增值稅會計處理科目設置

1、增值稅會計處理規(guī)定般納稅人增值稅會計科目、明細科目及專欄如下：應交稅費一應交增值稅（進項稅額）（銷項稅額抵減）（已交稅金）（轉出未交增值稅）（轉出多交增值稅）（減免稅款）（出口抵減內銷產品應納稅額）（銷項稅額）（岀口退稅）（進項稅額轉出）未交增值稅預交增值稅待抵扣進項稅額待認證進項稅額待轉銷項稅額增值稅留抵稅額簡易計稅 轉讓金融商品應交增值稅代扣代交增值稅小規(guī)模納稅人增值稅會計科目及明細科目如下:應交稅費一應交增值稅轉讓金融商品應交增值稅代扣代交增值稅銷售物資或提供應稅勞務:交易或事項會計分錄借方科目貸方科目按營業(yè)收入和應收取的增值稅額應收賬款應收票據銀行存款一XX銀行 （XX賬號）按專用發(fā)票

2、上注明的增值稅額 按確認的營業(yè)收入*1111應交稅費一應交增值稅（銷項稅額） 主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入發(fā)生銷售退回時：同上做相反會計分錄視同銷售的賬務處理交易或事項會計分錄1借方科目貸方科目按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計算的 銷項稅額（或采用簡易計稅方法 計算的應納增值稅額）應付職工薪酬利潤分配1 1應交稅費一應交增值稅（銷項稅額） 簡易計稅應交增值稅（小規(guī)模）進項稅額抵扣情況發(fā)生改變的賬務處理因發(fā)生非正常損失或改變用途等，原已計入進項稅額、待抵扣進項稅額或待認證進 項稅額，但按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定交易或事項會計分錄借方科目貸方科目不得從銷項稅額中抵扣的：待處理財產損溢 應付職工薪酬 固定資產無形資產

3、應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）待抵扣進項稅額待認證進項稅額原不得抵扣且未抵扣進項稅額的 固定資產、無形資產等，因改變 用途等用于允許抵扣進項稅額的 應稅項目的：按允許抵扣的進項稅額應交稅費一應交增值稅 （進項稅額）1固定資產 無形資產納稅人購進時已全額計提進項稅 額的貨物或服務等轉用于不動產 在建工程的：對于結轉以后期間的進項稅額ij應交稅費一待抵扣進項稅額ii:應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）、增值稅期末留抵稅額的賬務處理交易或事項會計分錄借方科目貸方科目納入營改增試點當月月初，按不 得抵扣的增值稅留抵稅額：應交稅費一增值稅留抵稅額.應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）以后期間按允許抵扣

4、的金額：應交稅費一應交增值稅 （進項稅額）應交稅費一增值稅留抵稅額、關于小微企業(yè)免征增值稅的會計處理規(guī)定交易或事項會計分錄借方科目貸方科目取得銷售收入（小微企業(yè)）：按應收或已收的金額按取得的收入金額按照稅法規(guī)定計算應交增值稅應收賬款應收票據銀行存款一XX銀行 （xx賬號）應交稅費一應交增值稅（減免稅款）主營業(yè)務收入達到增值稅制度規(guī)定的免征增值 稅條件時：將有關應交增值稅轉入當期損 益應交稅金一應交增值稅（減免稅款）營業(yè)外收入八、增值稅期末留抵稅額的賬務處理納入營改增試點當月月初，原增值稅一般納稅人應按不得從銷售服務、 無形資產或 不動產的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記：應交稅費一一增值稅

5、留抵稅額貸記：應交稅費 應交增值稅（進項稅額轉出）待以后期間允許抵扣時：按允許抵扣的金額，借記：應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）貸記：應交稅費一一增值稅留抵稅額一、 財務報表相關項目列示（一）應交稅費應交增值稅、未交增值稅、待抵扣進項稅額、待認證進項稅額、 增值稅留抵稅額期末借方余額應根據情況， 在資產負債表中的其他流動資產或其他非流動資產項目 列示。（二）應交稅費待轉銷項稅額期末貸方余額應根據情況， 在資產負債表中的其他流動負債或其他非流動負債項目 列示。（三）應交稅費未交增值稅、 簡易計稅、 轉讓金融商品應交增值稅、 代扣代交增 值稅期末貸方余額應在資產負債表中的應交稅費項目列示。二、

6、2221 應交稅費（一）本科目核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應交納的各種稅費。（二）本科目可按其稅費項設置明細科目。其稅費項如下：1. 應交增值稅（ 1） 進項稅額購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產而支付或負擔的、準予從 當期銷項稅額中抵扣的增值稅額。（ 2） 銷項稅額抵減因扣減銷售額而減少的銷項稅額。（ 3） 已交稅金當月已交納的應交增值稅額。（4）轉出未交增值稅月度終了轉出當月應交未交的增值稅額。（5）減免稅款準予減免的增值稅額。（6）出口抵減內銷產品應納稅額計算的出口貨物的進項稅抵減內銷產品的應納稅額。（7）銷項稅額銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產應收取的增值

7、稅額。（8）出口退稅出口貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產按規(guī)定退回的增值稅額。（9）進項稅額轉出購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產等發(fā)生非正常損失以及其 他原因而不應從銷項稅額中抵扣、按規(guī)定轉出的進項稅額。（10）轉出多交增值稅專欄月度終了轉出當月多交的增值稅額。2. 未交增值稅月末，從應交增值稅或預交增值稅轉入當月應交未交、多交或預繳的增值稅額，以及當月交納以前期間未交的增值稅額。3. 預交增值稅轉讓不動產、提供不動產經營租賃服務、提供建筑服務、采用預收款方式銷售自行 開發(fā)的房地產項目。（異地施工預交的增值稅）4. 待抵扣進項稅額經稅務機關認證準予以后期間從銷項稅額中抵

8、扣的進項稅額。5. 待認證進項稅額未經稅務機關認證不得從當期銷項稅額中抵扣的進項稅額。尚未取得稽核相符結果的海關繳款書進項稅額。6. 待轉銷項稅額銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產，已確認相關收入（或利 得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務而需于以后期間確認為銷項稅額的增值稅額。（施工企業(yè)用到）7. 增值稅留抵稅額兼有銷售服務、無形資產或者不動產的原增值稅納稅人，截止到納入營改增試點之 日前的增值稅期末留抵稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷售服務、 無形資產或不動 產的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額。8. 簡易計稅納稅人采用簡易計稅方法發(fā)生的增值稅計提、扣減、預繳、繳納等業(yè)務。9. 轉

9、讓金融商品應交增值稅增值稅納稅人轉讓金融商品發(fā)生的增值稅額。10. 代扣代交增值稅納稅人購進在境內未設經營機構的境外單位或個人在境內的應稅行為代扣代繳的 增值稅。小規(guī)模納稅人只需應交稅費科目下設置應交增值稅明細科目，不需要設置上述專欄及除轉讓金融商品應交增值稅、代扣代交增值稅外的明細科目。11.應交所得稅12.應交土地增值稅13.應交城市維護建設稅14.應交房產稅15.應交土地使用稅16.應交印花稅17.應交教育費附加18. 應交地方教育費附加19. 應交個人所得稅20. 應交殘疾人就業(yè)保障金（三）本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未交納的稅費（四）本科目主要賬務處理見表 C.4。表C.1應交稅費

10、會計事項分錄交易或事項采購業(yè)務進項稅額允許抵扣的 購入貨物、加工修理修配勞務、 服務、無形資產或不動產：按應計入相關成本費用或資產 的金額借方科目會計分錄:貸方科目按當月已認證的可抵扣增值稅 額按當月未認證的可抵扣增值稅 額按應付或實際支付的金額在途物資原材料庫存商品低值易耗品生產成本無形資產固定資產j管理費用一XX項（XX子項）業(yè)務及管理費一XX項（xx子項）本科目一應交增值稅（進項稅額廠 - - - -a-,- - - -本科目一待認證進項稅額購入貨物發(fā)生退貨時：采購業(yè)務進項稅額不得抵扣的 購入貨物、加工修理修配勞務、 服務、無形資產或不動產：按應計入相關成本費用或資產 的金額! 應付賬款

11、應付票據其他應付款應付購貨款項（XX債權人） 銀行存款一XX銀行（XX賬號） L庫存現(xiàn)金“- 同上做相反會計分錄按專用發(fā)票上注明的增值稅額 按應付或實際支付的金額在途物資 原材料 庫存商品 低值易耗品 生產成本 無形資產 固定資產管理費用一XX項（XX子項） 業(yè)務及管理費一XX項 （xx子項） 本科目一待認證進項稅額應付賬款 應付票據ji:0其他應付款一應付購貨款項（XX債權人） 銀行存款一XX銀行（XX賬號） 庫存現(xiàn)金經稅務機關認證：結轉待認證進項稅額本科目一應交增值稅（進項稅額）本科目一待認證進項稅額轉岀進項稅額在途物資 原材料 庫存商品 低值易耗品 生產成本 無形資產 固定資產管理費用一

12、XX項 （xx子項） 業(yè)務及管理費一 XX項（XX子項）本科目一應交增值稅 （進項稅額轉岀）購進不動產或不動產在建工程進 項稅額分2年抵扣的：按應計入相關資產的金額按當期可抵扣的增值稅額按以后期間可抵扣的增值稅額 按應付或實際支付的金額固定資產 在建工程本科目一應交增值稅 （進項稅額） 待抵扣進項稅額應付賬款應付票據銀行存款一XX銀行（XX賬號）尚未抵扣的進項稅額待以后期間 允許抵扣時：按允許抵扣的金額本科目一應交增值稅 （進項稅額）本科目一待抵扣進項稅額購買方作為增值稅扣繳義務人的 購入服務、無形資產或不動產： 按應計入相關成本費用或資產 的金額按可抵扣的增值稅額按應付或實際支付的金額按應代

13、扣代繳的增值稅額生產成本無形資產固定資產管理費用一XX項 （XX子項） 業(yè)務及管理費一XX項 （xx子項） 本科目一應交增值稅 （進項稅額）應付賬款銀行存款一XX銀行（XX賬號）應交稅費代扣代交增值稅實際繳納代扣代繳增值稅時：應交稅費一代扣代交增值稅銀行存款一XX銀行（xx賬號）銷售貨物、加工修理修配勞務、 服務、無形資產或不動產按應收或已收的金額按取得的收入金額按計算的銷項稅額應收賬款應收票據銀行存款一XX銀行 （XX賬號）主營業(yè)務收入 其他業(yè)務收入 固定資產清理 工程結算 BOLB KJI 應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）簡易計稅 應交增值稅（小規(guī)模）發(fā)生銷售退回的：按開具的紅字增值稅專用

14、發(fā)票同上做相反會計分錄確認收入或利得的時點早于增值 稅納稅義務的時點時：按應收或已收的金額應收賬款應收票據銀行存款一 XX銀行 （xx賬號）按取得的收入金額按相關銷項稅額待增值稅納稅義務發(fā)生時:kPI增值稅納稅義務發(fā)生時點早于確 認收入或利得的時點時：按應納增值稅額應收賬款提供建筑服務確認銷項稅額的時 占八、向業(yè)主辦理工程價款結算時：應收賬款向業(yè)主辦理工程價款結算的時應收賬款點早于增值稅納稅義務發(fā)生的時 點時：待增值稅納稅義務發(fā)生時增值稅納稅義務發(fā)生的時點早 于向業(yè)主辦理工程價款結算的時 點時： m vv vh an = ar “irw i發(fā)生相關成本費用允許扣減銷售 額的發(fā)生成本費用時：按應

15、付或實際支付的金額“:應交稅費待轉銷頊 銀行存款主營業(yè)務成本 材料采購 原材料 庫存商品 開發(fā)成本 工程施工待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納 稅義務發(fā)生時：按允許抵扣的稅額應交稅費應交增值稅（銷項稅額抵減） 簡易計稅應交增值稅（小規(guī)模）主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入固定資產清理工程結算應交稅費待轉銷項稅額 應交稅費應交增值稅“ 簡易計稅（銷項稅額）應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）簡易計稅工程結算應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）工程結算應交稅費一待轉銷項稅額廠應交稅費應交增值稅預收賬款應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）（銷項稅額）應付賬款應付票據銀行存款一XX銀行 （xx賬號）主營業(yè)務成本 材料采購 原材料

16、 庫存商品 開發(fā)成本 工程施工金融商品轉讓月末產生收益的1I按應納稅額投資收益應交稅費hL金融商品轉讓以盈虧相抵后的余 額作為銷售額的轉讓金融商品應交增值稅金融商品轉讓月末產生損失的按可結轉下月的抵扣稅額應交稅費轉讓金融商品應交增值稅投資收益交納增值稅時:應交稅費轉讓金融商品應交增值稅銀行存款一XX銀行（xx賬號）年末，結轉借方余額時: ! T卜S -*i投資收益應交稅費轉讓金融商品應交增值稅未實行“免抵退”辦法的出口退 稅計算應收岀口退稅額時：收到岀口退稅時：退稅額低于購進時取得的增值 稅專用發(fā)票上的增值稅額的差額 實行“免抵退”辦法的出口退稅應收出口退稅款.銀行存款一XX銀行（XX賬號）

17、主營業(yè)務成本應交稅費一應交增值稅（出口退稅） .應收出口退稅款應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）主營業(yè)務成本計算退稅額低于購進時取得的增值稅專用發(fā)票上的增值稅額的差額時：計算當期岀口貨物的進項稅抵r-廠應交稅費 減內銷產品的應納稅額時：一應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）在規(guī)定期限內，內銷產品的應納稅額不足以抵減岀口貨物的進項稅額時：按實際收到的退稅款月末： 結轉當月應交未交的增值稅銀行存款一 XX銀行 （xx賬號） 應交稅費應交增值稅（轉出未交增值稅）應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）應交稅費一應交增值稅（出口退稅）應交稅費一應交增值稅（出口退稅） 應交稅費一未交增值稅月末: 應交稅費未

18、交增值稅應交稅費-結轉當月多交的增值稅一應交增值稅（轉出多交增值稅）交納當月應交的增值稅應交稅費一應交增值稅（XX賬號）應交增值稅（小規(guī)模）_一銀行存款二XX銀y （XX賬號 銀行存款一XX銀行（XX賬號）交納以前期間未交的增值稅預繳增值稅時： 4 BiB JB KB KB I月末： 結轉預交增值稅余額注：房地產開發(fā)企業(yè)應在納稅義務發(fā)生時結轉應交稅費一未交增值稅應交稅費一預交增值稅當期直接減免的增值稅應交稅金一應交增值稅一（減免稅款）損益類相關科目初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設 備支付的費用以及繳納的技術維 護費允許在增值稅應納稅額中全 額抵減按抵減的增值稅應納稅額計算確定的利息收入：按實際收到或應收的金額I N I應交稅費一應交增值稅（減免稅款） 應交增值稅（小規(guī)模）銀行