審計學11-第11章生產(chǎn)與費用循環(huán)審計

1、第11章 生產(chǎn)與費用循環(huán)審計 一、教學計劃 本章教學需要6個學時。 二、教學大綱 （一）生產(chǎn)與費用循環(huán)概述 1、主要憑證和會計記錄 2、生產(chǎn)與費用循環(huán)所涉及的主要業(yè)務活動 （二）生產(chǎn)與費用循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試 1、生產(chǎn)與費用循環(huán)的內(nèi)部控制 2、生產(chǎn)與費用循環(huán)的符合性測試 （三）存貨成本審計 1、存貨成本的審計目標 2、存貨成本的實質(zhì)性測試 3、對存貨實施分析性復核 （四）存貨監(jiān)盤 1、制定計劃前應考慮的問題 2、進行盤點準備工作 3、實施盤點 4、進行抽點 5、總結(jié)盤點結(jié)果 6、其他注意事項 （五）存貨計價審計和截止測試 1、存貨計價審計 2、存貨截止測試 （六）應付工資審計 1、應付工資的

2、審計目標 2、應付工資的實質(zhì)性測試 （七）其他相關(guān)賬戶審計 1、存貨相關(guān)賬戶審計 2、費用相關(guān)賬戶審計 三、教學目的 本章是審計實務的重要內(nèi)容之一。通過本章的學習， 要理解生產(chǎn)與費用循環(huán)審計的程序和方法，熟練掌握 存貨成本、存貨監(jiān)盤、存貨計價和其他相關(guān)賬戶審計 的技能。 四、教學要求 深入了解生產(chǎn)與費用循環(huán)的基本業(yè)務活動和內(nèi)部控制； 掌握生產(chǎn)與費用循環(huán)的符合性測試程序和相關(guān)賬戶的 實質(zhì)性測試程序；能運用所學的生產(chǎn)與費用循環(huán)審計 的基本理論、基本方法和基本技能解決實際審計工作 中的有關(guān)問題。 11 11 生產(chǎn)與費用循環(huán)審計生產(chǎn)與費用循環(huán)審計 11-111-1生產(chǎn)與費用循環(huán)概述生產(chǎn)與費用循環(huán)概述

3、11-211-2生產(chǎn)與費用循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試生產(chǎn)與費用循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試 11-311-3存貨成本審計存貨成本審計 11-411-4存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤 11-511-5存貨計價審計和截止測試存貨計價審計和截止測試 11-611-6應付工資審計應付工資審計 11-711-7其他相關(guān)賬戶審計其他相關(guān)賬戶審計 生產(chǎn)循環(huán)的相關(guān)內(nèi)容生產(chǎn)循環(huán)的相關(guān)內(nèi)容 11-1 11-1 生產(chǎn)與費用循環(huán)概述生產(chǎn)與費用循環(huán)概述 主要憑證和會計記錄主要憑證和會計記錄 生產(chǎn)指令生產(chǎn)指令 領(lǐng)發(fā)料憑證領(lǐng)發(fā)料憑證 產(chǎn)量和工時記錄產(chǎn)量和工時記錄 工資匯總表及人工費用分配表工資匯總表及人工費用分配表 材料費用分配表材料費用分配表

4、制造費用分配匯總表制造費用分配匯總表 成本計算單成本計算單 存貨明細賬存貨明細賬 11-1 11-1 生產(chǎn)與費用循環(huán)概述生產(chǎn)與費用循環(huán)概述 生產(chǎn)與費用循環(huán)中的主要業(yè)務活動生產(chǎn)與費用循環(huán)中的主要業(yè)務活動 計劃和安排生產(chǎn)計劃和安排生產(chǎn) 發(fā)出原材料發(fā)出原材料 生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)品 費用歸集和成本核算費用歸集和成本核算 產(chǎn)成品入庫產(chǎn)成品入庫 發(fā)出產(chǎn)成品發(fā)出產(chǎn)成品 11-211-2生產(chǎn)與費用循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試生產(chǎn)與費用循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試 生產(chǎn)循環(huán)的內(nèi)部控制生產(chǎn)循環(huán)的內(nèi)部控制 生產(chǎn)過程中的實物流轉(zhuǎn)程序控制生產(chǎn)過程中的實物流轉(zhuǎn)程序控制 實物流轉(zhuǎn)程序控制實物流轉(zhuǎn)程序控制 對產(chǎn)品成本進行記錄與控制的成本費用

5、管理對產(chǎn)品成本進行記錄與控制的成本費用管理 控制和成本費用會計控制控制和成本費用會計控制 成本費用管理控制成本費用管理控制 成本費用會計控制成本費用會計控制 11-211-2生產(chǎn)與費用循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試生產(chǎn)與費用循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試 費用循環(huán)的內(nèi)部控制費用循環(huán)的內(nèi)部控制 有明確的費用開支范圍和開支標準；有明確的費用開支范圍和開支標準； 有健全有效的費用預算的控制制度；有健全有效的費用預算的控制制度； 有健全的費用核準制度，嚴格費用開支的審有健全的費用核準制度，嚴格費用開支的審 批，特別是預算外開支批準手續(xù)；批，特別是預算外開支批準手續(xù)； 對費用進行合理的分類，并分別開設(shè)明細賬，對費用進行

6、合理的分類，并分別開設(shè)明細賬， 及時進行核算；及時進行核算； 定期檢查費用預算的執(zhí)行情況。定期檢查費用預算的執(zhí)行情況。 11-211-2生產(chǎn)與費用循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試生產(chǎn)與費用循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試 生產(chǎn)與費用循環(huán)的符合性測試生產(chǎn)與費用循環(huán)的符合性測試 11-3 11-3 存貨成本審計存貨成本審計 存貨成本的審計目標存貨成本的審計目標 確定存貨成本是否真實發(fā)生；確定存貨成本是否真實發(fā)生； 確定存貨成本的歸集和計算是否制度規(guī)定：確定存貨成本的歸集和計算是否制度規(guī)定： 確定存貨成本的計算對象、計算方法的正確確定存貨成本的計算對象、計算方法的正確 性；性； 確定存貨在會計報表上的披露是否恰當。確定

7、存貨在會計報表上的披露是否恰當。 11-311-3存貨成本審計存貨成本審計 存貨成本的實質(zhì)性測試存貨成本的實質(zhì)性測試 直接材料成本的審計直接材料成本的審計 直接人工成本的審計直接人工成本的審計 制造費用的審計制造費用的審計 主營業(yè)務成本的審計主營業(yè)務成本的審計 成本會計制度測試成本會計制度測試 核算基礎(chǔ)是否健全核算基礎(chǔ)是否健全 費用歸屬費用歸屬 開支范圍開支范圍 計算方法計算方法 數(shù)量數(shù)量 領(lǐng)用領(lǐng)用耗用耗用 審查審查 計劃計劃 成本成本材差形成和分配材差形成和分配 直接材料直接材料 借差（借差（ 超支，不利超支，不利 ） 計價計價 貸差（節(jié)約，有利）貸差（節(jié)約，有利） 抽取成本抽取成本 多攤，

8、少攤，不攤，提前多攤，少攤，不攤，提前 攤，滯后攤攤，滯后攤 計算單計算單 實際成本實際成本材料計價方法前后應材料計價方法前后應 一致一致 審查審查 數(shù)量數(shù)量考勤，工時統(tǒng)計，防止一人多處考勤，工時統(tǒng)計，防止一人多處 領(lǐng)工資，吃空額領(lǐng)工資，吃空額 直接人工直接人工 計價計價工資標準工資標準 應記入應記入 收益性收益性 審查審查 歸集（借方）歸集（借方） 不應記入不應記入 資本性資本性 制造費用制造費用 合理性（適當性合理性（適當性） 分配（貸方分配（貸方） 合法性合法性 一致性一致性 審查存貨購進審查存貨購進 例例1某企業(yè)采用實際成本法核算材料，審計人員抽查了一某企業(yè)采用實際成本法核算材料，審計

9、人員抽查了一 份記賬憑證，發(fā)現(xiàn)是甲材料的采購業(yè)務，會計分錄為份記賬憑證，發(fā)現(xiàn)是甲材料的采購業(yè)務，會計分錄為 借：材料采購借：材料采購甲材料甲材料 192,080 管理費用管理費用 1,520 貸：貸： 銀行存款銀行存款 193，400 現(xiàn)金現(xiàn)金 200 經(jīng)檢查所附的三份原始憑證，分別是：經(jīng)檢查所附的三份原始憑證，分別是：1、購貨發(fā)票，注明、購貨發(fā)票，注明 單價單價200元元/千克，數(shù)量千克，數(shù)量820千克，增值稅千克，增值稅27880元元 2、運、運 輸發(fā)票，金額輸發(fā)票，金額520元元 3、加工、整理及挑選費用、加工、整理及挑選費用1000元元 4、采購員途中津貼領(lǐng)款收據(jù)為、采購員途中津貼領(lǐng)款

10、收據(jù)為200元元 審計人員指出了企業(yè)在材料采購成本核算中的錯誤審計人員指出了企業(yè)在材料采購成本核算中的錯誤 (1)、增、增 值稅應記入值稅應記入“應交稅金應交稅金應交增值稅（進項稅）應交增值稅（進項稅） (2)、運輸費、加工整理費應記入材料成本，不應記入管理費、運輸費、加工整理費應記入材料成本，不應記入管理費 用用 ( 3)、采購人員津貼應記入管理費用，不應記入材料成、采購人員津貼應記入管理費用，不應記入材料成 本。材料采購核算的失誤，造成虛增材料成本本。材料采購核算的失誤，造成虛增材料成本26,560元，元， 多記管理費用多記管理費用1,320元，影響了本期及今后有關(guān)會計期內(nèi)元，影響了本期及

11、今后有關(guān)會計期內(nèi) 經(jīng)營成果的準確性。經(jīng)營成果的準確性。 審計人員要求該企業(yè)在沖銷原錯誤會計分錄后，再補作以下審計人員要求該企業(yè)在沖銷原錯誤會計分錄后，再補作以下 會計分錄會計分錄 借：材料采購借：材料采購甲材料甲材料 165,520 應交稅金應交稅金應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 27,880 管理費用管理費用 200 貸：貸： 銀行存款銀行存款 193,400 現(xiàn)現(xiàn) 金金 200 例例2審計人員在審查某廠材料采購成本明細賬及有關(guān)憑證審計人員在審查某廠材料采購成本明細賬及有關(guān)憑證 時，發(fā)現(xiàn)當月材料采購成本為時，發(fā)現(xiàn)當月材料采購成本為1,010,000元，其中包括元，其中包括 1、

12、材料進價、材料進價900,000元元; 2、材料運雜費、材料運雜費50,000元元; 3、材料采購合理損耗、材料采購合理損耗5,500元元; 4、包裝物押金、包裝物押金20,000元元; 5、材料采購環(huán)節(jié)的整理費用、材料采購環(huán)節(jié)的整理費用10,000元元; 6、材料采購人員生活困難補助、材料采購人員生活困難補助20,000元元; 7、不能及時支付貨款的罰金、不能及時支付貨款的罰金4500元元. 要求：指出上述支出哪些不屬于材料采購，計算出要求：指出上述支出哪些不屬于材料采購，計算出 扣除額，并做出調(diào)整分錄扣除額，并做出調(diào)整分錄 審查存貨的發(fā)出審查存貨的發(fā)出 CPA應抽查存貨發(fā)出的原始憑證應抽查

13、存貨發(fā)出的原始憑證 是否齊全是否齊全 內(nèi)容是否完整內(nèi)容是否完整 計價是否正確計價是否正確 例例3某企業(yè)發(fā)出材料采用先進先出法，審計人員經(jīng)過審閱某企業(yè)發(fā)出材料采用先進先出法，審計人員經(jīng)過審閱 存貨明細賬，抽查了余額較大的黑色金屬材料明細賬存貨明細賬，抽查了余額較大的黑色金屬材料明細賬 存貨明細賬存貨明細賬 存貨類別：黑色金屬存貨類別：黑色金屬 存貨地點：倉庫存貨地點：倉庫 存貨名稱及規(guī)格：存貨名稱及規(guī)格：A-5 最高存量：最高存量： 2000KG 存貨編號：存貨編號：0120 最低存量：最低存量：200KG 計量單位：計量單位：KG 年年 摘要摘要 收入收入發(fā)出發(fā)出結(jié)存結(jié)存 日日 月月數(shù)量數(shù)量單

14、價單價金額金額數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額 5 1 期初期初 余額余額 1000200 200, 000 2購入購入1000190 190, 000 2000 390, 000 8發(fā)出發(fā)出1500200 300, 000 500 90,0 00 15購入購入1500210 315, 000 2000 405, 000 25發(fā)出發(fā)出1200200 240, 000 800 165, 000 31合計合計2500 505, 000 2700 540, 000 800 165, 000 審計人員經(jīng)過審查，發(fā)現(xiàn)該材料在發(fā)出時沒有遵守先審計人員經(jīng)過審查，發(fā)現(xiàn)該材料在發(fā)出時沒有遵守先

15、進先出法，于是審計人員采用復算方法，按照先進進先出法，于是審計人員采用復算方法，按照先進 先出法編制了存貨明細賬先出法編制了存貨明細賬 年年 摘要摘要 收入收入發(fā)出發(fā)出結(jié)存結(jié)存 日日 月月數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額 5 1 期初期初 余額余額 1000200 200, 000 2購入購入1000190 190, 000 1000 1000 200 190 200,0 00 190， 000 8發(fā)出發(fā)出 1000 500 200 190 300, 000 500190 95,00 0 15購入購入1500210 315, 000 500 1500 1

16、90 210 95,00 0 315,0 00 25發(fā)出發(fā)出 500 700 190 210 95,00 0 147,0 00 800210 168,0 00 31合計合計2500 505, 000 2700 537, 000 800210 168,0 00 經(jīng)過核對，查明了企業(yè)由于材料計價核價方法不當，經(jīng)過核對，查明了企業(yè)由于材料計價核價方法不當， 造成材料庫存金額減少造成材料庫存金額減少3000元，發(fā)出材料多記元，發(fā)出材料多記 3000元，其結(jié)果擴大了當月生產(chǎn)領(lǐng)用的材料費用，元，其結(jié)果擴大了當月生產(chǎn)領(lǐng)用的材料費用， 減少了當月利潤減少了當月利潤 例例4審計人員在審查材料領(lǐng)用業(yè)務時，發(fā)現(xiàn)某廠

17、倉庫為了審計人員在審查材料領(lǐng)用業(yè)務時，發(fā)現(xiàn)某廠倉庫為了 壓縮儲備資金，規(guī)定凡是車間請購的材料經(jīng)倉庫驗收后，壓縮儲備資金，規(guī)定凡是車間請購的材料經(jīng)倉庫驗收后， 剩數(shù)由車間領(lǐng)取，倉庫無存量。剩數(shù)由車間領(lǐng)取，倉庫無存量。 對于這樣的處理方法，就請資金管理、核算、保管、成本等對于這樣的處理方法，就請資金管理、核算、保管、成本等 方面指出不恰當之處。方面指出不恰當之處。 11-311-3存貨成本審計存貨成本審計 對存貨實施分析性復核對存貨實施分析性復核 簡單比較法簡單比較法 比率比較法比率比較法 11-411-4存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤 制定計劃前應考慮的問題制定計劃前應考慮的問題 進行盤點準備工作進行盤點準備

18、工作 實施盤點實施盤點 進行抽點進行抽點 總結(jié)盤點結(jié)果總結(jié)盤點結(jié)果 其他注意事項其他注意事項 貨幣現(xiàn)金和存貨監(jiān)盤的對比貨幣現(xiàn)金和存貨監(jiān)盤的對比 不同情況下的監(jiān)盤程序不同情況下的監(jiān)盤程序 11-511-5存貨計價審計和截止測試存貨計價審計和截止測試 存貨計價審計存貨計價審計 樣本的選擇樣本的選擇 計價方法的確認計價方法的確認 計價審計計價審計 存貨計價測試表存貨計價測試表 被審計單位被審計單位ABC公司公司 簽名簽名日期日期索引號索引號 編制人編制人A 8-7 審計項目審計項目存貨計價測試存貨計價測試復核人復核人頁次頁次 會計期間或截會計期間或截 止日止日 200年年12月月31日日1 存貨編號

19、存貨編號 存貨名稱存貨名稱 或規(guī)格或規(guī)格 賬面存貨記錄賬面存貨記錄進貨發(fā)票內(nèi)容進貨發(fā)票內(nèi)容 數(shù)數(shù)量量單單 價價 賣方賣方 單位單位 日日 期期 發(fā)票發(fā)票 號碼號碼 數(shù)數(shù) 量量 單單 價價 結(jié)結(jié) 論論 11-511-5存貨計價審計和截止測試存貨計價審計和截止測試 存貨截止測試存貨截止測試 抽查存貨盤點日期前后的購貨發(fā)票與驗收報抽查存貨盤點日期前后的購貨發(fā)票與驗收報 告告(或入庫單或入庫單)，檔案中的每張發(fā)票均附有驗，檔案中的每張發(fā)票均附有驗 收報告收報告(或入庫單或入庫單) 。 存貨聲明書存貨聲明書 致：上海致：上海會計事務所會計事務所 謹此證明在謹此證明在_年年_月月_日日 本業(yè)務有如下存貨本

20、業(yè)務有如下存貨 1、原材料、原材料_ 2、半制品、半制品_ 3、成品、成品 _ 4、 詳細說明如下：詳細說明如下： 1、于結(jié)算日，原材料以成本入賬，半制品及成品包含相應的制造、于結(jié)算日，原材料以成本入賬，半制品及成品包含相應的制造 費用費用 2、此存貨的可變現(xiàn)價值均大于原價、此存貨的可變現(xiàn)價值均大于原價 3、此存貨不包括死貨及不流動的存貨、此存貨不包括死貨及不流動的存貨 4、第三者的存貨已清楚分出來、第三者的存貨已清楚分出來 5、此存貨均有本業(yè)務控制及不同于任何抵押、此存貨均有本業(yè)務控制及不同于任何抵押 6、在途商品真實存在、在途商品真實存在 7、本證明需附存貨盤點日起方案及結(jié)果、本證明需附存

21、貨盤點日起方案及結(jié)果 經(jīng)理經(jīng)理/財務主管簽名財務主管簽名_ 公章公章 年年 月月 日日 取得存貨聲明書并不縮減審計人員所執(zhí)行的審計范圍，也不減輕其所負取得存貨聲明書并不縮減審計人員所執(zhí)行的審計范圍，也不減輕其所負 的審計責任，但常可有效提醒被審計單位管理當局對會計報表反映負的審計責任，但常可有效提醒被審計單位管理當局對會計報表反映負 有主要責任（會計責任），又便于審計人員查明有關(guān)經(jīng)濟事項，提高有主要責任（會計責任），又便于審計人員查明有關(guān)經(jīng)濟事項，提高 審計效率和效果。審計效率和效果。 存貨核算中常見錯弊及查賬技巧存貨核算中常見錯弊及查賬技巧 （1）存貨增加核算中的錯弊）存貨增加核算中的錯弊

22、（2）存貨減少核算中的錯弊）存貨減少核算中的錯弊 （3）存貨余額的錯弊）存貨余額的錯弊 存貨造假的主要手段及審計對策存貨造假的主要手段及審計對策 成本費用審計中常見錯弊 生產(chǎn)成本 1、人為調(diào)節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)成本，調(diào)節(jié)產(chǎn)品銷售利潤 2、對因計劃成本核算造成的材料成本差異不能正確分攤， 甚至用計劃成本代替實際成本 3、不能及時正確的結(jié)轉(zhuǎn)已完工產(chǎn)品的實際成本，隨意調(diào)節(jié) 生產(chǎn)成本 課堂練習課堂練習 1、有關(guān)存貨審計的下列表述中，正確的是（、有關(guān)存貨審計的下列表述中，正確的是（ ）（2001年）年） A.對存貨進行監(jiān)盤是證實存貨對存貨進行監(jiān)盤是證實存貨“完整性完整性”和和“權(quán)利權(quán)利”認定的重要程認定的重要程

23、序序 B.對難以盤點的存貨，應根據(jù)企業(yè)存貨收發(fā)制度確認存貨數(shù)量對難以盤點的存貨，應根據(jù)企業(yè)存貨收發(fā)制度確認存貨數(shù)量 C.存貨計價審計的樣本應著重選擇余額較小且價格變動不大的存貨存貨計價審計的樣本應著重選擇余額較小且價格變動不大的存貨 項目項目 D.存貨截止測試的主要方法是抽查存貨盤點日后的購貨發(fā)票與驗收存貨截止測試的主要方法是抽查存貨盤點日后的購貨發(fā)票與驗收 報告（或入庫單報告（或入庫單)確定每張發(fā)票均附有驗收報告確定每張發(fā)票均附有驗收報告(入庫單入庫單) D 2、甲注冊會計師對某公司、甲注冊會計師對某公司1999年度會計報表進行審計時，年度會計報表進行審計時， 實施存貨截止測試程序可能查明（

24、實施存貨截止測試程序可能查明（ ）（2000年）年） A.少記少記1999年度的存貨和應付賬款年度的存貨和應付賬款 B.多記多記1999年度的存貨和應付賬款年度的存貨和應付賬款 C.虛增虛增1999年度的利潤年度的利潤 D.虛減虛減1999年度的利潤年度的利潤 A、B、C、D 3、因為不存在滿意的替代程序來觀察和計量期末存貨，、因為不存在滿意的替代程序來觀察和計量期末存貨， 所以注冊會計師必須對被審計單位的存貨進行監(jiān)盤（所以注冊會計師必須對被審計單位的存貨進行監(jiān)盤（2000 年年) 對對 解析：對存貨，只檢查會計記錄不能被認為是滿意的期末存貨的替代解析：對存貨，只檢查會計記錄不能被認為是滿意的

25、期末存貨的替代 證明，因此，不存在滿意的替代程序來計量和觀察期末存貨證明，因此，不存在滿意的替代程序來計量和觀察期末存貨 4、盤點是管理當局責任，盤點規(guī)劃應由（、盤點是管理當局責任，盤點規(guī)劃應由（ ）負責制定）負責制定 A.注冊會計師注冊會計師 B.被審計單位管理當局被審計單位管理當局 C.管理當局同注冊會計師管理當局同注冊會計師 D.會計師事務所會計師事務所 C 5、注冊會計師對被審計單位購貨業(yè)務進行年底截止測試、注冊會計師對被審計單位購貨業(yè)務進行年底截止測試 的方法有（的方法有（ ） A.實地觀察與抽查購貨實地觀察與抽查購貨 B.抽查存貨盤點日前后的購貨發(fā)抽查存貨盤點日前后的購貨發(fā) 票與驗

26、收報告票與驗收報告 D.了解購貨的保險情況和存貨保護措施了解購貨的保險情況和存貨保護措施 C.查閱驗收部門的業(yè)務記錄查閱驗收部門的業(yè)務記錄 B、C 6、在制定盤點規(guī)劃時，注冊會計師應關(guān)注的問題、在制定盤點規(guī)劃時，注冊會計師應關(guān)注的問題 （ ） A.存貨停止流動并分類擺放存貨停止流動并分類擺放 B.是否召開盤點預備會議是否召開盤點預備會議 C.盤點問卷調(diào)查盤點問卷調(diào)查 D.編制連續(xù)編號的盤點標簽或盤點清單編制連續(xù)編號的盤點標簽或盤點清單 A、B、D 7、將本年度存貨周轉(zhuǎn)率比上年進行比較，可能發(fā)現(xiàn)、將本年度存貨周轉(zhuǎn)率比上年進行比較，可能發(fā)現(xiàn) 問題有（問題有（ ） A.被審計單位改變了存貨的核算方法

27、被審計單位改變了存貨的核算方法 B.存貨成本項目發(fā)生變動存貨成本項目發(fā)生變動 C.單位產(chǎn)品成本發(fā)生變動單位產(chǎn)品成本發(fā)生變動 D.銷售額發(fā)生大幅度變動銷售額發(fā)生大幅度變動 A、B、D 8、購貨交易正確截止要求將、購貨交易正確截止要求將12月月31日前購入的存貨，無論日前購入的存貨，無論 其是否驗收入庫，都必須納入存貨盤點范圍其是否驗收入庫，都必須納入存貨盤點范圍 錯錯 改正：購貨業(yè)務正確截止的關(guān)鍵在于存貨實物納入盤點范圍的時間與存改正：購貨業(yè)務正確截止的關(guān)鍵在于存貨實物納入盤點范圍的時間與存 貨引起的借貸雙方會計科目的入賬是都處于同一會計期間，若未將年貨引起的借貸雙方會計科目的入賬是都處于同一會

28、計期間，若未將年 終在途貨物列入當年存貨盤點范圍，只要相應的負債亦同時記入次年終在途貨物列入當年存貨盤點范圍，只要相應的負債亦同時記入次年 賬內(nèi)，對會計報表的反映并不重要賬內(nèi)，對會計報表的反映并不重要 9、注冊會計師在抽樣進行存貨計價測試時，一般采用固定、注冊會計師在抽樣進行存貨計價測試時，一般采用固定 樣本的抽樣方法進行。樣本的抽樣方法進行。 錯錯 改正：注冊會計師在抽樣進行存貨計價測試時，一般采用分層樣本的抽改正：注冊會計師在抽樣進行存貨計價測試時，一般采用分層樣本的抽 樣方法進行。樣方法進行。 10、注冊會計師進行的監(jiān)盤是觀察和實物檢查工作的集合程、注冊會計師進行的監(jiān)盤是觀察和實物檢查工

29、作的集合程 序。序。 錯錯 改正：注冊會計師進行的監(jiān)盤是觀察、詢問和實物檢查工作的集合程序。改正：注冊會計師進行的監(jiān)盤是觀察、詢問和實物檢查工作的集合程序。 11、注冊會計師張華，在對永威公司的存貨進行審計時，觀、注冊會計師張華，在對永威公司的存貨進行審計時，觀 察可能存在以下錯誤察可能存在以下錯誤 1、年末永威公司的存貨盤點可能有較大的錯誤、年末永威公司的存貨盤點可能有較大的錯誤 2、永威公司可能將大華公司委托代銷的商品記入了存貨中、永威公司可能將大華公司委托代銷的商品記入了存貨中 3、永威公司所編制的存貨匯總表中可能有部分存貨有重大計算錯誤、永威公司所編制的存貨匯總表中可能有部分存貨有重大

30、計算錯誤 要求：要求：1、請指出注冊會計師應實施的實質(zhì)性測試程序、請指出注冊會計師應實施的實質(zhì)性測試程序 2、指出各審計程序?qū)崿F(xiàn)的主要審計目標、指出各審計程序?qū)崿F(xiàn)的主要審計目標 題解題解 1、對永威公司期末存貨重新盤點，能實現(xiàn)的主要審計目標是真對永威公司期末存貨重新盤點，能實現(xiàn)的主要審計目標是真 實性，完整性等目標。實性，完整性等目標。 2、向大華公司進行函證、詢問管理當局有關(guān)承銷合同，能實現(xiàn)、向大華公司進行函證、詢問管理當局有關(guān)承銷合同，能實現(xiàn) 審計目標是所有權(quán)，報表反映恰當性的審計目標審計目標是所有權(quán)，報表反映恰當性的審計目標 3、對永威公司的存貨抽樣進行計價測試，并調(diào)整有關(guān)差異，能、對永

31、威公司的存貨抽樣進行計價測試，并調(diào)整有關(guān)差異，能 實現(xiàn)的主要審計目標是估價準確及報表反映恰當?shù)膶徲嬆繕恕崿F(xiàn)的主要審計目標是估價準確及報表反映恰當?shù)膶徲嬆繕恕?12、下列各項中屬于生產(chǎn)成本審計實質(zhì)性測試程序是、下列各項中屬于生產(chǎn)成本審計實質(zhì)性測試程序是 （2000年）年） A、對成本進行分析性復核、對成本進行分析性復核 B、審查有關(guān)憑證是否進行、審查有關(guān)憑證是否進行 適當審批適當審批 C、審查有關(guān)記賬憑證是否附有原始憑證，及原始憑證的、審查有關(guān)記賬憑證是否附有原始憑證，及原始憑證的 順序編號是否完整順序編號是否完整 D、詢問和觀察存貨的盤點及接觸、審批程序、詢問和觀察存貨的盤點及接觸、審批程序

32、 解析：分析性復核既可用于符合性測試，又可用于實質(zhì)性 測試，選或不選均有道理，但本題限定為實質(zhì)性測試，而 所列的其他三項均明顯地屬于存貨符合性測試程序，因此 只能選A 審查主營業(yè)務成本結(jié)算額是否正確審查主營業(yè)務成本結(jié)算額是否正確 例例5某中外合資經(jīng)營企業(yè)某年度會計報表反映的某中外合資經(jīng)營企業(yè)某年度會計報表反映的 本年虧損為本年虧損為2萬元，企業(yè)產(chǎn)成品年末余額為萬元，企業(yè)產(chǎn)成品年末余額為15 萬元，年初余額為萬元，年初余額為8萬元，注冊會計師對企業(yè)萬元，注冊會計師對企業(yè) 報表審查時發(fā)現(xiàn)，企業(yè)產(chǎn)成品起初余額多計報表審查時發(fā)現(xiàn)，企業(yè)產(chǎn)成品起初余額多計1 萬元，期末余額少計萬元，期末余額少計2萬元，試

33、計算企業(yè)該年萬元，試計算企業(yè)該年 度正確的盈利或虧損數(shù)度正確的盈利或虧損數(shù) 答案答案（1）-2+1+2=1 期末存貨與當年凈利成正期末存貨與當年凈利成正 向變動，期初存貨與當年凈利成反向變動向變動，期初存貨與當年凈利成反向變動 11-611-6應付工資審計應付工資審計 應付工資的審計目標應付工資的審計目標 確定應付工資計提和支出的記錄是否完整，確定應付工資計提和支出的記錄是否完整， 計提依據(jù)是否合理；計提依據(jù)是否合理； 確定應付工資期末余額是否正確；確定應付工資期末余額是否正確； 確定應付工資的披露是否恰當。確定應付工資的披露是否恰當。 11-611-6應付工資審計應付工資審計 應付工資的實質(zhì)性測試應付工資的實質(zhì)性測試 獲取或編制應付工資明細表，