上市公司會計(jì)信息披露制度研究[精選]

1、濱江學(xué)院 畢業(yè)論文(設(shè)計(jì))題 目 上市公司會計(jì)信息披露制度研究 院 系 濱江學(xué)院花旗營校區(qū) 專 業(yè) 金融工程 莫曉青 學(xué) 號 20149369027 指導(dǎo)老師 左相 職 稱 講師 二一八 年 四 月 十 日目 錄1緒論4研究背景及研究意義4會計(jì)信息披露制度的相關(guān)概念4國內(nèi)的研究現(xiàn)狀42會計(jì)信息披露制度的理論基礎(chǔ)5不對稱信息理論與會計(jì)信息披露制度5博弈論與會計(jì)信息披露制度5有效市場假設(shè)與會計(jì)信息披露制度53. 上市公司會計(jì)信息披露制度現(xiàn)狀及影響因素6上市公司會計(jì)信息披露制度的現(xiàn)狀6上市公司會計(jì)信息披露制度存在的問題6會計(jì)信息披露不真實(shí)6會計(jì)信息披露不恰當(dāng)7會計(jì)信息披露不及時(shí)7會計(jì)信息披露不規(guī)范7

2、上市公司會計(jì)信息披露制度影響因素分析7巨大利益的牽引和驅(qū)動7違規(guī)成本低，處罰不力84規(guī)范我國上市公司會計(jì)信息披露制度的對策研究8制定完善的上市公司會計(jì)信息披露制度8完善法律體系8完善審計(jì)準(zhǔn)則體系9完善會計(jì)準(zhǔn)則體系9嚴(yán)格執(zhí)法，加大處罰力度9加強(qiáng)公司內(nèi)部治理10強(qiáng)化董事會職能,進(jìn)一步完善獨(dú)立董事制度10完善經(jīng)營者的激勵(lì)約束機(jī)制105結(jié)論11參考文獻(xiàn)12致 謝13上市公司會計(jì)信息披露制度研究莫曉青南京信息工程大學(xué)濱江學(xué)院金融工程專業(yè)，江蘇 南京 210044摘要：我國上市公司已經(jīng)發(fā)展了二十多年時(shí)間，上市公司從沒有到逐步建立并發(fā)展，相關(guān)制度正在走向規(guī)范化，這極大地促進(jìn)了我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。上市公司是證券市

3、場不可或缺的部分，可以優(yōu)化證券市場對資源的配置。而上市公司的會計(jì)信息披露制度是證券市場賴以生存的基礎(chǔ)，確保證券市場有序進(jìn)行和投資者的利益。在證券市場上，上市公司所披露的信息使得上市公司與市場監(jiān)管者、投資者之間能夠進(jìn)行良好的溝通。當(dāng)前，我國在上市公司信息披露制度上已經(jīng)有了很大的進(jìn)步，這能有效的保證我國上市公司會計(jì)信息披露的質(zhì)量。由于我國證券市場起步晚，會計(jì)信息披露制度發(fā)展不全面，還有許多不規(guī)范的地方，使許多中小投資者據(jù)此作出了錯(cuò)誤的決策，嚴(yán)重?fù)p害了投資者的利益，給投資者的信心帶來了巨大影響，股票價(jià)格的波動阻礙著證券市場的健康發(fā)展。我們有必要對其產(chǎn)生的原因以及如何完善深入地進(jìn)行探討、分析。關(guān)鍵詞：

4、會計(jì)信息披露制度，上市公司，制度完善research on accounting information disclosure system of listed companiesmo xiaoqingfinancial engineering, nuist, nanjing 210044, china, nanjing university of information science and technology binjiang collageabstract: listed companies in our country has developed more than 20 year

5、s time, and from nothing to established and developed listed companies.the relevant system is becoming normalized. this has played a very important role in promoting chinas economic development. listed companies are an important part of the securities market and can effectively promote the rational

6、allocation of market resources. and the accounting information disclosure system of listed companies is the cornerstone of the securities market to survive and continue to develop.is the realization of three equity principle in the securities market and maintain the basic guarantee of the interests

7、of investors. in a sound securities market, the information disclosed by listed companies has become the main channel of communication between listed companies and market regulators and investors. at present, our country in the construction of the listed company information disclosure system has mad

8、e great achievement. the system of accounting information disclosure in the securities market has been preliminarily formed, which plays an important role in ensuring the quality of accounting information disclosure of listed companies in china. but the establishment of securities market in china is

9、 short, so the accounting information disclosure system is not perfect at present, and there are many unstandardized behaviors in the accounting information disclosure of listed companies. this has led many small and medium investors to make the wrong decisions. the interests of investors have been

10、badly damaged. confidence in investors has had a huge impact. the price of stock has fluctuated greatly. further development of the securities market is hampered. therefore, false accounting information disclosure has a serious adverse effect on the securities market. it is necessary to discuss and

11、analyze the causes of it and how to improve it.keywords: accounting information disclosure system, the listed company, system consummation1緒論研究背景及研究意義證券市場的一個(gè)重要組成部分就是上市公司，上市公司的會計(jì)信息越有效，越能使得證券市場在市場資源的配置方面更加合理。上市公司披露的會計(jì)信息真實(shí)、及時(shí)，投資者們也能做出正確的決策，使證券市場走上健康發(fā)展的道路，促進(jìn)市場功能進(jìn)一步的發(fā)揮，使市場內(nèi)部能夠根據(jù)所披露信息而適者生存。上市公司的會計(jì)信息披露制度已經(jīng)

12、逐步建立起來，有利于股市秩序的維護(hù)和保護(hù)投資者們的利益。通過對上市公司會計(jì)信息披露相關(guān)問題的研究，推動證券市場向著規(guī)范有序的方向發(fā)展，增強(qiáng)證券市場對資源優(yōu)化配置的功能。會計(jì)信息披露制度的相關(guān)概念會計(jì)信息披露可以從不同的方面來闡述。首先是信息概念的界定，scott（1997）認(rèn)為在會計(jì)這方面，信息被定義成“可能影響使用者決策的證據(jù)”。在本文中，所需要研究的信息即是公司所披露的可能會對投資者的決策產(chǎn)生影響的重大事項(xiàng)，其中包括會計(jì)信息和其他披露事項(xiàng)。文章中的會計(jì)信息是指掛牌公司采用公開轉(zhuǎn)讓說明書、報(bào)告等形式，對外披露公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。 最后，會計(jì)信息披露是指掛牌公司根據(jù)外部投資者的需求對外公

13、開披露，披露的信息包括掛牌公司法定的報(bào)告書、年度報(bào)表等。國內(nèi)的研究現(xiàn)狀在研究信息披露這個(gè)問題上，相較于西方國家，我們國家開始的就比較晚，到西方研究者發(fā)現(xiàn)信息提供者應(yīng)該以信息提供者的要求為主導(dǎo)時(shí)，我國認(rèn)識到信息披露的重要性。在當(dāng)時(shí)，我國專家將西方的研究成果和本國國情相聯(lián)系，創(chuàng)造性的發(fā)現(xiàn)了新的成果。但是，我國證券市場的發(fā)展程度不高，理論研究時(shí)間還不夠久，很多相關(guān)問題依然沒能得到解決。伴隨著時(shí)代的發(fā)展而發(fā)展，我國學(xué)者開始從多個(gè)角度范圍擴(kuò)充信息披露制度，從以前的規(guī)范研究，轉(zhuǎn)向研究與實(shí)際相結(jié)合。此時(shí)的研究范圍不再籠統(tǒng)，而是進(jìn)行了擴(kuò)大，促成許多問題的細(xì)化。此類信息披露問題已經(jīng)轉(zhuǎn)向公司治理結(jié)構(gòu)與信息披露質(zhì)量

14、的關(guān)系、信息披露質(zhì)量特征等方面，有些甚至把各種細(xì)化的情況整合成框架。2會計(jì)信息披露制度的理論基礎(chǔ)不對稱信息理論與會計(jì)信息披露制度現(xiàn)如今的證券市場存在著信息不對稱的現(xiàn)象：平時(shí)投資者并不參與企業(yè)的日常經(jīng)營，因而上市公司的高層管理人員更比投資者了解公司整個(gè)財(cái)務(wù)狀況，及其盈利能力。只有在掌握“內(nèi)幕信息”后，才能比僅僅掌握已披露信息的投資者更懂得公司股票的投資價(jià)值。投資者之間也信息不對稱，掌握和不掌握信息的投資者相互作用，對優(yōu)質(zhì)公司造成損害。證券市場也因此無法有效的優(yōu)化配置信息資源。此外，專業(yè)的投資機(jī)構(gòu)與中小投資者也存在信息不對稱。專業(yè)機(jī)構(gòu)握有雄厚的資本，也更具專業(yè)知識和判斷能力，甚至能和上市公司聯(lián)合操

15、控市場。信息不對稱會造成逆向選擇，占據(jù)信息優(yōu)勢的一方會獲得極大的收益。同時(shí)造成公司股價(jià)背離內(nèi)在價(jià)值,優(yōu)質(zhì)與劣質(zhì)股票無法被區(qū)分出來，對投資者有害無益。因此,信息披露制度，能讓投資者獲取更多的有價(jià)值的股票信息，維護(hù)投資者的利益，促進(jìn)優(yōu)化信息資源的配置，促進(jìn)證券市場朝著健康有序的方向發(fā)展。博弈論與會計(jì)信息披露制度博弈論是研究激勵(lì)結(jié)構(gòu)的相互作用，是競爭性的數(shù)學(xué)方式。在了解會計(jì)信息后，根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行投資決策時(shí),投資者會意識到并不是完全是會計(jì)信息起作用，經(jīng)理人員的行為也會影響到投資決策性。相反，經(jīng)理人員在進(jìn)行運(yùn)營時(shí),也懂的投資者會產(chǎn)生這種反應(yīng)。這種相互制約就是一種博弈,而且這種博弈屬于非合作性質(zhì),因?yàn)樗?/p>

16、們無法在會計(jì)信息披露上找到共同點(diǎn)。一方面,在信息披露這個(gè)問題上，經(jīng)理人員想和所有的投資者協(xié)商相互制約,但是將會付出巨大的代價(jià)，主語是由于博弈論中的兩個(gè)基本假設(shè)，一是需要個(gè)體行為的理性,假設(shè)在當(dāng)事人進(jìn)行決策時(shí),需要將他所要面對的情況充分考慮進(jìn)去,即博弈各方相互作用及影響,并做出相應(yīng)的選擇。二是博弈各方為自己量身定制目標(biāo)，尋求利益的最大化。會計(jì)信息分布不對稱,信息傳播不及時(shí),理性個(gè)體會為了個(gè)人私利,就會搜尋各種其他的私人信息,并從中獲利。在股票市場中，經(jīng)理人員與投資者間的博弈都是相同的,所以博弈雙方不能只注重短期利益,避免后期的惡性競爭。要在證券市場中生存，就要建立良好的聲譽(yù)，經(jīng)理人員就會按實(shí)際情

17、況進(jìn)行,投資者就會有信心繼續(xù)進(jìn)行投資。但是如果對于信息披露不加以抑制，只要公司的出現(xiàn),經(jīng)理人員會為了職位而隱瞞實(shí)情,置法律法規(guī)不顧，這樣的重復(fù)博弈無法解決歪曲披露的問題。為了避免披露造假,只有重復(fù)博弈是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的,還需要有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)該對會計(jì)信息的加工和披露進(jìn)行管理。會計(jì)規(guī)范會無形中增加造假成本,懲罰措施還會使造假者遭受制裁。這兩項(xiàng)成本,迫使經(jīng)理人進(jìn)行誠實(shí)披露,投資者也要參與進(jìn)來，這樣個(gè)人與集體理性才會走向一起。有效市場假設(shè)與會計(jì)信息披露制度芝加哥大學(xué)在研究資本市場后發(fā)現(xiàn)，價(jià)格能以公正的形式存在，則該市場是真實(shí)有效，這就是 “有效市場假設(shè)”。.而簡森則表示:如果會計(jì)信息在交易中是無利可圖的，則

18、資本市場才是有效的。由此可見，市場有效性是指證券價(jià)格和信息相對應(yīng)，而且不可能從中持續(xù)獲利。投資者可以從證券市場中獲取三種信息:第一，歷史價(jià)格中獲得;第二，公開透明的;第三類，公開和未公開的。證券市場因此可被分為弱、次強(qiáng)、強(qiáng)。如果歷史價(jià)格無法影響到證券價(jià)格，則證券市場處于弱勢，投資者無利可圖，只有通過暗箱操作等非法手段才有機(jī)會;如果披露資料不怎么影響證券價(jià)格，則證券市場處于次強(qiáng)勢，在投資者進(jìn)行決策時(shí)，如果信息被公開，所有投資者也會極少獲利;當(dāng)證券信息無法影響價(jià)格，則處于強(qiáng)勢，無論投資者采取何種措施都可獲益，但這只是一種理想狀態(tài)，無法實(shí)現(xiàn)，但也給了我們一些啟發(fā)：要禁止證券內(nèi)幕交易的行為，使證券市場

19、在公正有序的環(huán)境下運(yùn)行。目前我國證券市場還在建成半強(qiáng)式的路上，經(jīng)常會有專業(yè)人士或公司高層領(lǐng)導(dǎo)非法利用內(nèi)幕信息，阻礙證券市場的發(fā)展。由此可見，有效市場假設(shè)在于證券價(jià)格與信息是息息相關(guān)的。但披露制度與有效市場假設(shè)如何共存，我們還需要深入研究。3. 上市公司會計(jì)信息披露制度現(xiàn)狀及影響因素上市公司會計(jì)信息披露制度的現(xiàn)狀隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，相關(guān)監(jiān)督機(jī)構(gòu)監(jiān)管著財(cái)務(wù)信息披露向著良好的方向發(fā)展。然而,財(cái)務(wù)信息不真實(shí)的情況依然存在。在對上市公司財(cái)務(wù)信息披露進(jìn)行考察后，發(fā)現(xiàn)優(yōu)良公司開始增多,不及格公司在減少。說明我國上市公司會計(jì)信息披露問題已經(jīng)有了很大進(jìn)步，但也看出還存在很大的改進(jìn)空間。即使我國上市公司的

20、會計(jì)信息披露的整體水平有了顯著提高,依然要對中國資本市場加強(qiáng)監(jiān)管，尤其是在目前國內(nèi)資本市場不成熟的狀況下。上市公司會計(jì)信息披露制度存在的問題會計(jì)信息披露不真實(shí)會計(jì)核算要求所提供的信息是有據(jù)可依，并不是憑空捏造的。然而，現(xiàn)在有很多公司沒有意識到這一點(diǎn)，提供虛假信息，給核算工作造成了很大困擾，擾亂了市場秩序。企業(yè)管理層出為了維持經(jīng)營,冒著違法的風(fēng)險(xiǎn)，提供虛假信息;對于將要造成的損失視而不見，對盈利進(jìn)行過分的夸大;上市公司會計(jì)處理辦法紊亂,提供的財(cái)務(wù)報(bào)告不正確，容易產(chǎn)生誤解。例如有些公司已經(jīng)做好的利潤分配方案，但在股東大會環(huán)節(jié)遭到否決，方案變成一紙空文。這種行為本質(zhì)上是與莊家聯(lián)合,誤導(dǎo)市場,在廣大投

21、資群眾中造成極其惡劣的影響。上市公司沒有從實(shí)際情況出發(fā)，一味胡亂的調(diào)節(jié)固定資產(chǎn)的折舊,造成固定資產(chǎn)存在價(jià)實(shí)不符的情況;企業(yè)存貨堆積嚴(yán)重,較難變現(xiàn),賬面價(jià)值低于市價(jià),而會計(jì)核算仍按歷史成本來進(jìn)行計(jì)算,沒有將變現(xiàn)凈值體現(xiàn)出來。虛假賬本的后果是：會計(jì)信息沒有真實(shí)性,市場秩序被打亂,的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人民生活是有害無益的。上市公司在招股、上市時(shí)，為了順利上市，捏造虛假會計(jì)信息,利潤被修改、資產(chǎn)重組不真實(shí)等;募集資金使用也沒有如實(shí)反映;刻意將重大信息隱瞞或者延遲披露,如在財(cái)務(wù)報(bào)告中，沒有對主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入進(jìn)行細(xì)分，容易使人產(chǎn)生誤解。會計(jì)信息披露不恰當(dāng)上市公司披露過量或者少量的會計(jì)信息,即被披露的

22、會計(jì)信息沒有實(shí)用性。比如上市公司披露的公司上市、發(fā)行股票、股東結(jié)構(gòu)這些信息，信息使用者很少會使用到，因?yàn)檫@些信息在很多時(shí)候是不必要的。另外,披露過量信息也會產(chǎn)生副作用，有時(shí)也會產(chǎn)生誤導(dǎo)。因?yàn)?越來越多的會計(jì)信息被披露出來，真實(shí)的信息會被混雜在里面,很難被發(fā)現(xiàn)，這極大的影響使用者的決策，延誤時(shí)機(jī)造成損失。披露信息不足,是指被披露出來的會計(jì)信息徒有其表，內(nèi)容不實(shí)用。如招股說明書中的風(fēng)險(xiǎn)提示,對發(fā)行人的前景以及產(chǎn)品銷售、預(yù)計(jì)的投資收益等方面可能產(chǎn)生的負(fù)面影響進(jìn)行說明;股市風(fēng)險(xiǎn),闡釋股價(jià)變化的成因,說明股市風(fēng)險(xiǎn)和投資風(fēng)險(xiǎn)之間的聯(lián)系,讓投資者明白股價(jià)變化引發(fā)的后果，將收益最小化和利益最大化相結(jié)合。其實(shí)，

23、在這種情況下所披露出來的風(fēng)險(xiǎn)，只是簡單將信息進(jìn)行集合，并沒有什么聯(lián)系性。投資者在深入研究后就會發(fā)現(xiàn)，這些信息不會對決策產(chǎn)生多大的效果。信息披露的時(shí)間決定其價(jià)值，延遲披露會導(dǎo)致市場主體失去機(jī)會，從而喪失競爭優(yōu)勢的地位。所以會計(jì)核算是有時(shí)效性的,要求企業(yè)提供的會計(jì)信息必須及時(shí)。及時(shí)性對公司的管理層、債權(quán)人、所有者、對相應(yīng)的監(jiān)管部門和社會公眾而言，意義重大。因此，在股市上，如果公司沒有及時(shí)的將信息披露出來，則容易讓人懷疑存在提供內(nèi)部交易，操控股票市場進(jìn)行謀利的行為?，F(xiàn)如今還是有很多上市公司沒有及時(shí)的將財(cái)務(wù)信息披露出來，將會被乘虛而入，進(jìn)行內(nèi)幕交易等違法行為。比如說收購別家公司這類信息, 出于自身利益

24、，沒有多少上市公司會選擇主動披露出來，尤其是在股價(jià)不穩(wěn)定之前。等到事件結(jié)束時(shí)才進(jìn)行公告,這時(shí)的股價(jià)早已發(fā)生重大變化。上市公司的會計(jì)信息披露隨心所欲，沒有考慮后果，出現(xiàn)違規(guī)行為;比如隨意調(diào)整利潤分配:財(cái)務(wù)報(bào)告缺乏有效性，得不到有價(jià)值的信息，很難從中進(jìn)行財(cái)務(wù)分析并得出結(jié)論;財(cái)務(wù)報(bào)告缺乏對比性，沒有提供上年同期相關(guān)信息，無法進(jìn)行比較;關(guān)系到公司利益的營銷策略、市場競爭等信息，也是被延遲披露出來。充分披露是信息披露人必須依法公開所有法定的信息,不能有遺漏。雖然所有的資本市場都先要充分的披露信息，但在我國的很多公司卻只考慮到了自身，沒有將真實(shí)信息進(jìn)行披露。在對外披露過程中,有益于公司發(fā)展的信息則故意過分

25、披露；而那些會危害到公司利益的信息則故意遮掩。信息披露也不夠主動。資源性的信息披露可以讓投資者更深入的了解掛牌公司，提高信息的有效性，增強(qiáng)掛牌公司的可信度，為公司發(fā)展定位提供便利，對于公司的持續(xù)健康發(fā)展意義重大，所以也需要引起足夠的重視。上市公司會計(jì)信息披露制度影響因素分析巨大利益的牽引和驅(qū)動鑒于股票有著自身的特點(diǎn),且具有非償還性,因而許多公司在利益的驅(qū)動下紛紛上市。對于他們而言,公司上市是以幾乎零成本套取源源不斷的利益。公司沒能盈利，將無法上市進(jìn)行融資。為了避免喪失上市機(jī)會,公司會制造虛假信息進(jìn)行迷惑。公司為了籌集資金向公眾發(fā)行股票。而融資又要求公司必須經(jīng)營良好,這就導(dǎo)致有些公司為了多獲得融

26、資機(jī)會，對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行造假。現(xiàn)在的投資者非?？粗厣鲜泄镜挠?而公司就會美化報(bào)表，編造高額的股價(jià),吸引更多的投資，使上市公司多獲益。在巨大利益的推動下，有些中介機(jī)構(gòu)、管理部門也會扮演不出彩的角色，對虛假信息產(chǎn)生傳播推波助瀾。違規(guī)成本低，處罰不力我國上市公司會計(jì)信息披露形勢很嚴(yán)峻，違規(guī)成本低是其主要原因之一。一是被曝光率不高；二是即使是被揭露出來,監(jiān)管機(jī)構(gòu)采取的措施較為寬松，沒有起到實(shí)質(zhì)性的作用。總結(jié)以上的成因,公司會計(jì)信息造假這一現(xiàn)象,牽扯到相關(guān)的公司、管理部門與中介機(jī)構(gòu),他們會相互勾結(jié)，增強(qiáng)虛假信息的隱蔽性，很難被執(zhí)法機(jī)關(guān)查處到。隨著上市公司的數(shù)量不斷增多,越來越多的法定會計(jì)信息需要

27、被公告,因此還是存在很多虛假信息?，F(xiàn)如今，我國發(fā)布的相關(guān)治假的法規(guī)不夠完善嚴(yán)密，力度也過于寬松。有較多的條文只是提及到“不得”有這樣的行為,缺乏相應(yīng)的處罰條文。沒有起到對膽敢造假者的威懾作用,而且將造假成本公之于眾,將會變相的推動造假行為的蔓延。只要造假能夠提供獲利潤,空間，造假行為就會屢禁不止。公眾對持股公司所披露的會計(jì)不夠了解，盲目的購買，沒有給與足夠的監(jiān)督，以至于損失慘重。投資者作為上市公司的股東成員，相比企業(yè)公布的環(huán)境報(bào)告信息，他們更加關(guān)心公司的年度財(cái)報(bào)、股票價(jià)格和分紅情況，忽略了企業(yè)社會形象的重要性。而且會計(jì)審計(jì)層面，我們只是頒布了年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)等少量的指南，無法滿足日益增長的審計(jì)

28、業(yè)務(wù)的需要。4規(guī)范我國上市公司會計(jì)信息披露制度的對策研究制定完善的上市公司會計(jì)信息披露制度信息披露體系的規(guī)范化能阻絕漏洞，使上市公司無法獲得非法利潤，使公司能夠合法運(yùn)營。這是監(jiān)管機(jī)關(guān)的一項(xiàng)重要工作。通過建立這些準(zhǔn)則，將公司行為規(guī)范起來。一方面要改革審批制度，建立公開透明、容易操作的信息披露規(guī)范體系；另一方面也要構(gòu)建適合我國國情的會計(jì)核算和準(zhǔn)則體系?，F(xiàn)在各行各業(yè)的會計(jì)比較混亂，為了進(jìn)行規(guī)范，財(cái)政部頒布企業(yè)會計(jì)制度，將公司信息統(tǒng)一起來，易于信息采用者的使用。當(dāng)然還有更多的具體會計(jì)準(zhǔn)則急需頒布實(shí)施，增強(qiáng)公司行為的合規(guī)性。完善法律體系現(xiàn)階段要完善我國的法律規(guī)定，強(qiáng)化對會計(jì)規(guī)范的監(jiān)管。不斷發(fā)展的證券市場

29、，要求上市公司舞弊和會計(jì)信息失真得到有效的遏制，要求世界各國都能通過證券立法，建立起以會計(jì)信息披露為核心的制度，并加強(qiáng)監(jiān)管。在以后的法規(guī)制定中，為了能夠適應(yīng)新形勢, 注協(xié)需要制定并頒布相關(guān)的獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則，財(cái)政部更要將會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范和完善 ,證監(jiān)也會加大力度，對信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則等方面嚴(yán)格審查,增強(qiáng)信息披露的公開透明和易于操作性。一方面法律條文要一致，保持各類法規(guī)是相互連通的，為會計(jì)信息的可靠性創(chuàng)造良好的環(huán)境。而在另一方面，會計(jì)信息披露必須更具明確性，及時(shí)的處理利用政策法規(guī)漏洞進(jìn)行虛假披露的行為。尤其是現(xiàn)在會計(jì)信息的制造者、使用者與相關(guān)監(jiān)管部門達(dá)不成統(tǒng)一意見，從而引發(fā)法律糾紛。完善審計(jì)

30、準(zhǔn)則體系我國已經(jīng)制定出獨(dú)立審計(jì)等基本準(zhǔn)則，獨(dú)立審計(jì)包含獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則，具體準(zhǔn)則以及第執(zhí)業(yè)規(guī)范指南，初步建立我國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系，并且在眾多重要審計(jì)方面與國際相接軌，提升了我國審計(jì)監(jiān)督能力。在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)被推到風(fēng)口浪尖的今天，我國的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則還是停留在制度層面，為了改變這種情況，我們需要適當(dāng)?shù)男抻?，引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向機(jī)制，豐富準(zhǔn)則體系的內(nèi)容?，F(xiàn)階段中國會計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)參差不齊，應(yīng)加快職業(yè)道德具體準(zhǔn)則的出臺。例如中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見，還需要加以改進(jìn)。應(yīng)當(dāng)以職業(yè)道德準(zhǔn)則為依據(jù)，激發(fā)注冊會計(jì)師的職業(yè)道德意識，引導(dǎo)注冊會計(jì)是在合法的范圍內(nèi)工作。同時(shí)，隨著中國改革開放步伐的加快，市場經(jīng)濟(jì)有了極大的

31、發(fā)展，我們要在審計(jì)實(shí)踐基礎(chǔ)上不斷推陳出新。西方發(fā)達(dá)國家已經(jīng)積累了很多的經(jīng)驗(yàn)，但我國在借鑒過程中，不能盲目的照搬照抄，一定要結(jié)合現(xiàn)階段我國國情，建立起有中國特色的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系。完善會計(jì)準(zhǔn)則體系在本次問卷調(diào)查中，為了滿足客戶的多樣性的理財(cái)需求，并且針對商業(yè)銀行提供的部分理財(cái)產(chǎn)品和理財(cái)服務(wù)滿意度，專門設(shè)定了相關(guān)的問題，而且可供問卷調(diào)查者選擇更加準(zhǔn)確的評價(jià)程度。從反饋的結(jié)果來看，五成以上的客戶還是很支持銀行的理財(cái)服務(wù)，沒有過多其它要求；也存在少數(shù)客戶評價(jià)一般，這表明該銀行在市場調(diào)研的基礎(chǔ)上要適當(dāng)更改某些理財(cái)產(chǎn)品質(zhì)量。商業(yè)銀行在發(fā)展個(gè)人理財(cái)業(yè)務(wù)過程中，不僅要注意研發(fā)符合客戶需求的理財(cái)產(chǎn)品，還要加強(qiáng)對

32、理財(cái)專業(yè)服務(wù)人員進(jìn)行專業(yè)和素質(zhì)的培訓(xùn)。嚴(yán)格執(zhí)法，加大處罰力度提供虛假會計(jì)信息的違法者不僅會被貼上沒有信譽(yù)的標(biāo)簽，還會承擔(dān)相應(yīng)的成本違法,所以應(yīng)該要加強(qiáng)對社會監(jiān)管的力度，擴(kuò)大檢察范圍;對于參與違法行為的人，應(yīng)該要加大懲處力度,使其不敢冒險(xiǎn)。針對有些單位明知故犯，屢教不改這一問題。需要加大檢查力度，完善法規(guī)制定及執(zhí)行方面的細(xì)節(jié)問題，使其沒有漏洞可鉆:對于那些采用廉價(jià)材料獲取高額利潤的單位,更是要嚴(yán)懲不貸，恢復(fù)有序的市場環(huán)境。當(dāng)然在嚴(yán)厲的監(jiān)管的同時(shí)，也不能完全奪走會計(jì)信息制造者自由選擇政策的機(jī)會。在上市公司進(jìn)行信息披露時(shí)，我們需要給予一定的空間，在合理合法的范圍內(nèi)讓其自由發(fā)揮。我們也需要壓縮公司會計(jì)

33、選擇的空間，對于計(jì)量原則更是要規(guī)范明確，降低粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告可能性。同時(shí)，會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度應(yīng)該有所區(qū)分，要有一定的界限，這樣才能易于判斷信息質(zhì)量。因此，也需要給予一定的靈活性。我們要盡量減少制定會計(jì)政策的真空地帶，對于存在的制度漏洞，要及早完善，真正的讓制度發(fā)揮出應(yīng)有的作用。會計(jì)人員在用比例合并法編制合并財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，已經(jīng)有相關(guān)條例對其做出了較為詳細(xì)的操作說明，但運(yùn)用到具體實(shí)踐中，會計(jì)人員可能仍然對比例合并的整體或獨(dú)立觀不清楚，因而需要彌補(bǔ)。當(dāng)然也要根據(jù)當(dāng)下的實(shí)際情況，及時(shí)調(diào)整相關(guān)的制度和準(zhǔn)則。加強(qiáng)公司內(nèi)部治理強(qiáng)化董事會職能,完善獨(dú)立董事制度董事會作為股東會或股東大會的執(zhí)行機(jī)關(guān)，首先要具備獨(dú)立的判

34、斷力，并負(fù)責(zé)公司經(jīng)營活動管理，負(fù)有監(jiān)督的功能。我國公司的董事會中，有很大部分成員是公司的經(jīng)理人員,在經(jīng)營活動為了私利，很容易被經(jīng)理人員操控,存在明顯的漏洞，無法有效的行使決策監(jiān)督權(quán)，所以要平衡董事會中的權(quán)利，可適當(dāng)增加獨(dú)立董事的數(shù)量。而且獨(dú)立董事的選舉任命應(yīng)該打破領(lǐng)導(dǎo)層的壟斷，可以由外部推薦等形式。董事會內(nèi)部也要設(shè)立分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行相互協(xié)作，可設(shè)置財(cái)務(wù)或?qū)徲?jì)委員會，這樣可以有專門負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)信息分析處理的人員，有利于監(jiān)督工作的開展。董事會為了能夠高效的監(jiān)督工作,就必須保持事務(wù)中的獨(dú)立性,董事會成員的態(tài)度和行為也要按照規(guī)定執(zhí)行，配合整體運(yùn)營。所以可成立獨(dú)立董事協(xié)會, 制定約束相關(guān)獨(dú)立董事行為的規(guī)范，連結(jié)

35、獨(dú)立董事與上市公司，對外招聘公司所需要的專業(yè)人員,并進(jìn)行資格考核,符合公司各類規(guī)定的，才可授予獨(dú)立董事資格,發(fā)揮信息提供和咨詢服務(wù)等，保障公司的健康發(fā)展。完善經(jīng)營者的激勵(lì)約束機(jī)制有效的約束與激勵(lì)總是分不開的，兩者構(gòu)成了一個(gè)相輔相成的系統(tǒng)。激勵(lì)約束機(jī)制尋求代理人利益與委托人利益盡可能的保持一致,最終實(shí)現(xiàn)股東利益最大化。委托人和代理人追求不同的利益,雙方在某些具體事項(xiàng)上不可避免的會產(chǎn)生矛盾。而現(xiàn)有的激勵(lì)約束制度不科學(xué)，沒有充分考慮到各項(xiàng)因素，無形中提供給企業(yè)經(jīng)營管理者造假的機(jī)會。首先,應(yīng)當(dāng)加快專業(yè)經(jīng)理人培育的步伐。制定經(jīng)理人才公平競爭機(jī)制,在人才市場進(jìn)行選拔，相互競爭擇優(yōu)上崗，企業(yè)經(jīng)營者的任命也要

36、加入競爭機(jī)制命，增加自主空間，盡量避免政府對上市公司人事任免的干預(yù)。其次,要對證券市場的建設(shè)進(jìn)行規(guī)范,活躍資本市場,采用資本市場替換機(jī)制。基于我國現(xiàn)階段的國情,可以讓經(jīng)營者持股，把經(jīng)營者的利益和公司相結(jié)合，提高經(jīng)營者的自覺性、健全社會保障制度等。完善公司的內(nèi)部控制制度雖然企業(yè)有會計(jì)政策選擇空間,但企業(yè)必須要先選擇披露信息,產(chǎn)品質(zhì)量和會計(jì)制度執(zhí)行的效果,資本市場的運(yùn)行效率有關(guān)。而內(nèi)部控制是公司董事會、經(jīng)理層,為了保障日常生產(chǎn)經(jīng)營活動正常運(yùn)行等制定的系統(tǒng)。在對國內(nèi)外企業(yè)經(jīng)營成敗的案例分析后，可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制是企業(yè)各項(xiàng)管理工作必要的環(huán)節(jié)。一個(gè)健康發(fā)展的企業(yè)，最終沒能逃脫滅亡的命運(yùn)，歸根到底，并不是權(quán)力制衡有缺陷,而是企業(yè)決策機(jī)制出現(xiàn)問題、沒有對決策過程進(jìn)行有效地監(jiān)督。我國上市公司內(nèi)控系統(tǒng)只是停留在形勢上,卻沒有真正發(fā)揮出保障公司合法，會計(jì)信息可靠的作用。因此,我們應(yīng)盡早制定完善可靠的內(nèi)控體系,優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu),從企業(yè)最初的設(shè)計(jì)、運(yùn)行，再到后面對實(shí)踐效果進(jìn)行評價(jià)、提出整改方面并實(shí)施，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)該具有憂患意識，居安思危，時(shí)刻考慮企業(yè)發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)注日?？刂苹顒?對企業(yè)內(nèi)部嚴(yán)格審計(jì),提升企業(yè)會計(jì)信息的質(zhì)量,確保會計(jì)制度在現(xiàn)實(shí)中能落實(shí)到位，而不是紙