第3章 費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的歸集和分配

1、第第3 3章章 費用在各種費用在各種 產(chǎn)品以及期間費用產(chǎn)品以及期間費用 之間的歸集和分配之間的歸集和分配 學習目標學習目標 1.1.理解選擇費用橫向分配標準時應遵循的原則，掌握各理解選擇費用橫向分配標準時應遵循的原則，掌握各 項要素費用、待攤費用和預提費用分配的方法以及賬務處項要素費用、待攤費用和預提費用分配的方法以及賬務處 理過程。理過程。 2. 2.掌握輔助生產(chǎn)費用各種分配方法的適用情況及優(yōu)缺點、掌握輔助生產(chǎn)費用各種分配方法的適用情況及優(yōu)缺點、 具體應用，以及在不同方法下的賬務處理過程。具體應用，以及在不同方法下的賬務處理過程。 3.3.掌握制造費用的特點以及制造費用的各種分配方法。掌握制

2、造費用的特點以及制造費用的各種分配方法。 4. 4.掌握可修復和不可修復廢品損失的核算方法及賬務處掌握可修復和不可修復廢品損失的核算方法及賬務處 理過程；了解停工損失的會計核算過程。理過程；了解停工損失的會計核算過程。 第第3 3章章 費用在各種產(chǎn)品以及期間費用費用在各種產(chǎn)品以及期間費用 之間的歸集和分配之間的歸集和分配 n各項要素費用的分配各項要素費用的分配 n待攤費用和預提費用的歸集和分配待攤費用和預提費用的歸集和分配 n輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配 n制造費用的歸集和分配制造費用的歸集和分配 n廢品損失和停工損失的核算廢品損失和停工損失的核算 n期間費用的核算期間費用

3、的核算 3.1 3.1 各項要素費用的分配各項要素費用的分配 n要素費用分配概述要素費用分配概述 n材料費用的分配材料費用的分配 n外購動力費用的分配外購動力費用的分配 n職工薪酬的分配職工薪酬的分配 n固定資產(chǎn)折舊費用的分配固定資產(chǎn)折舊費用的分配 n利息費用利息費用 n稅金稅金 n其他費用其他費用 3.1.1 3.1.1 要素費用分配概述要素費用分配概述 （1）基本生產(chǎn)車間直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)并專設成本項目的）基本生產(chǎn)車間直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)并專設成本項目的 各項費用：各項費用： q能夠直接認定是某種產(chǎn)品消耗的費用，直接記入該種產(chǎn)品明細能夠直接認定是某種產(chǎn)品消耗的費用，直接記入該種產(chǎn)品明細 賬的相關

4、成本項目；賬的相關成本項目； q幾種產(chǎn)品共同耗用、不能確認各產(chǎn)品消耗數(shù)額的費用，采用適幾種產(chǎn)品共同耗用、不能確認各產(chǎn)品消耗數(shù)額的費用，采用適 當方法分配記入相關產(chǎn)品明細賬的相關成本項目。當方法分配記入相關產(chǎn)品明細賬的相關成本項目。 （2）基本生產(chǎn)車間直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)但沒有專設成本項）基本生產(chǎn)車間直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)但沒有專設成本項 目的各項費用，以及間接用于產(chǎn)品的費用：目的各項費用，以及間接用于產(chǎn)品的費用： q先記入先記入“制造費用制造費用”科目及所屬明細賬的相關費用項目，然后科目及所屬明細賬的相關費用項目，然后 通過一定的分配程序，轉入或分配轉入通過一定的分配程序，轉入或分配轉入“基本生產(chǎn)成本基

5、本生產(chǎn)成本”總賬總賬 及所屬明細賬的及所屬明細賬的“制造費用制造費用”成本項目。成本項目。 3.1.1 3.1.1 要素費用分配概述要素費用分配概述 （3）輔助生產(chǎn)費用：）輔助生產(chǎn)費用： q若輔助生產(chǎn)車間設有若輔助生產(chǎn)車間設有“制造費用制造費用”明細賬，則其費用處理可比照明細賬，則其費用處理可比照 基本生產(chǎn)車間的費用處理辦法進行；基本生產(chǎn)車間的費用處理辦法進行； q若輔助生產(chǎn)車間未設若輔助生產(chǎn)車間未設“制造費用制造費用”明細賬，則對于直接或間接用明細賬，則對于直接或間接用 于輔助生產(chǎn)的各項費用，均記入于輔助生產(chǎn)的各項費用，均記入“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”總賬及其所屬總賬及其所屬 明細賬的相關

6、費用項目。明細賬的相關費用項目。 （4）對于各項間接計入費用，應選擇適當?shù)姆椒ㄟM行分配。）對于各項間接計入費用，應選擇適當?shù)姆椒ㄟM行分配。 分配標準應與分配對象有比較密切的聯(lián)系，且分配標準分配標準應與分配對象有比較密切的聯(lián)系，且分配標準 的資料比較容易獲得。常見的分配標準有：的資料比較容易獲得。常見的分配標準有： q成果類，如產(chǎn)品的重量、體積、產(chǎn)量等；成果類，如產(chǎn)品的重量、體積、產(chǎn)量等； q消耗類，如生產(chǎn)工時、原材料消耗量等；消耗類，如生產(chǎn)工時、原材料消耗量等； q定額類，如定額消耗量、定額費用等。定額類，如定額消耗量、定額費用等。 3.1.2 3.1.2 材料費用的分配材料費用的分配 n原材

7、料費用的分配原材料費用的分配 n燃料費用的分配燃料費用的分配 n低值易耗品攤銷低值易耗品攤銷 1.1.原材料費用的分配原材料費用的分配 n直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的原材料直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的原材料 q按照產(chǎn)品品種（或成本計算對象）分別領用的，直接記按照產(chǎn)品品種（或成本計算對象）分別領用的，直接記 入各種產(chǎn)品成本明細賬的入各種產(chǎn)品成本明細賬的“直接材料直接材料”成本項目。成本項目。 q不能分別領用、而是幾種產(chǎn)品共同耗用的，采用適當?shù)牟荒芊謩e領用、而是幾種產(chǎn)品共同耗用的，采用適當?shù)?分配方法分配記入各種產(chǎn)品成本明細賬的分配方法分配記入各種產(chǎn)品成本明細賬的“直接材料直接材料” 成本項目?？梢圆捎卯a(chǎn)品重量、體積

8、、原材料定額消耗成本項目?？梢圆捎卯a(chǎn)品重量、體積、原材料定額消耗 量或定額費用比例進行分配。其中，用原材料定額消耗量或定額費用比例進行分配。其中，用原材料定額消耗 量和定額費用比例分配的公式見下頁：量和定額費用比例分配的公式見下頁： 1.1.原材料費用的分配原材料費用的分配 某種原材料定額費用該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量 單位產(chǎn)品原材料費用定額 各種產(chǎn)品原材料實際費用總額 原材料費用分配率 各種產(chǎn)品原材料定額費用總額 某種產(chǎn)品應分配的實際原材料費用該種產(chǎn)品的原材料定額費用 原材料費用分配率 某種原材料定額消耗量該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量 單位產(chǎn)品原材料定額消耗量 原材料實際消耗總量 原材料消耗量分配率各種產(chǎn)品原材料

9、定額消耗量之和 某種產(chǎn)品應分配的原材料實際消耗量該種產(chǎn)品的原材料定額消耗量 原材料消耗量分配率 某種產(chǎn)品應分配的實際原材料費用=該種產(chǎn)品應分配的原材料實際消耗量 材料單價 1.1.原材料費用的分配原材料費用的分配 n例例3-1 長江公司生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，某月共同耗用原材料60000千 克，每千克10元，共計600000元(為了簡化，假定該原材料的實 際價格與計劃價格一致)。生產(chǎn)甲產(chǎn)品1200件，單件甲產(chǎn)品原材 料消耗定額為30千克；生產(chǎn)乙產(chǎn)品800件，單件乙產(chǎn)品原材料消 耗定額為15千克。 原材料費用分配計算如下： （1）甲產(chǎn)品原材料定額消耗量=120030=36 000（千克） 乙產(chǎn)品原材

10、料定額消耗量=80015=12 000（千克） （2）原材料消耗量分配率 （3）甲產(chǎn)品應分配原材料數(shù)量=360001.25=45 000（千克） 乙產(chǎn)品應分配原材料數(shù)量=120001.25=15 000（千克） （4）甲產(chǎn)品應分配原材料費用=4500010=450 000（元） 乙產(chǎn)品應分配原材料費用=1500010=150 000（元） 1.25 60000 36000+12000 1.1.原材料費用的分配原材料費用的分配 n例例3-2 某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同領用A、B兩種主要材料，共 計37620元。本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品150件，乙產(chǎn)品120件。甲產(chǎn)品材料消 耗定額：A材料6千克，B材料

11、8千克；乙產(chǎn)品材料消耗定額：A材料 9千克，B材料5千克。A材料單件10元，B材料單價8元。 計算分配如下： （1）甲產(chǎn)品：A材料定額費用=150610=9 000（元） B材料定額費用=15088=9 600（元） 甲產(chǎn)品材料定額費用合計18 600（元） 乙產(chǎn)品：A材料定額費用=120910=10 800（元） B材料定額費用=12058=4 800（元） 乙產(chǎn)品材料定額費用合計15 600（元） （2）材料費用分配率 （3）甲產(chǎn)品應分配材料費用=186001.1=20 460（元） 乙產(chǎn)品應分配材料費用=156001.1=17 160（元） 1.1 37620 18600+15600 1

12、.1.原材料費用的分配原材料費用的分配 n直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、有助于產(chǎn)品形成的輔助材料直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、有助于產(chǎn)品形成的輔助材料 q采用適當?shù)姆峙浞椒ǚ峙溆浫敫鞣N產(chǎn)品成本明細賬的采用適當?shù)姆峙浞椒ǚ峙溆浫敫鞣N產(chǎn)品成本明細賬的“直直 接材料接材料”成本項目?？梢圆捎迷虾椭饕牧虾挠昧俊a(chǎn)成本項目。可以采用原料和主要材料耗用量、產(chǎn) 品產(chǎn)量、輔助材料定額消耗量或定額費用比例進行分配。品產(chǎn)量、輔助材料定額消耗量或定額費用比例進行分配。 1.1.原材料費用的分配原材料費用的分配 n原材料費用的分配通過編制原材料費用分配表進行。原材料費用的分配通過編制原材料費用分配表進行。 1.1.原材料費用的分配原材料

13、費用的分配 n根據(jù)原材料費用分配表編制會計分錄，據(jù)以登記有關根據(jù)原材料費用分配表編制會計分錄，據(jù)以登記有關 總賬和明細賬。編制會計分錄如下：總賬和明細賬。編制會計分錄如下： 借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 465 200 乙產(chǎn)品 267 400 輔助生產(chǎn)成本供水 42 000 運輸 22 000 制造費用基本生產(chǎn)車間 5 000 供水車間 2 000 運輸車間 1 500 管理費用 2 000 銷售費用 1 800 貸：原材料 808 900 2.2.燃料費用的分配燃料費用的分配 n按照產(chǎn)品品種（或成本計算對象）分別領用的，直按照產(chǎn)品品種（或成本計算對象）分別領用的，直 接記入各種產(chǎn)品成本明細賬。接記

14、入各種產(chǎn)品成本明細賬。 n不能分別領用、而是幾種產(chǎn)品共同耗用的，采用適不能分別領用、而是幾種產(chǎn)品共同耗用的，采用適 當?shù)姆峙浞椒ǚ峙溆浫敫鞣N產(chǎn)品成本明細賬?？梢援?shù)姆峙浞椒ǚ峙溆浫敫鞣N產(chǎn)品成本明細賬?？梢?采用產(chǎn)品重量、體積、燃料定額消耗量或定額費用采用產(chǎn)品重量、體積、燃料定額消耗量或定額費用 比例進行分配。比例進行分配。 2.2.燃料費用的分配燃料費用的分配 n直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料費用，借記直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料費用，借記“基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”總總 賬科目及所屬明細賬的賬科目及所屬明細賬的“直接燃料和動力直接燃料和動力”成本項目。成本項目。 n直接用于輔助生產(chǎn)的燃料費用，借記直接用于

15、輔助生產(chǎn)的燃料費用，借記“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”總總 賬科目及所屬明細賬的賬科目及所屬明細賬的“直接燃料和動力直接燃料和動力”成本項目。成本項目。 n如果基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)未專設如果基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)未專設“直接燃料和動力直接燃料和動力”成本成本 項目，借記項目，借記“基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”、“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”總賬科總賬科 目及所屬明細賬有關成本項目（如目及所屬明細賬有關成本項目（如“直接材料直接材料”成本項成本項 目）。目）。 n間接用于生產(chǎn)以及用于企業(yè)管理和產(chǎn)品銷售的燃料，借記間接用于生產(chǎn)以及用于企業(yè)管理和產(chǎn)品銷售的燃料，借記 “制造費用制造費用”、“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)

16、成本”、“管理費用管理費用”、“銷銷 售費用售費用”總賬科目及所屬明細賬的有關項目?？傎~科目及所屬明細賬的有關項目。 3.3.低值易耗品攤銷低值易耗品攤銷 n用于生產(chǎn)、計入產(chǎn)品成本的低值易耗品攤銷，應計入制用于生產(chǎn)、計入產(chǎn)品成本的低值易耗品攤銷，應計入制 造費用；用于組織管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的低值易耗品造費用；用于組織管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的低值易耗品 攤銷，應計入管理費用；用于產(chǎn)品銷售的低值易耗品攤攤銷，應計入管理費用；用于產(chǎn)品銷售的低值易耗品攤 銷，應計入銷售費用。銷，應計入銷售費用。 n低值易耗品的攤銷方法：低值易耗品的攤銷方法： q一次攤銷法：領用時將其全部價值一次計入當月（領用月份）一

17、次攤銷法：領用時將其全部價值一次計入當月（領用月份） 產(chǎn)品成本、期間費用等。產(chǎn)品成本、期間費用等。 q分次攤銷法：領用時記入分次攤銷法：領用時記入“待攤費用待攤費用”或或“長期待攤費用長期待攤費用”， 根據(jù)低值易耗品使用期限的長短或價值的大小在一定期限內(nèi)分根據(jù)低值易耗品使用期限的長短或價值的大小在一定期限內(nèi)分 月平均攤銷。月平均攤銷。 q五五攤銷法：領用低值易耗品時攤銷其價值的一半，報廢時再五五攤銷法：領用低值易耗品時攤銷其價值的一半，報廢時再 攤銷其價值的另一半。攤銷其價值的另一半。 3.3.低值易耗品攤銷低值易耗品攤銷 n例例3-3 長江公司基本生產(chǎn)車間領用的低值易耗品采用一次攤銷法。 某

18、月該車間領用生產(chǎn)工具一批，其實際成本為600元；以前月 份領用的另一批生產(chǎn)工具在本月報廢，殘料驗收入庫作價30元。 編制會計分錄如下： （1）領用生產(chǎn)工具時 借：制造費用 600 貸：低值易耗品 600 （2）報廢生產(chǎn)工具殘料入庫時 借：原材料 30 貸：制造費用 30 3.3.低值易耗品攤銷低值易耗品攤銷 n例例3-4 某工業(yè)企業(yè)鑄造車間領用專用模具一批，其實際成本為 48000元，該批低值易耗品在一年內(nèi)按月平均攤銷。 每月攤銷額 編制會計分錄如下： （1）領用時 借：待攤費用 48 000 貸：低值易耗品 48 000 （2）各月攤銷時 借：制造費用 4 000 貸：待攤費用 4 000

19、4000 48000 （元） 12 3.3.低值易耗品攤銷低值易耗品攤銷 n例例3-5 某企業(yè)行政管理部門領用的低值易耗品采用五五攤銷法。某月領用 管理用具計劃成本2800元；報廢以前領用的另一批管理用具計劃成本 1000元，回收殘料計價50元。本月低值易耗品成本差異率為節(jié)約3%。 編制會計分錄如下： （1）領用 借：低值易耗品在用低值易耗品 2 800 貸：低值易耗品在庫低值易耗品 2 800 （2）攤銷價值的50% 借：管理費用 1 400 貸：低值易耗品低值易耗品攤銷 1 400 （3）報廢以前領用的管理用具 借：原材料 50 管理費用 450 貸：低值易耗品 500 （4）注銷報廢的管

20、理用具 借：低值易耗品低值易耗品攤銷 1 000 貸：低值易耗品在用低值易耗品 1 000 （5）月末調(diào)整分配本月所領管理用具的成本節(jié)約差異 借：管理費用（28003%） 84 貸：材料成本差異低值易耗品成本差異 84 3.1.3 3.1.3 外購動力費用的分配外購動力費用的分配 n在有計量儀器記錄的情況下，直接根據(jù)儀器所示的耗用數(shù)在有計量儀器記錄的情況下，直接根據(jù)儀器所示的耗用數(shù) 量和單價計算；在沒有計量儀器記錄的情況下，按照生產(chǎn)量和單價計算；在沒有計量儀器記錄的情況下，按照生產(chǎn) 工時比例、機器功率時數(shù)比例、定額消耗量比例等標準在工時比例、機器功率時數(shù)比例、定額消耗量比例等標準在 各種產(chǎn)品之

21、間進行分配。各種產(chǎn)品之間進行分配。 n動力（以電力為例）費用分配的計算公式通常為：動力（以電力為例）費用分配的計算公式通常為： 電力費用總額 電力費用分配率 各車間、部門照明和動力用電度數(shù)之和 某車間、部門照明用電力費用該車間、部門照明用電度數(shù) 電力費用分配率 某車間動力用電力費用=該車間動力用電度數(shù) 電力費用分配率 該車間動力用電力費用 某車間動力用電力費用分配率 該車間各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時（或機器工時）之和 某產(chǎn)品分配動力用電力費用該產(chǎn)品生產(chǎn)工時（或機器工時） 該車間動力用電力費用分配率 3.1.3 3.1.3 外購動力費用的分配外購動力費用的分配 n直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的動力費用，借記直接用于產(chǎn)

22、品生產(chǎn)的動力費用，借記“基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”總總 賬科目及所屬產(chǎn)品成本明細賬賬科目及所屬產(chǎn)品成本明細賬“直接燃料和動力直接燃料和動力”成本項成本項 目。目。 n直接用于輔助生產(chǎn)的動力費用，借記直接用于輔助生產(chǎn)的動力費用，借記“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”總總 賬科目及所屬明細賬的賬科目及所屬明細賬的“直接燃料和動力直接燃料和動力”成本項目。成本項目。 n如果基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)未專設如果基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)未專設“直接燃料和動力直接燃料和動力”成本成本 項目，發(fā)生的動力費用借記項目，發(fā)生的動力費用借記“制造費用制造費用”科目及其明細賬科目及其明細賬 有關項目。有關項目。 n用于基本生產(chǎn)車間、輔

23、助生產(chǎn)車間以及行政管理部門、銷用于基本生產(chǎn)車間、輔助生產(chǎn)車間以及行政管理部門、銷 售部門的照明用電等，借記售部門的照明用電等，借記“制造費用制造費用”、“輔助生產(chǎn)成輔助生產(chǎn)成 本本”、“管理費用管理費用”、“銷售費用銷售費用”等總賬科目及其所屬等總賬科目及其所屬 明細賬有關項目。明細賬有關項目。 3.1.3 3.1.3 外購動力費用的分配外購動力費用的分配 n例例3-6 長江公司200年6月耗電合計67 125度，金額26 850元， 每度電0.4元。直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)耗電42 750度，金額17 100 元，沒有分產(chǎn)品安裝電表，規(guī)定按機器工時分配。甲產(chǎn)品機器 工時為5 550小時，乙產(chǎn)品機器工

24、時為3 000小時。該企業(yè)設有 “直接燃料和動力”成本項目。 甲、乙產(chǎn)品動力費用分配計算如下： 2 5550 2111000 17100 動力費用分配率 5550+3000 甲產(chǎn)品動力費用（元） 以產(chǎn)品動力費用=3000 2=6000（元） 3.1.3 3.1.3 外購動力費用的分配外購動力費用的分配 n外購動力費用分配通過編制外購動力費用分配表進行。外購動力費用分配通過編制外購動力費用分配表進行。 3.1.3 3.1.3 外購動力費用的分配外購動力費用的分配 n根據(jù)外購動力費用分配表編制會計分錄，據(jù)以登記根據(jù)外購動力費用分配表編制會計分錄，據(jù)以登記 有關總賬和明細賬。編制會計分錄如下：有關總

25、賬和明細賬。編制會計分錄如下： 借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 11 100 乙產(chǎn)品 6 000 輔助生產(chǎn)成本供水 3 000 運輸 2 000 制造費用基本生產(chǎn)車間 2 250 供水車間 50 運輸車間 50 管理費用 1 800 銷售費用 600 貸：應付賬款（或銀行存款） 26 850 3.1.4 3.1.4 職工薪酬的分配職工薪酬的分配 n職工薪酬主要包括以下內(nèi)容：職工薪酬主要包括以下內(nèi)容： q職工工資、獎金、津貼和補貼職工工資、獎金、津貼和補貼 q職工福利費職工福利費 q醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費等社會保險費醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費等社會保險費 q住房公積金住房公積金 q工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費工會

26、經(jīng)費和職工教育經(jīng)費 q非貨幣性福利非貨幣性福利 q因解除與職工的勞動關系給予的補償因解除與職工的勞動關系給予的補償 q其他與獲得職工提供的服務相關的支出其他與獲得職工提供的服務相關的支出 1.1.工資費用的分配工資費用的分配 n計時工資和計件工資的計算計時工資和計件工資的計算 1）工資計算的原始記錄包括工資卡、考勤記錄、產(chǎn)量記錄等）工資計算的原始記錄包括工資卡、考勤記錄、產(chǎn)量記錄等 2）計時工資的計算）計時工資的計算 n計時工資有按月計算的月薪、按日計算的日薪和按小時計算的小時工資計時工資有按月計算的月薪、按日計算的日薪和按小時計算的小時工資 n月薪制計時工資的計算有四種方法：月薪制計時工資的

27、計算有四種方法： qa.按每月按每月30日計算日工資率，按缺勤日數(shù)扣月工資；日計算日工資率，按缺勤日數(shù)扣月工資； qb.按按30日計算日工資率，按出勤日數(shù)計算月工資；日計算日工資率，按出勤日數(shù)計算月工資； qc.按按20.83日計算日工資率，按缺勤日數(shù)扣月工資；日計算日工資率，按缺勤日數(shù)扣月工資； qd.按按20.83日計算日工資率，按出勤日數(shù)計算月工資。日計算日工資率，按出勤日數(shù)計算月工資。 3）計件工資的計算）計件工資的計算 n個人計件工資的計算：個人計件工資的計算： n集體計件工資的計算：集體計件工資要在集體內(nèi)部各工人之間按照貢獻集體計件工資的計算：集體計件工資要在集體內(nèi)部各工人之間按照

28、貢獻 大小進行分配。通常按每人所屬級別的工資標準和工作日數(shù)（或工時數(shù)）大小進行分配。通常按每人所屬級別的工資標準和工作日數(shù)（或工時數(shù)） 乘積的比例進行分配。乘積的比例進行分配。 應付工資月內(nèi)每種產(chǎn)品的產(chǎn)量 該種產(chǎn)品的計件單價 n例例3-7 假定某工業(yè)企業(yè)某工人的月工資標準為840元。某月份，該 工人病假3日，事假2日，周末休假9日，出勤17日。根據(jù)該工 人的年齡，其病假工資按工資標準的90%計算。該工人的病假 和事假期間沒有節(jié)假日。 （1）按30日計算日工資率，按缺勤日數(shù)扣月工資 日工資率 應扣缺勤病假工資=283（100%-90%）=8.4（元） 應扣缺勤事假工資=282=56（元） 應付工

29、資=840-8.4-56=775.60（元） （2）按30日計算日工資率，按5出勤日數(shù)計算月工資 應付出勤工資=28（17+9）=728（元） 應付病假工資=28 3 90%=75.60（元） 應付工資=728+75.60=803.60（元） 1.1.工資費用的分配工資費用的分配 840 28 30 n例例3-7 （3）按20.83日計算日工資率，按缺勤日數(shù)扣月工資 日工資率 應扣缺勤病假工資= 40.333（100%-90%）=12.10（元） 應扣缺勤事假工資= 40.332=80.66（元） 應付工資=840-12.10-80.66=747.24（元） （4）按20.83日計算日工資率，

30、按出勤日數(shù)計算月工資 應付出勤工資= 40.3317=685.61（元） 應付病假工資= 40.33 3 90%=108.89（元） 應付工資=685.61+ 108.89 =794.50（元） 1.1.工資費用的分配工資費用的分配 840 40.33 20.83 （元） 1.1.工資費用的分配工資費用的分配 n例例3-8 假定A、B兩種產(chǎn)品都應由三級工人加工。A產(chǎn)品的工時 定額為30分鐘；B產(chǎn)品的工時定額為18分鐘。三級工的小 時工資率為5元。 該兩種產(chǎn)品的計件工資單價計算如下： A產(chǎn)品計件單價 B產(chǎn)品計件單價 5 30 2.50 （元） 60 5 18 1.50 （元） 60 1.1.工資

31、費用的分配工資費用的分配 n例例3-9 承例3-8，假定某三級工共加工A產(chǎn)品300件，B產(chǎn)品700件。 按上述公式計算的計件工資為： 應付工資=3002.50+700 1.50=1800（元） 該工人完成的產(chǎn)品定額工時為： A產(chǎn)品定額工時 B產(chǎn)品定額工時 該工人完成產(chǎn)品定額工時總數(shù)=150+210=360（小時） 該工人完成的產(chǎn)品定額工時總數(shù)和小時工資率計算的計件工資為： 應付工資=360 5=1800（元） 300 30 150 （小時） 60 700 18 210 （小時） 60 1.1.工資費用的分配工資費用的分配 n例例3-10 假定某工業(yè)企業(yè)某生產(chǎn)小組集體完成若干項生產(chǎn)任務，按照一般

32、計件工資的計 算方法算出并取得集體工資3420元。該小組由3個不同等級的工人組成，每人的 姓名、等級、日工資率、出勤日數(shù)以及按日工資率和出勤日數(shù)計算的工資額（即 集體計件工資內(nèi)部的分配標準）如表3-3所示： 表3-3 集體計件工資分配標準 集體單位： 生產(chǎn)組 200 年月 生產(chǎn)小組內(nèi)部工資分配率 王青應分工資=8801.5=1320（元） 李明應分工資= 7701.5=1155（元） 趙亮應分工資= 6301.5=945（元） 工人姓名等級 工資標準 （日工資率） 出勤日數(shù)按日工資率和出勤日數(shù) 計算的工資額 王青 李明 趙亮 六 五 四 40 35 30 22 22 21 880 770 63

33、0 合計652280 3420 1.5 2280 1.1.工資費用的分配工資費用的分配 n工資費用的分配工資費用的分配 q直接進行產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人的工資直接進行產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人的工資 n計件工資：直接記入某種產(chǎn)品成本的計件工資：直接記入某種產(chǎn)品成本的“直接人工直接人工”成本項目。成本項目。 n計時工資：如果只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，直接記入該種產(chǎn)品成本的計時工資：如果只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，直接記入該種產(chǎn)品成本的 “直接人工直接人工”成本項目；如果生產(chǎn)多種產(chǎn)品，按各種產(chǎn)品的實成本項目；如果生產(chǎn)多種產(chǎn)品，按各種產(chǎn)品的實 際生產(chǎn)工時比例或定額生產(chǎn)工時比例等標準分配記入各種產(chǎn)品際生產(chǎn)工時比例或定額生產(chǎn)工時比例等標

34、準分配記入各種產(chǎn)品 成本的成本的“直接人工直接人工”成本項目。成本項目。 q生產(chǎn)車間管理人員和技術人員的工資，記入生產(chǎn)車間管理人員和技術人員的工資，記入“制造費用制造費用”科科 目目 q其他各部門人員的工資，分別記入其他各部門人員的工資，分別記入“銷售費用銷售費用”、“管理費管理費 用用”等相關會計科目等相關會計科目 1.1.工資費用的分配工資費用的分配 n例例3-11 長江公司生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，生產(chǎn)工人計件工資分別為： 甲產(chǎn)品30000元，乙產(chǎn)品20000元；甲、乙產(chǎn)品計時工資共計 320000元。甲、乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時分別為25000小時和15000小時。 按生產(chǎn)工時比例分配計算如下： 工資

35、費用分配率 甲產(chǎn)品分配工資費用=250008=200000（元） 乙產(chǎn)品分配工資費用=150008=120000（元） 320000 8 25000+15000 1.1.工資費用的分配工資費用的分配 n工資費用分配通過編制工資費用分配表進行。根據(jù)工資工資費用分配通過編制工資費用分配表進行。根據(jù)工資 費用分配表編制會計分錄，登記有關總賬和明細賬。費用分配表編制會計分錄，登記有關總賬和明細賬。 2.2.其他職工薪酬的分配其他職工薪酬的分配 n其他職工薪酬中的職工福利費、各種保險費、其他職工薪酬中的職工福利費、各種保險費、 住房公積金、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，應按住房公積金、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，

36、應按 照工資總額的一定比例提取，并根據(jù)受益對象照工資總額的一定比例提取，并根據(jù)受益對象 計入相關資產(chǎn)的成本或當期費用。計入相關資產(chǎn)的成本或當期費用。 1.1.工資費用的分配工資費用的分配 n例例3-13 假定長江公司200年6月應付職工的工資數(shù)額如表3-4所示。根據(jù)企業(yè)所在地政府的規(guī) 定，企業(yè)分別按工資總額的10%、12%、2%和10.5%計提醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險、失業(yè)保 險和住房公積金；根據(jù)上年實際發(fā)生的職工福利費情況，企業(yè)預計本年應承擔的職工福 利費義務金額為職工工資總額的2%；企業(yè)分別按工資總額的2%和1.5%計提工會經(jīng)費和 職工教育經(jīng)費。 應記入“基本生產(chǎn)成本”科目的其他職工薪酬金額：

37、甲產(chǎn)品：230 000 （10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=92 000（元） 乙產(chǎn)品：140 000 （10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=56 000（元） 應記入“輔助生產(chǎn)成本”科目的其他職工薪酬金額： 供水車間：48 000 （10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=19 200（元） 運輸車間：32 000 （10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=12 800（元） 應記入“制造費用”科目的其他職工薪酬金額： 基本生產(chǎn)車間：20 000 （10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=8

38、000（元） 供水車間：10 000 （10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=4 000（元） 運輸車間：10 000 （10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=4 000（元） 應記入“管理費用”科目的其他職工薪酬金額： 60 000 （10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=24 000（元） 應記入“銷售費用”科目的其他職工薪酬金額： 30 000 （10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=12 000（元） 1.1.工資費用的分配工資費用的分配 n例例3-13 根據(jù)以上計算可編制長江公司其他職工薪酬費用分配表，如

39、 表3-5所示。 1.1.工資費用的分配工資費用的分配 n例例3-13 其他職工薪酬費用分配表的會計分錄如下： 借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 92 000 乙產(chǎn)品 56 000 輔助生產(chǎn)成本供水 19 200 運輸 12 800 制造費用基本生產(chǎn)車間 8 000 供水車間 4 000 運輸車間 4 000 管理費用 24 000 銷售費用 12 000 貸：應付職工薪酬 232 000 3.1.5 3.1.5 固定資產(chǎn)折舊費用的分配固定資產(chǎn)折舊費用的分配 n生產(chǎn)車間的固定資產(chǎn)折舊費用，記入生產(chǎn)車間的固定資產(chǎn)折舊費用，記入“制造費用制造費用” 科目?？颇?。 n企業(yè)行政管理部門和銷售部門的固定資產(chǎn)折舊費

40、企業(yè)行政管理部門和銷售部門的固定資產(chǎn)折舊費 用，分別記入用，分別記入“管理費用管理費用”、“銷售費用銷售費用”科目?？颇俊?n例例3-14 長江公司200年6月份的折舊費用分配表如表3-6所示。 企業(yè)編制會計分錄如下： 借：制造費用基本生產(chǎn)車間 20 000 供水車間 4 500 運輸車間 3 700 管理費用 3 000 銷售費用 1 000 貸：累計折舊 32 200 3.1.5 3.1.5 固定資產(chǎn)折舊費用的分配固定資產(chǎn)折舊費用的分配 3.1.6 3.1.6 利息費用利息費用 n短期借款利息一般按季結算支付?？梢圆捎梅衷露唐诮杩罾⒁话惆醇窘Y算支付。可以采用分月 計提的方法，記入每月財務

41、費用。如果利息費用計提的方法，記入每月財務費用。如果利息費用 數(shù)額不大，為了簡化核算，也可以在季末實際支數(shù)額不大，為了簡化核算，也可以在季末實際支 付時全部記入當月財務費用。付時全部記入當月財務費用。 n長期借款利息一般是每年計算一次應付利息，到長期借款利息一般是每年計算一次應付利息，到 期一次還本付息。每年計算結轉應付利息時，記期一次還本付息。每年計算結轉應付利息時，記 入入“財務費用財務費用”、“在建工程在建工程”科目。科目。 n例例3-15 長江公司200年4月1日從銀行取得期限3個月、年利率10%的短 期借款120000元，用于生產(chǎn)經(jīng)營周轉；該企業(yè)對此項短期借款的利 息支出采用按月計提

42、的辦法進行處理。 編制的有關會計分錄如下： （1）取得借款時 借：銀行存款 120 000 貸：短期借款 120 000 （2）各月末（4、5、6月末）預提利息費用時 月末預提利息費用額=120 00010% 12=1 000（元） 借：財務費用 1 000 貸：應付利息 1 000 （3）按期歸還本息時 歸還本息額=120 000+1 0003=123 000（元） 借：短期借款 120 000 應付利息 3 000 貸：銀行存款 123 000 3.1.6 3.1.6 利息費用利息費用 3.1.7 3.1.7 稅金稅金 n印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅和土地使用稅等，印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅

43、和土地使用稅等， 可以在可以在“管理費用管理費用”明細賬中設置明細賬中設置“稅金稅金”費用費用 項目予以反映。項目予以反映。 n對于印花稅，如果購買稅票金額較小，購買時直對于印花稅，如果購買稅票金額較小，購買時直 接記入接記入“管理費用管理費用”科目；如果稅票是一次購買、科目；如果稅票是一次購買、 分期使用且金額較大，或者一次性繳納印花稅額分期使用且金額較大，或者一次性繳納印花稅額 較大需分攤的，可以作為待攤費用處理。較大需分攤的，可以作為待攤費用處理。 n例例3-16 長江公司200年6月開出轉賬支票購買印花稅稅票， 共計200元。 會計分錄如下： 借：管理費用 200 貸：銀行存款 200

44、 n例例3-17 長江公司本月計算應交房產(chǎn)稅120元，土地使用稅130 元，車船稅150元，共計400元。 會計分錄如下： 借：管理費用 400 貸：應交稅費 400 3.1.7 3.1.7 稅金稅金 3.1.8 3.1.8 其他費用其他費用 n上述各項費用以外的其他費用支出，在發(fā)生時，上述各項費用以外的其他費用支出，在發(fā)生時， 根據(jù)有關付款憑證，按照費用的用途進行歸類，根據(jù)有關付款憑證，按照費用的用途進行歸類， 分別借記分別借記“制造費用制造費用”、“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”、 “管理費用管理費用”、“銷售費用銷售費用”等科目。等科目。 n這些費用如果支出數(shù)額較大、受益期限較長，應這些費用

45、如果支出數(shù)額較大、受益期限較長，應 采用待攤和預提的方法進行處理。采用待攤和預提的方法進行處理。 n例例3-18 長江公司以銀行存款支付應由6月份負擔的費用38 069.6元， 其中基本生產(chǎn)車間的勞保費13 969.6元，修理車間的勞保費4 000元，運輸車間的勞保費4 000元，專設銷售機構的廣告費3 000元、辦公費4 000元，企業(yè)行政管理部門的辦公費9 000元， 支付金融機構的手續(xù)費100元。 會計分錄如下： 借：制造費用基本生產(chǎn)車間 13 969.6 供水車間 4 000 運輸車間 4 000 管理費用 9 000 銷售費用 7 000 財務費用 100 貸：銀行存款 38 069

46、.6 3.1.8 3.1.8 其他費用其他費用 3.23.2 待攤費用和預提費用的歸集和分配待攤費用和預提費用的歸集和分配 n待攤費用的歸集和分配待攤費用的歸集和分配 n預提費用的分配和歸集預提費用的分配和歸集 3.2.13.2.1 待攤費用的歸集和分配待攤費用的歸集和分配 n待攤費用是指本期發(fā)生（支付）的，但應由本期和待攤費用是指本期發(fā)生（支付）的，但應由本期和 以后各期產(chǎn)品成本和期間費用共同負擔的、攤銷期以后各期產(chǎn)品成本和期間費用共同負擔的、攤銷期 限在一年以內(nèi)的各項費用。限在一年以內(nèi)的各項費用。 n發(fā)生（支付）各項待攤費用時，記入發(fā)生（支付）各項待攤費用時，記入“待攤費用待攤費用” 的借

47、方；按受益期攤銷時，按車間部門和費用用途，的借方；按受益期攤銷時，按車間部門和費用用途， 由由“待攤費用待攤費用”的貸方轉入的貸方轉入“制造費用制造費用”、“輔助輔助 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”、“銷售費用銷售費用”、“管理費用管理費用”等科目等科目 的借方。的借方。 n例例3-19 長江公司200年4月份開出轉賬支票，預付第二季度保險費 27 000元，分3個月攤銷。6月各車間、部門應分攤的攤銷額為： 基本生產(chǎn)車間4 000元，修理車間1 000元，運輸車間2 000元， 行政管理部門1 000元，專設銷售機構1 000元。 待攤費用明細賬及分配表如表3-7和表3-8所示。 3.2.1 3.2.1

48、待攤費用的歸集和分配待攤費用的歸集和分配 n例例3-19 插入表插入表3-7 3-7 插入表插入表3-83-8 3.2.1 3.2.1 待攤費用的歸集和分配待攤費用的歸集和分配 n例例3-19 編制會計分錄如下： （1）4月份預付保險費時 借：待攤費用 27 000 貸：銀行存款 27 000 （2）46月攤銷待攤費用時 借：制造費用基本生產(chǎn)車間 4 000 供水車間 1 000 運輸車間 2 000 管理費用 1 000 銷售費用 1 000 貸：待攤費用 9 000 3.2.1 3.2.1 待攤費用的歸集和分配待攤費用的歸集和分配 3.2.23.2.2 預提費用的分配和歸集預提費用的分配和

49、歸集 n預提費用是指預先計入成本、費用，在以后月份預提費用是指預先計入成本、費用，在以后月份 實際支付的費用。實際支付的費用。 n預提時，記入預提時，記入“預提費用預提費用”科目的貸方，并按車科目的貸方，并按車 間部門和費用用途分別記入間部門和費用用途分別記入“制造費用制造費用”、“輔輔 助生產(chǎn)成本助生產(chǎn)成本”、“管理費用管理費用”、“財務費用財務費用”等等 科目的借方；實際支付時，從科目的借方；實際支付時，從“預提費用預提費用”科目科目 的借方轉出。預提費用總額和實際費用總額的差的借方轉出。預提費用總額和實際費用總額的差 額，一般在預提期末月份調(diào)整計入成本、費用。額，一般在預提期末月份調(diào)整計

50、入成本、費用。 n例例3-20 長江公司為增加經(jīng)營規(guī)模，租入辦公用房一套，租金每季末支 付，每季租金4 500元，平均每月預提房租1 500元。4、5、6月 預提第二季度的租金，6月末實際支付第二季度的租金。 預提費用明細賬及分配表如表3-9和表3-10所示。 3.2.2 3.2.2 預提費用的分配和歸集預提費用的分配和歸集 n例例3-20 插入表插入表3-93-9 插入表插入表3-103-10 3.2.2 3.2.2 預提費用的分配和歸集預提費用的分配和歸集 n例例3-20 編制會計分錄如下： （1）4、5、6月份預提租金時 借：管理費用 1 500 貸：預提費用 1 500 （2）6月份實

51、際支付租金時 借：預提費用 4 500 貸：銀行存款 4 500 3.2.2 3.2.2 預提費用的分配和歸集預提費用的分配和歸集 3.3 3.3 輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配 n輔助生產(chǎn)費用的歸集輔助生產(chǎn)費用的歸集 n輔助生產(chǎn)費用的分配輔助生產(chǎn)費用的分配 3.3.1 3.3.1 輔助生產(chǎn)費用的歸集輔助生產(chǎn)費用的歸集 n直接用于輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務的費用，記直接用于輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務的費用，記 入入“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”科目的借方。科目的借方。 n輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費用，先記入輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費用，先記入“制造制造 費用費用輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間”科

52、目的借方，然后從科目的借方，然后從 “制造費用制造費用輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間”科目的貸方直科目的貸方直 接轉入或分配轉入接轉入或分配轉入“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”科目的借科目的借 方。方。 n如果輔助生產(chǎn)車間不單獨設置如果輔助生產(chǎn)車間不單獨設置“制造費用制造費用”明明 細賬，則制造費用直接記入細賬，則制造費用直接記入“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本” 科目的借方。科目的借方。 3.3.1 3.3.1 輔助生產(chǎn)費用的歸集輔助生產(chǎn)費用的歸集 n例例3-21 長江公司200年6月份輔助生產(chǎn)成本和輔助車間制造費用 明細賬如表3-11至表3-14所示。 插入表插入表3-113-11 3.3.1 3.3.1

53、 輔助生產(chǎn)費用的歸集輔助生產(chǎn)費用的歸集 n例例3-21 插入表插入表3-123-12 3.3.1 3.3.1 輔助生產(chǎn)費用的歸集輔助生產(chǎn)費用的歸集 n例例3-21 插入表插入表3-133-13 3.3.1 3.3.1 輔助生產(chǎn)費用的歸集輔助生產(chǎn)費用的歸集 n例例3-21 插入表插入表3-143-14 3.3.1 3.3.1 輔助生產(chǎn)費用的歸集輔助生產(chǎn)費用的歸集 n例例3-22 某企業(yè)有供水、供電兩個輔助生產(chǎn)車間，因其規(guī)模小，不設“制 造費用”明細賬，其輔助生產(chǎn)成本明細賬如表3-15和表3-16所示。 插入表插入表3-153-15 3.3.1 3.3.1 輔助生產(chǎn)費用的歸集輔助生產(chǎn)費用的歸集 n

54、例例3-22 插入表插入表3-163-16 3.3.2 3.3.2 輔助生產(chǎn)費用的分配輔助生產(chǎn)費用的分配 n輔助生產(chǎn)車間提供的工具、模具和修理用備件等產(chǎn)品輔助生產(chǎn)車間提供的工具、模具和修理用備件等產(chǎn)品 成本，在產(chǎn)品完工時從成本，在產(chǎn)品完工時從“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”科目的貸方科目的貸方 轉入轉入“低值易耗品低值易耗品”、“原材料原材料”科目的借方；提供科目的借方；提供 供水、供電、供氣、修理和運輸?shù)葎趧账l(fā)生的費用，供水、供電、供氣、修理和運輸?shù)葎趧账l(fā)生的費用， 在各受益單位之間進行分配，從在各受益單位之間進行分配，從“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”科科 目的貸方轉入目的貸方轉入“基本生產(chǎn)成

55、本基本生產(chǎn)成本”、“制造費用制造費用”、 “管理費用管理費用”、“銷售費用銷售費用”等科目的借方。等科目的借方。 n輔助生產(chǎn)費用的分配，通常采用直接分配法、順序分輔助生產(chǎn)費用的分配，通常采用直接分配法、順序分 配法、交互分配法、代數(shù)分配法和計劃成本分配法。配法、交互分配法、代數(shù)分配法和計劃成本分配法。 1.1.直接分配法直接分配法 n各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用直接分配給輔助生產(chǎn)車間各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用直接分配給輔助生產(chǎn)車間 以外的各受益產(chǎn)品、單位，而不考慮各輔助生產(chǎn)車間以外的各受益產(chǎn)品、單位，而不考慮各輔助生產(chǎn)車間 之間相互提供產(chǎn)品或勞務情況。之間相互提供產(chǎn)品或勞務情況。 n這種方法計算工作

56、簡便，但分配結果往往與實際不符，這種方法計算工作簡便，但分配結果往往與實際不符， 只適用于輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供產(chǎn)品或勞務不多、不只適用于輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供產(chǎn)品或勞務不多、不 進行費用的交互分配影響不大的情況下采用。進行費用的交互分配影響不大的情況下采用。 1.1.直接分配法直接分配法 n例例3-23 某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本 生產(chǎn)車間和行政管理部門等服務，根據(jù)“輔助生產(chǎn)成本”明細賬 匯總的資料，供電車間本月發(fā)生費用36 960元，供水車間本月 發(fā)生費用27 000元。 各輔助生產(chǎn)車間供應產(chǎn)品或勞務數(shù)量如表3-17所示。 插入表插入表3-173-17 1.1.直接分

57、配法直接分配法 n例例3-23 采用直接分配法的輔助生產(chǎn)費用分配表如表3-18所示。 插入表插入表3-183-18 1.1.直接分配法直接分配法 n例例3-23 表3-18中有關數(shù)據(jù)的計算過程如下： 根據(jù)輔助生產(chǎn)費用分配表編制會計分錄： 借：基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 28 800 制造費用 28 800 管理費用 4 400 銷售費用 1 960 貸：輔助生產(chǎn)成本供水 27 000 供電 36 960 27000 1 300003000 36960 0.6 73600 12000 待分配輔助生產(chǎn)費用 單位成本（分配率）= 輔助生產(chǎn)勞務（產(chǎn)品）總量-其他輔助生產(chǎn)勞務（產(chǎn)品）耗用量 水單位成本（分配率）

58、=（元/立方米） 電單位成本（分配率）=（元/度） 2.2.順序分配法順序分配法 n按照受益多少的順序將輔助生產(chǎn)車間依次排列，按照受益多少的順序將輔助生產(chǎn)車間依次排列， 受益少的排在前面，先將費用分配出去，受益多受益少的排在前面，先將費用分配出去，受益多 的排在后面，后將費用分配出去。的排在后面，后將費用分配出去。 2.2.順序分配法順序分配法 n例例3-24 根據(jù)例3-23的資料，按順序分配法編制輔助生產(chǎn)費用分配表，如 表3-19所示。 表表3-19 3-19 輔助生產(chǎn)費用分配表輔助生產(chǎn)費用分配表 （順序分配法）（順序分配法） 插入表插入表3-193-19 *數(shù)字四舍五入，小數(shù)尾差計入銷售費

59、用。 表表3-19 3-19 輔助生產(chǎn)費用分配表輔助生產(chǎn)費用分配表 （順序分配法）（順序分配法） 2.2.順序分配法順序分配法 n例例3-24 表3-19中有關數(shù)據(jù)的計算過程如下： 36960 0.50217 480008000 120004000 1600 270006026.04 1.2232 240002000 1000 電費分配率=（元/度） 水費分配率=（元/立方米） 2.2.順序分配法順序分配法 n例例3-24 根據(jù)輔助生產(chǎn)費用分配表編制會計分錄： （1）分配電費 借：輔助生產(chǎn)成本供水 6 026.04 基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 24 104.16 制造費用 4 017.36 管理費用

60、2 008.68 銷售費用 803.76 貸：輔助生產(chǎn)成本供電 36960 （2）分配水費 借：制造費用 29 356.8 管理費用 2 446.4 銷售費用 1 222.84 貸：輔助生產(chǎn)費用供水 3 3026.04 3.3.交互分配法交互分配法 n對各輔助生產(chǎn)車間的成本費用進行兩次分配：首先對各輔助生產(chǎn)車間的成本費用進行兩次分配：首先 將各輔助生產(chǎn)車間歸集的費用，根據(jù)各輔助生產(chǎn)車將各輔助生產(chǎn)車間歸集的費用，根據(jù)各輔助生產(chǎn)車 間相互提供的產(chǎn)品或勞務數(shù)量和交互分配前的單位間相互提供的產(chǎn)品或勞務數(shù)量和交互分配前的單位 成本（費用分配率），在各輔助生產(chǎn)車間之間進行成本（費用分配率），在各輔助生產(chǎn)車