中級財務(wù)會計期末總復(fù)習(xí)綜合練習(xí)答案Word版

1、2012-13-02中級財務(wù)會計期末總復(fù)習(xí)綜合題參考答案注意：紅字部分為修改過的內(nèi)容！四、綜合題舉例甲有限責(zé)任公司（簡稱甲公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，原材料等存貨按實際成本進行日常核算。表1 科目余額表2012年1月1日 單位：萬元科目名稱借方余額貸方余額銀行存款1500應(yīng)收票據(jù)45應(yīng)收賬款500原材料400庫存商品200低值易耗品100生產(chǎn)成本K產(chǎn)品150委托加工物資50投資性房地產(chǎn)1000投資性房地產(chǎn)累計折舊0固定資產(chǎn)廠房3000累計折舊廠房900固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備300壞賬準(zhǔn)備50存貨跌價準(zhǔn)備100投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備0應(yīng)付賬款B公司200長期借款A(yù)銀行600注：該

2、公司不單獨設(shè)置“預(yù)付賬款”會計科目。表中長期借款為2010年5月1日從A銀行借入，借款期限3年，年利率5%，每年付息一次。2012年甲公司發(fā)生的交易或事項如下：1. 收到已作為壞賬核銷的應(yīng)收乙公司賬款20萬元并存入銀行?？蓮?fù)制、編制，期待你的好評與關(guān)注！借：應(yīng)收賬款20貸：壞賬準(zhǔn)備20借：銀行存款20貸：應(yīng)收賬款202. 收到乙公司作為資本投入的原材料并驗收入庫。投資合同約定該批原材料價值600萬元，假設(shè)合同約定的價值與公允價值相等，未發(fā)生資本溢價。借：原材料600應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅）102貸：實收資本7023. 管理部門領(lǐng)用低值易耗品一批，實際成本1萬元，采用一次轉(zhuǎn)銷法進行攤銷。借：

3、管理費用1貸：低值易耗品14. 因某公司財務(wù)困難，應(yīng)收該公司賬款50萬元不能收回，經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷。借：壞賬準(zhǔn)備50貸：應(yīng)收賬款505. 因自然災(zāi)害毀損原材料一批，其實際成本100萬元，該毀損材料未計提存貨跌價準(zhǔn)備，尚未經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)處理。借：待處理財產(chǎn)損溢117貸：原材料100應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）176. 將持有的面值為45萬元的未到期、不帶息銀行承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓，取得一批材料并驗收入庫，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為40萬元，其余款項以銀行存款支付。借：原材料40應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅）6.8貸：應(yīng)收票據(jù)45銀行存款1.87. 收購的農(nóng)產(chǎn)品作為原材料已經(jīng)驗收入庫，實際支付價款

4、12萬元，增值稅按照13%的稅率抵扣。借：原材料10.44應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅）1.56貸：銀行存款128. 甲公司采用成本法核算投資性房地產(chǎn)，2012年折舊額100萬元。借：其他業(yè)務(wù)成本100貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊1009. 支付委托加工物資的加工費4萬元，增值稅率17%，消費稅率10%（該物資收回后需繼續(xù)加工）。查期初科目余額表，委托加工物資借方金額為50萬元，故組成計稅價格=（50+4）/（1-10%）=60萬元，消費稅=6010%=6萬元。該物資收回后需繼續(xù)加工，故消費稅可以抵扣。借：委托加工物資4應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅6應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅）0.68貸：銀行存款10.681

5、0. 收回上年已作為壞賬轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收A公司賬款60萬元并存入銀行。借：應(yīng)收賬款60貸：壞賬準(zhǔn)備60借：銀行存款60貸：應(yīng)收賬款6011. 收到B公司發(fā)來的材料一批并驗收入庫，增值稅專用發(fā)票注明貨款100萬元，增值稅17萬元，其款項上年已預(yù)付。題目中的注意事項說明不單設(shè)“預(yù)付賬款”科目，則“預(yù)付賬款”要通過“應(yīng)付賬款”科目核算。借：原材料100應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅）17貸：應(yīng)付賬款11712. 1至4月該廠房已計提折舊100萬元，4月底，對該廠房進行更新改造，發(fā)生后續(xù)支出總計500萬元，所替換的舊設(shè)施賬面原價500萬元。該廠房于12月30日達到預(yù)定可使用狀態(tài)，其后續(xù)支出符合資本化條件。借：制

6、造費用100貸：累計折舊100替換部分舊設(shè)施如果題目直接告訴了你賬面價值，則不用再關(guān)心賬面價值的組成明細(xì)，直接用其賬面價值就好。如果給的是替換部分舊設(shè)施原值，則按照比例計算出該舊設(shè)施對應(yīng)的累計折舊和減值準(zhǔn)備。3000萬對應(yīng)的累計折舊和減值準(zhǔn)備總數(shù)為：900（來自期初科目余額表）+100（1至4月計提）+300（來自期初科目余額表）=1300，假定該題目告訴的賬面原價是500萬，則其對應(yīng)的累計折舊和減值準(zhǔn)備總數(shù)=5001300/3000=216.67萬元，故替換部分舊設(shè)施賬面價值=500-216.67=283.33萬元。將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程借：在建工程1700累計折舊1000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備3

7、00貸：固定資產(chǎn)3000把被替換的舊設(shè)施從上述在建工程的價值中扣減掉借：營業(yè)外支出283.33貸：在建工程283.33追加新投入的價值借：在建工程500貸：銀行存款500改造完畢借：固定資產(chǎn)1916.67（1700-283.33+500）貸：在建工程1916.6713. 6月30日從乙銀行借款200萬元，期限5年，年利率8%，每半年付息一次。取得時入賬借：銀行存款200貸：長期借款乙銀行20014. 11月份用銀行匯票款400萬元購進原材料，用銀行本票款購進庫存商品200萬元；簽發(fā)3個月的商業(yè)匯票購進原材料600萬元（均包含了增值稅）。借：原材料341.88（400/1.17）庫存商品170.

8、94（200/1.17）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅）87.18（4000.17/1.17+2000.17/1.17）貸：其他貨幣資金銀行匯票款400銀行本票款200借：原材料512.82（600/1.17）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅）87.18（6000.17/1.17）貸：應(yīng)付票據(jù)60015. 12月31日，經(jīng)計算本月應(yīng)付一線生產(chǎn)工人工資300萬元，計提該部分人員社會保險費60萬元；以銀行存款為管理人員預(yù)付下月住房租金3萬元。借：生產(chǎn)成本360貸：應(yīng)付職工薪酬工資300 福利費60借：應(yīng)付賬款3（根據(jù)題目的注意事項，預(yù)付賬款通過應(yīng)付賬款核算）貸：銀行存款316. 支付長期借款A(yù)銀行的利息，支

9、付長期借款乙銀行的利息。年末付利息（2012年只有半年時間）借：財務(wù)費用30貸：應(yīng)付利息A銀行30借：應(yīng)付利息A銀行30貸：銀行存款30借：財務(wù)費用8貸：應(yīng)付利息乙銀行8借：應(yīng)付利息乙銀行8貸：銀行存款817. 假設(shè)12月31日，經(jīng)減值測試，應(yīng)收A公司賬款預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為450萬元。（1）應(yīng)收賬款科目期末余額=期初借方金額+本期借方發(fā)生額合計-本期貸方發(fā)生額合計=500（查期初科目余額表）+20-20-50+60-60（查看前面寫的分錄，加借方發(fā)生額，減貸方發(fā)生額）=450萬元（2）預(yù)計的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為450萬元，不小于賬面，故未減值，下一年不需要壞賬準(zhǔn)備；（3）壞賬準(zhǔn)備科目余額=5

10、0（查期初科目余額表）+20-50+60（查看前面寫的分錄，加貸方發(fā)生額，減借方發(fā)生額）=80，需要將多余的壞賬準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷。借：壞賬準(zhǔn)備80貸：資產(chǎn)減值損失80 假設(shè)12月31日，經(jīng)減值測試，應(yīng)收A公司賬款預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為300萬元，則怎么求解？18. 年末，該投資性房地產(chǎn)公允價為1020萬，估計的處置費為50萬元，未來現(xiàn)金流的現(xiàn)值為990萬元；存貨的可變現(xiàn)凈值為2650萬元；按應(yīng)收賬款余額的10%計提壞賬準(zhǔn)備。此小題有3個問題，問題1：（1）投資性房地產(chǎn)可收回金額=max公允價-處置費，未來現(xiàn)金流的現(xiàn)值= max1020-50，990=990萬元（2）投資性房地產(chǎn)賬面價值=1000（期初

11、投資性房地產(chǎn)科目）-0（期初投資性房地產(chǎn)累計折舊科目）-0（期初投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目）-100（本期投資性房地產(chǎn)累計折舊科目）=900萬元（3）投資性房地產(chǎn)可收回金額投資性房地產(chǎn)賬面價值，表示未減值，不做賬務(wù)處理（注意：投資性房地產(chǎn)以前計提的減值準(zhǔn)備不轉(zhuǎn)回?。﹩栴}2（1）此題中，存貨項目對應(yīng)的科目有：原材料，庫存商品，低值易耗品，委托加工物資，生產(chǎn)成本（未結(jié)轉(zhuǎn)出去，表示是在產(chǎn)品）（2）期末存貨賬面價值=上述科目借方期初數(shù)+上述科目借方發(fā)生額-上述科目貸方發(fā)生額=400+200+100+150+50（期初相關(guān)科目借方金額合計）+600-1-100+40+10.44+4+100+341.88+

12、170.94+512.82+360（加本期相關(guān)科目借方金額-本期相關(guān)科目貸方金額）=2939.08萬元存貨的可變現(xiàn)凈值2650萬元，發(fā)生減值的金額為289.08萬元（3）期初存貨跌價準(zhǔn)備科目余額為100萬元，故本期需要計提的金額為289.08-100=189.08萬元借：資產(chǎn)減值損失189.08貸：存貨跌價準(zhǔn)備189.08 假設(shè)期末存貨賬面價值算出來是2500萬元存貨的可變現(xiàn)凈值2650萬元，表示未減值，則存貨跌價準(zhǔn)備科目中的余額100萬元應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)銷，即：借：存貨跌價準(zhǔn)備100貸：資產(chǎn)減值損失100未減值，很多同學(xué)誤以為就沒有分錄了，錯！未減值，以前計提的存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回！沒搞懂的同學(xué)要注意

13、看教材P96頁的第4題。問題3按應(yīng)收賬款余額的10%計提壞賬準(zhǔn)備。注意，這是另外一種假定了，不要和17小題扯混淆了，不同的假設(shè)有不同的求法。（1）應(yīng)收賬款科目期末余額=期初借方金額+本期借方發(fā)生額合計-本期貸方發(fā)生額合計=500（查期初科目余額表）+20-20-50+60-60（查看前面寫的分錄，加借方發(fā)生額，減貸方發(fā)生額）=450萬元，故需要45010%=45萬元的壞賬準(zhǔn)備；（2）壞賬準(zhǔn)備科目余額=50（查期初科目余額表）+20-50+60（查看前面寫的分錄，加貸方發(fā)生額，減借方發(fā)生額）=80萬元，需要45萬元，但壞賬準(zhǔn)備科目剩下的有80萬元，故轉(zhuǎn)銷35萬元。借：壞賬準(zhǔn)備35貸：資產(chǎn)減值損失

14、35要求：1. 編制甲公司上述交易或事項的會計分錄。2. 計算甲公司2012年年末資產(chǎn)負(fù)債表中下列項目的期末數(shù)。貨幣資金 存貨應(yīng)收賬款 預(yù)付款項投資性房地產(chǎn) 固定資產(chǎn)應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付賬款應(yīng)付職工薪酬 長期借款（“應(yīng)交稅費”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱，答案中的金額單位用萬元表示，不考慮納稅調(diào)整及遞延項）貨幣資金=1500+20-1.8-12-10.68+60-500+200-400-200-3-8-30=614.52萬元存貨=減值測試跌價后的可變現(xiàn)凈值=2650萬元應(yīng)收賬款=450-45=405萬元（看18相應(yīng)部分的求解，賬面余額是450，計提壞賬準(zhǔn)備后，壞賬準(zhǔn)備科目余額為45萬元）預(yù)付款項=200-117+3=86（不設(shè)預(yù)付賬款科目時，看應(yīng)付賬款相關(guān)明細(xì)，還有一筆預(yù)付的住房租金別忘記了）投資性房地產(chǎn)=1000-100=900（該科目賬面余額-投資性房地產(chǎn)累計折舊-投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備）固定資產(chǎn)=1916.67（改擴建后，固定資產(chǎn)的價值應(yīng)該是