利于降低機(jī)會成本和壞賬損失,但同時增加收賬費用。反之,雖然減少收賬費用,但是,壞賬損失和機(jī)會成本卻增加,這樣就要求企業(yè)依據(jù)市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境和自身狀況科學(xué)地設(shè)計回收策略。企業(yè)除了要適時地使用現(xiàn)金折扣、適度地利用擔(dān)保制度外,還應(yīng)確定合理的收賬程序和討債方法。一般要先給客戶一封有禮貌的通知信信函,進(jìn)一步可通過電話催收,如再無效,企業(yè)的收賬員可直接與客戶面談,若證實客戶確實遇到暫時困難,經(jīng)過努力可以東山再起,企業(yè)應(yīng)幫助客戶度過難關(guān),以便收回較多的應(yīng)收賬款。若客戶雖有能力付款卻想方設(shè)法進(jìn)行拖欠,則有必要采取法律行動提請有關(guān)部門仲裁或提起

25、訴訟等以維護(hù)企業(yè)利益。因此,企業(yè)必須制定一個合理的收賬政策,在保證應(yīng)收賬款及時收回的同時,最大限度地降低成本。 (二) 加強應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制 在企業(yè)外部信用環(huán)境一定的條件下,能否更好地控制應(yīng)收賬款的規(guī)模、降低應(yīng)收賬款的風(fēng)險,則往往取決于企業(yè)內(nèi)部對應(yīng)收賬款的科學(xué)管理與控制。加強應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制,是企業(yè)主動應(yīng)對和事先預(yù)防應(yīng)收賬款風(fēng)險的必要措施,是從制度上形成企業(yè)規(guī)避應(yīng)收賬款風(fēng)險的常效機(jī)制。從企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)來看,對應(yīng)收賬款的內(nèi)控應(yīng)做好并加強以下幾方面的工作: 1.加強內(nèi)部審計的監(jiān)督作用 內(nèi)部審計在應(yīng)收賬款管理中的監(jiān)督作用主要體現(xiàn)在兩個方面,一是不斷完善監(jiān)控體系,改善內(nèi)控制度,二是檢查內(nèi)控制度的

26、執(zhí)行情況,檢查有無異常應(yīng)收賬款現(xiàn)象,有無重大差錯、玩忽職守、內(nèi)部舞弊、故意不收回賬款等情況,確保應(yīng)收賬款的回收。在我國內(nèi)部審計大部分還停留在經(jīng)營效益審計等方面,而對于企業(yè)內(nèi)控制度設(shè)計、遵守,揭示企業(yè)員工舞弊、貪污等工作進(jìn)行得遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。內(nèi)部審計對應(yīng)收賬款審計主要應(yīng)在銷貨和收款流程,在銷貨流程應(yīng)核查銷售業(yè)務(wù)適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離、正確的授權(quán)審批、充分的憑證和記錄、憑證的預(yù)先編號、按月寄出對賬單等方面。在收款流程主要應(yīng)檢查收款記錄的合理性、核對應(yīng)收賬款、分析賬款賬齡、向債務(wù)人函證等方面。 2.強化應(yīng)收賬款的單個客戶管理和總額管理 信用管理人員應(yīng)定期計算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、平均收款期、收款額占銷售額的比例以及壞賬

27、損失率,編制賬齡分析表,按賬齡分類估計潛在的風(fēng)險損失,以便正確估量應(yīng)收賬款價值,并相應(yīng)地調(diào)整信用政策。 3.建立銷售回款一條龍責(zé)任制 為防止銷售人員為了片面追求完成銷售任務(wù)而強銷盲銷,企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部明確追討應(yīng)收賬款不是財務(wù)人員而是銷售人員的責(zé)任。同時制訂嚴(yán)格的資金回款考核制度,以實際收到的貨款數(shù)作為銷售部門的考核指標(biāo),每個銷售人員必須對每一項銷售業(yè)務(wù)從簽訂合同到回收資金全過程負(fù)責(zé)任。這樣就可使銷售人員明確風(fēng)險意識,加強貨款回收的進(jìn)程。 4.對應(yīng)收賬款實行輔助核算,建立應(yīng)收賬款核銷制度 按照應(yīng)收款發(fā)生的先后次序,以及貨款回收的先后次序逐筆核銷,以準(zhǔn)確確認(rèn)應(yīng)收賬款的賬齡;對于因質(zhì)量、數(shù)量、合同糾紛等

28、沒有得到處理的應(yīng)收賬款單獨設(shè)賬管理。 5.建立切實可行的對賬制度 根據(jù)業(yè)務(wù)量大小及時間等因素對應(yīng)收賬款定期進(jìn)行核對,并由雙方當(dāng)事人簽章,作為有效的對賬依據(jù),如發(fā)生差錯及時做出處理。 (三)加強應(yīng)收賬款的日常管理 對于已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)收賬款,企業(yè)還應(yīng)進(jìn)一步強化日常管理工作,采取有力措施進(jìn)行分析、控制,及時發(fā)現(xiàn)問題,提前采取對策。應(yīng)收賬款的日常管理應(yīng)從 下幾個方面進(jìn)行: 1.認(rèn)真做好應(yīng)收賬款的賬齡分析,建立壞賬準(zhǔn)備制度。應(yīng)收賬款欠款時間越長,催收難度就越大,成為壞賬的可能性就越高。因此,企業(yè)必須認(rèn)真做好應(yīng)收賬款的賬齡分析工作,密切注意應(yīng)收賬款的回收進(jìn)度和出現(xiàn)的變化,并按期計 提壞賬準(zhǔn)備。如果賬齡分析顯示企業(yè)的應(yīng)收賬款的賬齡開始延長或者過期賬戶所占比例逐年增加,那么就必須及時采取措施,調(diào)整企業(yè)信用政策,努力提高應(yīng)收賬款的收現(xiàn)效率。作為企業(yè)只要存在商品銷售活動,就會有應(yīng)收賬款的發(fā)生,也就有可能出現(xiàn)壞賬損失。按照謹(jǐn)慎性原則,企業(yè)對壞賬損失的可能性進(jìn)行估計,建立壞賬準(zhǔn)備制度,按期末應(yīng)收賬款的一定比例提取壞賬準(zhǔn)備,以補償因種種原因而無法收回的應(yīng)收賬款形成的壞賬損失。 2.講究收款策略,是確保應(yīng)收賬款收回的有效措施。當(dāng)客戶違反信用拖欠貨款時,企業(yè)就應(yīng)采取有利措施催收賬款, 在催收貨款時,應(yīng)采取先禮后兵的策略,從態(tài)度上,可以新加強硬。如果這些措施都無效,則訴諸法院,通過法律途徑來解決。