個(gè)人所得稅特殊算法

1、個(gè)人所得稅特殊算法學(xué)習(xí) 稅務(wù)部 王銀歌 特殊算法的情形 n1.全年一次性獎(jiǎng)金 n2.內(nèi)退一次性補(bǔ)償 n3.一次性解除勞動(dòng)合同 n4.提前退休一次性補(bǔ)貼 全年一次性獎(jiǎng)金 n納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算 納稅 。企業(yè)財(cái)務(wù)人員在計(jì)算員工全年一次性獎(jiǎng)金的個(gè)稅時(shí)，應(yīng)區(qū)別以 下幾種情況： n1.當(dāng)月工資薪金高于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除數(shù) n如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的， 當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金的個(gè)稅適用公式為： n應(yīng)納稅額雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金適用稅率-速算扣除 數(shù)，其中，稅率按全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月所對應(yīng)的應(yīng)納稅所得額 所適用的稅率來確

2、定。 n 【案例1】張華在振邦公司取得全年一次性獎(jiǎng)金為24000元，當(dāng)月 工資薪金收入為3600元。全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月后的商數(shù)為 2000元（2400012），適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105元，應(yīng) 納稅額=2400010%-105=2295（元）。 n2.當(dāng)月工資低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額 n如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為： n應(yīng)納稅額(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與 費(fèi)用扣除額的差額)適用稅率-速算扣除數(shù) n【案例2】 張華在振邦公司取得全年一次性獎(jiǎng)金為24000元，當(dāng)月工 資薪金收入為3100元，費(fèi)用扣除額為3 500元。 n

3、第一，在確定應(yīng)納稅所得額后，確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和 速算扣除數(shù)。12個(gè)月平均應(yīng)納稅所得額為：24000-（3500-3 100）12=1967元。適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105元。 n第二，計(jì)算應(yīng)納稅額，應(yīng)納稅額=24000-（3500-3100）10%- 105=2255（元） n需要注意的是，采用上述計(jì)稅辦法，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對每一個(gè)納稅 人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其 它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一 律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅，即維持現(xiàn) 有的征稅辦法。 內(nèi)退一次性補(bǔ)償 n按照有關(guān)規(guī)定

4、，對距法定退休年齡不足5年， 實(shí)現(xiàn)再就業(yè)有困難的下崗職工，可以實(shí)行企業(yè) 內(nèi)部退養(yǎng)，由企業(yè)發(fā)給基本生活費(fèi)，并按規(guī)定 繼續(xù)為其繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，達(dá)到退休年齡時(shí)正 式辦理退休手續(xù)。內(nèi)部退養(yǎng)收入是尚未到法定 退休年齡而辦理待退（內(nèi)部退養(yǎng)）手續(xù)的職工 取得的一次性收入。 n按照國稅發(fā)199958號文件規(guī)定：實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)的個(gè)人在其辦 理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工 資薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按工資薪金所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所 得稅。個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收 入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份 進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的工資薪金所得合并后減除

5、當(dāng)月費(fèi)用扣 除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資薪金加上取 得的一次性收入，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計(jì)征個(gè)人所得 稅。個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè) 取得的工資薪金所得，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的工 資薪金所得合并，并依法自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得 稅。 案例 n某單位職工老李2011年11月辦理了內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)，領(lǐng) 取一次性收入100000元，退養(yǎng)工資2000元（其至法 定離退休年齡還有4年零2個(gè)月）。根據(jù)國稅發(fā) 199958號文件規(guī)定，老李取得上述所得不屬于離退 休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得 稅。在計(jì)算時(shí)先確定適用稅率，即

6、10000050 2000（元），（200020003500）500（元）， 其適用稅率為3%，速算扣除數(shù)為0，則老李2010年11 月應(yīng)納個(gè)人所得稅為（10000020003500）3% 02955（元）。 一次性解除勞動(dòng)合同 n個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括 用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用），其 收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得 稅；超過的部分按照國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取 得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅問題的通知（國稅發(fā)1999 178號）的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償 收入時(shí)按照國家和地方

7、政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、 醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可以在計(jì)征其一次 性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。扣除上述兩項(xiàng)后的余額， 再按以下辦法計(jì)算： n按職工在本企業(yè)的工作年限數(shù)（超過12年的按12計(jì)算）進(jìn)行平均 計(jì)算，以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅。如 果商數(shù)小于工資薪金個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（內(nèi)籍人員3500 元/月，外籍及港澳臺人員4800元/月），則無需納稅。 案例 n王仁系某國有企業(yè)王仁系某國有企業(yè)30年工齡的老職工，年工齡的老職工，2011年年11月因企業(yè)改制被解除勞月因企業(yè)改制被解除勞 動(dòng)關(guān)系（經(jīng)本人同意），一次性取得下崗經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金動(dòng)關(guān)系

8、（經(jīng)本人同意），一次性取得下崗經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金100000元，生活補(bǔ)元，生活補(bǔ) 助費(fèi)助費(fèi)10000元，其他補(bǔ)助元，其他補(bǔ)助10000元。下崗前，王仁已繳納了元。下崗前，王仁已繳納了10年的養(yǎng)老金年的養(yǎng)老金 和醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，按有關(guān)規(guī)定，王仁愿意一次性自己繳足尚未繳納的和醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，按有關(guān)規(guī)定，王仁愿意一次性自己繳足尚未繳納的5年養(yǎng)年養(yǎng) 老金和醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，養(yǎng)老金原企業(yè)月繳納老金和醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，養(yǎng)老金原企業(yè)月繳納350元元 ，個(gè)人繳納，個(gè)人繳納100元，醫(yī)療元，醫(yī)療 保險(xiǎn)費(fèi)原企業(yè)月繳納保險(xiǎn)費(fèi)原企業(yè)月繳納36元，個(gè)人繳納元，個(gè)人繳納18元。在領(lǐng)取補(bǔ)償金時(shí)，王仁一次元。在領(lǐng)取補(bǔ)償金時(shí)，王仁一次 性向社保部門繳納了

9、性向社保部門繳納了30240元的養(yǎng)老金和醫(yī)療費(fèi)。元的養(yǎng)老金和醫(yī)療費(fèi)。 n假設(shè)當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY收入為9000元，則不征稅的3倍基數(shù)為27000 元。在計(jì)算王仁的個(gè)人所得稅時(shí)，其120000元的總收入中先扣除上述 27000元余93000元。再扣除屬個(gè)人應(yīng)當(dāng)繳納部分的養(yǎng)老金和醫(yī)保費(fèi)（提 供了憑證）7080元（100125+18125）,原由企業(yè)負(fù)擔(dān)現(xiàn)為個(gè)人 愿意繳納的部分23160元不得扣除。因此王仁的計(jì)稅基數(shù)為120000- 27000-708085920元。其30年工齡超過12年的商數(shù)，因此只能按12年 （月）計(jì)算，個(gè)人所得稅計(jì)算為： n應(yīng)納稅額【（8592012-3500）10%-105

10、】123132元。 提前退休一次性補(bǔ)貼 n根據(jù)中華人民共和國個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，現(xiàn) 對個(gè)人提前退休取得一次性補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅問題公告如 下： 一、機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位對未達(dá)到法定退休年齡、正式辦理提 前退休手續(xù)的個(gè)人，按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)向提前退休工作人員支付一次 性補(bǔ)貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應(yīng)按照“工資、薪金所 得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。 二、個(gè)人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng) 按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分?jǐn)傆?jì) 算個(gè)人所得稅。計(jì)稅公式： 應(yīng)納稅額=（一次性補(bǔ)貼收入辦理提前退休手續(xù)至法定 退休年齡的實(shí)際月份數(shù)）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)適用稅率速算扣 除數(shù)提

11、前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù) 三、本公告自2011年1月1日起執(zhí)行。 案例 n以李女士為例，李女士辦理提前退休手續(xù)至法 定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)是36個(gè)月，因辦理提 前退休手續(xù)取得一次性補(bǔ)貼15萬元，那么，王 女士的應(yīng)納個(gè)稅額為： n（15000036）-3500 3%36=720元 勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅 n勞務(wù)報(bào)酬所得勞務(wù)報(bào)酬所得是指個(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測試、醫(yī) 療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、 影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù) （傭金）、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。 n個(gè)人擔(dān)任董事、監(jiān)事

12、，且不在公司任職、受雇的情形，屬于勞務(wù)報(bào)酬性 質(zhì)，按勞務(wù)報(bào)酬所得征稅 n對商品營銷活動(dòng)中，企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出的非雇員以培訓(xùn)班、研 討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對個(gè)人 實(shí)行營銷業(yè)績獎(jiǎng)勵(lì)（包括實(shí)物、有價(jià)證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用的全 額作為該營銷人員當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征收個(gè)人所 得稅，并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。 n個(gè)人兼職取得的收入，應(yīng)按照勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。 n勞務(wù)報(bào)酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一 項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。 n n n 工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào) 酬所得的區(qū)別 勞務(wù)報(bào)酬所得是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝，因某一特定事項(xiàng)臨時(shí)為外單位工作 取得的報(bào)酬。 工資、薪金所得屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，與單位存在工資人事方面的關(guān)系， 為本單位工作取得的所得。 是否存在雇傭與被雇傭的關(guān)系，是判斷一種收入是屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，還是