第5章關(guān)稅new

1、2、歷史沿革、歷史沿革 我國早在西漢就有我國早在西漢就有“關(guān)市之賦關(guān)市之賦”的記載；到了唐朝設(shè)立的記載；到了唐朝設(shè)立 “市舶司市舶司”；清朝康熙年間，在沿海設(shè)立粵、閩、浙、清朝康熙年間，在沿海設(shè)立粵、閩、浙、 江四個江四個“海關(guān)海關(guān)”；鴉片戰(zhàn)爭以后，西方列強剝奪了我國鴉片戰(zhàn)爭以后，西方列強剝奪了我國 關(guān)稅自主權(quán)和海關(guān)管理權(quán)。關(guān)稅自主權(quán)和海關(guān)管理權(quán)。 第一、關(guān)稅法律規(guī)范：第一、關(guān)稅法律規(guī)范： 海關(guān)法海關(guān)法（法律）（法律）； 進(jìn)出口關(guān)稅條例、進(jìn)出口稅則和進(jìn)口稅辦法進(jìn)出口關(guān)稅條例、進(jìn)出口稅則和進(jìn)口稅辦法（基本法規(guī)）（基本法規(guī)）； 管理辦法和實施細(xì)則管理辦法和實施細(xì)則（規(guī)章）（規(guī)章）。 1985年國務(wù)

2、院重新發(fā)布年國務(wù)院重新發(fā)布中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口關(guān)稅中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口關(guān)稅 條例條例和和中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口稅則中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口稅則。 1987年年1月六屆人大常委會第十九次會議通過了月六屆人大常委會第十九次會議通過了中華人民中華人民 共和國海關(guān)法共和國海關(guān)法。 之后，于之后，于1987年和年和1992年兩次修訂了年兩次修訂了“進(jìn)出口關(guān)稅條例進(jìn)出口關(guān)稅條例”。 u進(jìn)出我國關(guān)境的貨物和物品。 1.貨物是指貿(mào)易性商品； 2.物品是非貿(mào)易性個人物品，包括入境旅客 隨身攜帶的行李和物品、個人郵遞物品、各種運 輸工具上的服務(wù)人員攜帶進(jìn)口的自用物品、饋贈 物品以及其他方式進(jìn)入國境的個人

3、物品。 u進(jìn)口貨物的收貨人；出口貨物的發(fā)貨人；進(jìn)出境 物品的所有人、收件人、持有人。判定： 1.攜帶進(jìn)境的物品 2.分離運輸?shù)男欣?3.以郵遞方式進(jìn)境的物品 4.以郵遞或其他運輸方式出境的物品 1.進(jìn)口關(guān)稅稅率 稅率設(shè)置：稅則設(shè)最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普 通稅率四欄稅率. A.最惠國稅率：適用原產(chǎn)于與我國共同適用最惠國待遇條 款的WTO成員國或地區(qū)，或原產(chǎn)于與我國簽訂有相互給予最 惠國待遇條款的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國家或者地區(qū)，以及原產(chǎn)于 我國境內(nèi)的進(jìn)口貨物。 B.協(xié)定稅率：適用原產(chǎn)于我國參加的含有關(guān)稅收優(yōu)惠條款 的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定有關(guān)締約方。目前有：韓、斯里蘭卡、孟 加拉三國。 755個C.

4、特惠稅率：適用原產(chǎn)于與我國訂有特 殊優(yōu)惠關(guān)稅協(xié)訂的國家或者地區(qū)。孟加拉20個 D.普通稅率：原產(chǎn)于上述以外的其他國家或者地區(qū) E.關(guān)稅配額稅率：配額內(nèi)稅率較低，超出配額數(shù)量的稅 率較高。 F.暫定稅率 2002年我國的關(guān)稅總水平為12%。進(jìn)口商品的稅率 主要體現(xiàn)為：加工程度越深，關(guān)稅稅率越高。 計征辦法：以從價稅為主，對部分產(chǎn)品實行從量 稅、復(fù)合稅和滑準(zhǔn)稅。 A.目前我國對原油部分雞產(chǎn)品、啤酒、膠卷） 進(jìn)口分別按重量、容量、面積計征從量稅 B.復(fù)合稅：同時使用從價和從量計征關(guān)稅。目前 對錄像機(jī)、放像機(jī)、攝像機(jī)、數(shù)字相機(jī)、攝像一 體機(jī)實行復(fù)合稅。如對廣播級錄像機(jī)，2000元美 元以下，按36%，

5、2000美元以上，按3%，同時征收 5480元關(guān)稅。 區(qū)別：選擇性關(guān)稅 C、暫定稅率和關(guān)稅配額稅率 2.出口關(guān)稅稅率 出口稅只有一欄，即出口稅率，目前僅對鰻魚苗 等35種商品。 3.特別關(guān)稅：國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會決定，海關(guān) 總署負(fù)責(zé)實施 報復(fù)性關(guān)稅：指為報復(fù)他國對本國出口 貨物的關(guān)稅歧視，而對相關(guān)國家的進(jìn)口貨物征收 的一種進(jìn)口附加稅。 反傾銷關(guān)稅、反補貼關(guān)稅：指進(jìn)口國海 關(guān)對外國的傾銷商品，在征收關(guān)稅的同時附加征 收的一種特別關(guān)稅，其目的在于抵銷他國補貼。 保障性關(guān)稅：在與有實質(zhì)利益的國家和 地區(qū)進(jìn)行磋商后，在一定時期內(nèi)提高該項商品的 進(jìn)口關(guān)稅或采取數(shù)量限制措施，以保護(hù)國內(nèi)相關(guān) 產(chǎn)業(yè)不受損害。

6、 1.全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn) 2.實質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)：進(jìn)出口稅則中四位數(shù)稅號一級歸類已 改變或加工增值占新產(chǎn)品總值30%以上。 1.一般進(jìn)口貨物的完稅價格：以成交價為基 礎(chǔ)的CIF價為完稅價格 進(jìn)口貨物完稅價格貨價購貨費用（運 抵境內(nèi)輸入地起卸前的運輸、保險等費用）。 解：應(yīng)納關(guān)稅解：應(yīng)納關(guān)稅=（貨價（貨價+傭金傭金+包裝等勞務(wù)費）包裝等勞務(wù)費） 關(guān)稅稅率關(guān)稅稅率= （500 2+500 0.1+500 0.2) 10% =115(萬元萬元) 例：某進(jìn)出口公司從美國進(jìn)口一批化工原料共500噸，貨物 以境外口岸離岸價格成交，單價折合人民幣2萬元（不包括向 賣方支付的傭金每噸1000元人民幣）已知該貨物運抵

7、中國關(guān) 境內(nèi)輸入地點起卸前的包裝費、運輸、保險和其他勞務(wù)費為 每噸2000元人民幣，關(guān)稅稅率為10%，則該批化工原料應(yīng)納關(guān) 稅為多少？ 如下列費用或者價值應(yīng)當(dāng)計入完稅價格（向購貨代理人 支付的不算，向銷貨方支付的計算在內(nèi)） A.由買方負(fù)擔(dān)的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費。 B.由買方負(fù)擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費用。 C.由買方負(fù)擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費用 D.可以按比例分?jǐn)偟模少I方直接或間接免費提供， 或以低于成本價方式銷售給賣方的或有關(guān)方的貨物或服務(wù)的 價值，理解為以勞務(wù)、實物支付價款。 E.與該貨物有關(guān)并作為賣方向我國銷售該貨物的一 項條件，應(yīng)當(dāng)由買方直接或間接支付的特許權(quán)使用費。但是

8、進(jìn)口貨物在境內(nèi)的復(fù)制權(quán)費不得計入。 F.賣方直接或間接從買方對該貨物進(jìn)口后轉(zhuǎn)售、處 置或使用所得中獲得的收益。 例：上海某進(jìn)出口公司從美國進(jìn)口應(yīng)征消費稅貨物一批，貨物例：上海某進(jìn)出口公司從美國進(jìn)口應(yīng)征消費稅貨物一批，貨物 以離岸價格成交，成交價折合人民幣為以離岸價格成交，成交價折合人民幣為1410萬元（包括單獨計萬元（包括單獨計 價并經(jīng)海關(guān)審查屬實的向境外采購代理人支付的買方傭金價并經(jīng)海關(guān)審查屬實的向境外采購代理人支付的買方傭金10萬萬 元，但不包括因使用該貨物而向境外支付的軟件費元，但不包括因使用該貨物而向境外支付的軟件費50萬元、向萬元、向 賣方支付的傭金賣方支付的傭金15萬元），另支付貨

9、物運抵我國上海港的運費、萬元），另支付貨物運抵我國上海港的運費、 保險費等保險費等35萬元。假設(shè)該貨物適用的關(guān)稅稅率為萬元。假設(shè)該貨物適用的關(guān)稅稅率為20%、增值稅、增值稅 稅率為稅率為17%、消費稅率為、消費稅率為10%。 要求：請分別計算該公司應(yīng)繳納的關(guān)稅、消費稅和增值稅。要求：請分別計算該公司應(yīng)繳納的關(guān)稅、消費稅和增值稅。 解：（解：（1）關(guān)稅完稅價格）關(guān)稅完稅價格=離岸價離岸價+軟件費軟件費+賣方傭金賣方傭金-買方傭買方傭 金金+運保費運保費=1410+50+15-10+35=1500（萬）（萬） 關(guān)稅關(guān)稅=關(guān)稅完稅價格關(guān)稅完稅價格 關(guān)稅稅率關(guān)稅稅率=1500 20%=300（萬）（萬

10、） （2）組成計稅價格）組成計稅價格=（1500+300） （1-10%）=2000（萬）（萬） 消費稅消費稅=2000 10%=200（萬）（萬） （3）組成計稅價格）組成計稅價格=1500+300+200=2000（萬）（萬） 增值稅增值稅=2000 17%=340（萬）（萬） 【例題】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，【例題】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2000年年10月上旬從國外月上旬從國外 進(jìn)口一批散裝化妝品，進(jìn)口完稅價格進(jìn)口一批散裝化妝品，進(jìn)口完稅價格150萬元；進(jìn)口機(jī)器設(shè)備一套，完稅價萬元；進(jìn)口機(jī)器設(shè)備一套，完稅價 格格40萬元。兩者均驗收入庫。本月內(nèi)企業(yè)將進(jìn)口的散裝化

11、妝品的萬元。兩者均驗收入庫。本月內(nèi)企業(yè)將進(jìn)口的散裝化妝品的80%生產(chǎn)加生產(chǎn)加 工為成套化妝品工為成套化妝品7800件，對外批發(fā)銷售件，對外批發(fā)銷售6000件，取得不含稅銷售額件，取得不含稅銷售額290萬；萬； 向消費者零售向消費者零售800件，取得含稅銷售額件，取得含稅銷售額51.48萬元。（化妝品的進(jìn)口關(guān)稅稅萬元。（化妝品的進(jìn)口關(guān)稅稅 率率40%、消費稅稅率、消費稅稅率30%；機(jī)器設(shè)備的進(jìn)口關(guān)稅稅率；機(jī)器設(shè)備的進(jìn)口關(guān)稅稅率20%）要求：）要求： （1）計算該企業(yè)在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費稅、增值稅。）計算該企業(yè)在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費稅、增值稅。 （2）計算該企業(yè)國內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅、消

12、費稅。）計算該企業(yè)國內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅、消費稅。 【答案】【答案】 （1）進(jìn)口散裝化妝品應(yīng)繳納關(guān)稅：）進(jìn)口散裝化妝品應(yīng)繳納關(guān)稅：1504060（萬元）（萬元） 進(jìn)口散裝化妝品消費稅的組價：（進(jìn)口散裝化妝品消費稅的組價：（15060）（130）300（萬（萬 元）元） 進(jìn)口散裝化妝品應(yīng)繳納消費稅：進(jìn)口散裝化妝品應(yīng)繳納消費稅：3003090（萬元）（萬元） 進(jìn)口散裝化妝品應(yīng)繳納增值稅：（進(jìn)口散裝化妝品應(yīng)繳納增值稅：（1506090）1751（萬元）（萬元） 進(jìn)口機(jī)器設(shè)備應(yīng)繳納關(guān)稅：進(jìn)口機(jī)器設(shè)備應(yīng)繳納關(guān)稅：40208（萬元）（萬元） 進(jìn)口機(jī)器設(shè)備應(yīng)繳納增值稅：（進(jìn)口機(jī)器設(shè)備應(yīng)繳納增值稅：（

13、408）178.16（萬元）（萬元） （2）生產(chǎn)銷售化妝品應(yīng)繳納增值稅額：）生產(chǎn)銷售化妝品應(yīng)繳納增值稅額：29051.48（117） 17515.78（萬元）（萬元） 當(dāng)月應(yīng)抵扣的消費稅額：當(dāng)月應(yīng)抵扣的消費稅額：908072（萬元）（萬元） 生產(chǎn)銷售化妝品應(yīng)繳納的消費稅額：生產(chǎn)銷售化妝品應(yīng)繳納的消費稅額：29051.48（117） 307228.2（萬元）（萬元） 相同或類似貨物成交價格法：指同時或大約同時（前后 45天以內(nèi)）的貨物價格），如果有多個成交價格，應(yīng)以最低 價為基礎(chǔ)，估計進(jìn)口貨物的完稅價格。 倒扣價格法：同時滿足5個條件： A.在被估貨物進(jìn)口時銷售或大約同時銷售； B.按進(jìn)口時的狀

14、態(tài)銷售； C.在境內(nèi)第一環(huán)節(jié)銷售； D.合計的貨物銷售總量最大； E.向境內(nèi)無特殊關(guān)系的銷售。 完稅價格境內(nèi)售價銷售利潤經(jīng)營費用境內(nèi)運費等 進(jìn)口關(guān)稅及其他進(jìn)口稅 計算價格法： 完稅價格生產(chǎn)成本等進(jìn)口前的銷售利潤進(jìn)口前的經(jīng) 營費用入境前的運費 以海關(guān)審查確定的該貨物向境外銷售成交價格為基礎(chǔ)。 包括： 貨物運至我國境內(nèi)輸出地點裝載前的運輸及其相關(guān)費用、 保險費， 不包括 出口關(guān)稅稅額 單獨列明的出口貨物成交價格中含有的支付給境外的傭 金； 出口完稅價格成交價境內(nèi)運費其他費用保險費 出口貨物海關(guān)估價方法： 相同或類似貨物成交價格法 計算價格法 以海、陸、空運方式進(jìn)口的貨物的運費和保險費： 應(yīng)按實際支

15、付的費用計算。 進(jìn)口貨物無法確定或未實際發(fā)生的運費，應(yīng)按該貨物進(jìn) 口同期運輸行業(yè)公布的運費率（額）計算運費； 按照“貨價運費”的3計算保險費 以其他方式進(jìn)口的貨物： A.郵運的進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)以郵費作為運輸及其相關(guān)費 用、保險費； B.以境外邊境口岸價格條件成交的鐵路或公路運輸進(jìn) 口貨物，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照貨價的1%計算運輸及其相關(guān)費用、 保險費； C.作為進(jìn)口貨物的自駕進(jìn)口的運輸工具，海關(guān)在審定 完稅價格時，可以不另行計入運費。（如汽車） 出口貨物：銷售價格如果包括離境口岸至境外口岸之間 的運輸、保險費的，該運輸、保險費應(yīng)當(dāng)扣除。 4.進(jìn)出口貨物完稅價格中的F,I的計算 1.從價稅：關(guān)稅應(yīng)納稅額=應(yīng)

16、稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量單 位完稅價格稅率 2.從量稅：關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量單位貨 物稅額 3.復(fù)合應(yīng)納稅額：是先計征從量稅，再計征從價稅 關(guān)稅稅額=應(yīng)稅貨物數(shù)量單位貨物稅額+應(yīng)稅貨物數(shù)量 單位完稅價格稅率 4.滑準(zhǔn)稅應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量單位完稅 價格滑準(zhǔn)稅稅率 六、應(yīng)納稅額的計算 七、 關(guān)稅減免 1.法定減免 關(guān)稅稅額在50元以下的一票貨物，免稅 無商業(yè)價值的廣告品和貨樣，免 外國政府、國際組織（不含企業(yè)）無償贈送的物資，免 進(jìn)出境運輸工具裝載的途中必需的燃料物料、飲食用品， 免（目的不是進(jìn)出口） 暫時進(jìn)境或出境，并在6個月內(nèi)復(fù)出境或進(jìn)境的物品，暫 免（指非銷售商品） 來

17、料加工、分兩情況：A、直接免。B、進(jìn)口時先征，出 口時再退 因故退還的出口貨物，免進(jìn)口稅，但不退已征的出口關(guān)稅。 退還的進(jìn)口貨物，免出口稅，但不退已征的進(jìn)口關(guān)稅。 進(jìn)口貨物的酌情減或免情形： A.在境外運輸途中或在起卸時損壞或損失的。 B.起卸后、海關(guān)放行前，國不可抗力損壞或損失的 C.海關(guān)查驗時，已經(jīng)破漏、損壞、腐爛的，經(jīng)證明不是 保管不慎造成的 無代價抵償貨物，同國外免費補償或更換的，免。但未將 問題貨物退還國外的，照章納稅。（視作重新進(jìn)口） 八、稅收征管 （一）關(guān)稅繳納 1.申報時間：進(jìn)口貨物自運輸工具申報進(jìn)境之 日起14日內(nèi)；出口貨物在運抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的 24小時以前。 2.納稅期

18、限：關(guān)稅的納稅義務(wù)人或其代理人， 應(yīng)在海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的之日起15日內(nèi)向指定銀 行繳納。 3.不能按期繳納稅款，經(jīng)海總部署批準(zhǔn)，可延 期繳納，但最長不得超過6個月(緩納) （二）關(guān)稅強制執(zhí)行 兩種形式： 1.征收關(guān)稅滯納金。關(guān)稅滯納金金額=滯納關(guān)稅稅額 滯納金征收比率（萬分之五）滯納天數(shù)； 2.強制征收如納稅義務(wù)人自海關(guān)填發(fā)繳款書之日起三 個月仍未繳納稅款，經(jīng)海關(guān)關(guān)長批準(zhǔn)，海關(guān)可以采取強制 扣繳、變價抵繳等強制措施。 例如：某公司進(jìn)口機(jī)械設(shè)備一套，完稅價格為人民幣例如：某公司進(jìn)口機(jī)械設(shè)備一套，完稅價格為人民幣1000萬元，（進(jìn)口關(guān)稅率萬元，（進(jìn)口關(guān)稅率 為為10%），海關(guān)于），海關(guān)于2000年年8月月1日填發(fā)稅款繳納證，公司于日填發(fā)稅款繳納證，公司于2000年年8月月28日才繳納日才繳納 稅款。則該公司應(yīng)繳納多少滯納金？稅款。則該公司應(yīng)繳納多少滯納金？ 解：（解：（1） 8月月1日至日至8月月15日免滯納金日免滯納金 （2） 8月月16日至日至8月月28日，日，13天應(yīng)繳滯納金天應(yīng)繳滯納金 （3）應(yīng)繳滯納金）應(yīng)繳滯納金=1000 10% 0.513=0.65（萬元）（萬元） （三）關(guān)稅退還 如遇下列情況之一，可自繳納稅款之日起一年內(nèi)，書面聲明理由， 連同原納稅收據(jù)向海關(guān)申請退稅，并加計同期銀行利率計算的利息： 1