公司納稅分析報(bào)告

1、贛南地區(qū)燕京啤酒（贛州）有限責(zé)任公司納稅分析報(bào)告一、公司概況燕京啤酒（贛州）有限責(zé)任公司座落在風(fēng)景秀麗的贛南政治、經(jīng)濟(jì)、文化中心贛州市，是全國(guó)啤酒企業(yè)單一品牌產(chǎn)銷量最大的北京燕京啤酒股份有限公司的全資子公司，公司占地面積54.58畝、固定資產(chǎn)凈值達(dá)1.02億元，設(shè)備年生產(chǎn)能力達(dá)十萬(wàn)噸，現(xiàn)有在職員工421人，專業(yè)技術(shù)人員89人，其它臨時(shí)性合同工200人左右。 燕京啤酒（贛州）有限責(zé)任公司是2000年5月成立的按現(xiàn)代企業(yè)管理要求生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)啤酒的專業(yè)廠家，具有江西省一流的先進(jìn)設(shè)備和先進(jìn)工藝，部分引進(jìn)德國(guó)先進(jìn)釀造生產(chǎn)設(shè)備，全面消化吸收北京燕京啤酒股份有限公司的先進(jìn)工藝、技術(shù)和管理，生產(chǎn)的“燕京啤酒”、“

2、贛江啤酒”質(zhì)量穩(wěn)定、口味純正，深受消費(fèi)者歡迎。在贛州市場(chǎng)占有率達(dá)90%以上。燕京啤酒（贛州）有限責(zé)任公司以制造、銷售啤酒.礦泉水為主營(yíng)業(yè)務(wù)。繳納的稅種主要有增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅等，該公司長(zhǎng)年進(jìn)入贛州國(guó)稅局納稅百?gòu)?qiáng)名單。 二、納稅情況（一）稅收計(jì)算方法該公司主要稅種、計(jì)稅依據(jù)及稅率如下：增值稅 應(yīng)稅收入 17%、13% 消費(fèi)稅 每噸啤酒出廠價(jià)格在3000元（不含3000元，不含增值稅）以下的 220元/噸、每噸啤酒出廠價(jià)格在3000元（含3000元，不含增值稅）以上的 250元/噸 營(yíng)業(yè)稅 應(yīng)稅收入 5%、3% 城市維護(hù)建設(shè)稅 應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅額 7%、5%、1% 教育費(fèi)附加 應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅

3、額 4%、3% 企業(yè)所得稅 應(yīng)納稅所得額 25%應(yīng)交增值稅=增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額-增值稅銷項(xiàng)稅額=增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額-不含稅應(yīng)稅收入*17%或13%應(yīng)交消費(fèi)稅=銷售數(shù)量*220或250應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=應(yīng)稅收入*5%或3%城市維護(hù)建設(shè)稅=（應(yīng)交增值稅+應(yīng)交消費(fèi)稅+應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅）*7%或5%或1%教育費(fèi)附加=（應(yīng)交增值稅+應(yīng)交消費(fèi)稅+應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅）*4%或3%企業(yè)所得稅=應(yīng)納稅所得額*25%（二）納稅期限增值稅、消費(fèi)稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)

4、季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。營(yíng)業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。 納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以5日、10日或者15日為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。企業(yè)所得稅納稅申報(bào)期限： 企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。 企業(yè)

5、應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。 企業(yè)在報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定附送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他有關(guān)資料。 企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加納稅期限：納稅人在申報(bào)增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的同時(shí)進(jìn)行申報(bào)。（三）納稅地點(diǎn)該公司納稅地點(diǎn)主要是該公司所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)。三、分

6、析本公司稅負(fù)狀況根據(jù)燕京啤酒2011年半年度報(bào)告，關(guān)于該公司應(yīng)交稅費(fèi)情況如下： 稅項(xiàng) 2011.06.30 2010.12.31 增值稅 37,971,691.91 -69,796,788.74 消費(fèi)稅 129,998,871.08 77,926,731.51 營(yíng)業(yè)稅 48,049.67 259,666.73 城建稅 14,640,220.02 5,927,431.36 企業(yè)所得稅 89,634,749.66 31,216,232.20 房產(chǎn)稅 1,726,672.93 4,622,434.04 土地使用稅 1,347,198.39 2,857,757.26 個(gè)人所得稅 14,295,575.

7、26 2,020,773.69 教育費(fèi)附加 3,878,780.93 7,154,889.29 其他 730,724.02 864,322.03 合計(jì) 294,272,533.87 63,053,449.37從該半年度報(bào)告關(guān)于應(yīng)交稅費(fèi)的情況，可以看出增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅占該公司應(yīng)交稅費(fèi)比重較大。即該公司增值稅、消費(fèi)稅，企業(yè)所得稅稅負(fù)較重。四、稅務(wù)籌劃建議（一）增值稅籌劃1靈活運(yùn)用不同銷售結(jié)算方式。該企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)在存在各種銷售結(jié)算方式，而且結(jié)算方式主要取決于買方。（1）稅法規(guī)定。增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天

8、。具體根據(jù)不同的結(jié)算方式，有不同的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確認(rèn)。（2）籌劃建議。企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同的結(jié)算方式采用不同的籌劃方法。信用銷售情況下沒(méi)有收到貨款不開(kāi)發(fā)票，以達(dá)到延期納稅的目的。盡可能采用本票、銀行本票和匯兌結(jié)算方式銷售貨物，避免采用托收承付和委托收款結(jié)算方式銷售貨物，在長(zhǎng)期不能及時(shí)收到貨款的情況下，采用分期收款結(jié)算方式。2購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品。該企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額主要來(lái)自原材料的購(gòu)買，原材料為大麥、啤酒花及一些輔料，現(xiàn)原材料價(jià)格上漲，供不應(yīng)求，企業(yè)在采購(gòu)方面處于被動(dòng)。為了保證啤酒質(zhì)量，大麥基本都是進(jìn)口，一些收購(gòu)的子公司品牌很多用國(guó)產(chǎn)大麥，由企業(yè)的營(yíng)運(yùn)部直接購(gòu)買。（1）稅法規(guī)定。購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣

9、的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照買價(jià)乘以13%的扣除率計(jì)算。（2）籌劃建議。企業(yè)在主要的生產(chǎn)地成立一個(gè)直接向農(nóng)戶收購(gòu)大麥和啤酒花的公司，將原來(lái)的采購(gòu)部門剝離，既可以避免原材料采購(gòu)處于被動(dòng)的境地，又能享受直接向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者采購(gòu)原材料，從而以采購(gòu)款的13%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的好處。3成立儲(chǔ)運(yùn)公司。該企業(yè)購(gòu)買原材料和銷售在自行運(yùn)輸還是委托運(yùn)輸問(wèn)題上，不同地區(qū)的運(yùn)輸公司有不同的運(yùn)輸方式?？偛康貐^(qū)的工廠車隊(duì)都直屬工廠，不交營(yíng)業(yè)稅。（1）稅法規(guī)定。納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。（2）籌劃建議。企業(yè)成立獨(dú)立核算的儲(chǔ)運(yùn)公司，在銷售貨物時(shí)如果運(yùn)費(fèi)是

10、企業(yè)向?qū)Ψ绞杖〉?，就可以將貨物的運(yùn)輸業(yè)務(wù)交由自己的儲(chǔ)運(yùn)公司來(lái)完成，相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、儲(chǔ)備費(fèi)等價(jià)外費(fèi)用均由儲(chǔ)運(yùn)公司收取，這樣儲(chǔ)運(yùn)公司按交通運(yùn)輸業(yè)繳納3的營(yíng)業(yè)稅，價(jià)外費(fèi)用部分的稅負(fù)將大幅降低。（二）消費(fèi)稅籌1成立獨(dú)立核算的銷售部門。該企業(yè)現(xiàn)在采用的銷售方式主要是直銷。（1）稅法規(guī)定。消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，并實(shí)行單一環(huán)節(jié)征收，一般在應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納，在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)中，由于價(jià)款中已包含消費(fèi)稅，因此不必繳納消費(fèi)稅。（2）籌劃建議。企業(yè)可以考慮成立一個(gè)獨(dú)立核算的銷售部門，總公司可以較低但不違反公平交易原則的銷售價(jià)格將啤酒銷售給獨(dú)立核算的銷售部門，則可以降低銷售額，從而

11、減少應(yīng)納消費(fèi)稅的稅額。而獨(dú)立核算的銷售部門，由于處在銷售環(huán)節(jié)，只繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅，可使集團(tuán)的整體消費(fèi)稅稅負(fù)下降，但增值稅稅負(fù)不變。這樣可以減少集團(tuán)的消費(fèi)稅，而又不增加整體的增值稅。2對(duì)酒瓶等包裝物收取押金，不隨產(chǎn)品出售。啤酒的包裝物在政策允許的情況下，盡量采取收取押金形式，但酒瓶等只能隨產(chǎn)品銷售。（1）稅法規(guī)定。對(duì)實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品，如果包裝物連同產(chǎn)品銷售，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論會(huì)計(jì)上如何處理，包裝物均應(yīng)并入銷售額中計(jì)征消費(fèi)稅。但如果包裝物并未隨同產(chǎn)品銷售，而是借給購(gòu)貨方周轉(zhuǎn)使用，僅僅收取包裝物押金，只要此項(xiàng)押金在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)（一般為一年）退回，可以不并入

12、銷售額計(jì)算納稅。（2）籌劃建議。如果能夠成立一個(gè)獨(dú)立核算的銷售部門，總公司生產(chǎn)的啤酒全部銷售給該銷售部門，則酒瓶等包裝物也可以采取收取押金的形式，這樣可以減少計(jì)稅金額，減輕稅負(fù)，這就相當(dāng)于把消費(fèi)稅的納稅期間向后推遲了一年，改善了公司的現(xiàn)金流量狀況，相當(dāng)于獲取了一筆無(wú)息貸款。在遇到通貨膨脹時(shí)，由于押金已經(jīng)收取，其所計(jì)提的消費(fèi)稅稅額并不隨物價(jià)的上漲而增加，因而又可穩(wěn)定公司的稅負(fù)，是一件一舉多得的事情。3.開(kāi)拓國(guó)外市場(chǎng)。該企業(yè)的主要銷售市場(chǎng)為國(guó)內(nèi)，國(guó)外市場(chǎng)只占1左右。（1）稅法規(guī)定?，F(xiàn)行消費(fèi)稅對(duì)出口應(yīng)稅消費(fèi)品規(guī)定了優(yōu)惠措施，只要納稅人出口的消費(fèi)品不是國(guó)家禁止或限制出口的貨物，在出口環(huán)節(jié)均可以享受退（

13、免）稅的待遇。（2）籌劃建議。企業(yè)可以想方設(shè)法開(kāi)拓國(guó)際市場(chǎng)，既可以出口創(chuàng)匯又可以為企業(yè)節(jié)約稅金。（三）所得稅籌劃1.固定資產(chǎn)折舊。該企業(yè)的大型設(shè)備采用直線法計(jì)提折舊，殘值年限等具體都有所不同。（1）稅法規(guī)定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。（2）籌劃建議。企業(yè)可以盡可能地選擇較低的預(yù)計(jì)凈殘值，以在最初的年份內(nèi)提取更多的折舊，沖減的稅基較多，使應(yīng)納稅額減少，相當(dāng)于企業(yè)在初始年份內(nèi)取得了一筆無(wú)息貸款。這有利于企業(yè)節(jié)稅。2.公益性捐贈(zèng)。該企業(yè)的公益性捐贈(zèng)很少。（1）稅法規(guī)定。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12以內(nèi)的

14、部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出不得扣除。（2）籌劃建議。企業(yè)在捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，向公益事業(yè)捐贈(zèng)法規(guī)定的公益事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)。另外，可抵扣捐贈(zèng)的計(jì)算基礎(chǔ)是年度利潤(rùn)總額，由于年度利潤(rùn)總額計(jì)算受會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的影響，所以企業(yè)可在一定范圍內(nèi)管理年度利潤(rùn)總額，進(jìn)而影響可抵扣捐贈(zèng)數(shù)額。3.安置殘疾人員。該企業(yè)職工中殘疾人員不到10人，人均年收入2萬(wàn)元左右。（1）稅法規(guī)定。企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。（2）籌劃建議。企業(yè)可以在滿足工作需要的前提下，多雇用一些殘疾人保障法

15、所規(guī)定的殘疾人員，不但可以解決殘疾人員的就業(yè)，提高企業(yè)的聲譽(yù)，而且可以享受稅收上的優(yōu)惠，減少納稅額。另外，企業(yè)可以支付給殘疾人員較高的工資，然后將多支付的工資通過(guò)其他途徑收回，這樣企業(yè)并沒(méi)有增加額外的支出，卻仍然可以在原來(lái)的基礎(chǔ)上減少應(yīng)納稅所得額。4.存貨計(jì)價(jià)。該企業(yè)存貨計(jì)價(jià)采用先進(jìn)先出法。（1）稅法規(guī)定。企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計(jì)算，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。（2）籌劃建議。隨著存貨的不斷流轉(zhuǎn)，一批存貨在一段時(shí)期內(nèi)會(huì)全部轉(zhuǎn)入企業(yè)的損益，因此無(wú)論存貨計(jì)價(jià)方式如何選擇，此期間實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額的總和是相同的，但是在整段時(shí)間內(nèi)前后各段時(shí)

16、間里實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額卻不一樣，并由此影響到所得稅應(yīng)納稅額。所得稅的稅金支出是一種強(qiáng)制性的現(xiàn)金流出，企業(yè)在選擇存貨計(jì)價(jià)方法時(shí)要以所得稅的稅金支出的現(xiàn)值作為評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，選擇所得稅稅金支出現(xiàn)值小的存貨計(jì)價(jià)方法?？紤]到目前物價(jià)普遍上漲的情況，企業(yè)可以改用個(gè)別計(jì)價(jià)法或加權(quán)平均法，以實(shí)現(xiàn)稅收上的優(yōu)惠。5.直接生產(chǎn)原材料。該企業(yè)主要需要的原材料為大麥、啤酒花及一些輔料，現(xiàn)在原材料價(jià)格上漲，供不應(yīng)求，公司在采購(gòu)方面處于被動(dòng)。（1）稅法規(guī)定。企業(yè)從事免征企業(yè)所得稅：蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植。（2）籌劃建議。企業(yè)可以考慮自身直接從事原材料的生產(chǎn)，如在某些地區(qū)承包土地，并雇用

17、一些人員直接生產(chǎn)，這樣既減輕了企業(yè)購(gòu)買原材料的壓力，又可以享受稅收上的優(yōu)惠。6.租入資產(chǎn)。該企業(yè)現(xiàn)在的固定資產(chǎn)因種種考慮，沒(méi)有實(shí)行融資租賃，幾乎全部是購(gòu)買。（1）稅法規(guī)定。以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。（2）籌劃建議。企業(yè)可以在集團(tuán)內(nèi)部，由A企業(yè)將盈利的生產(chǎn)項(xiàng)目連同設(shè)備一起以租賃形式轉(zhuǎn)移給B企業(yè)，并根據(jù)本集團(tuán)整體利益的需要收取適當(dāng)?shù)淖饨?，最終使企業(yè)整個(gè)利益集團(tuán)既可以享受折舊的好處，又可以扣除租賃費(fèi)用。另外，租賃產(chǎn)生的避稅效應(yīng)并非只能在同一利益集團(tuán)內(nèi)部實(shí)現(xiàn)，即使在專門租賃公司提供租賃設(shè)備的情況下，承租人仍舊可以獲得稅

18、收上的好處，而且可以馬上進(jìn)行正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并很快獲得收益。所以企業(yè)可以考慮將企業(yè)的某些資產(chǎn)以租賃的方式獲得。7.預(yù)約定價(jià)。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的價(jià)格因情況而異，沒(méi)有制定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。（1）稅法規(guī)定。企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)的定價(jià)原則和計(jì)算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。（2）籌劃建議。預(yù)約定價(jià)制是稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人雙贏的選擇，它能使企業(yè)集團(tuán)擺脫因轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅務(wù)處理所產(chǎn)生的種種困擾。企業(yè)可以利用預(yù)約定價(jià)安排，設(shè)計(jì)對(duì)自己有利的方案，并設(shè)法與稅務(wù)機(jī)關(guān)達(dá)成協(xié)議。helping build the team, set up an accurate poverty alle

19、viation mechanisms, implementing the requirements of accurate poverty alleviation. Four is the enterprise attaches great importance to peoples livelihood. More limited financial resources on the peoples livelihood, actively promote the development of social undertakings such as education, medical an

20、d health, completed the tens project strengthening of low-income housing, public rental housing, renovate rural and earthquake resistant housing projects to improve peoples housing conditions; further prosperity and development of cultural undertakings and cultural inheritance, protection, rescue and development. Five is fully engaged in the urban and rural environment. Working casually