浙江大學(xué)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)練習(xí)題答案

1、浙江大學(xué)遠(yuǎn)程教育學(xué)院高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)練習(xí)題答案第一章 緒論一、簡(jiǎn)答題1、簡(jiǎn)述高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容。 答：高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要包含與特殊業(yè)務(wù)、特殊時(shí)期、特別報(bào)告等內(nèi)容。其中，特殊 業(yè)務(wù)包含租賃業(yè)務(wù)、外幣業(yè)務(wù)、投資性房地產(chǎn)、套期保值等；特殊時(shí)期包含清算、破 產(chǎn)、重組；特別報(bào)告包含合并財(cái)務(wù)報(bào)表、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)、外幣折算報(bào)表、分部報(bào)告、中 期報(bào)告等。第二章 租賃一、簡(jiǎn)答題1、簡(jiǎn)述租賃業(yè)務(wù)滿(mǎn)足哪幾項(xiàng)項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，我們可以判斷該租賃業(yè)務(wù)屬于融資租賃。答：（1）租賃期屆滿(mǎn)時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。 （2）承租人有購(gòu)買(mǎi)租賃 資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于（ 25%）行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允 價(jià)值，因

2、而在租賃開(kāi)始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)。 （3）即使資產(chǎn)的 所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分（ 75%）。（4）承租人在租賃開(kāi) 始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于（ 90%）租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值；出租 人在租賃開(kāi)始日的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值。 （5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。2、簡(jiǎn)述不可撤銷(xiāo)租賃在哪些情況下才可撤銷(xiāo)。答：（1）經(jīng)出租人同意。（2）承租人與原出租人就同一資產(chǎn)或同類(lèi)資產(chǎn)簽訂了新的 租賃合同。（ 3）承租人支付了一筆足夠大的額外款項(xiàng)。 （ 4）發(fā)生某些很少會(huì)出現(xiàn)的或有 事項(xiàng)（比如企業(yè)

3、破產(chǎn)倒閉） 。3、簡(jiǎn)述下列與租賃會(huì)計(jì)相關(guān)的名詞的定義： （ 1）最低付款額； （2）或有租金；（3）履 約成本；（4）資產(chǎn)余值；（5）擔(dān)保余值；（6）未擔(dān)保余值。答：（1）最低付款額：在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的的款項(xiàng)（不 包括或有租金和履約成本） ，加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。承租人 有購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于（25%）行使選擇權(quán)時(shí)的租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開(kāi)始日就可合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)的，購(gòu)買(mǎi) 價(jià)款應(yīng)當(dāng)計(jì)入最低租賃付款額。（2）或有租金：金額不固定、以時(shí)間長(zhǎng)短以外的其他因素（如銷(xiāo)量、使用量、物價(jià) 指數(shù)等）為依據(jù)計(jì)算的

4、租金（3）履約成本：在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的使用費(fèi)用，如技術(shù)咨詢(xún)和服務(wù)費(fèi)、人 員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。（4）資產(chǎn)余值：在租賃開(kāi)始日估計(jì)的租賃期屆滿(mǎn)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。（5）擔(dān)保余值：就承租人而言，是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余 值；就出租人而言，是指就承租人而言的擔(dān)保余值加上獨(dú)立于承租人和出租人的第三方 擔(dān)保的資產(chǎn)余值。（6）未擔(dān)保余值：指資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。二、計(jì)算與會(huì)計(jì)處理題1、答案（單位：元） 本題屬于經(jīng)營(yíng)租賃。 乙公司： 201年1月 1日： 借：銀行存款 360 000貸：其他應(yīng)收款 360 000 201年12月 31日： 借：銀

5、行存款 30 000 其他應(yīng)收款 135 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 165 000 202年12月 31日： 借：銀行存款 30 000 其他應(yīng)收款 135 000貸：其他業(yè)務(wù)收入165 000203年12月 31日： 借：銀行存款 75 000 其他應(yīng)收款 90 000貸：其他業(yè)務(wù)收入 165 000 甲公司： 201年1月 31日： 借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 360 000貸：銀行存款 3 600 000 201年12月 31日： 借：制造費(fèi)用 165 000貸：銀行存款 30 000 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 135 000 202年12月 31日： 借：制造費(fèi)用 165 000 貸：銀行存款 30 000

6、 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 135 000 203年12月 31日： 借：制造費(fèi)用 165 000貸：銀行存款 75 000 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 90 0002、答案（單位：元） 本題屬于融資租賃。（1）計(jì)算乙租賃公司的內(nèi)含利率：”時(shí)的當(dāng)“（最低收款額現(xiàn)值 +未擔(dān)保余值現(xiàn)值） =（資產(chǎn)公允價(jià)值 +出租人初始直接費(fèi)用） 利率：15萬(wàn)P/A（5,i）+2 萬(wàn)P/F（5,i）=56萬(wàn)當(dāng) i=11%時(shí)，15+2=+=（萬(wàn)元） 56當(dāng) i=12%時(shí)，15+2=+=（萬(wàn)元） 56i=%（%）（2）最低付款額現(xiàn)值 =15 萬(wàn)元=萬(wàn)元公允價(jià)值 56萬(wàn)元，以低者入賬 當(dāng)“最低付款額現(xiàn)值 =公允價(jià)值 ”時(shí)的內(nèi)含利率： 當(dāng) i=10

7、%時(shí)， 15=（萬(wàn)元）56 當(dāng) i=11%時(shí)， 15=（萬(wàn)元）56i=%（）201年1月 1日：借：固定資產(chǎn) 融資租入固定資產(chǎn) 564 000未確認(rèn)融資費(fèi)用190 000貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 應(yīng)付融資租賃款750 000銀行存款 4 000（3）201年12月 31日：A. 支付租金： 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 應(yīng)付融資租賃款 150 000貸：銀行存款 150 000B. 確認(rèn)融資費(fèi)用： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 59 416貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 59 41659 416=56萬(wàn)元 %C. 計(jì)提融資租入固定資產(chǎn)折舊： 借：制造費(fèi)用 90貸：累計(jì)折舊 90 年折舊額=（）萬(wàn)元/6年=90 元D. 支付融資固定資產(chǎn)的維修費(fèi)：

8、借：制造費(fèi)用 7 000 貸：銀行存款 7 000第三章 投資性房地產(chǎn)一、簡(jiǎn)答題1、簡(jiǎn)述投資性房地產(chǎn)的范圍。 答：（1）已出租的土地使用權(quán)。 （2）持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。 （3）已 出租的建筑物。2、簡(jiǎn)述投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的適用范圍。 答：有確鑿證據(jù)表明公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，可以采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后 續(xù)計(jì)量。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿(mǎn)足下列條件： （1）投資性房地產(chǎn)所在地有活 躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)； （2）企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類(lèi)或類(lèi)似房地產(chǎn)的市場(chǎng) 價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值做出合理的估計(jì)。二、計(jì)算與會(huì)計(jì)處理題1、

9、答案（單位：萬(wàn)元）（1）201年1月 31日： 借：投資性房地產(chǎn) 成本 4 300貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品4 100其他綜合收益 200（2）201年12月 31日： 借：投資性房地產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng) 300 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 300（3）202年3月 20日： 收到出售價(jià)款： 借：銀行存款 4 700貸：其他業(yè)務(wù)收入 4 700 結(jié)轉(zhuǎn)房地產(chǎn)賬面價(jià)值： 借：其他業(yè)務(wù)成本 4 600貸：投資性房地產(chǎn) 成本 4 300 公允價(jià)值變動(dòng)300結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益： 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 300貸：其他業(yè)務(wù)成本 300 結(jié)轉(zhuǎn)其他綜合收益： 借：其他綜合收益 200貸：其他業(yè)務(wù)成本 200 注：可以做一個(gè)復(fù)合分錄。

10、2、答案（單位：萬(wàn)元）（1）201年3月 15日：借：在建工程 1 200 貸：投資性房地產(chǎn) 成本1 000 公允價(jià)值變動(dòng) 200（2）201年3月15日到 11月10日：借：在建工程 150貸：銀行存款 150（3）201年11月 10日： 借：投資性房地產(chǎn) 成本簡(jiǎn)答題1 3501 350第四章 外幣交易貸：在建工程1、簡(jiǎn)述企業(yè)確定記賬本位幣應(yīng)當(dāng)考慮的因素。答：企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素： （1）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的 銷(xiāo)售價(jià)格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)和結(jié)算； （2）該貨幣主要影響商品和勞 務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算； （3）融資

11、活 動(dòng)獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)所使用的貨幣。2、簡(jiǎn)述外幣交易會(huì)計(jì)處理的單一交易觀(guān)和兩項(xiàng)交易觀(guān)的定義。 答：?jiǎn)我唤灰子^(guān)是將購(gòu)銷(xiāo)以及由此產(chǎn)生的債權(quán)債務(wù)隨后的結(jié)算視為是不可分割的一 項(xiàng)業(yè)務(wù)。兩項(xiàng)交易觀(guān)是將購(gòu)銷(xiāo)以及由此產(chǎn)生的債權(quán)債務(wù)隨后的結(jié)算視為兩個(gè)獨(dú)立的業(yè) 務(wù)。二、計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題1、答案（單位：萬(wàn)元）（1） 編制甲公司 4 月份與外幣交易或事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。6月 3日： 借：銀行存款 人民幣 790財(cái)務(wù)費(fèi)用 匯兌損益 10 貸：銀行存款 美元8006月 10日：借：原材料 3 660 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅貸：應(yīng)付賬款 美元3 160銀行存款 人民幣13 660=（400）+500=

12、3160+500；1 =500+6月 14日：借：應(yīng)收賬款 美元4 740貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4 7406月 20日：借：銀行存款 美元 2 340 財(cái)務(wù)費(fèi)用 匯兌損益60貸：應(yīng)收賬款 2 4002 340=300 ； 2 400=300 6月 25日： 借：交易性金融資產(chǎn) 成本 78 貸：銀行存款 美元7878=101 萬(wàn)股6月 30日： 借：在建工程 77 貸：長(zhǎng)期借款 美元77季度外幣借款利息 =1 000 4%3/12=10（萬(wàn)美元）；77=10（2） 填列甲公司 201年 6月 30日外幣賬戶(hù)發(fā)生的匯兌差額（請(qǐng)將匯兌差額金額填入 給定的表格中；匯兌收益以 “ +表”示，匯兌損失以 “表

13、”示），并編制匯兌差額相關(guān)會(huì)計(jì) 分錄。表 220 1 年 6 月 30 日外幣賬戶(hù)發(fā)生的匯兌差額單位：萬(wàn)元人民幣外幣賬戶(hù)6月 30日匯兌差額銀行存款（美元戶(hù)）-239應(yīng)收賬款（美元戶(hù)）-150應(yīng)付賬款（美元戶(hù)）+140+300長(zhǎng)期借款（美元戶(hù)）各賬戶(hù)的匯兌差額 =期末外幣余額按期末匯率折算的人民幣金額 -期末外幣余額按交易時(shí) 匯率折算的人民幣金額（資產(chǎn)賬戶(hù)：差額為正是匯兌收益，為負(fù)是匯兌損失；負(fù)債賬 戶(hù)：差額為正是匯兌損失，為負(fù)是匯兌收益）銀行存款賬戶(hù)匯兌差額 =（800-100+300-10）（6 400-800+2 340-78）=-239（萬(wàn)元）應(yīng)收賬款賬戶(hù)匯兌差額 =（400+600-

14、300）（3 200+4 740-2 400）=-150（萬(wàn)元） 應(yīng)付賬款賬戶(hù)匯兌差額 =（200+400）（1600+3 160）=-140長(zhǎng)期借款賬款匯兌差額 =（1 000+10）（8 000+77）=-300借：應(yīng)付賬款 美元140財(cái)務(wù)費(fèi)用 匯兌差額 249貸：銀行存款 美元239應(yīng)收賬款 美元150借：長(zhǎng)期借款 美元 300貸：在建工程 300（3）201年 6月 30日交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值 =111=（萬(wàn)元）。 借：交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（4）計(jì)算 201年 6 月份產(chǎn)生的匯兌差額及計(jì)入當(dāng)期損益的匯兌差額。201年 6月份產(chǎn)生的匯兌差額 =-239-1

15、50+140-10-60+300=-19（萬(wàn)元）（損失） 上式中，除期末相關(guān)賬戶(hù)的匯兌差額外，還包括了在6月 3 日（ 10萬(wàn)元）和 20日（ 60萬(wàn)元）已計(jì)的匯兌損益201年 6月份計(jì)入當(dāng)期損益的匯兌差額 =239+150-140+10+60=-319（萬(wàn)元）（損失） 上式與相比，少了 300 萬(wàn)元匯兌損失，這 300 萬(wàn)元不計(jì)入當(dāng)期損益而計(jì)入在建工程。第五章 企業(yè)合并一、簡(jiǎn)答題1、簡(jiǎn)述會(huì)計(jì)上的企業(yè)合并的涵義。 答：企業(yè)合并是將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事 項(xiàng)。企業(yè)合并除了報(bào)告主體的變化之外，構(gòu)成企業(yè)合并還至少包括兩層含義：一是取得 對(duì)另一個(gè)或多個(gè)企業(yè)（或業(yè)務(wù)）的控

16、制權(quán)；二是所合并的企業(yè)必須構(gòu)成業(yè)務(wù)。這里的 “控 制”，是指投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力，通過(guò)參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回 報(bào)，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額；這里的 “業(yè)務(wù)”，是指企業(yè)內(nèi)部 某些生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或資產(chǎn)負(fù)債的組合，該組合具有投入、加工處理和產(chǎn)出能力，能夠獨(dú) 立計(jì)算其成本費(fèi)用或所產(chǎn)生的收入。因此，企業(yè)合并的結(jié)果通常是一個(gè)企業(yè)取得了對(duì)一 個(gè)或多個(gè)業(yè)務(wù)的控制權(quán)。2、簡(jiǎn)述會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所界定的企業(yè)合并應(yīng)包括的主要幾種情形。 答：企業(yè)合并準(zhǔn)則中所界定的企業(yè)合并，包括但不限于以下情形：假定在企業(yè)合并 前 A、B 兩個(gè)企業(yè)為各自獨(dú)立的法律主體，且構(gòu)成業(yè)務(wù)（在合并交易發(fā)生前，不存在任

17、何投資關(guān)系）：（1）企業(yè) A 通過(guò)增發(fā)自身的普通股自企業(yè) B原股東處取得企業(yè) B 的全部股權(quán)，該交易事項(xiàng)發(fā)生后，企業(yè) B仍持續(xù)經(jīng)營(yíng)。（2）企業(yè) A 支付對(duì)價(jià)取得企業(yè) B的全部 凈資產(chǎn)，該交易事項(xiàng)發(fā)生后，撤銷(xiāo)企業(yè) B的法人資格。（ 3）企業(yè) A 以其自身持有的資產(chǎn) 作為出資投入企業(yè) B，取得對(duì)企業(yè) B 的控制權(quán)，該交易事項(xiàng)發(fā)生后，企業(yè) B仍維持其獨(dú) 立法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。3、簡(jiǎn)述購(gòu)買(mǎi)法和股權(quán)結(jié)合法的基本原理、會(huì)計(jì)處理方法、適用范圍。 答：購(gòu)買(mǎi)法的原理是將企業(yè)合并看成一個(gè)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)另一個(gè)企業(yè)的凈資產(chǎn)的交易。因 此，在會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)確認(rèn)所取得的資產(chǎn)以及應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的債務(wù)，包括被購(gòu)買(mǎi)方原來(lái)未予 確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)

18、債。就購(gòu)買(mǎi)方自身而言，其原持有的資產(chǎn)及負(fù)債的計(jì)量不受該交易事項(xiàng) 的影響。會(huì)計(jì)處理的要點(diǎn)是： （1）企業(yè)在合并交易中所付出的代價(jià)就是其購(gòu)買(mǎi)成本?？?能產(chǎn)生商譽(yù)。（2）被并企業(yè)的留存利潤(rùn)不能直接轉(zhuǎn)入合并后的企業(yè)中。我國(guó)企業(yè)合并會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則，將購(gòu)買(mǎi)法運(yùn)用于“非同一控制下的合并” 股權(quán)結(jié)合法的原理是將企業(yè)合并看作是參與合并各方所有者權(quán)益的一種聯(lián)合。在會(huì) 計(jì)處理時(shí)，應(yīng)從最終控制方的角度看，那么該類(lèi)企業(yè)合并一定程度上并不會(huì)造成各方所 構(gòu)成企業(yè)集團(tuán)的整體經(jīng)濟(jì)利益流入和流出，在合并前后從各方整體看實(shí)際控制的經(jīng)濟(jì)資 源并沒(méi)有發(fā)生變化，所以有關(guān)交易事項(xiàng)不作為出售或購(gòu)買(mǎi)。會(huì)計(jì)處理的要點(diǎn)是： （1）合 并各方的凈資產(chǎn)原

19、賬面價(jià)值直接計(jì)入合并企業(yè)，合并不產(chǎn)生商譽(yù)，相關(guān)價(jià)值變化作為所 有者權(quán)益的變動(dòng)。（2）被合并企業(yè)在合并前的盈利直接轉(zhuǎn)入合并企業(yè)的損益中。我國(guó)企 業(yè)合并準(zhǔn)則， “同一控制下的合并”采 用的是聯(lián)營(yíng)法。二、計(jì)算與會(huì)計(jì)處理題1、答案（單位：萬(wàn)元） 本題是同一控制下的吸收合并 201年 3 月 1 日：（1）合并日：借：庫(kù)存商品800固定資產(chǎn)建筑物1 200機(jī)器設(shè)備300資本公積360貸：應(yīng)付賬款350長(zhǎng)期借款150銀行存款2 1602 160=1 800120%（2）直接相關(guān)費(fèi)用：借：管理費(fèi)用10貸：銀行存款10第七章合并報(bào)表簡(jiǎn)答題1、簡(jiǎn)述合并財(cái)務(wù)報(bào)表的意義。答：合并財(cái)務(wù)報(bào)表，是指反映母公司和其全部子公

20、司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。2、簡(jiǎn)述合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則所指的母公司和子公司（合并范圍） 。答：母公司是指控制一個(gè)或一個(gè)以上主體（含企業(yè)、被投資單位中可分割的部分， 以及企業(yè)所控制的結(jié)構(gòu)化主體等）的主體。而子公司是指被母公司控制的主體。由此可 見(jiàn)，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。實(shí)際上，控制的要素是擁有 權(quán)力和享有可變回報(bào)，這其中的權(quán)力是來(lái)源于兩個(gè)方面：表決權(quán)和合同安排（結(jié)構(gòu)化主 體）。表決權(quán)是指對(duì)被投資單位經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、投資方案、年度財(cái)務(wù)預(yù)算方案和決算方案、利 潤(rùn)分配方案和彌補(bǔ)虧損方案、內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置、聘任或解聘公司經(jīng)理及其報(bào)酬、公 司的基本管理制

21、度等事項(xiàng)持有的表決權(quán)。一般來(lái)說(shuō)，有以下兩點(diǎn)說(shuō)明企業(yè)擁有了權(quán)力 （除非有確鑿證據(jù)表明其不能主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動(dòng)） ：（1）投資方持有被投資方半數(shù)以 上的表決權(quán)的。（2）投資方持有被投資方半數(shù)或以下的表決權(quán)，但通過(guò)與其他表決權(quán)持 有人之間的協(xié)議能夠控制半數(shù)以上表決權(quán)的。如果只有半數(shù)或半數(shù)以下，還要考慮股權(quán) 分散程度、潛在表決權(quán)等。如果難以判斷享有的權(quán)利是否足以使其擁有權(quán)力，還應(yīng)考慮 的因素包括但不限于下列事項(xiàng)： （ 1）投資方能否任命或批準(zhǔn)被投資方的關(guān)鍵管理人員。 （2）投資方能否出于其自身利益決定或否決被投資方的重大交易。 （3）投資方能否掌控 被投資方董事會(huì)等類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)成員的任命程序，或者從

22、其他表決權(quán)持有人手中獲得代 理權(quán)。（4）投資方與被投資方的關(guān)鍵管理人員或董事會(huì)等類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)中的多數(shù)成員是 否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。此外，還要考慮雙方存在某種特殊關(guān)系。只要確定某個(gè)主體已被母 公司所控制，那么就屬于合并范圍。 母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司 （包括母公司所控制的單 獨(dú)主體）納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。合并范圍只有一種情況除外，可以豁免，即如果 母公司是投資性主體，則母公司應(yīng)當(dāng)僅將為其投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司（如有 ）納入合并范圍并編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，其他子公司不應(yīng)當(dāng)予以合并。3、簡(jiǎn)述合并報(bào)表的組成。答：合并財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分： （1）合并資產(chǎn)負(fù)債表； （2）合并利 潤(rùn)表；（

23、3）合并現(xiàn)金流量表； （4）合并所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表； （5）附注。二、計(jì)算與會(huì)計(jì)處理題1、答案（單位：萬(wàn)元） ： 本題是要求編制非同一控制下合并日后首期的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。（1）調(diào)整分錄（下列 A 和 B也可各做一復(fù)合分錄） ：A. 被投資單位的利潤(rùn)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整（對(duì)子公司的調(diào)整） ： 借：無(wú)形資產(chǎn) 20貸：資本公積 15遞延所得稅負(fù)債 55=2025%借：管理費(fèi)用 4貸：無(wú)形資產(chǎn) 累計(jì)攤銷(xiāo) 44=20/5年借：遞延所得稅負(fù)債 1貸：所得稅費(fèi)用 11=425%B. 將母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資從成本法調(diào)整為權(quán)益法： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：投資收益=2780%，調(diào)整后凈利潤(rùn) 27=30

24、-4+1借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資=3010%80%（2）抵消分錄：A. 抵消母公司長(zhǎng)期投資與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目：借：股本150資本公積15盈余公積33未分配利潤(rùn)61商譽(yù)62貸：少數(shù)股東權(quán)益長(zhǎng)期股權(quán)投資61=年初 40+本年（27-6）；62=250-（220+15）80%；=（220+15）+（27-6） 20%B. 抵消母子公司之間應(yīng)收付股利：借：應(yīng)付股利貸：應(yīng)收股利C. 抵消因母公司對(duì)子公司的投資而產(chǎn)生的投資收益和利潤(rùn)分配：借：投資收益少數(shù)股東損益 年初未分配利潤(rùn) 40 貸：提取盈余公積3向股東分配利潤(rùn)3年末未分配利潤(rùn)61=2780%； =27 20%2、答案（單位：萬(wàn)元） ：（1）

25、固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵消： A、沖銷(xiāo)交易本身未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)： 借： 年初未分配利潤(rùn) 80貸： 固定資產(chǎn) 原價(jià) 8080=400-320B、沖銷(xiāo)各年多提折舊：借：固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊 24貸：年初未分配利潤(rùn)16管理費(fèi)用 8 年折舊額 8=8010%；前兩年折舊額 16=82 年C、確認(rèn)所得稅暫時(shí)性差異影響： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 16貸：年初未分配利潤(rùn) 1616=（80-8 2 年） 25% 借：所得稅費(fèi)用 2 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2 2=825% 注：以上可做一個(gè)復(fù)合分錄。 （2）存貨內(nèi)部交易的抵消： 借：營(yíng)業(yè)收入 2 000 貸：營(yíng)業(yè)成本 2 000借：營(yíng)業(yè)成本 160 貸： 存貨 160160=（

26、2 000-1 600）40% 注：以上可做一個(gè)復(fù)合分錄。借：遞延所得稅資產(chǎn) 40 貸：所得稅費(fèi)用 4040=16025% （3）內(nèi)部應(yīng)收應(yīng)付賬款的抵消： 借：應(yīng)付賬款 2 340 貸：應(yīng)收賬款 2 3402 340=2 000（ 1+17%）借：應(yīng)收賬款 壞賬準(zhǔn)備 234 貸：資產(chǎn)減值損失 234 234=234010%借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅負(fù)債=23425%第七章 特殊報(bào)告一、簡(jiǎn)答題 1、簡(jiǎn)述外幣報(bào)表折算的定義及外幣報(bào)表折算的目的。答： 外幣報(bào)表折算就是將以外幣表示的會(huì)計(jì)報(bào)表?yè)Q算為以記賬本位幣或選定貨幣表 示的會(huì)計(jì)報(bào)表的過(guò)程。報(bào)表折算實(shí)際上只是改變貨幣單位的 “重新表述 ”，其目的

27、主要 是： （1）向國(guó)外信息使用者提供會(huì)計(jì)信息； （2）是合并報(bào)表的需要； （3）滿(mǎn)足母公司 對(duì)國(guó)外子公司業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)的需要。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的外幣報(bào)表折算就是國(guó)外經(jīng)營(yíng)的報(bào)表折 算，主要目的是合并報(bào)表的需要，會(huì)涉及物價(jià)變動(dòng)問(wèn)題。2、簡(jiǎn)述分部報(bào)告和報(bào)告分部的概念。 答：分部報(bào)告，是指將企業(yè)集團(tuán)中機(jī)遇和風(fēng)險(xiǎn)具有顯著差別的分支機(jī)構(gòu)的主要財(cái)務(wù) 狀況和經(jīng)營(yíng)成果分解、歸類(lèi)而編制的財(cái)務(wù)報(bào)告。報(bào)告分部，是指符合經(jīng)營(yíng)分部定義，按規(guī)定應(yīng)予披露的經(jīng)營(yíng)分部。這里的 “經(jīng)營(yíng)分部”是指企業(yè)內(nèi)同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的組成部分： （ 1）該組成部分能夠在日常活動(dòng)中產(chǎn)生收 入、發(fā)生費(fèi)用；（2）企業(yè)管理層能夠定期評(píng)價(jià)該組成部分的經(jīng)營(yíng)成果，以決定向其配置 資源、評(píng)價(jià)其業(yè)績(jī)； （3）企業(yè)能夠取得該組成部分的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等 有關(guān)會(huì)計(jì)信息。可以確定作為報(bào)告分部的經(jīng)營(yíng)分部需要按規(guī)定滿(mǎn)足10%的重要性標(biāo)