企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額處理問題解讀

1、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額處理問題解讀2012-5-10 8:44轉(zhuǎn)自互聯(lián)網(wǎng)【大 中 小】【打印】【我要糾錯(cuò)】?jī)?nèi)容摘要：關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題公告的解讀。中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法（以下簡(jiǎn)稱稅法）及其實(shí)施條例（以下簡(jiǎn)稱實(shí)施條例）實(shí)施后，各地征收管理過程中經(jīng)常遇到一些政策執(zhí)行問題，希望總局統(tǒng)一口徑，便于各地執(zhí)行。為此，國(guó)家稅務(wù)總局依據(jù)稅法的規(guī)定，于近日發(fā)布了國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告（2012年第15號(hào)，以下簡(jiǎn)稱公告）?，F(xiàn)對(duì)公告內(nèi)容解讀如下：一、公告主要包括哪些內(nèi)容針對(duì)各地執(zhí)行稅法過程中所反映的問題，公告主要明確了企業(yè)雇傭季節(jié)工等費(fèi)用扣除問題、融

2、資費(fèi)用、手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除問題、籌辦期業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用稅前扣除問題、以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問題、不征稅收入管理問題以及稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理之間的協(xié)調(diào)問題。二、企業(yè)支付給季節(jié)工、臨時(shí)工等相關(guān)費(fèi)用如何扣除根據(jù)實(shí)施條例第三十四條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，應(yīng)作為工資薪金，準(zhǔn)予在稅前扣除。企業(yè)雇傭季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工，也屬于企業(yè)任職或者受雇員工范疇，因此本公告明確，企業(yè)支付給上述人員的相關(guān)費(fèi)用，可以區(qū)分工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出后，準(zhǔn)予按稅法的規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。其中屬

3、于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。三、關(guān)于企業(yè)融資費(fèi)用稅前扣除問題企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲(chǔ)金等方式融資而發(fā)生的費(fèi)用支出如何進(jìn)行稅前扣除，現(xiàn)行稅法沒有具體規(guī)定。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)-借款費(fèi)用規(guī)定的原則，以及企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十七條的相關(guān)規(guī)定，公告明確：企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲(chǔ)金等方式融資而發(fā)生的合理的費(fèi)用支出，符合資本化條件的，應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用（包括手續(xù)費(fèi)及傭金支出），準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。四、關(guān)于從事代理服務(wù)企業(yè)營(yíng)業(yè)成本稅前扣除問題根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除原則，企

4、業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（支出）應(yīng)當(dāng)允許據(jù)實(shí)扣除，期間費(fèi)用除稅法有明確規(guī)定外（比如廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、手續(xù)費(fèi)及傭金支出等），一般也允許據(jù)實(shí)際扣除。對(duì)于從事代理服務(wù)的企業(yè)來說，與該項(xiàng)收入相關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出屬于營(yíng)業(yè)成本，還是屬于期間費(fèi)用，不僅稅企雙方存在爭(zhēng)議，而且各地稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)識(shí)也不統(tǒng)一。針對(duì)上述情況，公告明確：從事代理服務(wù)、且主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費(fèi)及傭金的企業(yè)，其手續(xù)費(fèi)及傭金支出屬于企業(yè)營(yíng)業(yè)成本范疇，并準(zhǔn)予在稅前據(jù)實(shí)扣除。五、電信企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出問題經(jīng)紀(jì)人、代辦商代電信企業(yè)銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等，不是提供居間服務(wù)或咨詢服務(wù)，而是直接向電信企業(yè)提供銷售勞務(wù)，因此，電信企業(yè)向經(jīng)紀(jì)人、代辦商支付的手

5、續(xù)費(fèi)及傭金，屬于勞務(wù)費(fèi)支出，根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除原則，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。但是考慮到已銷售的電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等在當(dāng)期是否形成收入，具有不確定性，為了防止稅收政策漏洞，作適當(dāng)限制是必要的。針對(duì)這一情況，公告明確規(guī)定：電信企業(yè)為發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)過程中（如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等），需要委托經(jīng)紀(jì)人、代辦商支付手續(xù)費(fèi)及傭金的，其實(shí)際發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過企業(yè)當(dāng)年收入總額5%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除。六、企業(yè)籌辦期發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)如何在稅前扣除？待添加的隱藏文字內(nèi)容2根據(jù)實(shí)施條例第四十三條和第四十四條規(guī)定，企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)

6、和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可以按企業(yè)當(dāng)年收入情況計(jì)算確定扣除限額。但是，對(duì)于在籌辦期間沒有取得收入的企業(yè)發(fā)生的上述費(fèi)用如何進(jìn)行稅前扣除，未作具體規(guī)定。考慮到以上費(fèi)用屬于籌辦費(fèi)范疇，公告明確，企業(yè)籌辦期發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)直接按實(shí)際發(fā)生額的60%、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)按實(shí)際發(fā)生額，計(jì)入籌辦費(fèi)，按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知（國(guó)稅函200998號(hào)）第九條規(guī)定的籌辦費(fèi)稅務(wù)處理辦法進(jìn)行稅前扣除。七、企業(yè)以前年度發(fā)生的應(yīng)扣未扣支出如何進(jìn)行稅務(wù)處理？追補(bǔ)確認(rèn)期限為什么定為5年？答：根據(jù)中華人民共和國(guó)稅收征收管理法（以下簡(jiǎn)稱征管法）第五十一條規(guī)定，“納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立

7、即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還”。企業(yè)由于出現(xiàn)應(yīng)在當(dāng)期扣除而未扣除的稅費(fèi)，從而多繳了稅款，以后年度發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)予追補(bǔ)確認(rèn)退還，但根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，不得改變稅費(fèi)扣除的所屬年度，應(yīng)追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除。對(duì)于追補(bǔ)確認(rèn)期的確定，根據(jù)征管法第五十二條第二款、第三款規(guī)定，“因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長(zhǎng)到五年。對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期

8、限的限制?！备鶕?jù)權(quán)利和義務(wù)對(duì)等的原則，可以將追補(bǔ)確認(rèn)期限確定為5年。此外，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告（稅務(wù)總局公告201125號(hào)）第六條規(guī)定，企業(yè)以前年度未扣除的資產(chǎn)損失也可以追補(bǔ)確認(rèn)，其追補(bǔ)確認(rèn)期限也不得超過5年。未扣除的稅費(fèi)與未扣除的資產(chǎn)損失性質(zhì)相同，因此，兩項(xiàng)政策應(yīng)當(dāng)保持一致，追補(bǔ)確認(rèn)期限均不得超過5年。八、企業(yè)不征稅收入應(yīng)符合哪些管理要求？答：財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知（財(cái)稅201170號(hào)）規(guī)定了企業(yè)取得的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金作為不征稅收入處理需要符合的條件。為加強(qiáng)對(duì)不征稅收入的管理，公告重申企業(yè)取得不征稅收入，應(yīng)按財(cái)稅201170號(hào)文的規(guī)定進(jìn)行管理。如果企業(yè)管理?xiàng)l件或其他原因，無法達(dá)到財(cái)稅201170號(hào)文件規(guī)定管理要求的，應(yīng)計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。九、企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理與稅法稅前扣除規(guī)定存在差異的，如何協(xié)調(diào)？答：根據(jù)稅法第二十一條規(guī)定，“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)