現(xiàn)行增值稅存在的問題及解決對策綜述(一).doc

1、現(xiàn)行增值稅存在的問題及解決對策綜述(一 )一、問題（一）增值稅的征收范圍過窄，在稅制結(jié)構(gòu)和管理萬面存在的問題1、貨幣運輸收入沒征增值稅而征了營業(yè)稅，其實質(zhì)是對增值稅制體系的割裂。因為貨物運輸是貨物生產(chǎn)流通的中介環(huán)節(jié)， 在這個環(huán)節(jié)不征增值稅而征營業(yè)稅， 人為地割斷了增值稅專用發(fā)票鏈條式管理的稅制體系。 運輸單位購進的配件、 修理支出、燃料費用等均屬于投入物，本身都負擔了增值稅， 且對運費部分國家也作了準予抵扣10%的規(guī)定， 而對運費國家只征收3%的營業(yè)稅，從這個角度看，國家是征了稅還是退了稅都很難說。作為繳納增值稅企業(yè)，對運輸費用只扣 10%的增值稅是扣除不到位，加重了企業(yè)增值額的稅負，顯然，從

2、稅制的角度講， 不合理的因素已顯而易見。從管理角度來講，由于運輸費用和貨物價格劃分清，也給稅務(wù)機關(guān)帶來了很大的麻煩， 盡管國家作了混合銷售行為的征稅規(guī)定，但實際中是很難劃分的，作為納稅人來說無論按照一般納稅人計算的稅負，還是按小規(guī)模納稅人計算的稅負，都比營業(yè)稅計算的稅負重要， 加之增值稅和營業(yè)稅分別由國稅、地稅兩個稅務(wù)執(zhí)法部門分別管理，使國地稅兩家在這個問題上產(chǎn)生扯皮現(xiàn)象，其實質(zhì)不是國稅、地稅兩家的問題，而是一個稅制問題，只有徹底改革稅制才能徹底解決這個問題。2、建筑業(yè)應(yīng)列入增值稅的征稅范圍。建筑業(yè)消耗著大量的建筑材料，而這些建筑材料在我國都屬于應(yīng)征收增值稅的貨物，只有把建筑業(yè)列入增值稅的征稅

3、范圍，才有利于國家對建筑材料銷售單位的稅收管理，減少銷售建筑材料而造成的稅收流失。（二）抵扣范圍方面的間題目前， 我國采用生產(chǎn)型增值稅，固定資產(chǎn)的進項稅額不能抵扣，這對加強控制固定資產(chǎn)投資規(guī)模， 避免給財政宏觀財力平衡造成過大壓力，是有積極意義的；但是，生產(chǎn)型增值稅使得生產(chǎn)成本中的增值稅抵扣不徹底，導(dǎo)致重復(fù)征稅及稅負分配不均問題較為突出，具體表現(xiàn)在：1、產(chǎn)品價格部分含稅， 不利于產(chǎn)品的公平競爭。由于外購固定資產(chǎn)所含的增值稅不能抵扣，因此產(chǎn)品成本中包含了這部分不能抵扣的增值稅。由于行業(yè)間的資本有機構(gòu)成不同，設(shè)備的先進性及所含的價值不同， 因此體現(xiàn)在產(chǎn)品成本中含稅程度也不一樣，含稅越高， 競爭力越

4、差，增值稅中性原則沒有得到徹底貫徹。這點也不利于我國產(chǎn)品在國際市場競爭和我國外貿(mào)的發(fā)展。2、資本有機構(gòu)成高的行業(yè)實際稅負高，不利于高科技產(chǎn)業(yè)及基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。從實際情況看，高科技產(chǎn)業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)因資本有機構(gòu)成較高，產(chǎn)品成本中固定資產(chǎn)投入的比重較大，按目前生產(chǎn)型增值稅征稅， 由于可抵扣的進項稅額少，這些企業(yè)所承擔的實際稅負要高于一般企業(yè)。這樣的稅負結(jié)構(gòu)不利于高科技行業(yè)及基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，不利手加速企業(yè)的設(shè)備更新和技術(shù)進步，其結(jié)果將會加劇我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)失衡。3、增加稅收抵扣的復(fù)雜性， 不符合稅收的效率原則。由于資本性支出的進項稅款不能抵扣，在抵扣過程中， 要劃分資本性支出和非資本性支出，直接的資本性支出

5、不能作進項稅款抵扣；還要劃分固定資產(chǎn)在建工程的范圍，凡屬固定資產(chǎn)在建工程范圍（包括固定資產(chǎn)大修理、新建、改建、擴建、修繕、裝飾建筑物等）耗用的貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，不論其會計制度規(guī)定如何處理， 購入時其己抵扣的稅金，要轉(zhuǎn)作在建工程的成本；此外原材料的運輸費用可以按規(guī)定的扣除率作為進項稅款抵扣。 實行生產(chǎn)型增值稅帶來進項稅款抵扣的復(fù)雜性，勢必造成計算上的漏洞，給征收管理帶來困難。（三）小規(guī)模納稅人的增值稅征收率問題1、小規(guī)模納稅人的稅負不是以增值額計算的稅負，征收時不分生產(chǎn)和流通都按6%征稅， 購進投入物不能扣稅， 價格中到底包含了多少稅金誰也說不清楚，生產(chǎn)貨物不同， 投入物也不同，成本中所含的稅金自

6、然不同，而且小規(guī)模納稅人生產(chǎn)的貨物無論經(jīng)過幾個生產(chǎn)環(huán)節(jié)，包括經(jīng)過批發(fā)、零售兩個環(huán)節(jié)進入消費，都要按6%計算征稅，這樣的重復(fù)征稅行為和過去的產(chǎn)品稅、營業(yè)稅一樣發(fā)生了多環(huán)節(jié)、多次征的重復(fù)征稅問題，它實質(zhì)己不是增值稅，而成為銷售稅。2、稅率和征收率不同，產(chǎn)生了增值稅不含稅價格的扭曲，同樣的貨物，同樣的價格（指含稅價，也是消費者見面價） ，而在征稅時的計稅價格（指不含稅價）卻不同，每100 元收入（含稅收入）征稅時，一股納稅人計算的不含稅價為85.47 元，而小規(guī)模納稅人計算的不含稅價為 94，34 元。增值稅采用的是發(fā)票扣稅制的辦法，一般納稅人花 100 元錢購買投入物，成本負擔 85.47 元，可

7、以作為進項稅額抵扣的稅款是14.53 元，如果花 100 元購進小規(guī)模納稅人的貨物作為投入物，成本則應(yīng)負擔94.34 元，只能抵扣5.66 無的稅款，同樣的投入，則成本負擔耍多 8.87 元，投入物成本提高10.38%.投入物成本提高，相對便增值額降低，而產(chǎn)品出售后還要多交稅款10.38 元，這樣迫使一股納稅人不去購買小規(guī)模納稅人的貨物，致使兩種納稅人雙方的業(yè)務(wù)范圍都受到很大限制，這是人為地割斷了各種經(jīng)濟主體之間的業(yè)務(wù)往來，成為阻隔小規(guī)模納稅人和一股納稅人經(jīng)濟交往的壁壘，不利于市場經(jīng)濟形勢下統(tǒng)一市場的形成，更不利于公平競爭。（四）稅負之間的關(guān)系以及免稅貨物的稅收處理問題1、我國基本稅率為 17

8、%，低稅率定為13%，由于納稅企業(yè)購進投入物的交叉，納稅人則出現(xiàn)了高征低扣和低征高扣的問題。這兩種情況無論是哪種情況，其貨物銷售后納稅人直接交納的稅款和自身的增值額相比較，都不是國家規(guī)定的稅收負擔。比如其 100 元收入額中： 低稅率 13%的投入物占到33%，基本稅率17%的投入物占到 33%，增值額占到34%，在其貨物適用 17%的基本稅率的情況下，其應(yīng)交納的增值稅等于7.10 元。那么，這個稅負就占到增值額的 20.88%.反過來說，其貨物適用稅率如果適用13%的低稅率，其應(yīng)征增值稅就等于3.10元。那么， 這個稅負僅占到增值額的9.12%.如果按增值額計算稅收負擔作比較，兩者稅負相差要

9、達到一半以上， 很明顯， 這樣做實際只體現(xiàn)了貨物在最終消費時貨物本身整體稅負的平衡，而忽略了生產(chǎn)環(huán)節(jié)生產(chǎn)者自身稅收負擔的平衡。國家對部分貨物和行業(yè)采用低稅率，體現(xiàn)國家對本貨物和本行業(yè)給予的稅收照顧，所以不應(yīng)該把低稅率而少負擔的稅收往下一個生產(chǎn)或經(jīng)營環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移， 而應(yīng)該徹底地在適用低稅率環(huán)節(jié)一次性處理清楚，使下一個生產(chǎn)環(huán)節(jié)或者經(jīng)營環(huán)節(jié)不受影響。這就是說， 國家可以只設(shè)計一個基本稅率，而對于應(yīng)該適用低稅率的貨物和行業(yè)另外規(guī)定一個照顧扣除比例。2、國家規(guī)定的免稅貨物，在規(guī)定環(huán)節(jié)免征增值稅，而有些免稅貨物作為原輔材料進入企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本（主要體現(xiàn)在免稅農(nóng)產(chǎn)品），生產(chǎn)出的貨物又不是免稅貨物，所以這些免稅

10、貨物在新貨物售價中又視為增值額由生產(chǎn)企業(yè)重新交稅，國家己經(jīng)免去的稅款又由新的生產(chǎn)企業(yè)補交。商業(yè)流通企業(yè)購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，在出售時把購進原價作為增值額再交增值稅，也是把免去的稅款由商業(yè)企業(yè)補交。使得商業(yè)企業(yè)的售價比收購價高得多，造成農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者心態(tài)不平衡， 不利于國家組織收購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，反而使其它一些農(nóng)業(yè)產(chǎn)品經(jīng)銷商（指非一般納稅人）鉆了空子，提價收購，壓價銷售，以稅轉(zhuǎn)利。國家雖然規(guī)定了收購免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品按10%扣稅，但仍存在扣稅不到位的問題。如棉紡織企業(yè)和繅絲企業(yè)其增值部分直接負擔的稅款耍達到 25 一 30%，商業(yè)企業(yè)增值部分直接負擔的稅款要達到 20 一 25%，這些都充分體現(xiàn)出新增值稅規(guī)定的免稅

11、， 是對前者的優(yōu)惠照顧， 而實際形成了對后者的打擊和歧視， 是很不公道的。（五）減免及優(yōu)惠萬面的問題l、優(yōu)惠措施過多過亂。現(xiàn)行的減免稅從減免對象看，有按貨物劃分的，有按生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)劃分的，也有按經(jīng)濟性質(zhì)和銷售對象劃分的； 從優(yōu)惠減免的實施辦法看，有直接減免的，有“先征后通的 ”，還有 “先征后退 ”的。而且大多數(shù)優(yōu)惠政策屬照顧、過渡性質(zhì)，沒有很好地體現(xiàn)政府的產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向。同時，優(yōu)惠政策增加了增值稅征收管理的操作難度。2、優(yōu)惠措施防礙了增值稅“鏈條 ”作用的發(fā)揮，增加了扣稅環(huán)節(jié)中的矛盾和問題。當免稅貨物進入應(yīng)稅環(huán)節(jié)時， 由于無進項稅款可供抵扣，使該應(yīng)稅環(huán)節(jié)稅負加重。同時以前環(huán)節(jié)已交納的增值稅無法

12、抵扣， 又會造成重復(fù)征稅。 當應(yīng)稅貨物經(jīng)過減免環(huán)節(jié)最后用于出口時，則免稅環(huán)節(jié)前的已征稅款無法計算退稅，造成退稅不徹底。（六）發(fā)票及其征管萬面的問題1、專用發(fā)票存在不規(guī)范使用及非法使用的問題。由于我國首次在采用憑專用發(fā)票扣稅過程中出現(xiàn)不少錯用、 亂用發(fā)票等情況， 也有一些地方稅務(wù)部門及稅務(wù)人員采取“高開低征 ”的辦法，或借此促銷本地貨物，保護地方利益：或借此以權(quán)謀私。更有些單位采用“虛開 ”和為無專用發(fā)票單位 “代開 ”增值稅發(fā)票、偷逃稅款。2、專用發(fā)票的稽核問題。專用發(fā)票的稽核作為扣稅前的重耍一環(huán)是一項十分細致深入的工作，必須借助先進的計算機管理網(wǎng)絡(luò)及既有稅務(wù)征管經(jīng)驗又有計算機操作經(jīng)驗的人才才

13、能實現(xiàn)。而目前稅務(wù)部門這兩方面的軟硬件都很缺乏，造成稽核流于形式， 碰到經(jīng)過多環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)手的增值稅發(fā)票，根本無法稽核其源頭。由于專用發(fā)票是扣稅的唯一憑證，其“含金量 ”非同尋常，應(yīng)有一套嚴密的管理制度相適應(yīng)。但從現(xiàn)狀看，專用發(fā)票被盜、騙購、倒賣等不法行為屢有發(fā)生。這些非法獲取的增值稅專用發(fā)票被大量虛開、代開，從而擾亂了增值稅征管鏈條，造成稅款大量流火。二、對策（一）實行收入型增值稅試點鑒于現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅存在的重復(fù)征稅及對我國產(chǎn)業(yè)政策的不利影響，實行消費型增值稅無疑是最理想的方法。 但考慮到我國財力基礎(chǔ)薄弱和繼續(xù)加強對投資規(guī)模的控制，因此，目前階段宜實行收入型增值稅作為過渡。由于收入型增值稅具體操作中存在許多復(fù)雜的技術(shù)問題，建議先行進行試點。 試點企業(yè)應(yīng)為如下幾類： 一是國家需要扶持的