第四章應收及預付款項

1、第三章第三章 應收及預付款項應收及預付款項 一、一、 應收票據(jù)應收票據(jù) 商業(yè)匯票商業(yè)匯票 （一）基本規(guī)定（一）基本規(guī)定 、有效期、有效期最長個月最長個月 （提示付款期（提示付款期10日）日） 、分類、分類按承兌人不同按承兌人不同 商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票 銀行承兌匯票銀行承兌匯票 (二二)應收票據(jù)的核算應收票據(jù)的核算 、取得時、取得時 借：應收票據(jù)（總和借：應收票據(jù)（總和面值）面值） 貸：主營業(yè)務收入（售價）貸：主營業(yè)務收入（售價） 應交稅金應交稅金應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） （增值稅）（增值稅） 、收回時、收回時 借：銀行存款（或應收賬款）借：銀行存款（或應收賬款） 貸：應

2、收票據(jù)（面值）貸：應收票據(jù)（面值） 、轉(zhuǎn)讓時、轉(zhuǎn)讓時 借：原材料等（實際成本）借：原材料等（實際成本） 應交稅金應交稅金應交增值稅（進項稅應交增值稅（進項稅 額）額） （增值稅）（增值稅） 貸：應收票據(jù)（面值）貸：應收票據(jù)（面值） 銀行存款（差額）銀行存款（差額） 例：例：A企業(yè)銷售產(chǎn)品給企業(yè)銷售產(chǎn)品給B公司，貨款公司，貨款50 000元，元， 增值稅率增值稅率17%。B公司交給公司交給A企業(yè)一張企業(yè)一張3個個 月期的商業(yè)承兌匯票，面額月期的商業(yè)承兌匯票，面額58 500元。元。 商業(yè)折扣商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣會計處理會計處理例子例子 A、無、無無無全部金額全部金額入賬入賬 B、有、有無無

3、扣除商業(yè)折扣扣除商業(yè)折扣 后的金額入賬后的金額入賬 C、無、無有有總價法總價法入賬入賬 D、有、有有有 扣除商業(yè)折扣扣除商業(yè)折扣 后按總價值法后按總價值法 二、應收賬款二、應收賬款 （一）核算內(nèi)容（一）核算內(nèi)容 協(xié)議價協(xié)議價+增值稅增值稅+代墊費用代墊費用 （二）計量（二）計量 實際發(fā)生額入賬實際發(fā)生額入賬 1、商業(yè)折扣：扣除后的金額、商業(yè)折扣：扣除后的金額 2、現(xiàn)金折扣：扣除前的金額、現(xiàn)金折扣：扣除前的金額 商業(yè)折扣商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣會計處理會計處理 A、無、無無無全部金額全部金額入賬入賬 B、有、有無無 扣除商業(yè)折扣扣除商業(yè)折扣 后的金額入賬后的金額入賬 C、無、無有有總價法總價法入

4、賬入賬 D、有、有有有 扣除商業(yè)折扣扣除商業(yè)折扣 后按總價值法后按總價值法 （三）核算（三）核算 1、銷售時：、銷售時： 借：應收賬款借：應收賬款 貸：主營營業(yè)收入貸：主營營業(yè)收入 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷）應交增值稅（銷） 銀行存款銀行存款 （代墊運費）（代墊運費） 2、收到貨款時：、收到貨款時： 借：銀行存款借：銀行存款 財務費用（現(xiàn)金折扣） 貸：應收賬款貸：應收賬款 不單獨設置不單獨設置“預收賬款預收賬款”科目的企業(yè)，預科目的企業(yè)，預 收的賬款也在收的賬款也在“應收賬款應收賬款”科目核算。如科目核算。如 果期末余額在貸方，則反映企業(yè)預收的賬果期末余額在貸方，則反映企業(yè)預收的賬 款。

5、款。 例：甲企業(yè)向乙企業(yè)賒銷產(chǎn)品一批，合同價例：甲企業(yè)向乙企業(yè)賒銷產(chǎn)品一批，合同價 為為100000元，增值稅元，增值稅17000元，代墊運費元，代墊運費 5000元，產(chǎn)品已發(fā)出，貨款暫欠。元，產(chǎn)品已發(fā)出，貨款暫欠。 星球公司為增值稅一般納稅人企業(yè)，增值稅稅率星球公司為增值稅一般納稅人企業(yè)，增值稅稅率 為為17%。該公司本年度。該公司本年度3月月8日賒銷甲產(chǎn)品日賒銷甲產(chǎn)品1000件件 給東江公司，商業(yè)折扣率為給東江公司，商業(yè)折扣率為10%，付款條件為，付款條件為 2/10，1/20，n/30。該產(chǎn)品不含稅單位售價為。該產(chǎn)品不含稅單位售價為100 元，單位成本為元，單位成本為80元。要求：采用總

6、價法為星球元。要求：采用總價法為星球 公司編制下列業(yè)務會計分錄。公司編制下列業(yè)務會計分錄。 （1）銷售時；）銷售時； （2）假定）假定3月月16日收到款項時；日收到款項時； （3）假定）假定3月月26日收到款項時；日收到款項時； （4）假定）假定4月月5日收到款項時。日收到款項時。 （1）借：應收賬款）借：應收賬款105300 （117000*0.9） 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入90000（100000*0.9） 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）15300 同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本： 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本80000 貸：庫存商品貸：庫存商

7、品80000 （2）借：銀行存款）借：銀行存款103194 （ 105300 *0.98） 財務費用財務費用2106（105300*0.02） 貸：應收賬款貸：應收賬款105300 （3）借：銀行存款）借：銀行存款104247（105300*0.99） 財務費用財務費用1053（105300*0.01） 貸：應收賬款貸：應收賬款105300 （4）借：銀行存款）借：銀行存款105300 貸：應收賬款貸：應收賬款105300 【例題【例題7】某企業(yè)銷售商品一批，增值稅?！磕称髽I(yè)銷售商品一批，增值稅專 用發(fā)票上注明的價款為用發(fā)票上注明的價款為60萬元，適用的增萬元，適用的增 值稅稅率為值稅稅率為1

8、7，為購買方代墊運雜費，為購買方代墊運雜費2萬萬 元，款項尚未收回。該企業(yè)確認的應收賬元，款項尚未收回。該企業(yè)確認的應收賬 款為（款為（ ）萬元。（）萬元。（2007年考題）年考題） A. 60 B62 C70.2 D72.2 【答案】【答案】D 【例題【例題8】下列各項中，通過】下列各項中，通過“應收賬款應收賬款” 科目核算的有（科目核算的有（ ）。）。 A賒銷商品貨款賒銷商品貨款 B.賒銷商品時發(fā)票賒銷商品時發(fā)票 上的增值稅銷項稅額上的增值稅銷項稅額 C.銷售商品時代墊的運雜費銷售商品時代墊的運雜費 D.預付供應預付供應 單位的貨款單位的貨款 【答案】【答案】ABC 三、預付賬款三、預付賬

9、款 預付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款預付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款 項。項。 預付款項情況不多的企業(yè)，可以不設置預付款項情況不多的企業(yè)，可以不設置 “預付賬款預付賬款”科目，而直接通過科目，而直接通過“應付賬應付賬 款款”科目核算?？颇亢怂恪?1、預付時、預付時 借：預付賬款借：預付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款 （預付額）（預付額） 2、收到物資時、收到物資時 借：原材料等借：原材料等 （實際成本）（實際成本） 應交稅金應交稅金應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） （增值稅）（增值稅） 貸：預付賬款貸：預付賬款 （預付額）（預付額） 銀行存款銀行存款 （差額）（差額） 例：

10、乙企業(yè)用存款向甲企業(yè)預付產(chǎn)品訂金例：乙企業(yè)用存款向甲企業(yè)預付產(chǎn)品訂金 10000元；一個月后收到產(chǎn)品的實際價款為元；一個月后收到產(chǎn)品的實際價款為 50000元，增值稅元，增值稅8500元，差額用存款補元，差額用存款補 足。足。 四、其他應收款四、其他應收款 (一一)其他應收款的內(nèi)容其他應收款的內(nèi)容 其他應收款是指企業(yè)除應收票據(jù)、應收賬款、預付其他應收款是指企業(yè)除應收票據(jù)、應收賬款、預付 賬款等以外的其他各種應收及暫付款項。其主要內(nèi)容賬款等以外的其他各種應收及暫付款項。其主要內(nèi)容 包括：包括： 1應收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財產(chǎn)等遭受應收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財產(chǎn)等遭受 意外損失而應向有關

11、保險公司收取的賠款等；意外損失而應向有關保險公司收取的賠款等； 2應收的出租包裝物租金；應收的出租包裝物租金； 3應向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付應向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付 的水電費、應由職工負擔的醫(yī)藥費、房租費等；的水電費、應由職工負擔的醫(yī)藥費、房租費等； 4存出保證金，如租入包裝物支付的押金；存出保證金，如租入包裝物支付的押金； 5其他各種應收、暫付款項。其他各種應收、暫付款項。 五、應收款項減值五、應收款項減值 (一一)應收款項減值損失的確認應收款項減值損失的確認 企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對應收款項的企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對應收款項的 賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明

12、該應賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該應 收款項發(fā)生減值的，應當將該應收款項的收款項發(fā)生減值的，應當將該應收款項的 賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值， 減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備。減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備。 (二)計提壞賬準備的會計處理 壞賬準備可按以下公式計算：壞賬準備可按以下公式計算： 當期應計提的壞賬準備當期按應收款當期應計提的壞賬準備當期按應收款 項計算應提壞賬準備金額項計算應提壞賬準備金額(或或)“壞賬準壞賬準 備備”科目的貸方科目的貸方(或借方或借方)余額余額 （1）計提時）計提時 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 （實提數(shù)）（實提數(shù)） 若沖減，則分錄相反。若沖減，則分錄相反。 （2）發(fā)生壞賬時）發(fā)生壞賬時 借：壞賬準備借：壞賬準備 貸：應收賬款等貸：應收賬款等 （發(fā)生數(shù)）（發(fā)生數(shù)） （3）收回已核銷壞賬時）收回已核銷壞賬時 借：應收賬款等借：應收賬款等 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 （收回數(shù)）（收回數(shù)） 同時：借：銀行存款同時：借：銀行存款 貸：應收賬款貸：應收賬款 （收回數(shù)）（收回數(shù)） 或：借：銀行存款或：借：銀行存款 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 （收回數(shù)）（收回數(shù)） 例：某企業(yè)例：某