企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第7號》解讀(精簡篇）

1、企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第7號解讀2016企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第7號解讀2016 設(shè)定受益計劃是指除設(shè)定提存計劃以外的離職后福利計劃，企業(yè)會根據(jù)一些標(biāo)準(zhǔn)比如職工工作年限、年齡等確定職工的福利水平，承諾職工退休時支付一定數(shù)額的退休金，因而風(fēng)險由企業(yè)承擔(dān)。這是許多發(fā)達(dá)國家主要的養(yǎng)老金計劃，我國只是剛剛將其引人，尚未成熟。但隨著社會的進(jìn)步，將有越來越多的企業(yè)引人設(shè)定收益計劃。 企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號 職工薪酬第13條至第19條中，對設(shè)定受益計劃的確認(rèn)和計量進(jìn)行了細(xì)致的規(guī)定，主要包括以下三個方面： 首先，要對職工福利有關(guān)的各個方面進(jìn)行精算，并進(jìn)行折現(xiàn)。其次，把折現(xiàn)后的金額平均分?jǐn)傆诼毠ぬ峁┓?wù)的各個期間，計人當(dāng)期損益

2、或資產(chǎn)成本。最后，重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動，計人其他綜合收益。企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第7號對重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或者凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動應(yīng)計入其他綜合收益，后續(xù)會計期間應(yīng)如何進(jìn)行會計處理進(jìn)行了補(bǔ)充規(guī)定。這樣，設(shè)定受益計劃從確認(rèn)到終止都有了準(zhǔn)則依據(jù)，使得該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理有始有終，具有一定的指導(dǎo)意義。 二、設(shè)定受益計劃的會計處理 設(shè)定收益計劃的核算步驟多，又需運(yùn)用精算假設(shè)，且有可能產(chǎn)生精算利得和損失，因而處理較為復(fù)雜。 1、設(shè)定受益計劃由兩部分組成。 一是在損益中確認(rèn)的金額。這部分金額又由以下兩個部分組成。第一是服務(wù)成本，包括當(dāng)期服務(wù)成本、過去服務(wù)成本和結(jié)算利得與損失。第二是設(shè)

3、定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額，包括計劃資產(chǎn)的利息收益、設(shè)定受益計劃義務(wù)的利息費用以及資產(chǎn)上限影響的利息;二是在其他綜合收益中確認(rèn)的金額，即重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動。這部分包括以下三方面。首先是精算利得和損失，其次是計劃資產(chǎn)回報，最后是資產(chǎn)上限影響的變動。如果以后精算的折現(xiàn)率更高或者更低、社會的醫(yī)療水平上升或者是下降、通貨膨脹還是通貨緊縮等，都會對設(shè)定受益計劃義務(wù)現(xiàn)值產(chǎn)生影響，并且要將其變動部分記人其他綜合收益科目。 2、設(shè)定受益計劃的簡要核算分四步。一是確定設(shè)定受益計劃義務(wù)的現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本;二是確定設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn);三是確定應(yīng)當(dāng)計人當(dāng)期損益的金額;四是

4、確定應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益的金額。 我國設(shè)定受益計劃會計規(guī)范充分借鑒了國際會計準(zhǔn)則第19號 雇員福利的最新發(fā)展成果，但是我國企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號 職工薪酬中設(shè)定受益計劃的規(guī)范只是簡單羅列，過于概括，實務(wù)會計處理中仍覺得像老虎吃天無從下手。 3、設(shè)定受益計劃義務(wù)終止的會計核算。 設(shè)定受益計劃義務(wù)可以通過兩種方式終止，一是職工離職后，企業(yè)根據(jù)計劃條款和所包含的精算假設(shè)向職工支付福利;二是通過和其他主體的交易解除全部或部分福利義務(wù)，例如可以通過購買保險單而將福利義務(wù)一次性轉(zhuǎn)移給保險公司。 企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第7號規(guī)定了義務(wù)終止的會計處理，即重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或者凈資產(chǎn)的變動計入其他綜合收益，在后續(xù)

5、會計期間不允許轉(zhuǎn)回至損益，在原設(shè)定受益計劃終止時應(yīng)當(dāng)在權(quán)益范圍內(nèi)將原計入其他綜合收益的部分全部結(jié)轉(zhuǎn)至未分配利潤。計劃終止，指該計劃已不存在，即本企業(yè)已解除該計劃所產(chǎn)生的所有未來義務(wù)。 三、設(shè)定受益計劃實務(wù)操作建議 一方面，設(shè)定受益計劃的會計處理對會計人員及精算師要求較高，應(yīng)加強(qiáng)會計人員及精算師的專業(yè)培訓(xùn)和職業(yè)素養(yǎng)，提高其會計核算能力和精算能力;另一方面，由于設(shè)定受益計劃是我國會計準(zhǔn)則中提到的新名詞，會計處理及各項規(guī)定仍待加強(qiáng)，企業(yè)在執(zhí)行設(shè)定受益計劃過程中會承擔(dān)較大風(fēng)險及支付不確定性，若企業(yè)盲目隨意執(zhí)行，則會降低會計信息的可靠性?？梢韵裙膭钜?guī)模較大、經(jīng)濟(jì)效益較好、會計核算制度非常完善的企業(yè)先行實

6、施，在摸索中不斷完善，引導(dǎo)其他企業(yè)逐步執(zhí)行設(shè)定受益計劃。 四、案例解析 例1、甲企業(yè)在2016年1月錄用剛滿50歲的工人王先生，同意在他55歲退休后的10年期間每年支付2萬元的養(yǎng)老金，每年末支付。折現(xiàn)率為6%，不考慮其他因素。 第一步，計算未來退休金折現(xiàn)至退休時點設(shè)定受益義務(wù)的現(xiàn)值： 20000 =20000 7.3601=147202 注：為年金現(xiàn)值系數(shù)。 將年金現(xiàn)值平均分配至服務(wù)期各年，計算當(dāng)年義務(wù)，即簡單平均到每年為147202/5=29440.40 第二步，將當(dāng)年義務(wù)計算復(fù)利現(xiàn)值，即當(dāng)期服務(wù)成本。 當(dāng)期服務(wù)成本=當(dāng)年義務(wù) 第三步，計算服務(wù)當(dāng)年現(xiàn)值本利和，并計算期末義務(wù)。 每年的期末義務(wù)

7、=期初義務(wù)+當(dāng)期利息+當(dāng)年服務(wù)成本 當(dāng)年期初義務(wù)=上年期末義務(wù) 利息=期初義務(wù) 折現(xiàn)率 第1年當(dāng)期服務(wù)成本=29 440.40 =23319.74 第1年期末義務(wù)=當(dāng)年服務(wù)成本=23319.74 第2年當(dāng)期服務(wù)成本=29440.40 =24718.16 第2年期末義務(wù)=23319.74+1399.18+24718.16=49437.08 如此類推第3、4、5年。 會計處理如下： 第1年 借：管理費用 23319.74 貨：應(yīng)付職工薪酬 設(shè)定受益計劃義務(wù) 23319.74 第2年 借：管理費用 24718.16 貨：應(yīng)付職工薪酬 設(shè)定受益計劃義務(wù) 24718.16 利息=期初義務(wù) 6%=23319.74 6%=1399.18 借：財務(wù)費用 1399.18 貨：應(yīng)付職工薪酬 設(shè)定受益