審計學(xué)專業(yè) 我國大中型企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題與對策研究——以金亞科技為例

1、 我國大中型企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題與對策研究以金亞科技為例摘 要隨著改革開放以來，企業(yè)規(guī)模不斷壯大，企業(yè)經(jīng)營多樣化和組織管理日益復(fù)雜，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中面臨著更多問題和挑戰(zhàn)，內(nèi)部審計在企業(yè)的發(fā)展中作用逐漸增強，企業(yè)已逐漸意思了解到內(nèi)部審計的關(guān)鍵作用。我國內(nèi)部審計環(huán)境并非十全十美，而自身企業(yè)的局限性，使得內(nèi)部審計的發(fā)展存在著些許不足，內(nèi)部審計成果應(yīng)用現(xiàn)狀并不樂觀，已很難適應(yīng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中對內(nèi)部審計職能需求?；谝陨锨闆r，本文主要以案例分析法，并選取金亞科技公司為研究對象，淺析金亞科技的內(nèi)部審計機構(gòu)的環(huán)境，并結(jié)合金亞科技的內(nèi)部審計情況，剖釋我國大中型企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題，如內(nèi)部審計人員工作思想

2、和總體素質(zhì)水平良莠不齊，對內(nèi)部審計工作理解不透徹，內(nèi)部審計設(shè)置模式存在隱患，不符合審計監(jiān)督要求，企業(yè)所有權(quán)結(jié)構(gòu)不完善，公司治理結(jié)構(gòu)并非圓滿等問題，并提出相應(yīng)改善措施。例如，提高內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)，均衡發(fā)展企業(yè)所有權(quán)結(jié)構(gòu)，科學(xué)設(shè)置內(nèi)審組織結(jié)構(gòu)，提高對內(nèi)部審計的重視程度等措施。關(guān)鍵詞：金亞科技；內(nèi)部審計；改善措施17Research on Problems and Countermeasures of Internal Audit of Large and Medium-sized Enterprises in China-Take Jinya Technology Company as an

3、exampleAbstractWith the reform and opening up, the scale of the enterprise has been growing, the diversification of the companys operation and the increasingly complex organization and management, the enterprise is facing more problems and challenges in production and operation, the role of internal

4、 audit in the development of the enterprise has gradually increased, and the enterprise has gradually understood To the key role of internal audit.The internal audit environment in China is not perfect, and the limitations of its own enterprises make the development of internal audits have some shor

5、tcomings. The status of internal audit results is not optimistic, and it is difficult to adapt to the needs of internal audit functions in the production and operation of enterprises.Based on the above situation, this article mainly by case analysis, and selected Jinya technology companies as the re

6、search object, analyses the Jinya the environment of the internal audit institutions of science and technology, and combined with Jinya Technology Company of internal audit,Internal Audit of Large and Medium-sized Enterprises in China, such as internal auditors working thought and the overall qualit

7、y level the good and bad are intermingled, not thorough understanding of internal audit work, internal audit set pattern exists hidden trouble, do not conform to the requirements of the audit supervision, corporate ownership structure is not perfect, the corporate governance structure is not perfect

8、, and put forward the corresponding improvement measures. For example, measures such as improving the comprehensive quality of internal auditors, developing the ownership structure of enterprises in a balanced way, scientifically setting up the organizational structure of internal audit, and enhanci

9、ng the importance of internal audit are taken.Key words：Jinya Technology Company；Internal Audit；Improvement measures目 錄摘 要3Abstract4一、 緒 論6（一） 研究目的6（二） 研究意義6（三） 研究方法6（四） 文獻綜述7（五） 文獻評述8二、 企業(yè)內(nèi)部審計理論簡述8（一） 大中型企業(yè)理論8（二） 內(nèi)部審計的定義9（三） 內(nèi)部審計現(xiàn)狀91 法律環(huán)境92 經(jīng)濟環(huán)境93 社會環(huán)境104 技術(shù)環(huán)境10三、 我國大中型企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀及存在的問題以金亞科技為例10（一） 企業(yè)

10、信息10（二） 財務(wù)舞弊事件回顧11（三） 內(nèi)部審計狀況12（四） 內(nèi)部審計現(xiàn)存問題131 內(nèi)部審計人員良莠不齊，對專業(yè)基礎(chǔ)知識的掌握程度不一132 內(nèi)部審計設(shè)置模式存在缺陷，不符合審計監(jiān)督要求143 企業(yè)所有權(quán)結(jié)構(gòu)有待調(diào)整，公司治理結(jié)構(gòu)不合常理144 內(nèi)部審計智能化建設(shè)遲緩，審計方法模式已過時14四、 大中型企業(yè)內(nèi)部審計改善措施15（一） 提高內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)151 從企業(yè)方面152 從內(nèi)審人員方面15（二） 平衡所有權(quán)結(jié)構(gòu)，科學(xué)設(shè)置內(nèi)審組織結(jié)構(gòu)16（三） 克服對內(nèi)部審計的成見，臻善企業(yè)內(nèi)部審計體系16（四） 不斷改良內(nèi)部審計方法，提高信息化技術(shù)水平16（五） 提高審計報告質(zhì)量，重視審計

11、結(jié)論的落實重要性17五、 總 結(jié)17（一） 研究結(jié)論17（二） 未來發(fā)展狀況18（三） 論文的不足18參考文獻191、 緒 論（1） 研究目的四十年滄桑巨變，使中國的經(jīng)濟發(fā)展取得了舉世矚目的成就。經(jīng)濟貿(mào)易全球化，經(jīng)營環(huán)境競爭化，我國大中型企業(yè)的規(guī)模逐漸擴大，企業(yè)業(yè)務(wù)多樣化和組織管理復(fù)雜化。在此狀況下，企業(yè)面對著日漸激烈的市場競爭，生產(chǎn)和運營風(fēng)險激增，公司管理層壓力逐漸加大，內(nèi)部審計是確保大中型企業(yè)強健發(fā)展，降低企業(yè)風(fēng)險的重要保障。所以，愈來愈多企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，公眾對審計的認識有所強化，并且隨著計算機會計信息系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用，企業(yè)內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部管理的關(guān)鍵組成因素，也取得了空前未有的發(fā)展。

12、盡管，中國內(nèi)部審計制度產(chǎn)生順序與西方不同，也擁有與西方不盡相同的發(fā)展軌跡。我國企業(yè)內(nèi)部審計在理論和實踐等方面均滯后于西方企業(yè)，企業(yè)內(nèi)部審計工作仍然存在少許問題與弊端，還需要進一步探究和鼎鑫。（2） 研究意義內(nèi)部審計對企業(yè)的發(fā)展過程中的影響，其效果日益顯現(xiàn)。內(nèi)部審計在公司治理中處于極其關(guān)鍵且特殊的地位，其目的是增加組織的價值和改進組織的運作，作用毫不遜色于外部審計。我國企業(yè)內(nèi)部審計在維護國家財政經(jīng)濟和法律法規(guī)、促進效率提高和成本節(jié)約、推動現(xiàn)代公司體系的建立和完善公司內(nèi)部管理等方面積極施展著作用，但也有諸如法律法規(guī)相對滯后，審計工作未能實現(xiàn)管理規(guī)范化等問題，有必要持續(xù)完善和改良企業(yè)內(nèi)部審計概念與周

13、密內(nèi)審步驟，使之更有效地開展內(nèi)部審計監(jiān)督。同時，在激烈競爭的現(xiàn)代社會中,企業(yè)競爭呈現(xiàn)出了一種膠著的狀態(tài)。企業(yè)的決策者所需要使用的信息必須及時，準確和有效,這便對內(nèi)部審計的發(fā)展提出了新的問題與挑戰(zhàn)。因此，為了能有有效地提高企業(yè)價值，應(yīng)該將內(nèi)部審計的定義，目的與重要性聯(lián)系起來，認清內(nèi)部審計存在的問題，詳細研究并制定出對策，優(yōu)化內(nèi)部審計法律環(huán)境，健全企業(yè)內(nèi)部審計制度，提高企業(yè)的內(nèi)部審計能力，開展內(nèi)部審計活動，增進內(nèi)部審計在風(fēng)險管理和公司治理的作用，是具有十分積極的現(xiàn)實價值和實踐意義。（3） 研究方法本文的研究對象是企業(yè)內(nèi)部審計，研究方法如下：1. 文獻分析法，首先通過拜讀文獻，網(wǎng)絡(luò)調(diào)查，報紙期刊等來

14、獲取數(shù)據(jù)，通過對收集的資料進行歸類剖析，從而正確地了解并掌握企業(yè)內(nèi)部審計相關(guān)理論，闡述企業(yè)內(nèi)部審計的定義與目的，論述企業(yè)內(nèi)部審計的基本情況。2. 案例分析法，本文企業(yè)選取金亞科技為例，利用內(nèi)部審計相關(guān)理論，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀，深入剖析企業(yè)內(nèi)部審計運行過程中，浮現(xiàn)出的與內(nèi)部審計有關(guān)問題，并剖判其產(chǎn)生內(nèi)部審計欠缺的因由，并以此提出內(nèi)部審計的改進程序。（4） 文獻綜述關(guān)于研究內(nèi)部審計職能的發(fā)展演變。2004年，由Tommie Singleton和 Michael P. Cangemi二人合著的管理審計職能中，首次闡述了審計相關(guān)職能，并對審計部門的技術(shù)流程和組織結(jié)構(gòu)等內(nèi)容加以說明。2008年，Ran

15、dal J.Elder和Alvin A.Arens認為內(nèi)部審計職能的定位應(yīng)該根據(jù)實際情況來確定，企業(yè)類型的不同，盡管內(nèi)部審計職能相似，但它們也有各自的要求，需要考慮細微的差異。2010年，周慧慧提出內(nèi)部審計職能應(yīng)根據(jù)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，而適時進行轉(zhuǎn)化。現(xiàn)代內(nèi)部審計不應(yīng)再把控制和評價作為工作重心，而是向企業(yè)經(jīng)營管理風(fēng)險預(yù)判，風(fēng)險評估轉(zhuǎn)變。關(guān)于研究內(nèi)部審計對公司治理的影響。2004年，為了促進公司治理結(jié)構(gòu)的完善，Audrey A. Gramling采納了由4個“基本主體”組成了公司治理體系，并專注于如何在的內(nèi)審部門與董事會、審計委員會、高管層和外部審計之間建立健康均衡的關(guān)系。2003年，Andrew

16、D. Bailey等人在撰寫的內(nèi)部審計研究的機遇中，剖析了內(nèi)部審計的歷史嬗遞，并展望憧憬的未來，并表示內(nèi)部審計與公司治理之間的作用是伯仲之間，相得益彰的，以及分析內(nèi)部審計的獨立性和客觀性等方面內(nèi)容。2006年，王光遠同瞿曲一并認為，由于企業(yè)內(nèi)部存在受托責(zé)任，由此促成內(nèi)部審計的產(chǎn)生。他們覺得應(yīng)站在受托責(zé)任理論的立場，進一步探究內(nèi)部審計與公司治理兩者間的相互作用。他們認為，內(nèi)部審計可以更加可靠地保證受托管理責(zé)任的真正履行，并且是公司整體組織架構(gòu)中必不可少的重要環(huán)節(jié)。2009年，郭慧在上市公司內(nèi)部審計治理效應(yīng)研究簡要指出，內(nèi)部審計與企業(yè)的“基本主體”是互相影響，相得益彰的，改善企業(yè)內(nèi)部審計環(huán)境，促進

17、相互之間的良性互動，提高內(nèi)部審計的綜合實力，才能使內(nèi)部審計治理效應(yīng)更好的實現(xiàn)。關(guān)于在公司治理發(fā)展過程，內(nèi)部審計存在的影響研究。2005年，程新生和張宜協(xié)作發(fā)表中國制造業(yè)上市公司內(nèi)部審計模式實證研究,得出有關(guān)結(jié)論：單獨設(shè)立內(nèi)部審計部門的公司規(guī)模更大，但其盈利能力未呈現(xiàn)出顯著差距。他們以此的出結(jié)論：建立內(nèi)部審計有助于公司的生存，但內(nèi)部審計的職能尚未得到充分實現(xiàn)。2006年，耿建新，李躍然和續(xù)芹對上市公司是否該擁有獨立內(nèi)部審計部門，其公司治理效果之間的異同進行探究。他們在對比上交所中相關(guān)首次公開募股公司的招股說明書資料后，發(fā)現(xiàn)具有獨立內(nèi)部審計部門的公司，其對公司治理效果擁有更好的影響。2014年，劉

18、德運在期刊審計研究中發(fā)表自己的見解，他將內(nèi)部審計增值框架劃分成七個維度。這為內(nèi)部審計輔助企業(yè)增加價值實踐操作方面提供了周詳且有價值的理論引導(dǎo)。關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題及整改措施研究。2011年，Mathew G Lamoreaux提出了包括進行風(fēng)險評估，培養(yǎng)和分配人才等十種加強內(nèi)部審計的有效方法，這些方法將提升內(nèi)部審計信息化，并通過對內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)，提升他們專業(yè)能力和綜合能力。2010年，吉小華對我國民營企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展中存在的問題進行剖析，并提出3條解決建議，如采用現(xiàn)代審計手段等方法，推動了我國國民營企業(yè)內(nèi)部審計進展。2016年，王婧伊通過對內(nèi)審知識的掌握，并與我國企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展現(xiàn)狀

19、相結(jié)合，分析其存在的問題，提出了4項應(yīng)對策略。她建議企業(yè)應(yīng)科學(xué)設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)，提高對內(nèi)審的意識，加大對內(nèi)審人員的管理與革新內(nèi)審流程技術(shù)。（5） 文獻評述伴隨著社會經(jīng)濟發(fā)展今非昔比和信息技術(shù)的突飛猛進，內(nèi)部審計理論也在不斷革新，研究范圍逐漸擴大，內(nèi)部審計研究也收獲豐碩，如對內(nèi)部審計定義和職能領(lǐng)會應(yīng)用，內(nèi)部審計技術(shù)方法革新等。我國內(nèi)部審計發(fā)展研究水平相對落后于西方內(nèi)部審計，內(nèi)部審計研究處于萌芽階段，而我國內(nèi)部審計體系雖趨于完善，但仍存在一些問題與不足。但是國內(nèi)外專家一致認同，公司治理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一是內(nèi)部審計。對于企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的需求，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計方法與功能已無法滿足，因而需拓展原來的監(jiān)督職能，加大對

20、審計技術(shù)的創(chuàng)新投入。改革開放后，國家經(jīng)濟繁盛發(fā)展，中國企業(yè)星羅棋布。因我國企業(yè)起步較晚，企業(yè)在規(guī)模，組織結(jié)構(gòu)，管理模式，內(nèi)部審計模式等方面存在許多不足與缺陷。隨著企業(yè)類型，發(fā)展階段和業(yè)務(wù)需求的不同，內(nèi)部審計在公司治理中的發(fā)展應(yīng)用，組織結(jié)構(gòu)，職能和特征，業(yè)務(wù)需求等方面也存在個性化的要求。2、 企業(yè)內(nèi)部審計理論簡述（1） 大中型企業(yè)理論通常來講，企業(yè)是指運用各項生產(chǎn)要素，提供商品貨或服務(wù)給市場，并通過提升盈利能力來實現(xiàn)自主管理的經(jīng)濟組織。伴隨國家統(tǒng)計局出臺統(tǒng)計上大中小微型企業(yè)劃分辦法（2017）， 我國被劃分為大、中、小、微等四種類型。簡略劃分標準如下圖：表1 統(tǒng)計上大中小微型企業(yè)劃分標準行業(yè)名稱

21、指標名稱計量單位大型中型小型微型農(nóng)、林、牧、漁業(yè)營業(yè)收入(Y)萬元Y20000500Y20000 50Y500Y50工業(yè) 從業(yè)人員(X)人X1000300X100020X300X20營業(yè)收入(Y)萬元Y400002000Y40000 300Y2000Y300建筑業(yè)營業(yè)收入(Y)萬元Y800006000Y80000300Y6000Y300資產(chǎn)總額(Z)萬元Z800005000Z80000300Z5000Z300數(shù)據(jù)來源：統(tǒng)計上大中小微型企業(yè)劃分辦法（2017）（2） 內(nèi)部審計的定義按照審計對象的不同，把審計區(qū)分為內(nèi)部審計和外部審計。其中，內(nèi)部審計是指由本企業(yè)內(nèi)審部門和人員開展實施的審計活動。隨著

22、經(jīng)濟寰球化，社會經(jīng)濟賡續(xù)發(fā)展，企業(yè)愈加正視內(nèi)部審計的良好效用。內(nèi)部審計的定義并非一成不變，而是隨著組織需求而絡(luò)續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。2011年，國際內(nèi)部審計協(xié)會（IIA）重新詮釋內(nèi)部審計含義，他們認為：“內(nèi)部審計是以幫助組織增加價值和改善運營為宗旨的獨立，客觀的確認和咨詢活動。它通過利用系統(tǒng)的，標準的方法，對風(fēng)險管理，控制和治理過程進行改善評價，以此協(xié)助組織完成其目標?！敝袊梃bIIA對內(nèi)部審計的定義，聯(lián)系我國內(nèi)部審計現(xiàn)狀和經(jīng)濟發(fā)展近況。2013年，我國認同對內(nèi)部審計的含義，并對其進行重新解讀。他們表示：“領(lǐng)導(dǎo)者為了促進企業(yè)能夠很好地進行公司治理、增加價值和實現(xiàn)其目標。他們選擇運用內(nèi)部審計，通過其運用系

23、統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，對企業(yè)的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當性和有效性進行審查和評估?！保?） 內(nèi)部審計現(xiàn)狀我國內(nèi)部審計在國際發(fā)展水平總體不高，現(xiàn)仍處于完善階段，但我國內(nèi)部審計發(fā)展卻進行的如火如荼。本文采用PEST分析方法，了解我國企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展現(xiàn)狀，分析內(nèi)容如下：1 法律環(huán)境就目前情況看，我國審計法律制度體系已日臻完善。在法律體系中核心是憲法，并輔之以審計法，審計實施條例等法律法規(guī)為補充，使得審計工作基本做于法有據(jù)。2014年，伴隨著新版中國內(nèi)部審計準則的實際施行，象征著中國成功地構(gòu)建出內(nèi)部審計準則體系的基礎(chǔ)框架。截至2019年6月底，中國內(nèi)部審計準則框架體系以1項內(nèi)部審計基本準則和23

24、項具體準則為主要內(nèi)容，還有1項內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范和5項實務(wù)指南為輔助構(gòu)建。內(nèi)部審計制度雖趨于完善，但仍未形成一套完整的制度體系，實務(wù)指南配套不夠，法定約束力與強制性較弱，具體準則范圍不全面，對審計人員的后續(xù)教育缺乏強制規(guī)定。2 經(jīng)濟環(huán)境四十年來，中國經(jīng)濟面貌煥然一新。全球化的經(jīng)濟貿(mào)易，競爭化的商業(yè)環(huán)境，多樣化的企業(yè)業(yè)務(wù)和復(fù)雜化的組織管理，使得企業(yè)面臨激烈的市場競爭，生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險增大，公司管理壓力逐漸加大。因此，作為企業(yè)發(fā)展的領(lǐng)導(dǎo)地位，內(nèi)部審計比以往任何時候都更加重要。因此，在這種境況下，發(fā)展內(nèi)部審計既是千載難逢際遇，也是一項艱巨的任務(wù)。機遇是國家促進內(nèi)部審計相關(guān)法律法規(guī)的制定，實施與完善

25、，積極支援企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展。而且，企業(yè)在治理過程中，更加關(guān)注內(nèi)部審計發(fā)揮的影響與作用，促使內(nèi)部審計部門組織地位提高，使組織結(jié)構(gòu)更趨于合理等。而挑戰(zhàn)是企業(yè)迫切需要利用內(nèi)部審計來幫助提高綜合管理效率和增加組織價值，但經(jīng)濟環(huán)境的快速轉(zhuǎn)型，讓眾多企業(yè)擁有戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的需求，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計方法已難以滿足，這讓內(nèi)部審計面臨更高要求。3 社會環(huán)境隨著經(jīng)濟興盛，社會意識形態(tài)已闃然發(fā)生了轉(zhuǎn)變，企業(yè)內(nèi)部審計的重要性逐漸增加，公眾改變對內(nèi)部審計的看法，愈來愈多企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，相關(guān)制度和規(guī)范逐漸健全，對審計人員的態(tài)度更加友好，人際關(guān)系得以緩和。審計人員端正對內(nèi)部審計的工作態(tài)度，職業(yè)道德觀念和專業(yè)素質(zhì)有所提高。但就

26、目前內(nèi)部審計環(huán)境情況來剖釋，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)從屬管理層下的其他部門，由企業(yè)相關(guān)負責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，而且人力、財富、物質(zhì)、福利都依賴于企業(yè)，與企業(yè)的利益緊密聯(lián)系，因此容易受到企業(yè)利益的驅(qū)使和影響，審計意見通常得不到有效的貫徹實施，企業(yè)高管層對內(nèi)審人員的職業(yè)行為進行制約，導(dǎo)致內(nèi)審人員處于壓抑的狀態(tài)，內(nèi)審結(jié)果收效甚微。因此，內(nèi)部審計屢屢淪為權(quán)力的依附品，喪失了必須的獨立性和客觀性。 4 技術(shù)環(huán)境我國電子信息技術(shù)和通訊技術(shù)已今非昔比，這促進著內(nèi)部審計信息化的進展。大多數(shù)內(nèi)部審計信息存儲在數(shù)據(jù)庫中，內(nèi)部審計人員可以使用數(shù)據(jù)庫對審計信息分析和利用，傳統(tǒng)審計技術(shù)方法高度信息化和自動化，審計工作流程得以優(yōu)化，這讓

27、內(nèi)審工作效率得到有效提高，也讓內(nèi)審范圍得以擴大，內(nèi)部審計職能穩(wěn)步加強。然而，當代經(jīng)濟正在極速發(fā)展，我國大中型企業(yè)的規(guī)模逐漸擴大，經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)量越來越多，復(fù)雜程度逐漸增加，但我國仍有多數(shù)大中型企業(yè)未建立數(shù)據(jù)整合和分析平臺，缺乏可操作性的規(guī)范與標準，審計技術(shù)不夠成熟，造成審計工作信息處理的復(fù)雜化，未能完全實現(xiàn)內(nèi)部審計流程優(yōu)化，技術(shù)方法創(chuàng)新化。3、 我國大中型企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀及存在的問題以金亞科技為例（1） 企業(yè)信息1999年11月，金亞科技股份有限公司成功創(chuàng)建，總部位于中國四川省成都市，占地覆蓋面積較大，注冊資本約34398萬元。公司主要業(yè)務(wù)是提供數(shù)字電視端到端整體解決方案，以供為廣播電視網(wǎng)絡(luò)以及通

28、信運營商應(yīng)用。2003年，公司獲批入駐金牛高科技產(chǎn)業(yè)區(qū)，并逐步擴大經(jīng)營規(guī)模。2004年，前最大股東周旭忠將其75的股份轉(zhuǎn)讓給兄長周旭輝，并讓其成為董事長，并且由于周旭輝擁有超過50%以上的股份，成為企業(yè)實際控股人。2007年，公司正式更名為“成都金亞科技股份有限公司”。同時，企業(yè)變更企業(yè)注冊資本，金額調(diào)整為9000萬元人民幣，而周旭輝先生繼續(xù)以董事長身份領(lǐng)導(dǎo)公司發(fā)展。2009年10月，公司成功在深交所創(chuàng)業(yè)板上市交易，并將公司總股本變更為1.47億股，成為了當時最新上市的通訊類上市公司。（2） 財務(wù)舞弊事件回顧2011年-2014年，金亞科技面臨著巨大的發(fā)展壓力，其生產(chǎn)經(jīng)營陷入窘境，經(jīng)營業(yè)績不佳

29、，出現(xiàn)盈利能力下降等問題。尤其是在2013年損失慘重的情況下，公司聲譽受到威脅，已很難實現(xiàn)轉(zhuǎn)虧為盈，甚至公司面臨退市風(fēng)險。2015年2月，公司宣布將以22億高價獲取天象互動全數(shù)股權(quán)，其中董事長周旭輝為取得天象互動10%的股權(quán)花費2.2億元，公司股價一路高漲，其幅度甚至超出400。2015年6月4日，中國證監(jiān)會決定對金亞科技涉嫌證券違規(guī)等行徑展開調(diào)查，并對其發(fā)出調(diào)查通知書。2015年6月9日，公司股價在開盤前的集合競價便被市場拋壓打到跌停的位置了。公司宣布暫停股票在市場中的交易，并對公司財務(wù)進行調(diào)查，待公司完成核查澄清相關(guān)情況后，將再次復(fù)牌交易。2015年6月12日，該公司向大眾宣布，將對重大資

30、產(chǎn)項目的申請報告暫時撤回。2015年6月18日，該公司向股民宣告，其上市股票已有被暫停交易的危機。2015年6月30日，周旭輝自愿申請辦理辭職，辭去董事長職務(wù)，并應(yīng)許愿承擔(dān)一切責(zé)任及相應(yīng)損失。2016年1月份，該公司向公眾公告自查報告，報告采用追溯調(diào)整法，重新調(diào)節(jié)2014年合并報表項目中的九項財務(wù)指標，調(diào)整數(shù)額龐大，總金額逼近12億元，著實令人張目結(jié)舌。調(diào)整結(jié)果具體如下：表2 金亞科技公司2014年度財務(wù)造假指標及調(diào)整合并報表項目調(diào)整前調(diào)整后調(diào)整幅度貨幣資金345233917.30124288468.20-64.00%其他應(yīng)收款17528397.41252657298.801341.42%應(yīng)收

31、賬款227734095.00195601420.60-14.11%其他非流動資產(chǎn)310481575.39481575.39-99.84%未分配利潤25342172.20-282272713.83-1213.85%營業(yè)收入558229470.47527897748.16-5.43%營業(yè)成本422349036.51406062705.81-3.86%營業(yè)利潤8527577.63-5627144.47-165.99%凈利潤26325454.737014339.84-73.36%數(shù)據(jù)來源：金亞科技2016年度自查報告2018年3月1日，根據(jù)法律法規(guī)和企業(yè)實際情況，中國證監(jiān)會宣告對金亞科技、周旭輝等處罰

32、對象的懲罰結(jié)果，簡略如下：表3 中國證監(jiān)會行政處罰結(jié)果處罰對象處罰結(jié)果金亞科技60萬罰款周旭輝90萬罰款張法德，丁勇和30萬罰款羅進，何苗，李國路25萬罰款劉紅、曾兵20萬罰款王海龍、陳維亮、陳宏、張曉慶15萬罰款數(shù)據(jù)來源：中國證監(jiān)會行政處罰決定書（3） 內(nèi)部審計狀況金亞科技股份有限公司的內(nèi)部審計管理模式是在審計委員會上受董事會直接領(lǐng)導(dǎo)并實施審計任務(wù)，下設(shè)內(nèi)部審計部門，并讓其有序開展內(nèi)部審計活動，最后直接向?qū)徲嬑瘑T會匯報日常工作。內(nèi)部審計部門不受財務(wù)部門的影響干涉，因此能順利完成內(nèi)部審計工作。在此種模式下，內(nèi)部審計的組織地位受到其他部門的尊重，能夠更有效地保障內(nèi)部審計部門的權(quán)威性、獨立性。因此

33、，在審查評估企業(yè)經(jīng)營管理活動時，內(nèi)部審計部門更為客觀公正，使得內(nèi)部審計職能地實施更為順利有效。但這種模式仍存在缺陷，審計委員會是非常設(shè)機構(gòu)，難以指導(dǎo)與規(guī)范企業(yè)內(nèi)部審計工作有效進行。盡管要求每一年度董事會起碼召開兩次會議，但是審計委員會領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計機構(gòu)，由于受到董事會召開時間限制和工作的繁雜而顯得心有余而力不足，難以履行其日常監(jiān)督功能，企業(yè)內(nèi)部審計工作效率有所降低。金亞科技的組織結(jié)構(gòu)，簡圖如下:表4 金亞科技組織結(jié)構(gòu)審計委員會嚴格遵守法律、法規(guī)的制度，且按照公司章程履行工作職責(zé)，完善審查公司內(nèi)部控制制度的評審和實施，知曉公司財務(wù)情況與經(jīng)營狀況，同時對其進行定期與不定期審核評估，定期審查披露公

34、司財務(wù)報告和相關(guān)文件。除此之外，審計委員會還將與會計師事務(wù)所就相關(guān)企業(yè)內(nèi)審情況進行交流協(xié)商，并對其工作效率進行評價。內(nèi)部審計部門提交的工作計劃也需接受審計委員會的審查，督促內(nèi)審工作計劃實施，以便順利達成內(nèi)審計劃。（4） 內(nèi)部審計現(xiàn)存問題1 內(nèi)部審計人員良莠不齊，對專業(yè)基礎(chǔ)知識的掌握程度不一內(nèi)部審計人員在企業(yè)工作人員的地位普遍較低，不受重視，而且企業(yè)在選內(nèi)審人員的門檻較低，雖然具備一定的專業(yè)知識，但內(nèi)部審計工作經(jīng)驗不足，對企業(yè)的內(nèi)部控制和內(nèi)部審計的各方面并不了解，無法有效順利的開展企業(yè)內(nèi)部審計工作。甚至少數(shù)企業(yè)將內(nèi)審人員等同于財務(wù)人員，在財務(wù)部門選擇財務(wù)工作能力較強的財務(wù)人員擔(dān)任內(nèi)審人員，因此這

35、些人員知識框架相對簡單，雖然財務(wù)知識淵博與閱歷豐富，但是對內(nèi)部審計知識似懂非懂，尤其對企業(yè)風(fēng)險管理，風(fēng)險管控，經(jīng)濟預(yù)警等方面知識半解一知，其知識技能于企業(yè)的需求與發(fā)展迥然不同，又在后續(xù)的培訓(xùn)指導(dǎo)方面上相對被忽視，沒有對內(nèi)審人員進行針對性的培訓(xùn)指導(dǎo)，導(dǎo)致內(nèi)審人員對工作內(nèi)容了解有缺漏，專業(yè)技術(shù)能力無法全面發(fā)揮，致使企業(yè)內(nèi)部審計人員的素質(zhì)水準偏低，參差不齊，審計態(tài)度不夠端正。另外，在大數(shù)據(jù)時代下，內(nèi)部審計人員對內(nèi)部審計工作內(nèi)容了解程度勉強合格，對科學(xué)技術(shù)的發(fā)展給予內(nèi)部審計工作的幫助不重視，致使審計技術(shù)方法落后，審計程序不合理，沒有使用審計軟件協(xié)助自身工作，因此企業(yè)內(nèi)部審計工作無法全面展開。例如，金亞

36、科技內(nèi)部審計部門運作期間，人員流失率較大，甚至原內(nèi)部審計主任離職后，公司人力資源部未能及時為內(nèi)部審計部門招募新人員，導(dǎo)致內(nèi)部審計工作未能嚴格執(zhí)行，內(nèi)部審計監(jiān)督缺乏說服力?，F(xiàn)任董事長兼內(nèi)部審計委員會成員的熊建新是大專學(xué)歷，在公司管理方面有獨到見解，但缺乏相應(yīng)的企業(yè)內(nèi)部審計方面知識。獨立董事潘學(xué)模和張曉遠分別是中國注冊資產(chǎn)評估師和四川大學(xué)法學(xué)院副教授，在會計學(xué)和法學(xué)方面學(xué)識淵博，但是在內(nèi)部審計知識上較為匱乏。2 內(nèi)部審計設(shè)置模式存在缺陷，不符合審計監(jiān)督要求我國主動從不同方面借鑒國外內(nèi)審經(jīng)驗，然則在建立和完善內(nèi)部審計制度的過程中還是相對落后。因此，我國大中型企業(yè)在選擇設(shè)置內(nèi)部審計組織模式時存在差異。

37、企業(yè)在內(nèi)部建立內(nèi)部審計機構(gòu)時，因為他是組織結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵部分，但他又依賴于管理層，且由管理層控制，所以企業(yè)必須恪守權(quán)威性和獨立性原則，建立一個組織良好嚴密的內(nèi)部審計機構(gòu)。但又不能在實際工作中把內(nèi)部審計機構(gòu)獨立于企業(yè)之外。金亞科技的內(nèi)部審計機構(gòu)是在董事會或?qū)徲嬑瘑T會領(lǐng)導(dǎo)模式下設(shè)置的。董事會或?qū)徲嬑瘑T會直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)審部門，總經(jīng)理與其沒有直接關(guān)聯(lián)。因此，日常的內(nèi)審工作便沒有必要向總經(jīng)理匯報。在這種模式下，內(nèi)部審計機構(gòu)擁有較高程度的獨立性，對內(nèi)審人員獨立進行審計工作更有幫助，也有助于實施內(nèi)部審計的職能。但是，若在內(nèi)部審計活動中發(fā)現(xiàn)有較大問題時，審計委員會仍然需要向總經(jīng)理進行溝通協(xié)商，合力找出解決問題的方法和

38、實施改善措施的安排和注意事項。然而，金亞科技董事長熊建新同時兼任總經(jīng)理和審計委員會成員，在審計信息溝通執(zhí)行的情況下，不符合審計監(jiān)督要求，存在財務(wù)舞弊和欺詐的風(fēng)險。3 企業(yè)所有權(quán)結(jié)構(gòu)有待調(diào)整，公司治理結(jié)構(gòu)不合常理在中國大中型企業(yè)中，仍存在公司治理結(jié)構(gòu)不合常理，所有權(quán)結(jié)構(gòu)有待調(diào)整，缺乏對公司治理和內(nèi)部審計的基礎(chǔ)認識的現(xiàn)象。在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，企業(yè)更重視于經(jīng)營成果，忽略內(nèi)部審計對企業(yè)長期生產(chǎn)經(jīng)營的影響。我國大中型企業(yè)現(xiàn)階段的股權(quán)結(jié)構(gòu)的模式的主要特點是高度集中。金亞科技的原董事長周旭輝所擁有的股份占總流通股本持股比例為27.98%，數(shù)額遠高于其余九位大股東的8.78%，是名副其實的企業(yè)實際控制人，企業(yè)的

39、所有權(quán)結(jié)構(gòu)不合常理，僅周旭輝一人便可以絕對控制公司運營。2019年，董事會由5名非獨立董事和獨立董事組成，但其中獨立董事僅有潘學(xué)模和張曉遠。由于獨立董事人數(shù)占比未超過全體董事的過半數(shù)，所以董事會的獨立性難以得到保障，無法起到真正的監(jiān)督作用，進而對內(nèi)部審計機構(gòu)的“三性”產(chǎn)生影響?，F(xiàn)任董事長熊建新還擔(dān)任企業(yè)的總經(jīng)理，董事，代理董事會秘書，更重要的是熊建新是審計委員會的組成成員之一，企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)不完善，缺乏健全的監(jiān)督管理體系，高級管理人員職責(zé)堆疊，董事長，總經(jīng)理，審計委員會成員由同一人兼職，致使企業(yè)內(nèi)部審計職能不能完全執(zhí)行。4 內(nèi)部審計智能化建設(shè)遲緩，審計方法模式已過時現(xiàn)如今，事后審計仍是我國大中

40、型企業(yè)內(nèi)部審計常用模式。其主要目的是查錯防弊，查禁營私舞弊行為，當出現(xiàn)問題并造成不利影響時，進行檢查和分析，總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)并彌補漏洞，這種行為看似已在修復(fù)漏洞，但其實已經(jīng)有“亡羊”的損失。在經(jīng)濟全球化大背景下，受科學(xué)技術(shù)飛速發(fā)展的影響，企業(yè)的商業(yè)環(huán)境已悄然發(fā)生轉(zhuǎn)變。電子信息技術(shù)帶給企業(yè)經(jīng)營方式的便捷，推動著內(nèi)部審計信息化的迅速發(fā)展。但是我國仍有部分大中型企業(yè)的審計方法和技術(shù)手段還是相對稚嫩，企業(yè)的內(nèi)部審計仍處于賬戶基礎(chǔ)審計和手工審計為主的階段，并未運用風(fēng)險評估審計和計算機審計，缺乏可操作性的規(guī)范與標準，因此企業(yè)內(nèi)部審計職能和作用的發(fā)揮受到制約。根據(jù)金亞科技的內(nèi)部審計報告可以看出，金亞科技的內(nèi)部審

41、計以“賬項基礎(chǔ)審計，事后審計”為主要審計方式，平日主要工作是對財務(wù)報表、年度財務(wù)預(yù)算、證券訴訟清單等報表信息進行審核，評價，披露。審計方法只是依賴于綜合能力較低的內(nèi)部審計人員，其權(quán)威性和科學(xué)性與審計工作量并不成正比。4、 大中型企業(yè)內(nèi)部審計改善措施在企業(yè)運營過程中，企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題羈絆著我國大中型企業(yè)的進一步成長，致使大批企業(yè)的發(fā)展止步不前。金亞科技在發(fā)展過程中出現(xiàn)如此重大的過失，內(nèi)部審計責(zé)無旁貸。不可否認，金亞科技內(nèi)部審計所遇到的問題，也是我國大中型企業(yè)現(xiàn)下普遍存在的問題。本人認為，要改善我國大中型國有企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀，充分發(fā)揮內(nèi)審計的作用，可從以下方面采取措施。（1） 提高內(nèi)部審計

42、人員綜合素質(zhì)1 從企業(yè)方面（1） 企業(yè)應(yīng)該對內(nèi)審人員的數(shù)量進行合理的設(shè)置，解決內(nèi)審人員人數(shù)無法滿足企業(yè)需求的問題。企業(yè)還需維持合理的年齡結(jié)構(gòu)，使老中青相結(jié)合，取長補短，互相支持，并注意內(nèi)審人員業(yè)務(wù)水平結(jié)構(gòu)的高低互補，均衡內(nèi)部審計負責(zé)人，高級人員，專職人員比例。（2） 企業(yè)應(yīng)充足內(nèi)審人員招聘渠道，適當提高內(nèi)審人員工作能力的最低要求，雇用具備內(nèi)審工作能力的人員到崗，逐步引進復(fù)合型人才。 （3） 企業(yè)應(yīng)提高對內(nèi)審人員的重視程度,為內(nèi)審人員提供良好的學(xué)習(xí)工作環(huán)境，對內(nèi)審人員進行系統(tǒng)的培養(yǎng)和專業(yè)的指導(dǎo)，重視內(nèi)審人員的職業(yè)道德素養(yǎng),防止出現(xiàn)欺詐、腐敗和賄賂等現(xiàn)象, 不得徇私舞弊，濫用職權(quán)，實行廉潔辦公,并

43、嚴格禁止出現(xiàn)違法亂紀的現(xiàn)象。2 從內(nèi)審人員方面（1） 內(nèi)審人員應(yīng)該端正企業(yè)內(nèi)部審計的態(tài)度，樹立正確的職業(yè)操守，堅持克己奉公和循名責(zé)實等原則，具備相應(yīng)的分析協(xié)調(diào)能力，開拓創(chuàng)新精神，理智對待革新，具較強的責(zé)任心和高度敬業(yè)精神，加強對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查，以確保內(nèi)部審計工作順利高效的完成。（2） 內(nèi)審人員應(yīng)與時俱進，精進不休，緊跟行業(yè)最新的法律法規(guī)，研習(xí)駕馭計算機審計技術(shù)，選擇適宜的先進審計方法，亟待提高自身理論水平和審計業(yè)務(wù)技能水平。（2） 平衡所有權(quán)結(jié)構(gòu)，科學(xué)設(shè)置內(nèi)審組織結(jié)構(gòu)中國宏觀環(huán)境的連續(xù)轉(zhuǎn)變，促使中國大中型企業(yè)高度集中的所有權(quán)結(jié)構(gòu)模型漸漸向相對集中、高度分散的所有權(quán)結(jié)構(gòu)模型發(fā)生轉(zhuǎn)移。企業(yè)

44、應(yīng)適當增加非控股股東的持股比例，提高在股東大會的影響程度，發(fā)揮他們對第一股東的監(jiān)督和制衡作用，有利于企業(yè)治理環(huán)境的改善和內(nèi)部審計機構(gòu)職能的發(fā)揮。大中型企業(yè)選擇合適的內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置模式至關(guān)重要。大中型企業(yè)應(yīng)科學(xué)構(gòu)建內(nèi)部審計機構(gòu)模式，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)考慮如何使內(nèi)部審計職能與其權(quán)威性，高效性和獨立性相兼容，避免企業(yè)高管層對其直接控制，為企業(yè)的健康科學(xué)發(fā)展負責(zé)。所以，在這種環(huán)境下，新的內(nèi)部審計機構(gòu)模式產(chǎn)生-雙重領(lǐng)導(dǎo)模式。在這種模式下，內(nèi)部審計機構(gòu)因能受到董事會和總經(jīng)理兩方共同監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)，得以有效保障其獨立性和權(quán)威性，并最大限度地發(fā)揮了企業(yè)內(nèi)部審計的監(jiān)督、評價、控制和咨詢職能，從而使得決策權(quán)，執(zhí)行權(quán)，監(jiān)

45、督權(quán)既相互分離、相互制衡，因此更受到大中型企業(yè)的青睞和追捧。另外，企業(yè)在部署內(nèi)審人員時，應(yīng)盡可能做到由、“四師”等方面專業(yè)人員組成，并鼓勵員工學(xué)習(xí)有關(guān)企業(yè)管理，內(nèi)部審計和法律知識。（3） 克服對內(nèi)部審計的成見，臻善企業(yè)內(nèi)部審計體系 企業(yè)高管層應(yīng)轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計的忽視，帶頭提高內(nèi)部審計的重視程度，建立更加科學(xué)合理的內(nèi)部審計體系，企業(yè)發(fā)展目標與內(nèi)部審計目標應(yīng)相結(jié)合，嚴格要求內(nèi)審人員積極配合內(nèi)審工作的開展，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)所涌現(xiàn)的問題并給予糾正。企業(yè)加大對內(nèi)部審計機構(gòu)的建設(shè)，引進內(nèi)審人才，建立內(nèi)審人員定期輪換制度，明確規(guī)范內(nèi)審人員的工作范圍，建立有效的獎懲制度和績效評價體系，完善內(nèi)審追責(zé)問責(zé)制度，以此提高內(nèi)

46、部審計的執(zhí)行力度，保證企業(yè)內(nèi)審部門與企業(yè)戰(zhàn)略目標相一致，確保能全面落實審計工作。企業(yè)還需根據(jù)內(nèi)部審計準則，結(jié)合企業(yè)發(fā)展目標與實際情況，采用相應(yīng)的內(nèi)部審計準則，設(shè)計恰當?shù)膬?nèi)部審計程序，以加快企業(yè)內(nèi)部審計體系的完善，為內(nèi)部審計發(fā)展提供保障和依據(jù)。（4） 不斷改良內(nèi)部審計方法，提高信息化技術(shù)水平隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，在當今大中型企業(yè)的發(fā)展，傳統(tǒng)的審計方法已無法正確預(yù)估企業(yè)在經(jīng)驗過程中所遇到的各種風(fēng)險。為了企業(yè)更健康穩(wěn)定的發(fā)展，企業(yè)應(yīng)該樹立現(xiàn)代內(nèi)部審計觀念，改良審計方法，運用信息系統(tǒng)審計，建立內(nèi)部審計管理系統(tǒng)和內(nèi)部審計的數(shù)據(jù)庫，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計信息化，但審計方法又不可以生搬硬套，應(yīng)選擇適合企業(yè)經(jīng)營特

47、點和發(fā)展目標，編制合適的審計流程和制度。領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)以身作則，重視企業(yè)內(nèi)部審計信息化的建設(shè)，調(diào)動內(nèi)審人員對內(nèi)部審計信息化建設(shè)的積極性，營造良好的信息化建設(shè)氛圍。內(nèi)部審計部門對內(nèi)部審計信息化的建設(shè)切記不可忽視，需加快內(nèi)部審計信息化建設(shè)進度，加強內(nèi)審人員對新型審計軟件的認識運用，避免內(nèi)部審計隊伍出現(xiàn)知識斷層。審計人員不應(yīng)放棄對現(xiàn)代審計技術(shù)的學(xué)習(xí)，加大對信息化條件下的審計方法與技術(shù)的學(xué)習(xí)適應(yīng)，為企業(yè)的發(fā)展做出更大的貢獻。（5） 提高審計報告質(zhì)量，重視審計結(jié)論的落實重要性審計報告質(zhì)量的高低是由審計結(jié)果和審計目標的實現(xiàn)程度決定的，是以提高審計工作質(zhì)量必須提高審計報告質(zhì)量。審計報告要切合企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀，審查剖析已暴露出問題和存在的隱