醫(yī)院財會內(nèi)部審計制度

1、1 內(nèi)部審計的定義及發(fā)展方向?qū)徲嬍痍P(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定自2003年5月1日起施行。根據(jù)該規(guī)定，中國內(nèi)部審計協(xié)會制發(fā)了內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范和十個具體準(zhǔn)則，自2003年6月1日起施行。內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則所稱的內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實現(xiàn)。中國內(nèi)部審計師協(xié)會會長鄭立在中國內(nèi)部審計師協(xié)會四屆四次理事會擴大會議上講話明確了內(nèi)部審計的發(fā)展形勢為：建立與市場經(jīng)濟體制相適應(yīng)的現(xiàn)代內(nèi)部審計，在審計模式上從以財務(wù)收支審計為主向以經(jīng)營管理、內(nèi)部控制為主轉(zhuǎn)變；在審計目的上從以資產(chǎn)安全為主向以實現(xiàn)

2、組織目標(biāo)為主轉(zhuǎn)變；在審計手段上從以手工操作為主向以計算機和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為主轉(zhuǎn)變；在審計行為上從不規(guī)范的隨意性向規(guī)范化和科學(xué)化轉(zhuǎn)變?，F(xiàn)在很多醫(yī)院的審計工作主要包括三方面：財會、基建工程、內(nèi)部控制，內(nèi)部審計的新要求無疑是加大了審計面，審計風(fēng)險無形中也就增加了。2 內(nèi)部審計風(fēng)險內(nèi)部審計風(fēng)險是指當(dāng)反映被審計單位及其經(jīng)濟活動事項的財務(wù)會計報告存在重大錯報、漏報、或者內(nèi)部控制制度存在重大漏洞、缺陷或未被有效執(zhí)行，或者經(jīng)營管理存在重大舞弊時，內(nèi)部審計人員經(jīng)過審計未能發(fā)現(xiàn)或失察，且發(fā)表不正確或不恰當(dāng)審計意見的可能性。審計風(fēng)險按其形成的原因不同分為：（一）固有風(fēng)險是指在假定被審計單位沒有任何相關(guān)的內(nèi)部會計控制的情況

3、下，被審計單位整體財務(wù)報表和各賬戶余額或某項業(yè)務(wù)發(fā)生重大差錯的可能性。即由于被審計單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)的特點和會計核算工作本身的不足而形成的審計風(fēng)險。（二）控制風(fēng)險是指由于被審單位內(nèi)部控制制度不夠健全完善，內(nèi)部控制行為不力，不能有效地防止、及時地發(fā)現(xiàn)和糾正某個賬戶或某種業(yè)務(wù)中的重大錯弊而形成的審計風(fēng)險。（三）檢查風(fēng)險是指由于審計人員審查的范圍和程度有限，在對被審單位賬戶余額和業(yè)務(wù)細(xì)節(jié)進(jìn)行符合性測試和實質(zhì)性測試后，仍然沒有發(fā)現(xiàn)誤報和差錯而形成的審計風(fēng)險。從內(nèi)部審計風(fēng)險的分類中可見，審計風(fēng)險并非只由審計機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T主觀判斷錯誤所致，它貫穿于整個審計過程之中。3 影響醫(yī)院內(nèi)部審計風(fēng)險的因素31 醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對

4、內(nèi)部審計不夠重視及醫(yī)院內(nèi)部控制制度不健全 我國不少醫(yī)院設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)曾是近于法律規(guī)定或行政命令（比如：創(chuàng)“三”甲醫(yī)院就必須要設(shè)有審計部門），而非出于自身經(jīng)營管理的需要，因而內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置不盡合理，部分醫(yī)院將內(nèi)部審計設(shè)在財務(wù)部門或?qū)⑵渑c經(jīng)委、監(jiān)察合并。同時，有些醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)不明白內(nèi)部審計的真正意義，將內(nèi)部審計放在可有可無，沒有把它有機地融入到醫(yī)院的管理體系中，使其真正擔(dān)負(fù)起管理、監(jiān)控的雙重責(zé)任，這些都會使內(nèi)部審計風(fēng)險加大。32 內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性不強 審計工作的行政性太強，審計人員與被審單位的各個部門各種利益密切相關(guān)，使得內(nèi)審機構(gòu)及其人員獨立性不強，不能自主地開展工作，作出的審計處理決定有時也

5、得不到有效地貫徹執(zhí)行。而且醫(yī)院內(nèi)部審計一方面受國家或上級審計機關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，對本單位進(jìn)行監(jiān)督檢查；另一方面又要受本單位行政領(lǐng)導(dǎo)，工資福利及晉升等都需由本單位解決。久而久之，內(nèi)審便失去了獨立性，有點象左手查右手的感覺了，如果不能有效保證審計機構(gòu)和人員在組織上的獨立性、在業(yè)務(wù)工作中的自主性和權(quán)威性，就不能保證審計質(zhì)量和規(guī)避審計風(fēng)險。33 內(nèi)部審計審計面的廣泛性與多樣性 醫(yī)院由于經(jīng)營規(guī)模的擴大，經(jīng)營業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜，使得內(nèi)審對象及內(nèi)審面逐步擴展，為內(nèi)部審計帶來了更多的困難。內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)也已不再局限于財務(wù)收支審計、工程審計、經(jīng)濟責(zé)任審計，而是更多地向管理領(lǐng)域滲透，審計職能從經(jīng)濟監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)橐员O(jiān)督為基礎(chǔ)的

6、經(jīng)濟鑒證和經(jīng)濟評價。內(nèi)審業(yè)務(wù)的拓展，使得審計人員承擔(dān)的責(zé)任更多，審計風(fēng)險也隨之加大。34 內(nèi)部審計程序和方法本身隱含的審計風(fēng)險 隨著信息化程度的提高，被審計單位的會計信息資料也越來越多，差錯和虛假的會計資料摻雜其中，失察的可能性也隨著增大。所采取的審計程序和方法是否科學(xué)、適用，直接影響到審計質(zhì)量，形成審計風(fēng)險。一是抽樣審計以“個別”推斷“整體”，必然與實際情況存在著或大或小的差距，使審計結(jié)論產(chǎn)生偏差；二是由于現(xiàn)代審計強調(diào)成本效益原則，審計人員可能會選擇認(rèn)為對審計結(jié)論影響較大、成本較小的審計程序，而這可能導(dǎo)致一些影響審計意見正確的程序被放棄，使審計結(jié)論出錯，引起審計風(fēng)險；三是目前內(nèi)部審計采用的審

7、計方法是制度基礎(chǔ)審計，這種審計方法過分依賴被審計單位內(nèi)部控制制度的有效性，本身就蘊藏著較大風(fēng)險。35 內(nèi)部審計人員的整體素質(zhì)不高 檢查風(fēng)險與被審計單位沒有關(guān)系，只是與審計人員對某項認(rèn)定執(zhí)行實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍有關(guān)，如果審計人員由于工作失誤或工作能力差而采用了不適宜或無效的審計程序，則有可能發(fā)現(xiàn)不了差錯和非法行為。同時審計人員也可能因為假設(shè)、觀察、推理等錯誤思維導(dǎo)致審計報告與審計對象相背離?，F(xiàn)代醫(yī)院的內(nèi)部審計是一項涉及面非常廣泛的專業(yè)活動，不僅要求內(nèi)審人員必須具備豐富的專業(yè)知識，包括會計、審計、工程、法律、定量分析、內(nèi)部控制的檢查和評價、電子數(shù)據(jù)處理等方面的知識，而且還要求具有豐富的實踐

8、經(jīng)驗。我國目前的內(nèi)審人員總體素質(zhì)偏低，與日益發(fā)展的醫(yī)院管理要求極不相適應(yīng)，直接影響到醫(yī)院內(nèi)審工作開展的深度和廣度。內(nèi)審人員普遍與社會的審計最新知識脫鉤，又缺乏必要的培訓(xùn)，缺乏利用信息技術(shù)的審計技能，不能適應(yīng)新形勢的需要。面對當(dāng)今內(nèi)審對象的復(fù)雜和內(nèi)容的拓展，內(nèi)審人員勢單力薄，這將直接導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生。36 內(nèi)部審計的法律法規(guī)暫時還不是很健全、完善 隨著改革開放的不斷深入和市場經(jīng)濟的發(fā)展，我國有些法律法規(guī)出臺相對滯后，致使在內(nèi)部審計過程中遇到新情況新問題時，對有些問題難以認(rèn)定判斷并解決。這一情況導(dǎo)致內(nèi)審人員在審計過程中必然要借助大量的職業(yè)判斷去認(rèn)定某一審計事項，而個體主觀的差異必然會導(dǎo)致審計風(fēng)險

9、的存在。 37 醫(yī)院經(jīng)營風(fēng)險導(dǎo)致的審計風(fēng)險 現(xiàn)在很多醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)還是很致力于追求經(jīng)營業(yè)績，但往往忽視了在追求經(jīng)營業(yè)績的同時，對相應(yīng)的管理水平的提高，對后勤行政部門的監(jiān)管，造成醫(yī)療水平和經(jīng)營業(yè)績上去了，內(nèi)勤部分還是很嚴(yán)重的滯后，從而必然導(dǎo)致審計風(fēng)險的增加。4 醫(yī)院內(nèi)部審計風(fēng)險的防范和控制客觀存在的審計風(fēng)險是無法消除的，我們只能通過采取措施，加強管理把它降低到可接受水平，通常我們可以采取以下措施:41 加強醫(yī)院內(nèi)部審計人員的思想建設(shè) 要用“三個代表”重要思想武裝內(nèi)部審計工作者的頭腦，樹立良好的服務(wù)意識，這是做好內(nèi)審工作的根本保證。內(nèi)部審計管理工作正處于從行政型向服務(wù)型轉(zhuǎn)軌時期，以行政手段為主的思想觀念

10、和工作方式的習(xí)慣需要努力克服，盡快實現(xiàn)思想觀念的轉(zhuǎn)變，以適應(yīng)內(nèi)審工作發(fā)展的需要。42 與醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)達(dá)成共識，爭取院領(lǐng)導(dǎo)重視 作為審計人員，應(yīng)該定期與院領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行溝通，爭取他們在人力、財力、物力上的支持。要使內(nèi)部審計實現(xiàn)其職能，發(fā)揮應(yīng)有的作用，領(lǐng)導(dǎo)重視是前提，健全獨立的審計機構(gòu)是保證。應(yīng)建立健全專門的內(nèi)審機構(gòu)，配備具有各類專業(yè)知識的專職審計人員，提供專門的審計經(jīng)費，使內(nèi)審部門獨立于各職能部門之外。內(nèi)部審計一方面要有所作為，作出成績，讓領(lǐng)導(dǎo)和職工感受到內(nèi)審的重要性；另一方面要多向領(lǐng)導(dǎo)請示匯報，爭取領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持，為做好內(nèi)審工作打好基礎(chǔ)，也為提高內(nèi)審的權(quán)威性創(chuàng)造條件。43 加強宣傳教育，創(chuàng)造良好氛圍

11、在審計工作初期，有相當(dāng)一部分干部和和醫(yī)院職工對審計工作的地位和作用不甚了解，有的吧審計部門與紀(jì)檢監(jiān)察部門相提并論。接受審計的部門和個人戒備心理比較嚴(yán)重，不支持、不理解、不配合的現(xiàn)象較為普遍。如此的外部工作氛圍，會嚴(yán)重影響審計工作的正常開展，挫傷審計人員的積極性，給審計人員帶來很大的思想壓力，進(jìn)而導(dǎo)致審計質(zhì)量不高，審計風(fēng)險也就上升了，所以一定要向廣大群眾宣傳審計工作的重要性的同時，還要宣傳審計工作的工作業(yè)績，并努力消除被審單位的抵觸思想，樹立良好的審計形象，贏取廣大群眾的支持。44 建立審計質(zhì)量保障體系，提高審計質(zhì)量，規(guī)避審計風(fēng)險的機制保障 一是職責(zé)分離，任何一項審計業(yè)務(wù)必須經(jīng)過兩個人或兩個部門

12、以上來處理，才能達(dá)到相互牽制、相互制約的目的。二是從審計組提交審計報告到作出審計決定階段應(yīng)有完善的把關(guān)程序。如審計項目負(fù)責(zé)人對審計事項進(jìn)行嚴(yán)格審核，進(jìn)行集體討論，以提高審計工作質(zhì)量，并作好有關(guān)的書面記錄，降低審計風(fēng)險。三是抓好執(zhí)法檢查和廉政回訪工作。要檢查審計人員在審計活動中，證據(jù)收集是否齊全，程序是否符合要求，決定是否合法，發(fā)現(xiàn)問題要及時進(jìn)行補救和糾正。45 建立和完善與內(nèi)部審計相關(guān)的一系列法規(guī)和制度 我國的內(nèi)部審計起步較晚，與西方國家相比，在相關(guān)制度建設(shè)上存在著許多不完善的地方，為了能夠適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計的不斷發(fā)展的要求，加快內(nèi)部審計相關(guān)的法制以及職業(yè)道德建設(shè)就顯得尤為重要和迫切，各醫(yī)院也應(yīng)該盡力完善其內(nèi)部控制制度，努力實現(xiàn)以制度管理，減少不必要的行政干預(yù)，只有這樣，審計風(fēng)險才能有效地降低。 46 完善內(nèi)審機構(gòu)自身建設(shè)，提高內(nèi)審人員素質(zhì) 高質(zhì)量的審計來自高素質(zhì)的審計隊伍，每個審計人員都要牢固樹立審計風(fēng)險意識，而要真正防范和化解審計風(fēng)險，關(guān)鍵是提高審計質(zhì)量。內(nèi)審人員要從思想上、觀念上深入理解審計風(fēng)險，改進(jìn)審計方法，規(guī)范審計程序，監(jiān)督與評價并重，寓監(jiān)督于服務(wù)之中，在思想上高度重視，在實際工作中注意防范。醫(yī)院內(nèi)部審計制度是否真正能為醫(yī)院實現(xiàn)其最終目標(biāo)服務(wù)，不僅要有完善的內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)作為內(nèi)審人員的行為規(guī)范，更重要的是要有一批合格的、高素質(zhì)