國際稅收協(xié)定課件

1、國際稅收協(xié)定課件 第十四章第十四章 國際稅收協(xié)定國際稅收協(xié)定 第一節(jié)第一節(jié) 國際稅收協(xié)定概述國際稅收協(xié)定概述 第二節(jié)第二節(jié) 國際重復(fù)征稅及其產(chǎn)生國際重復(fù)征稅及其產(chǎn)生 第三節(jié)第三節(jié) 國際重復(fù)征稅消除的主要方法國際重復(fù)征稅消除的主要方法 第四節(jié)第四節(jié) 國際避稅與反避稅國際避稅與反避稅 第五節(jié)第五節(jié) 國際稅收協(xié)定國際稅收協(xié)定 國際稅收協(xié)定課件 本章新增與變化內(nèi)容 1.新增第一節(jié)； 2.補(bǔ)充了限制資本弱化法規(guī)中的相關(guān)規(guī)定； 3.明確截止2010年，與我國簽訂稅收協(xié)定 并執(zhí)行的國家為89個。 國際稅收協(xié)定課件 本章考情分析本章考情分析 本章作為本章作為20092009年新的考試制度實施后年新的考試制度實

2、施后稅稅 法法課程的新增內(nèi)容課程的新增內(nèi)容, ,主要介紹了國際重復(fù)主要介紹了國際重復(fù) 征稅及其產(chǎn)生、國際重復(fù)征稅消除的主要征稅及其產(chǎn)生、國際重復(fù)征稅消除的主要 方法、國際避稅與反避稅、國際稅收協(xié)定方法、國際避稅與反避稅、國際稅收協(xié)定 共四節(jié)內(nèi)容。這些國際稅收的知識是注冊共四節(jié)內(nèi)容。這些國際稅收的知識是注冊 會計師開展涉外稅收業(yè)務(wù)、涉外稅收代理、會計師開展涉外稅收業(yè)務(wù)、涉外稅收代理、 涉外稅收籌劃的基礎(chǔ)，但本章不是涉外稅收籌劃的基礎(chǔ)，但本章不是20102010年年 注冊會計師考試的重點章節(jié)，預(yù)計分?jǐn)?shù)注冊會計師考試的重點章節(jié)，預(yù)計分?jǐn)?shù)2-32-3 分。分。 國際稅收協(xié)定課件 第一節(jié)國際稅收協(xié)定概述

3、第一節(jié)國際稅收協(xié)定概述 【國際稅收】是指兩個或兩個以上的主權(quán)國家或【國際稅收】是指兩個或兩個以上的主權(quán)國家或 地區(qū)，各自基于其課稅主權(quán)，在對跨國納稅人進(jìn)地區(qū)，各自基于其課稅主權(quán)，在對跨國納稅人進(jìn) 行分別課稅而形成的征納關(guān)系中，所發(fā)生的國家行分別課稅而形成的征納關(guān)系中，所發(fā)生的國家 或地區(qū)之間的稅收分配關(guān)系?；虻貐^(qū)之間的稅收分配關(guān)系。 國際稅收不同于國家稅收，也不同于涉外稅國際稅收不同于國家稅收，也不同于涉外稅 收。收。 【國際稅收協(xié)定】【國際稅收協(xié)定】 【稅收管轄權(quán)】屬于國家主權(quán)在稅收領(lǐng)域中的體【稅收管轄權(quán)】屬于國家主權(quán)在稅收領(lǐng)域中的體 現(xiàn)，是一個國家在征稅方面的主權(quán)范圍?，F(xiàn)，是一個國家在征稅

4、方面的主權(quán)范圍。 國際稅收協(xié)定課件 稅收管轄權(quán)稅收管轄權(quán) 兩兩 大原大原 則則 三種三種 類型類型 含含 義義 屬屬 地原地原 則則 地域管地域管 轄權(quán)轄權(quán) 一個國家對發(fā)生于其領(lǐng)土范圍內(nèi)的一切應(yīng)稅活一個國家對發(fā)生于其領(lǐng)土范圍內(nèi)的一切應(yīng)稅活 動和來源于或被認(rèn)為是來源于其境內(nèi)的全部所動和來源于或被認(rèn)為是來源于其境內(nèi)的全部所 得行使的征稅權(quán)力。得行使的征稅權(quán)力。 屬屬 人原人原 則則 居民管居民管 轄權(quán)轄權(quán) 一個國家對凡是屬于本國的居民取得的來自世一個國家對凡是屬于本國的居民取得的來自世 界范圍的全部所得行使的征稅權(quán)力。界范圍的全部所得行使的征稅權(quán)力。 公民公民 管轄權(quán)管轄權(quán) 一個國家依據(jù)納稅人的國

5、籍行使稅收管轄權(quán)，一個國家依據(jù)納稅人的國籍行使稅收管轄權(quán)， 對凡是屬于本國的公民取得的來自世界范圍內(nèi)對凡是屬于本國的公民取得的來自世界范圍內(nèi) 的全部所得行使的征稅權(quán)力。的全部所得行使的征稅權(quán)力。 【解析】公民概念不僅包括個人，也包括個【解析】公民概念不僅包括個人，也包括個 人、團(tuán)體、企業(yè)或公司。人、團(tuán)體、企業(yè)或公司。 國際稅收協(xié)定課件 案例案例 按照屬人原則確定的稅收管轄權(quán)，包括按照屬人原則確定的稅收管轄權(quán)，包括 （）。（）。 A.A.地域管轄權(quán)地域管轄權(quán) B.B.公民管轄權(quán)公民管轄權(quán) C.C.國籍管轄權(quán)國籍管轄權(quán) D.D.居民管轄權(quán)居民管轄權(quán) 【答案】【答案】BD BD 國際稅收協(xié)定課件 第

6、二節(jié)國際重復(fù)征稅及其產(chǎn)生第二節(jié)國際重復(fù)征稅及其產(chǎn)生 一、國際重復(fù)征稅的概念一、國際重復(fù)征稅的概念 1.1.含義：國際重復(fù)征稅是指兩個或兩個以含義：國際重復(fù)征稅是指兩個或兩個以 上國家對同一跨國納稅人的同一征稅對象上國家對同一跨國納稅人的同一征稅對象 進(jìn)行分別課稅所形成的交叉重疊征稅，又進(jìn)行分別課稅所形成的交叉重疊征稅，又 稱為國際雙重征稅。稱為國際雙重征稅。 國際重復(fù)征稅有狹義和廣義之分。國際重復(fù)征稅有狹義和廣義之分。 2.2.種類：法律性國際重復(fù)征稅、經(jīng)濟(jì)性國種類：法律性國際重復(fù)征稅、經(jīng)濟(jì)性國 際重復(fù)征稅和稅制性國際重復(fù)征稅三種類際重復(fù)征稅和稅制性國際重復(fù)征稅三種類 型。國際稅收中所指的國際

7、重復(fù)征稅一般型。國際稅收中所指的國際重復(fù)征稅一般 屬于法律性國際重復(fù)征稅。屬于法律性國際重復(fù)征稅。 國際稅收協(xié)定課件 國際稅收協(xié)定課件 案例案例 不同的征稅主體（即不同國家）對不同納稅人的不同的征稅主體（即不同國家）對不同納稅人的 同一稅源進(jìn)行的重復(fù)征稅，稱為（同一稅源進(jìn)行的重復(fù)征稅，稱為（ ）。）。 A.A.經(jīng)濟(jì)性國際重復(fù)征稅經(jīng)濟(jì)性國際重復(fù)征稅 B.B.政治性國際重復(fù)征稅政治性國際重復(fù)征稅 C.C.稅制性國際重復(fù)征稅稅制性國際重復(fù)征稅 D.D.法律性國際重復(fù)征稅法律性國際重復(fù)征稅 【答案】【答案】A A 【解析】經(jīng)濟(jì)性國際重復(fù)征稅是指不同的征稅主【解析】經(jīng)濟(jì)性國際重復(fù)征稅是指不同的征稅主 體

8、（即不同國家）對不同納稅人的同一稅源進(jìn)行體（即不同國家）對不同納稅人的同一稅源進(jìn)行 的重復(fù)征稅。的重復(fù)征稅。 國際稅收協(xié)定課件 二、國際重復(fù)征稅的產(chǎn)生二、國際重復(fù)征稅的產(chǎn)生 項目項目要點要點 1.1.前提條件前提條件納稅人所得或收益的國際化和各國所得稅制的普遍化納稅人所得或收益的國際化和各國所得稅制的普遍化 2.2.根本原因根本原因各國行使的稅收管轄權(quán)的重疊各國行使的稅收管轄權(quán)的重疊 3.3.產(chǎn)生的形式產(chǎn)生的形式 （1 1）居民（公民）管轄權(quán)同地域管轄權(quán)的重疊）居民（公民）管轄權(quán)同地域管轄權(quán)的重疊 （2 2）居民（公民）管轄權(quán)與居民（公民）管轄權(quán)的）居民（公民）管轄權(quán)與居民（公民）管轄權(quán)的 重

9、疊。包括三種：重疊。包括三種： 居民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的沖突；居民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的沖突； 公民管轄權(quán)與公民管轄權(quán)的沖突；公民管轄權(quán)與公民管轄權(quán)的沖突； 公民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的沖突。公民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的沖突。 （3 3）地域管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的重疊（例如支付地）地域管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的重疊（例如支付地 與勞務(wù)發(fā)生地的差異）與勞務(wù)發(fā)生地的差異） 國際稅收協(xié)定課件 國際稅收協(xié)定課件 三、國際重復(fù)征稅的經(jīng)濟(jì)影響三、國際重復(fù)征稅的經(jīng)濟(jì)影響 1.1.加重了跨國納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，影響投加重了跨國納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，影響投 資者對外投資的積極性。資者對外投資的積極性。 2.2.違背了稅收公平原則。違背

10、了稅收公平原則。 3.3.阻礙國際經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展。阻礙國際經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展。 4.4.影響有關(guān)國家之間的財權(quán)利益關(guān)系。影響有關(guān)國家之間的財權(quán)利益關(guān)系。 國際稅收協(xié)定課件 第三節(jié)國際重復(fù)征稅消除的主要方第三節(jié)國際重復(fù)征稅消除的主要方 法法 主要有免稅法和抵免法兩種。其中抵免法主要有免稅法和抵免法兩種。其中抵免法 是普遍采用的。此外，還有扣除法和抵稅是普遍采用的。此外，還有扣除法和抵稅 法。法。 國際稅收協(xié)定課件 一、免稅法一、免稅法 要點要點 運運 用用 1.1.含義：指居含義：指居 住國政府對其住國政府對其 居民來源于非居民來源于非 居住國的所得居住國的所得 額，在一定條額，在一定條 件下放棄行

11、使件下放棄行使 居民管轄權(quán)，居民管轄權(quán)， 免于征稅。免于征稅。 使用使用 的國的國 家：家： 大多大多 是發(fā)是發(fā) 達(dá)國達(dá)國 家家 2.2.兩種具體形兩種具體形 式式 （1 1）全）全 額免額免 稅法稅法 （2 2）累）累 進(jìn)免進(jìn)免 稅法稅法 國際稅收協(xié)定課件 （一）全額免稅法（一）全額免稅法 【案例】【案例】A A國甲公司在某一納稅年度內(nèi)，國內(nèi)、外總所得國甲公司在某一納稅年度內(nèi)，國內(nèi)、外總所得 100100萬元，其中來自國內(nèi)的所得萬元，其中來自國內(nèi)的所得7070萬元，來自國外分公司萬元，來自國外分公司 的所得的所得3030萬元。居住國萬元。居住國A A國實行超額累進(jìn)稅率。年所得國實行超額累進(jìn)稅

12、率。年所得6060 萬元以下，稅率為萬元以下，稅率為30%30%；6161萬萬8080萬元，稅率為萬元，稅率為35%35%；8181 萬萬100100萬元，稅率為萬元，稅率為40%40%。國外分公司所在國實行。國外分公司所在國實行30%30%比比 例稅率。如果例稅率。如果A A國實行全額免稅法，計算國實行全額免稅法，計算A A國甲公司應(yīng)納國甲公司應(yīng)納 所得稅額。所得稅額。 （1 1）A A國采用全額免稅法時，對甲公司在國外分公司國采用全額免稅法時，對甲公司在國外分公司 的所得放棄行使居民稅收管轄權(quán)，僅按國內(nèi)所得額確定的所得放棄行使居民稅收管轄權(quán)，僅按國內(nèi)所得額確定 適用稅率征稅，應(yīng)征所得稅額為

13、：適用稅率征稅，應(yīng)征所得稅額為： 606030%30%101035%35%21.521.5（萬元）（萬元） （2 2）國外分公司已納稅額為：）國外分公司已納稅額為： 303030%30%9 9萬元萬元 （3 3）A A國甲公司納稅總額為：國甲公司納稅總額為： 21.521.59 930.530.5（萬元）（萬元） 國際稅收協(xié)定課件 （二）累進(jìn)免稅法（二）累進(jìn)免稅法 居住國應(yīng)征所得稅額居民的總所得居住國應(yīng)征所得稅額居民的總所得適用稅率適用稅率國內(nèi)國內(nèi) 所得所得/ /總所得總所得 【案例】在上例中，如果【案例】在上例中，如果A A國實行累進(jìn)免稅法時，計算國實行累進(jìn)免稅法時，計算A A 國甲公司應(yīng)納

14、所得稅額。國甲公司應(yīng)納所得稅額。 （1 1）A A國采用累進(jìn)免稅法時，對甲公司在國外分公國采用累進(jìn)免稅法時，對甲公司在國外分公 司的所得放棄行使居民稅收管轄權(quán)，只對其國內(nèi)所得征司的所得放棄行使居民稅收管轄權(quán)，只對其國內(nèi)所得征 稅，但要將免于征稅的國外所得與國內(nèi)所得匯總考慮，稅，但要將免于征稅的國外所得與國內(nèi)所得匯總考慮， 以確定其國內(nèi)所得適用的稅率。應(yīng)征所得稅額為：以確定其國內(nèi)所得適用的稅率。應(yīng)征所得稅額為： 606030%30%（80806060）35%35%（1001008080）40%40% 70/10070/10023.123.1（萬元）（萬元） （2 2）國外分公司已納稅額為：）國外

15、分公司已納稅額為： 303030%30%9 9萬元萬元 （3 3）A A國甲公司納稅總額為：國甲公司納稅總額為： 23.123.19 932.132.1（萬元）（萬元） 國際稅收協(xié)定課件 國際稅收協(xié)定課件 二、抵免法二、抵免法 含義：是指行使居民稅收管轄權(quán)的國家，對其國內(nèi)、外含義：是指行使居民稅收管轄權(quán)的國家，對其國內(nèi)、外 的全部所得征稅時，允許納稅人將其在國外已繳納的所的全部所得征稅時，允許納稅人將其在國外已繳納的所 得稅額從應(yīng)向本國繳納的稅額中抵扣。得稅額從應(yīng)向本國繳納的稅額中抵扣。 1.1.基本計算公基本計算公 式式 居住國應(yīng)征所得稅額居民國內(nèi)、外全部所得居住國應(yīng)征所得稅額居民國內(nèi)、外全

16、部所得居居 住國稅率允許抵免的已繳來源國稅額住國稅率允許抵免的已繳來源國稅額 2.2.兩種具體形兩種具體形 式式 （1 1）直接抵免：指居住國的納稅）直接抵免：指居住國的納稅 人用其直接繳納的外國稅款沖抵人用其直接繳納的外國稅款沖抵 在本國應(yīng)繳納的稅款。在本國應(yīng)繳納的稅款。 全額抵免全額抵免 限額抵免限額抵免 （2 2）間接抵免：對跨國納稅人在）間接抵免：對跨國納稅人在 非居住國非直接繳納的稅款，允非居住國非直接繳納的稅款，允 許部分沖抵其居住國納稅義務(wù)。許部分沖抵其居住國納稅義務(wù)。 【提示】適用于跨國母子公司【提示】適用于跨國母子公司 之間的稅收抵免之間的稅收抵免 一層間接抵免一層間接抵免

17、多層間接抵免多層間接抵免 國際稅收協(xié)定課件 （一）直接抵免（一）直接抵免 適用范圍適用范圍: :直接抵免一般適用于自然人的個直接抵免一般適用于自然人的個 人所得稅抵免、總公司與分公司之間的公人所得稅抵免、總公司與分公司之間的公 司所得稅抵免以及母公司與子公司之間的司所得稅抵免以及母公司與子公司之間的 預(yù)提所得稅抵免。預(yù)提所得稅抵免。 居住國應(yīng)征所得稅額居民國內(nèi)、外居住國應(yīng)征所得稅額居民國內(nèi)、外 全部所得全部所得居住國稅率允許抵免的已繳居住國稅率允許抵免的已繳 來源國稅額來源國稅額 根據(jù)根據(jù)“允許抵免的已繳來源國稅額允許抵免的已繳來源國稅額”，可，可 分為全額抵免和限額抵免兩種。分為全額抵免和限

18、額抵免兩種。 國際稅收協(xié)定課件 國際稅收協(xié)定課件 1 1、全額抵免、全額抵免 全額抵免是指居住國政府對跨國納稅人征 稅時，允許納稅人將其在收入來源國已經(jīng) 繳納的所得稅，全部在應(yīng)向本國繳納的稅 款中給予抵免。應(yīng)征稅額的計算公式為： 居住國應(yīng)征所得稅額居民國內(nèi)、外 全部所得居住國稅率已繳來源國全部 所得稅額 國際稅收協(xié)定課件 2 2、限額抵免（我國的所得稅）、限額抵免（我國的所得稅） 居住國應(yīng)征所得稅額居民國內(nèi)、外全部居住國應(yīng)征所得稅額居民國內(nèi)、外全部 所得所得居住國稅率允許抵免的已繳來源居住國稅率允許抵免的已繳來源 國稅額國稅額 “允許抵免的已繳來源國稅額允許抵免的已繳來源國稅額”（簡稱（簡稱

19、“允許抵免額允許抵免額”）由）由“抵免限額抵免限額”和和“納納 稅人已繳收入來源國所得稅額（簡稱稅人已繳收入來源國所得稅額（簡稱“實實 繳稅額繳稅額”）兩個指標(biāo)的比較來確定。）兩個指標(biāo)的比較來確定。 “抵免限額抵免限額”的計算公式為：抵免限額的計算公式為：抵免限額 收入來源國的所得收入來源國的所得居住國稅率居住國稅率 國際稅收協(xié)定課件 案例案例 A A國一居民總公司在國一居民總公司在B B國設(shè)有一個分公司，國設(shè)有一個分公司， 某一納稅年度，總公司在本國取得所得某一納稅年度，總公司在本國取得所得2020 萬元，設(shè)在萬元，設(shè)在B B國的分公司獲得國的分公司獲得1010萬元。分公萬元。分公 司按司按

20、40%40%的稅率向的稅率向B B國繳納所得稅國繳納所得稅4 4萬元。萬元。A A 國所得稅稅率為國所得稅稅率為30%30%。計算。計算A A國應(yīng)對總公司國應(yīng)對總公司 征收的所得稅額。征收的所得稅額。 A A國應(yīng)征所得稅額（國應(yīng)征所得稅額（20+1020+10）30%-4=530%-4=5 （萬元）（萬元） 國際稅收協(xié)定課件 （二）間接抵免（二）間接抵免 1 1、一層間接抵免、一層間接抵免 母公司從國外子公司取得的股息收入母公司從國外子公司取得的股息收入 的相應(yīng)利潤（即的相應(yīng)利潤（即還原還原出來的那部分國外子出來的那部分國外子 公司所得），就是母公司來自國外子公司公司所得），就是母公司來自國外

21、子公司 的所得，因而也就可以并入母公司總所得的所得，因而也就可以并入母公司總所得 進(jìn)行征稅。進(jìn)行征稅。 2 2、多層間接抵免法（了解）、多層間接抵免法（了解） 國際稅收協(xié)定課件 案例案例 A A國母公司在國母公司在B B國設(shè)立一子公司，子公司所國設(shè)立一子公司，子公司所 得為得為20002000萬元，萬元，B B國公司所得稅率為國公司所得稅率為30%30%，A A 國為國為35%35%，子公司繳納，子公司繳納B B國所得稅國所得稅600600萬元萬元 （2000200030%30%），并從其稅后利潤），并從其稅后利潤14001400萬元萬元 中分給中分給A A國母公司股息國母公司股息200200

22、萬元。計算萬元。計算A A國母國母 公司應(yīng)納所得稅額。公司應(yīng)納所得稅額。 國際稅收協(xié)定課件 （1 1）母公司來自子公司的所得為：）母公司來自子公司的所得為： 200+600200+600200200（2000-6002000-600）=285.7143=285.7143（萬元）（萬元） （2 2）母公司應(yīng)承擔(dān)的子公司所得稅為：）母公司應(yīng)承擔(dān)的子公司所得稅為： 600600200200（2000-6002000-600）=85.7142=85.7142（萬元）（本（萬元）（本 題是教材原題，此處答案自相矛盾，應(yīng)該是題是教材原題，此處答案自相矛盾，應(yīng)該是85.714385.7143，我，我 們了解

23、此方法即可）們了解此方法即可） （3 3）間接抵免限額：）間接抵免限額： 285.7143285.714335%=10035%=100（萬元）（萬元） （4 4）可抵免稅額：）可抵免稅額： 由于母公司已承擔(dān)國外稅額由于母公司已承擔(dān)國外稅額85.714285.7142萬元，不足抵免萬元，不足抵免 限額，故可按國外已納稅額全部抵免，即可抵免稅額限額，故可按國外已納稅額全部抵免，即可抵免稅額 85.714285.7142萬元。萬元。 （5 5）母公司應(yīng)繳）母公司應(yīng)繳A A國所得稅：國所得稅： 100-85.7142=14.2858100-85.7142=14.2858（萬元）（萬元） 國際稅收協(xié)定課

24、件 國際稅收協(xié)定課件 案例案例 在消除國際重復(fù)征稅的方法中，被各國普在消除國際重復(fù)征稅的方法中，被各國普 遍采用的是（）遍采用的是（） A.A.豁免法豁免法B.B.扣除法扣除法 C.C.低稅法低稅法D.D.抵免法抵免法 【答案】【答案】D D 【解析】處理國際重復(fù)征稅問題所采用的【解析】處理國際重復(fù)征稅問題所采用的 具體方法主要有免稅法和抵免法兩種，其具體方法主要有免稅法和抵免法兩種，其 中抵免法是普遍采用的。中抵免法是普遍采用的。 國際稅收協(xié)定課件 第四節(jié)國際避稅與反避稅第四節(jié)國際避稅與反避稅 一、國際避稅的概念和特點一、國際避稅的概念和特點 國際避稅是指納稅人利用兩個或兩個國際避稅是指納稅

25、人利用兩個或兩個 以上國家的稅法和國家間的稅收協(xié)定的漏以上國家的稅法和國家間的稅收協(xié)定的漏 洞、特例和缺陷，規(guī)避或減輕其全球總納洞、特例和缺陷，規(guī)避或減輕其全球總納 稅義務(wù)的行為。稅義務(wù)的行為。 國際稅收協(xié)定課件 二、國際避稅的主要方法二、國際避稅的主要方法 項目項目要點要點 國際避稅的國際避稅的 主要方法主要方法 1.1.采取人員流動避稅采取人員流動避稅結(jié)合我國個人結(jié)合我國個人 所得稅居民身份的認(rèn)定所得稅居民身份的認(rèn)定 2.2.通過資金或貨物流動避稅通過資金或貨物流動避稅 3.3.選擇有利的企業(yè)組織形式避稅選擇有利的企業(yè)組織形式避稅 4.4.利用轉(zhuǎn)讓定價避稅利用轉(zhuǎn)讓定價避稅結(jié)合企業(yè)所得結(jié)合企

26、業(yè)所得 稅特別納稅調(diào)整稅特別納稅調(diào)整 5.5.不合理保留利潤避稅不合理保留利潤避稅結(jié)合我國所結(jié)合我國所 得稅處理得稅處理P343P343第第6 6條條 6.6.不正常借款避稅不正常借款避稅 7.7.利用稅境差異避稅利用稅境差異避稅 8.8.運用國際重復(fù)征稅的免除方法避稅運用國際重復(fù)征稅的免除方法避稅 9.9.利用避稅地避稅利用避稅地避稅 10.10.利用稅收優(yōu)惠避稅利用稅收優(yōu)惠避稅 國際稅收協(xié)定課件 案例案例 跨國納稅人利用各國對稅收管轄權(quán)的規(guī)定，在一跨國納稅人利用各國對稅收管轄權(quán)的規(guī)定，在一 定程度上的差異所形成的某些重疊和空白來避稅，定程度上的差異所形成的某些重疊和空白來避稅， 屬于（）。

27、屬于（）。 A.A.運用國際重復(fù)征稅的免除方法避稅運用國際重復(fù)征稅的免除方法避稅 B.B.利用避稅地避稅利用避稅地避稅 C.C.利用稅境差異避稅利用稅境差異避稅 D.D.利用稅收優(yōu)惠避稅利用稅收優(yōu)惠避稅 【答案】【答案】C C 【解析】各國對稅收管轄權(quán)的規(guī)定在一定程度上【解析】各國對稅收管轄權(quán)的規(guī)定在一定程度上 造成了相互之間的稅境差異，形成某些重疊和空造成了相互之間的稅境差異，形成某些重疊和空 白?？鐕{稅人利用這種重疊和空白避稅，稱為白?？鐕{稅人利用這種重疊和空白避稅，稱為 利用稅境差異避稅。利用稅境差異避稅。 國際稅收協(xié)定課件 三、國際避稅地三、國際避稅地 1.1.國際避稅地就是指外國

28、人可以在那里取得收入或擁有國際避稅地就是指外國人可以在那里取得收入或擁有 資產(chǎn)，而不必支付高稅率稅款的地方。國際避稅地的存資產(chǎn)，而不必支付高稅率稅款的地方。國際避稅地的存 在是跨國納稅人得以進(jìn)行國際避稅活動的重要前提條件。在是跨國納稅人得以進(jìn)行國際避稅活動的重要前提條件。 2.2.國際避稅地的類型國際避稅地的類型 （1 1）沒有所得稅和一般財產(chǎn)稅的國家和地區(qū)（）沒有所得稅和一般財產(chǎn)稅的國家和地區(qū)（“純粹純粹 的的”、“標(biāo)準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)的”避稅地）。避稅地）。 （2 2）雖開征某些所得稅和一般財產(chǎn)稅，但稅負(fù)遠(yuǎn)低于國）雖開征某些所得稅和一般財產(chǎn)稅，但稅負(fù)遠(yuǎn)低于國 際一般負(fù)擔(dān)水平的國家和地區(qū)。際一般負(fù)擔(dān)水

29、平的國家和地區(qū)。 （3 3）實行正常稅制的同時，提供某些特殊稅收優(yōu)惠待遇）實行正常稅制的同時，提供某些特殊稅收優(yōu)惠待遇 的國家或地區(qū)。的國家或地區(qū)。 3.3.國際避稅地形成的條件國際避稅地形成的條件 （1 1）能具有特色的避稅條件。）能具有特色的避稅條件。 （2 2）有與自己避稅地特色相符合的地理位置。）有與自己避稅地特色相符合的地理位置。 （3 3）社會基礎(chǔ)設(shè)施完善。）社會基礎(chǔ)設(shè)施完善。 （4 4）政局穩(wěn)定。）政局穩(wěn)定。 國際稅收協(xié)定課件 四、國際反避稅的措施四、國際反避稅的措施 八項措施八項措施 相關(guān)要點相關(guān)要點 （一）國際反避稅（一）國際反避稅 的一般方法的一般方法 1.1.在稅法中制定

30、反避稅條款：在稅法中制定反避稅條款： 在一般條款中，注意準(zhǔn)確使用文字，設(shè)法堵塞漏洞；在一般條款中，注意準(zhǔn)確使用文字，設(shè)法堵塞漏洞； 制訂特殊反避稅條款；制訂特殊反避稅條款； 制訂適用于全部稅收法規(guī)的綜合反避稅條款；制訂適用于全部稅收法規(guī)的綜合反避稅條款； 制訂針對國際避稅中習(xí)慣做法的反避稅條款。制訂針對國際避稅中習(xí)慣做法的反避稅條款。 2.2.以法律形式規(guī)定納稅人的特殊義務(wù)與責(zé)任以法律形式規(guī)定納稅人的特殊義務(wù)與責(zé)任 3.3.加強(qiáng)稅收征管工作加強(qiáng)稅收征管工作 4.4.開展國際反避稅合作開展國際反避稅合作 （二）完善轉(zhuǎn)讓定（二）完善轉(zhuǎn)讓定 價的稅制立法價的稅制立法 轉(zhuǎn)讓定價稅制適用范圍：轉(zhuǎn)讓定價稅

31、制適用范圍： 1.1.適用于國內(nèi)公司與國外關(guān)聯(lián)公司間的商品交易、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、提供勞務(wù)和貸款等適用于國內(nèi)公司與國外關(guān)聯(lián)公司間的商品交易、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、提供勞務(wù)和貸款等 行為行為 2.2.也適用于形式上通過第三者中介、而實質(zhì)上是關(guān)聯(lián)公司間的交易也適用于形式上通過第三者中介、而實質(zhì)上是關(guān)聯(lián)公司間的交易 【特殊】不適用于個人?！咎厥狻坎贿m用于個人。 （三）應(yīng)對避稅地（三）應(yīng)對避稅地 避稅的對策避稅的對策 應(yīng)對避稅地法規(guī)主要體現(xiàn)：應(yīng)對避稅地法規(guī)主要體現(xiàn)： 1.1.反延期納稅反延期納稅 2.2.受控外國公司法規(guī)（簡稱受控外國公司法規(guī)（簡稱CFCCFC法規(guī)）法規(guī)） （四）國際稅收協(xié)（四）國際稅收協(xié) 定濫用的防范定

32、濫用的防范 措施措施 一些國家的具體措施：一些國家的具體措施： 1.1.制定防止稅收協(xié)定濫用的國內(nèi)法規(guī)制定防止稅收協(xié)定濫用的國內(nèi)法規(guī) 2.2.在雙邊稅收協(xié)定中加進(jìn)反濫用條款在雙邊稅收協(xié)定中加進(jìn)反濫用條款 3.3.嚴(yán)格對協(xié)定受益人資格的審查程序嚴(yán)格對協(xié)定受益人資格的審查程序 國際稅收協(xié)定課件 （五）限制資本弱化（五）限制資本弱化 法規(guī)法規(guī) 對付資本弱化有以下兩種方法：對付資本弱化有以下兩種方法： 1.1.正常交易方法正常交易方法 2.2.固定比率方法（設(shè)置安全港）固定比率方法（設(shè)置安全港） （六）限制避稅性移（六）限制避稅性移 居居 通常是發(fā)達(dá)國家采取這方面的立法措施：通常是發(fā)達(dá)國家采取這方面的

33、立法措施： 1.1.限制自然人移居的措施限制自然人移居的措施 2.2.限制法人移居的措施限制法人移居的措施 （七）限制利用改變（七）限制利用改變 公司組織形式避稅公司組織形式避稅 適時地改變國外附屬機(jī)構(gòu)的組織形式適時地改變國外附屬機(jī)構(gòu)的組織形式當(dāng)國外分公當(dāng)國外分公 司開始盈利時，即將其重組為子公司。司開始盈利時，即將其重組為子公司。 （八）加強(qiáng)防范國際（八）加強(qiáng)防范國際 避稅的行政管理避稅的行政管理 除了有相應(yīng)的立法手段以外，還必須加強(qiáng)反避稅工作除了有相應(yīng)的立法手段以外，還必須加強(qiáng)反避稅工作 的行政管理。主要包括：的行政管理。主要包括： 1.1.加強(qiáng)本國的稅務(wù)行政管理，嚴(yán)格實施各項反避加強(qiáng)本國

34、的稅務(wù)行政管理，嚴(yán)格實施各項反避 稅的法規(guī)，采取的措施主要有加強(qiáng)納稅申報制度、稅的法規(guī)，采取的措施主要有加強(qiáng)納稅申報制度、 把舉證責(zé)任轉(zhuǎn)移給納稅人、加強(qiáng)稅務(wù)調(diào)查和稅務(wù)審把舉證責(zé)任轉(zhuǎn)移給納稅人、加強(qiáng)稅務(wù)調(diào)查和稅務(wù)審 計以及與銀行進(jìn)行密切的合作。計以及與銀行進(jìn)行密切的合作。 2.2.積極開展反避稅的國際稅務(wù)合作，各國除了以積極開展反避稅的國際稅務(wù)合作，各國除了以 單邊方式加強(qiáng)國內(nèi)反避稅的立法和行政措施外，還單邊方式加強(qiáng)國內(nèi)反避稅的立法和行政措施外，還 采取了雙邊或多邊國際合作的形式，加強(qiáng)國際稅收采取了雙邊或多邊國際合作的形式，加強(qiáng)國際稅收 情報交換。情報交換。 國際稅收協(xié)定課件 案例案例 在應(yīng)對避

35、稅地避稅的對策中，常用的對策在應(yīng)對避稅地避稅的對策中，常用的對策 有（）。有（）。 A.A.反延期納稅反延期納稅 B.B.限制自然人移居的措施限制自然人移居的措施 C.C.限制法人移居的措施限制法人移居的措施 D.D.正確處理本國居民控制的外國公司正確處理本國居民控制的外國公司 實體所取得并積累起來的所得實體所取得并積累起來的所得 【答案】【答案】AD AD 【解析】【解析】BCBC屬于限制避稅性移居的反避稅屬于限制避稅性移居的反避稅 措施。措施。 國際稅收協(xié)定課件 第五節(jié)國際稅收協(xié)定第五節(jié)國際稅收協(xié)定 國際稅收協(xié)定是指兩個或兩個以上主權(quán)國國際稅收協(xié)定是指兩個或兩個以上主權(quán)國 家，為了協(xié)調(diào)相互

36、間的稅收分配關(guān)系和解家，為了協(xié)調(diào)相互間的稅收分配關(guān)系和解 決重復(fù)征稅問題，經(jīng)對等協(xié)商和談判所締決重復(fù)征稅問題，經(jīng)對等協(xié)商和談判所締 結(jié)的一種書面協(xié)議或條約。結(jié)的一種書面協(xié)議或條約。 國際稅收協(xié)定課件 相關(guān)要點相關(guān)要點內(nèi)容內(nèi)容 （一）國際稅收（一）國際稅收 協(xié)定的產(chǎn)生和協(xié)定的產(chǎn)生和 發(fā)展發(fā)展 1.1.世界上最早的國際稅收協(xié)定是世界上最早的國際稅收協(xié)定是18431843年比利時和法國政府年比利時和法國政府 簽訂的簽訂的 2.202.20世紀(jì)世紀(jì)6060年代產(chǎn)生的年代產(chǎn)生的經(jīng)合組織范本經(jīng)合組織范本和和聯(lián)合國范聯(lián)合國范 本本。在國際上影響最大，是各國簽訂國際稅收協(xié)定的。在國際上影響最大，是各國簽訂國際

37、稅收協(xié)定的 樣板。其中發(fā)展中國家多以樣板。其中發(fā)展中國家多以聯(lián)合國范本聯(lián)合國范本為依據(jù)。為依據(jù)。 （二）兩個國際（二）兩個國際 稅收協(xié)定范本稅收協(xié)定范本 的比較的比較 相同：總體結(jié)構(gòu)上基本一致相同：總體結(jié)構(gòu)上基本一致 重要的差異：重要的差異： 1.1.聯(lián)合國范本聯(lián)合國范本較為注重擴(kuò)大收入來源國的稅收管較為注重擴(kuò)大收入來源國的稅收管 轄權(quán)，主要目的在于促進(jìn)發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家之間雙轄權(quán)，主要目的在于促進(jìn)發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家之間雙 邊稅收協(xié)定的簽訂，同時也促進(jìn)發(fā)展中國家相互間雙邊邊稅收協(xié)定的簽訂，同時也促進(jìn)發(fā)展中國家相互間雙邊 稅收協(xié)定的簽訂；稅收協(xié)定的簽訂； 2.2.經(jīng)合發(fā)組織范本經(jīng)合發(fā)組織范本雖然在某些特殊方面承認(rèn)收入雖然在某些特殊方面承認(rèn)收入 來源國的優(yōu)先征稅權(quán)，但其主導(dǎo)思想所強(qiáng)調(diào)的是居民稅來源國的優(yōu)先征稅權(quán)，但其主導(dǎo)思想所強(qiáng)調(diào)的是居民稅 收管轄權(quán)原則，主要是為了促進(jìn)經(jīng)合發(fā)組織成員國之間收