商品流通企業(yè)購銷對象選擇稅務(wù)籌劃利益分析.doc

1、商品流通企業(yè)購銷對象選擇稅務(wù)籌劃利益分析 【摘 要】 商品流通企業(yè)主要環(huán)節(jié)是購進(jìn)貨物和銷售貨物，購銷對象不同會影響其稅負(fù)，進(jìn)而影響其凈利潤和現(xiàn)金凈流量。以應(yīng)納增值稅額、凈利潤和現(xiàn)金凈流量為分析依據(jù)，分析增值稅一般納稅義務(wù)人和小規(guī)模納稅義務(wù)人購銷對象不同對商品流通企業(yè)的利益影響，以期為其購銷對象選擇決策提供理論依據(jù)。 【關(guān)鍵詞】 商品流通企業(yè)； 購銷對象； 稅務(wù)籌劃 商務(wù)部2012年10月8日發(fā)布信息顯示，2012年中秋國慶長假期間，全國消費(fèi)市場呈現(xiàn)購銷兩旺、繁榮活躍的景象，商貿(mào)零售穩(wěn)步增長，餐飲、旅游消費(fèi)繁榮暢旺，生活必需品市場平穩(wěn)運(yùn)行。據(jù)監(jiān)測，2012年9月30日至10月7日，全國重點(diǎn)監(jiān)測零

2、售和餐飲企業(yè)銷售額8 006億元，比2011年國慶黃金周期間增長15%左右。對于商品流通企業(yè)來說，主要環(huán)節(jié)是購進(jìn)貨物和銷售貨物，購貨對象既可以是增值稅一般納稅義務(wù)人，也可以是小規(guī)模納稅義務(wù)人；銷貨對象也既可以是增值稅一般納稅義務(wù)人，也可以是小規(guī)模納稅義務(wù)人或者個人。不同的購貨對象會影響企業(yè)的稅負(fù)，進(jìn)而影響企業(yè)的凈利潤和現(xiàn)金凈流量，同樣，不同的銷貨對象也會影響企業(yè)的稅負(fù)，進(jìn)而影響企業(yè)的凈利潤和現(xiàn)金凈流量。以下分別以增值稅一般納稅義務(wù)人和小規(guī)模納稅義務(wù)人來分析，并分別以應(yīng)納增值稅額、凈利潤和現(xiàn)金凈流量為分析依據(jù)，來分析購銷對象不同對商品流通企業(yè)的利益影響，以期為商品流通企業(yè)購貨對象選擇和銷貨對象選

3、擇提供決策理論依據(jù)。 一、增值稅一般納稅義務(wù)人購銷對象選擇稅務(wù)籌劃利益 （一）增值稅一般納稅義務(wù)人購貨對象選擇 增值稅一般納稅義務(wù)人可以從一般納稅義務(wù)人處購貨，也可以從小規(guī)模納稅義務(wù)人處購貨，假設(shè)不管從哪一方購貨，貨物質(zhì)量都一樣，購貨均能取得增值稅專用發(fā)票，購貨立即付款，銷貨立即收款。購進(jìn)價格為p1（不含稅），銷貨價格為p2（不含稅），貨物適用增值稅稅率為17%，其他費(fèi)用為c（不存在納稅調(diào)整，費(fèi)用發(fā)生時付現(xiàn)），所得稅稅率為25%。 1.假設(shè)不考慮附加稅費(fèi) （1）從一般納稅義務(wù)人處購貨 應(yīng)納增值稅額=（p2-p1）17% 應(yīng)納所得稅額=（p2-p1-c）25% 凈利潤=（p2-p1-c）75%

4、現(xiàn)金凈流量=0.75（p2-p1-c），具體現(xiàn)金流量情況見表1。 （2）從小規(guī)模納稅義務(wù)人處購貨 應(yīng)納增值稅額=0.17p2-0.03p1 應(yīng)納所得稅額=（p2-p1-c）25% 凈利潤=（p2-p1-c）75% 現(xiàn)金凈流量=0.75（p2-p1-c），具體現(xiàn)金流量情況見表1。 如果以應(yīng)納增值稅額為分析依據(jù)，因?yàn)椋╬2-p1）17%（p2-1.17p1-c）75%，所以從小規(guī)模納稅義務(wù)人處購貨凈利潤更高；如果以現(xiàn)金凈流量為分析依據(jù)，差量現(xiàn)金凈流量為-0.105p，也是從小規(guī)模納稅義務(wù)人處購貨是有利的。 2.假設(shè)考慮附加稅費(fèi) 因?yàn)槔U納增值稅，會涉及城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，兩種情況下繳納增值稅

5、一樣多，所以繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加也一樣多，這樣對于凈利潤差額和現(xiàn)金凈流量差額不會產(chǎn)生影響，所以結(jié)論同不考慮附加稅費(fèi)。 （二）增值稅小規(guī)模納稅義務(wù)人銷貨對象選擇 增值稅小規(guī)模納稅義務(wù)人可以將貨物銷售給一般納稅義務(wù)人，也可以將貨物銷售給小規(guī)模納稅義務(wù)人或者是個人。對于一般納稅義務(wù)人來說，如果從一般納稅義務(wù)人處購貨，付款為p2（1+17%），其中0.17p2是進(jìn)項(xiàng)稅額，可以用于抵扣，也就是凈支付是p2，如果從小規(guī)模納稅義務(wù)人處購貨，按照p2（1+3%）來付款，其中0.03p2是進(jìn)項(xiàng)稅額，可以用于抵扣，也就是凈支付是p2。這樣一來，小規(guī)模納稅義務(wù)人銷貨給一般納稅義務(wù)人，如果收款高于p2（1+

6、3%），就會影響其銷售；對于小規(guī)模納稅義務(wù)人或個人來說，如果從一般納稅義務(wù)人處購貨，付款為p2（1+17%），不可以抵扣，也就是凈支付是p2（1+17%），那也就意味著愿意按此付款從小規(guī)模納稅義務(wù)人處購貨，這樣一來，假設(shè)小規(guī)模納稅義務(wù)人向小規(guī)模納稅義務(wù)人或個人銷貨也按此收款，假設(shè)從小規(guī)模納稅義務(wù)人處購貨，購貨成本為p1（1+3%）。 1.假設(shè)不考慮附加稅費(fèi) 現(xiàn)金凈流量=0.8519p2-0.7725p1-0.75c，具體現(xiàn)金流量情況見表3。 如果以應(yīng)納增值稅額為分析依據(jù)，因?yàn)?.0341p20.03p2，所以銷貨對象應(yīng)選擇一般納稅義務(wù)人；如果以凈利潤為分析依據(jù)，因?yàn)椋?.1359p2-1.03

7、p1-c）75%（p2-1.03p1-c）75%，所以銷貨對象應(yīng)選擇小規(guī)模納稅義務(wù)人或個人；如果以現(xiàn)金凈流量為分析依據(jù)，因?yàn)椴盍楷F(xiàn)金凈流量為-0.1019p2，所以銷貨對象應(yīng)選擇小規(guī)模納稅義務(wù)人或個人。 如果小規(guī)模納稅義務(wù)人不按照p2（1+17%）價格銷貨給小規(guī)模納稅義務(wù)人或個人，而是低于此價格銷售，這樣可以提高競爭力，從而增加其銷售量，也會導(dǎo)致其實(shí)現(xiàn)更多的凈利潤和現(xiàn)金凈流量。 2.假設(shè)考慮附加稅費(fèi) 繳納增值稅，會涉及城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，如果以應(yīng)納增值稅額為分析依據(jù)，因?yàn)?.0341p20.03p2，所以銷貨對象應(yīng)選擇一般納稅義務(wù)人；如果以凈利潤為分析依據(jù)，因?yàn)椋?.1359p2-1.

8、03p1-c-0.120.0341p2）75%（p2-1.03p1-c-0.120.03p2）75%，所以銷貨對象應(yīng)選擇小規(guī)模納稅義務(wù)人或個人；如果以現(xiàn)金凈流量為分析依據(jù)，因?yàn)椴盍楷F(xiàn)金凈流量為-0.0981p2，所以銷貨對象應(yīng)選擇小規(guī)模納稅義務(wù)人或個人。 三、結(jié)論 對于一般納稅人來說，綜合考慮各種因素，如果以應(yīng)納增值稅額為分析依據(jù)，從一般納稅義務(wù)人處購貨可以少繳納增值稅；以凈利潤為分析依據(jù)，從一般納稅義務(wù)人處購貨是有利的；以現(xiàn)金凈流量為分析依據(jù)，選擇購貨對象取決于多流出資金產(chǎn)生的收益，在同等條件下，應(yīng)將貨物銷售給一般納稅義務(wù)人。 對于小規(guī)模納稅義務(wù)人來說，綜合考慮各種因素，如果以應(yīng)納增值稅額為分析依據(jù)，兩者無差別；以凈利潤或現(xiàn)金凈流量為分析依據(jù)，從小規(guī)模納稅義務(wù)人處購貨是有利的；如果以應(yīng)納增值稅額為分析依據(jù)，銷貨對象應(yīng)選擇一般納稅義務(wù)人；以凈利潤或現(xiàn)金凈流量為分析依據(jù)，銷貨對象應(yīng)選擇小規(guī)模納稅義務(wù)人