山東大學 會計學基礎 課件第六章

1、第六章：會計憑證第六章：會計憑證 第一節(jié)：填制和審核會計憑證意義第一節(jié)：填制和審核會計憑證意義 第二節(jié)：會計憑證的種類第二節(jié)：會計憑證的種類 第三節(jié)：原始憑證的填制和審核第三節(jié)：原始憑證的填制和審核 第四節(jié)：記賬憑證第四節(jié)：記賬憑證 的填制和審核的填制和審核 第五節(jié)：會計憑證的傳遞和保管第五節(jié)：會計憑證的傳遞和保管 第一節(jié)：填制和審核會計憑證意義第一節(jié)：填制和審核會計憑證意義 會計記錄必須如實反映企業(yè)、事業(yè)、機關會計記錄必須如實反映企業(yè)、事業(yè)、機關 等單位的經(jīng)濟活動情況，即會計記錄必須具有等單位的經(jīng)濟活動情況，即會計記錄必須具有 真實性和客觀性，為此，會計主體處理任何一真實性和客觀性，為此，會

2、計主體處理任何一 項經(jīng)濟業(yè)務，都必須在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生、進行和項經(jīng)濟業(yè)務，都必須在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生、進行和 完成時，填制、取得和審核足以證明經(jīng)濟業(yè)務完成時，填制、取得和審核足以證明經(jīng)濟業(yè)務 發(fā)生經(jīng)過，并作為記賬依據(jù)的會計憑證。發(fā)生經(jīng)過，并作為記賬依據(jù)的會計憑證。 會計憑證是會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務記錄經(jīng)濟業(yè)務、明確經(jīng)濟責任明確經(jīng)濟責任、作、作 為為記賬依據(jù)記賬依據(jù)的書面證明。的書面證明。 第一節(jié)：填制和審核會計憑證意義第一節(jié)：填制和審核會計憑證意義 一、保證會計信息質(zhì)量一、保證會計信息質(zhì)量 二、充分發(fā)揮會計監(jiān)督的作用二、充分發(fā)揮會計監(jiān)督的作用 三、強化企業(yè)內(nèi)部控制三、強化企業(yè)內(nèi)部控制 第二節(jié)：會計憑證的

3、種類第二節(jié)：會計憑證的種類 會計憑證按其填制程序和用途不同可分為原始憑證和記會計憑證按其填制程序和用途不同可分為原始憑證和記 賬憑證。賬憑證。 一、原始憑證一、原始憑證 （一）原始憑證按其來源不同，可分為外來原始憑證和自制（一）原始憑證按其來源不同，可分為外來原始憑證和自制 原始憑證。原始憑證。（表（表6-1至至6-6） 外來原始憑證外來原始憑證是在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時從其他單是在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時從其他單 位或個人直接取得的憑證位或個人直接取得的憑證 自制原始憑證自制原始憑證是本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務部門和人員在是本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務部門和人員在 執(zhí)行或完成某項交易、事項時所填制的憑證。執(zhí)行或完成

4、某項交易、事項時所填制的憑證。 一、原始憑證一、原始憑證 （二）原始憑證按其用途不同，可分為通知憑證、執(zhí)行憑證二）原始憑證按其用途不同，可分為通知憑證、執(zhí)行憑證 和計算憑證。和計算憑證。（表（表6-7） 通知憑證通知憑證是要求、指示或命令企業(yè)進行某項經(jīng)濟是要求、指示或命令企業(yè)進行某項經(jīng)濟 業(yè)務的憑證。如罰款通知單、銀行進賬單、銀行結(jié)算憑證業(yè)務的憑證。如罰款通知單、銀行進賬單、銀行結(jié)算憑證 等。等。 執(zhí)行憑證執(zhí)行憑證是證明某項經(jīng)濟業(yè)務已經(jīng)完成的憑證，是證明某項經(jīng)濟業(yè)務已經(jīng)完成的憑證， 如銷貨發(fā)票、商品物資驗收單等。如銷貨發(fā)票、商品物資驗收單等。 計算憑證計算憑證是已經(jīng)完成的經(jīng)濟業(yè)務進行計算而編制

5、是已經(jīng)完成的經(jīng)濟業(yè)務進行計算而編制 的憑證，如成本計算單、工資計算表、制造費用分配表等。的憑證，如成本計算單、工資計算表、制造費用分配表等。 一、原始憑證一、原始憑證 （三）原始憑證按其填制的手續(xù)不同，可分為一次憑證和（三）原始憑證按其填制的手續(xù)不同，可分為一次憑證和 累計憑證。累計憑證。 一次憑證一次憑證是填制手續(xù)一次完成的憑證是填制手續(xù)一次完成的憑證 累計憑證累計憑證 表表6-8 （四）原始憑證按其格式不同，可以分為通用憑證和專用（四）原始憑證按其格式不同，可以分為通用憑證和專用 憑證。憑證。 通用憑證通用憑證是在一定范圍內(nèi)，具有統(tǒng)一格式和使用方是在一定范圍內(nèi)，具有統(tǒng)一格式和使用方 法的憑

6、證，法的憑證， 專用憑證專用憑證是具有特定內(nèi)容和專門用途的憑證是具有特定內(nèi)容和專門用途的憑證 二、記賬憑證二、記賬憑證 （一）記賬憑證按其反映的經(jīng)濟內(nèi)容不同可分為一）記賬憑證按其反映的經(jīng)濟內(nèi)容不同可分為 ： 收款憑證收款憑證 表表6-10 付款憑證付款憑證 表表6-11 轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證 表表6-12 二、記賬憑證二、記賬憑證 （二）記賬憑證按其用途不同可分為分錄憑證、匯總憑證（二）記賬憑證按其用途不同可分為分錄憑證、匯總憑證 和聯(lián)合憑證和聯(lián)合憑證 分錄憑證分錄憑證 是直接根據(jù)原始憑證編制，載明會計科目，是直接根據(jù)原始憑證編制，載明會計科目， 記賬方向和金額的憑證。記賬方向和金額的憑證。 匯總

7、憑證匯總憑證 是對分錄憑證進行匯總據(jù)以登記分類賬的是對分錄憑證進行匯總據(jù)以登記分類賬的 憑證。如記賬憑證匯總表，憑證。如記賬憑證匯總表，表表6-13。 聯(lián)合憑證聯(lián)合憑證 是既有原始憑證（或原始憑證匯總表）又是既有原始憑證（或原始憑證匯總表）又 有記賬憑證內(nèi)容的憑證，如發(fā)料憑證匯總表。表有記賬憑證內(nèi)容的憑證，如發(fā)料憑證匯總表。表6-9 二、記賬憑證二、記賬憑證 （三）記賬憑證按其編制方式不同分為單式記賬（三）記賬憑證按其編制方式不同分為單式記賬 憑證和復式記賬憑證憑證和復式記賬憑證 l單式記賬憑證單式記賬憑證 表表6-14、6-15 概念概念 優(yōu)缺點優(yōu)缺點 l復式記賬憑證復式記賬憑證 表表6-1

8、6 概念概念 優(yōu)缺點優(yōu)缺點 第三節(jié)：原始憑證的填制和審核第三節(jié)：原始憑證的填制和審核 一、原始憑證的基本內(nèi)容一、原始憑證的基本內(nèi)容 1名稱。名稱。 2日期和編號。日期和編號。 3填制單位及接受單位名稱。填制單位及接受單位名稱。 4交易、事項內(nèi)容（包括：數(shù)量、計量單位、交易、事項內(nèi)容（包括：數(shù)量、計量單位、 金額）。金額）。 5填制單位公章、有關人員簽章。填制單位公章、有關人員簽章。 6原始憑證附件。原始憑證附件。 第三節(jié)：原始憑證的填制和審核第三節(jié)：原始憑證的填制和審核 二、原始憑證的填制二、原始憑證的填制 真實準確真實準確 內(nèi)容完整，書寫清楚內(nèi)容完整，書寫清楚 填制及時填制及時 三、原始憑證

9、的審核三、原始憑證的審核 按按會計法會計法規(guī)定審核原始憑證的合法、合理和規(guī)定審核原始憑證的合法、合理和 合規(guī)，包括：合規(guī)，包括： 1憑證填制是否合乎規(guī)定。憑證填制是否合乎規(guī)定。 2項目是否齊全。項目是否齊全。 3內(nèi)容是否真實、合法。內(nèi)容是否真實、合法。 4手續(xù)是否齊全。手續(xù)是否齊全。 5有否違紀收支、弄虛作假等有否違紀收支、弄虛作假等。 第四節(jié)：記賬憑證的填制和審核第四節(jié)：記賬憑證的填制和審核 一、記賬憑證的基本內(nèi)容一、記賬憑證的基本內(nèi)容 1名稱。名稱。 2日期和編號。日期和編號。 3會計分錄，包括會計科目、借貸方向和金額。會計分錄，包括會計科目、借貸方向和金額。 4交易、事項內(nèi)容摘要。交易、

10、事項內(nèi)容摘要。 5附原始憑證張數(shù)。附原始憑證張數(shù)。 6填制單位名稱會計主管、填制單位名稱會計主管、 審核、填單、記賬等人員的簽章。審核、填單、記賬等人員的簽章。 第四節(jié)：記賬憑證的填制和審核第四節(jié)：記賬憑證的填制和審核 二、記賬憑證的填制要求二、記賬憑證的填制要求 1、準確填寫會計分錄、準確填寫會計分錄 2、各種記賬憑證的格式應相對穩(wěn)定、各種記賬憑證的格式應相對穩(wěn)定 3、摘要簡明扼要，正確反映交易事項內(nèi)容。、摘要簡明扼要，正確反映交易事項內(nèi)容。 4、應附有原始憑證，并注明張數(shù)。、應附有原始憑證，并注明張數(shù)。 5、會計主管、審核、記賬、填制、出納（收、付款憑證）、會計主管、審核、記賬、填制、出納

11、（收、付款憑證） 人員應簽章。人員應簽章。 三、記賬憑證的填制三、記賬憑證的填制 （一）單式記賬憑證的填制（一）單式記賬憑證的填制 每張憑證只填一個會計科目，每套會計分錄編一個總號，每張憑證只填一個會計科目，每套會計分錄編一個總號， 再按憑證張數(shù)分別編分號，再按憑證張數(shù)分別編分號，表表6-14、6-15。 （二）復式記賬憑證的填制（二）復式記賬憑證的填制 1.收款憑證收款憑證 表表6-10。 2.付款憑證付款憑證 表表6-11。 3.轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證表表6-12。 （三）匯總憑證的填制（三）匯總憑證的填制 為了減少登記總分類賬的工作量，可將一定時為了減少登記總分類賬的工作量，可將一定時 期內(nèi)（

12、旬、月）的記賬憑證加以歸納整理而集期內(nèi)（旬、月）的記賬憑證加以歸納整理而集 中編制成匯總的記賬憑證。中編制成匯總的記賬憑證。 按匯總方式不同，可分為分類匯總記賬憑證按匯總方式不同，可分為分類匯總記賬憑證 和綜合匯總記賬憑證和綜合匯總記賬憑證 第四節(jié)：記賬憑證的填制和審核第四節(jié)：記賬憑證的填制和審核 三、記賬憑證的審核三、記賬憑證的審核 1記賬憑證與其附件的一致性記賬憑證與其附件的一致性 2會計分錄的正確性會計分錄的正確性 3填制內(nèi)容的完整性填制內(nèi)容的完整性 只有經(jīng)過審核無誤的記賬憑證才能只有經(jīng)過審核無誤的記賬憑證才能 作為登記賬簿的合法依據(jù)作為登記賬簿的合法依據(jù) 第五節(jié)：會計憑證的傳遞和保管第

13、五節(jié)：會計憑證的傳遞和保管 一、會計憑證的傳遞一、會計憑證的傳遞 指會計憑證從填制或取得起，經(jīng)過審核、記指會計憑證從填制或取得起，經(jīng)過審核、記 賬、裝訂到歸檔為止，在有關部門和人員之間賬、裝訂到歸檔為止，在有關部門和人員之間 按規(guī)定的時間、路線辦理業(yè)務手續(xù)和處理的過按規(guī)定的時間、路線辦理業(yè)務手續(xù)和處理的過 程。程。 一、會計憑證的傳遞一、會計憑證的傳遞 確定會計憑證的傳遞程序，主要是根據(jù)各種會計憑證的確定會計憑證的傳遞程序，主要是根據(jù)各種會計憑證的 內(nèi)容和用途，從以下幾個方面作出明確的規(guī)定：內(nèi)容和用途，從以下幾個方面作出明確的規(guī)定： 首先首先,確定會計憑證的傳遞環(huán)節(jié)。會計憑證的內(nèi)容和用途確定會

14、計憑證的傳遞環(huán)節(jié)。會計憑證的內(nèi)容和用途 不同，其傳遞的環(huán)節(jié)也不相同。不同，其傳遞的環(huán)節(jié)也不相同。 其次，要確定在每一個環(huán)節(jié)上應辦理的手續(xù)，應負的責其次，要確定在每一個環(huán)節(jié)上應辦理的手續(xù)，應負的責 任。任。 此外，規(guī)定會計憑證在每一傳遞環(huán)節(jié)上停留的時間。此外，規(guī)定會計憑證在每一傳遞環(huán)節(jié)上停留的時間。 一、會計憑證的傳遞一、會計憑證的傳遞 例如：收料單一般應由供應部門填發(fā)，然后交倉庫據(jù)以驗收材料，例如：收料單一般應由供應部門填發(fā)，然后交倉庫據(jù)以驗收材料， 倉庫保管員驗收后再填列實收數(shù)，并由主管人員或其指定人員復倉庫保管員驗收后再填列實收數(shù)，并由主管人員或其指定人員復 核，再由倉庫記賬人員入賬，最后

15、將收料單的驗收聯(lián)送供應部門，核，再由倉庫記賬人員入賬，最后將收料單的驗收聯(lián)送供應部門， 記賬聯(lián)送會計部門。供應部門接到收料單的驗收聯(lián)后，應加以核記賬聯(lián)送會計部門。供應部門接到收料單的驗收聯(lián)后，應加以核 對，并作必要的記錄，會計部門接到收料單的記賬聯(lián)后加以審核，對，并作必要的記錄，會計部門接到收料單的記賬聯(lián)后加以審核， 然后據(jù)以編制記賬憑證。然后據(jù)以編制記賬憑證。 同時要規(guī)定各程序完成的時間和審核人。同時要規(guī)定各程序完成的時間和審核人。 又如報銷差旅費又如報銷差旅費 一、會計憑證的傳遞一、會計憑證的傳遞 對于收料憑證的傳遞，應明確規(guī)定：對于收料憑證的傳遞，應明確規(guī)定： 材料運抵企業(yè)后需要多少時間

16、驗收入庫材料運抵企業(yè)后需要多少時間驗收入庫 由誰負責填制收料憑證由誰負責填制收料憑證 何時將收料憑證送交會計部門及其他業(yè)務部門何時將收料憑證送交會計部門及其他業(yè)務部門 會計部門收到后由誰負責審核會計部門收到后由誰負責審核 由誰和在何時編制記賬憑證和登記賬簿由誰和在何時編制記賬憑證和登記賬簿 由誰負責整理和保管憑證由誰負責整理和保管憑證 二、會計憑證的保管二、會計憑證的保管 各種會計憑證在辦理各項業(yè)務手續(xù)并據(jù)以記賬后，最各種會計憑證在辦理各項業(yè)務手續(xù)并據(jù)以記賬后，最 終應由會計部門按終應由會計部門按會計檔案管理辦法會計檔案管理辦法的規(guī)定，加的規(guī)定，加 以整理、歸類、編號，并妥為保管。以整理、歸類

17、、編號，并妥為保管。 會計憑證保管的要求：會計憑證保管的要求： J 各類會計憑證、賬簿的保管期限都是各類會計憑證、賬簿的保管期限都是15 年（現(xiàn)金和年（現(xiàn)金和 銀行存款日記賬的保管期限為銀行存款日記賬的保管期限為25 年）年） 。 K 月度和季度財務報表保管三年，月度和季度財務報表保管三年， 年度財務報告永久保存。年度財務報告永久保存。 L 銀行存款余額調(diào)節(jié)表和對賬單銀行存款余額調(diào)節(jié)表和對賬單 保管期限保管期限5 年。年。 一、會計憑證的傳遞一、會計憑證的傳遞 確定會計憑證的傳遞程序，主要是根據(jù)各種會計憑證的確定會計憑證的傳遞程序，主要是根據(jù)各種會計憑證的 內(nèi)容和用途，從以下幾個方面作出明確的規(guī)定：內(nèi)容和用途，從以下幾個方面作出明確的規(guī)定： 首先首先,確定會計憑證的傳遞環(huán)節(jié)。會計憑證