自考-高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)-打印版清算會(huì)計(jì)

1、精品資料推薦第十二章 清算會(huì)計(jì)第一節(jié) 清算會(huì)計(jì)概述一、企業(yè)清算概述（一）企業(yè)清算的原因企業(yè)清算是指企業(yè)按章程規(guī)定解散以及由于破產(chǎn)或其他原 因宣布終止經(jīng)營后，對(duì)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)進(jìn)行全面清查， 并進(jìn)行收取債權(quán)、清償債務(wù)和分配剩余財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營活動(dòng)。導(dǎo)致企業(yè)清算的原因：（1）企業(yè)的經(jīng)營期限屆滿，投資方無意繼續(xù)經(jīng)營；（2）企業(yè)合并或者分立，需要解散；（3）投資一方或各方不履行協(xié)議、合同、章程規(guī)定的義務(wù)， 致使企業(yè)無法繼續(xù)經(jīng)營；（4）企業(yè)發(fā)生嚴(yán)重虧損，無力繼續(xù)經(jīng)營；（5）企業(yè)因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗拒因素遭受嚴(yán)重?fù)p失， 無法繼續(xù)經(jīng)營；（ 6 ）企業(yè)因違反國家法律、法規(guī)，危害社會(huì)公共利益，被 依法撤銷；

2、（7）企業(yè)宣告破產(chǎn)；（8）股份有限公司和有限責(zé)任公司的股東會(huì)議決定公司解 散；（9）法律、企業(yè)章程所規(guī)定的其他解散事由已經(jīng)出現(xiàn)。（二）企業(yè)清算的類型企業(yè)的清算， 按清算的原因， 可以分為普通清算和破產(chǎn)清算兩 種類型。1、普通清算，又稱“解散清算” ，是指對(duì)因經(jīng)營期滿或者其他 經(jīng)營方面的原因， 導(dǎo)致不宜或不能繼續(xù)經(jīng)營而自愿或被迫解散的企 業(yè)所進(jìn)行的清算。 普通清算又可分為非完全解散清算和完全解散清 算。2、破產(chǎn)清算，是指對(duì)依法宣告破產(chǎn)的企業(yè)所進(jìn)行的清算。普通清算和破產(chǎn)清算，二者之間既有聯(lián)系又有區(qū)別。 二者的聯(lián)系表現(xiàn)在都是結(jié)束被清算企業(yè)的各種債權(quán)、債務(wù)和 法律關(guān)系。二者的區(qū)別主要有：一是清算的性質(zhì)

3、不同。普通清算屬于自 愿清算或行政清算； 而破產(chǎn)清算屬于司法清算。 二是處理利益關(guān)系 的側(cè)重點(diǎn)不同。 普通清算的重點(diǎn)是將剩余財(cái)產(chǎn)在企業(yè)內(nèi)部各投資者 之間進(jìn)行分配（投資者之間利益關(guān)系） ；破產(chǎn)清算則主要是將有限 的財(cái)產(chǎn)在企業(yè)外部各債權(quán)人之間進(jìn)行分配（債權(quán)人之間的利益關(guān) 系）。精品資料推薦清算（三）企業(yè)清算的業(yè)務(wù)程序1、成立清算組。2、清查債務(wù)。3、清查財(cái)產(chǎn)和債權(quán)。（已經(jīng)作為擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)，相當(dāng)于債務(wù)數(shù)額的部分不屬于清算財(cái) 產(chǎn)，超過所擔(dān)保的債務(wù)數(shù)額的部分屬于清算財(cái)產(chǎn)。 ）4、清償債務(wù)。對(duì)支付清算費(fèi)用后的剩余財(cái)產(chǎn)，應(yīng)依照下列順序逐項(xiàng)清償企 業(yè)的債務(wù)：（1）支付應(yīng)付未付的職工工資、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)等；（ 2）交

4、納所欠稅款；（ 3）清償其他各項(xiàng)無擔(dān)保債務(wù)。如果企業(yè)財(cái)產(chǎn)不足清償債務(wù)，要立即向法院申請(qǐng)宣告破產(chǎn)， 待法院宣告破產(chǎn)后，清算組應(yīng)將清算債務(wù)移交給法院。對(duì)宣告破 產(chǎn)的企業(yè)，當(dāng)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)不足清償同一順序債務(wù)時(shí)，則在同一順序 內(nèi)按比例清償。5、分配剩余財(cái)產(chǎn)。6、編制清算報(bào)告和辦理企業(yè)注銷手續(xù)。二、清算會(huì)計(jì)工作的內(nèi)容按企業(yè)清算的程序，清算會(huì)計(jì)工作的內(nèi)容主要包括：（一）進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，編制資產(chǎn)負(fù)債表和財(cái)產(chǎn)目錄（二）變價(jià)清算財(cái)產(chǎn) 企業(yè)清算財(cái)產(chǎn)的作價(jià)方法通常有：1、賬面價(jià)值法。2、重估價(jià)值法。3、變現(xiàn)收入法。4、招標(biāo)作價(jià)法。5、收益現(xiàn)值法。（三）核算和監(jiān)督清算費(fèi)用的支付 包括清算組人員工資、辦公費(fèi)、公告費(fèi)、差旅費(fèi)、

5、訴訟費(fèi)、審 計(jì)費(fèi)、公證費(fèi)、財(cái)產(chǎn)估價(jià)費(fèi)和變賣費(fèi)等。從企業(yè)的清算財(cái)產(chǎn)中優(yōu)先支付。（四）核算和監(jiān)督債券的收回和債務(wù)的償還（五）核算和監(jiān)督企業(yè)的清算損益清算損益是企業(yè)清算過程中發(fā)生的清算收益同清算損失和清 算費(fèi)用相抵后的余額。 清算過程中的清算收益大于清算損失、 費(fèi)用的部分為清算凈收益；反之，為清算凈損失。（清算收益是企業(yè)清算過程中所取得的全部收益，主要包括：精品資料推薦1、經(jīng)營收益， 是指清算過程中處理沒有完結(jié)的經(jīng)營業(yè)務(wù)取得 的收入；2、財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)收益， 是指財(cái)產(chǎn)變賣取得的收入大于賬面價(jià)值的 差額；3、財(cái)產(chǎn)估價(jià)收益， 是指對(duì)不需變現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)的估價(jià)大于其賬面 價(jià)值的差額；4、財(cái)產(chǎn)盤盈收益，是指盤盈財(cái)產(chǎn)的實(shí)

6、際變現(xiàn)收益；5、無法償付的債務(wù)， 是指由于債權(quán)人自身的原因而導(dǎo)致確實(shí) 無法償付或不用償付的債務(wù)。清算損失主要有經(jīng)營損失、財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)損失、財(cái)產(chǎn)估價(jià)損失、 財(cái)產(chǎn)盤虧損失和無法收回的債權(quán)造成的壞賬損失。將清算期間的全部收益與全部的清算費(fèi)用和清算損失相抵， 確定清算結(jié)果是清算凈收益、還是經(jīng)損失。 ）（六）核算和監(jiān)督剩余財(cái)產(chǎn)的分配（七）編制清算會(huì)計(jì)報(bào)表 清算會(huì)計(jì)報(bào)表主要包括：清算資產(chǎn)負(fù)債表、清算損益表和債 務(wù)清償表。三、清算會(huì)計(jì)對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的改變（一）對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的改變（二）對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的改變（三）對(duì)會(huì)計(jì)假設(shè)的改變 清算會(huì)計(jì)除依舊遵循貨幣計(jì)量假設(shè)外，否定了持續(xù)經(jīng)營和會(huì) 計(jì)分期假設(shè)。 另外， 在會(huì)計(jì)主體假

7、設(shè)方面，也與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有 所變化。1、對(duì)會(huì)計(jì)主體假設(shè)的改變2、對(duì)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的否定3、對(duì)會(huì)計(jì)分期假設(shè)的否定（四）對(duì)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的改變 原來有些會(huì)計(jì)原則也變得不再適應(yīng)。 如歷史成本原則、 權(quán)責(zé)發(fā) 生制原則、 劃分收益性支出與資本性支出原則等； 而相應(yīng)地代之可 變現(xiàn)價(jià)格計(jì)價(jià)原則、收付實(shí)現(xiàn)制原則以及收益性支出原則。（五）對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的改變第二節(jié) 破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)一、企業(yè)破產(chǎn)的處理程序 破產(chǎn)是指企業(yè)由于各種原因不能清償?shù)狡趥鶆?wù)， 通過重整、 和解或 者清算等法律程序調(diào)整債權(quán)債務(wù)關(guān)系，或者通過變賣債務(wù)人財(cái)產(chǎn)， 使得債權(quán)人公平受償?shù)男袨?。精品資料推薦一般要經(jīng)過破產(chǎn)申請(qǐng)和受理、重整與和解以及破產(chǎn)清算三

8、個(gè) 程序。（一）破產(chǎn)的申請(qǐng)和受理1、破產(chǎn)的申請(qǐng)。無論是債權(quán)人還是債務(wù)人均可以提出破產(chǎn)申請(qǐng)，破產(chǎn)申請(qǐng)應(yīng) 采用書面形式。2、破產(chǎn)的受理。受理破產(chǎn)申請(qǐng)的是債務(wù)人所在地人民法院。（二）重整與和解1、重整（1）重整申請(qǐng)和重整期間重整是指經(jīng)債務(wù)人或者債權(quán)人申請(qǐng)，人民法院批準(zhǔn)，對(duì)破產(chǎn) 或者有可能出現(xiàn)破產(chǎn)的債務(wù)人，制定重整計(jì)劃，進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營上 的整頓，以使債務(wù)人擺脫困境、恢復(fù)生機(jī)的法律制度。在重整期間有下列情形之一的，經(jīng)管理人或者利害關(guān)系人請(qǐng) 求，人民法院應(yīng)當(dāng)裁定終止重整程序，并宣告?zhèn)鶆?wù)人破產(chǎn)：A 、債務(wù)人的經(jīng)營狀況和財(cái)產(chǎn)狀況繼續(xù)惡化，缺乏挽救的可 能性；B、債務(wù)人有欺詐、惡意減少債務(wù)人財(cái)產(chǎn)或者其它顯著不利

9、于債權(quán)人的行為；C、由于債務(wù)人的行為致使管理人無法執(zhí)行職務(wù)。（2）重整計(jì)劃及其執(zhí)行2、和解 和解是指在法院受理破產(chǎn)案件后，債權(quán)人會(huì)議就企業(yè)延期清 償債務(wù)、減免債務(wù)數(shù)額等問題的解決達(dá)成協(xié)議。（二） 破產(chǎn)清算1、破產(chǎn)宣告 債務(wù)人財(cái)產(chǎn)（即破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)）是指破產(chǎn)申請(qǐng)受理時(shí)屬于債務(wù)人 的全部財(cái)產(chǎn)以及破產(chǎn)申請(qǐng)受理后至破產(chǎn)程序終結(jié)前債務(wù)人取 得的財(cái)產(chǎn)。人民法院受理破產(chǎn)申請(qǐng)前一年內(nèi)，對(duì)于債務(wù)人的下列財(cái)產(chǎn)， 管理人有權(quán)請(qǐng)求人民法院予以撤銷并有權(quán)追回：（1） 無償轉(zhuǎn)讓的財(cái)產(chǎn)；（2） 以明顯不合理的價(jià)格進(jìn)行交易的財(cái)產(chǎn)；（3）對(duì)沒有財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的債務(wù)提供財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)；（4）對(duì)未到期的債務(wù)提前清償?shù)呢?cái)產(chǎn)；（5）放棄的債權(quán)。2

10、、破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的變價(jià)與分配（1） 破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的變價(jià)（2） 破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的分配精品資料推薦規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的補(bǔ)償金。 第二 、 破產(chǎn)人 欠繳的除前項(xiàng)規(guī)定以外的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和破產(chǎn)人 所欠稅款； 第三 、 普通破產(chǎn)債權(quán)，在破產(chǎn)財(cái)產(chǎn) 不足以清償同一順序的清償要求的，按照比例分 配。3、 破產(chǎn)程序的終結(jié)二、破產(chǎn)企業(yè)和管理人破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)工作的主要內(nèi)容（一）破產(chǎn)企業(yè)破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)工作的主要內(nèi)容1、清查企業(yè)財(cái)產(chǎn)及債權(quán)、債務(wù)；2、按辦理年度決算的要求，進(jìn)行有關(guān)會(huì)計(jì)處理，結(jié)平個(gè)損益 類賬戶和本年利潤賬戶， 并編制宣告破產(chǎn)日的賬戶余額表、 資產(chǎn)負(fù) 債表和自年初至破產(chǎn)日的損益表；3、妥善保管企業(yè)的各種檔案、文書，并在清算組進(jìn)駐

11、后及時(shí) 向清算組辦理移交手續(xù)。（二）管理人破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)工作的內(nèi)容1、接管破產(chǎn)企業(yè)的帳戶，增設(shè)新帳戶并結(jié)轉(zhuǎn)“清算損益”帳 戶的期初余額；2、在財(cái)產(chǎn)清查的基礎(chǔ)上編制清查后的財(cái)產(chǎn)盤點(diǎn)表和資產(chǎn)負(fù)債 表；5A、破產(chǎn)費(fèi)用 ， 指人民法院受理破產(chǎn)申請(qǐng)后發(fā)生的下 列費(fèi)用： 破產(chǎn)案件的訴訟費(fèi)用； 管理、變價(jià)和分配 債務(wù)人財(cái)產(chǎn)的費(fèi)用； 管理人執(zhí)行職務(wù)的費(fèi)用、 報(bào)酬 和聘用工作人員的費(fèi)用。B、共益?zhèn)鶆?wù) ， 指人民法院受理破產(chǎn)申請(qǐng)后發(fā)生的 下列債務(wù)：因管理人或者債務(wù)人請(qǐng)求對(duì)方履行雙方 均未履行完畢的合同所產(chǎn)生的債務(wù)； 債務(wù)人財(cái)產(chǎn)受 無因管理所產(chǎn)生的債務(wù)； 因債務(wù)人不當(dāng)?shù)美a(chǎn)生 的債務(wù)；為債務(wù)人繼續(xù)營業(yè)而應(yīng)支付的勞動(dòng)

12、報(bào)酬和 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用以及由此產(chǎn)生的其它債務(wù)； 管理人或 者相關(guān)人員執(zhí)行職務(wù)致人損害所產(chǎn)生的債務(wù)； 債務(wù) 人財(cái)產(chǎn)致人損害所產(chǎn)生的債務(wù)。債務(wù)人財(cái)產(chǎn)不足以清償所有破產(chǎn)費(fèi)用和共益?zhèn)鶆?wù)的， 先 行清償破產(chǎn)費(fèi)用； 不足以清償所有破產(chǎn)費(fèi)用或者共益?zhèn)?務(wù)的，應(yīng)按照比例清償。C、破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的其它清償順序 ， 在優(yōu)先清償破產(chǎn)費(fèi)用 和共益?zhèn)鶆?wù)后， 破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)應(yīng)依照下列順序清償： 第 一 、 破產(chǎn)人所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補(bǔ)助、 撫恤費(fèi)用，所欠的應(yīng)當(dāng)劃入職工個(gè)人帳戶的基本養(yǎng) 老保險(xiǎn)、 基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用， 以及法律、 行政法規(guī)精品資料推薦3、核算和監(jiān)督破產(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的變價(jià)；4、核算和監(jiān)督清算費(fèi)用的支付；5、核算和監(jiān)督破產(chǎn)企

13、業(yè)財(cái)產(chǎn)的分配，結(jié)平各帳戶；6、編制清算會(huì)計(jì)報(bào)表，辦理企業(yè)注銷登記。三、破產(chǎn)清算的會(huì)計(jì)核算 （一）增設(shè)新帳戶并結(jié)轉(zhuǎn)“清算損益”帳戶的期初余額1、“清算費(fèi)用”帳戶2、“土地轉(zhuǎn)讓收益”帳戶3、“清算損益”帳戶 “清算損益”科目核算內(nèi)容包括： 被清算企業(yè)在清算期間處置資產(chǎn)發(fā)生的損益。 被清算企業(yè)在清算期間確認(rèn)債務(wù)發(fā)生的損益。結(jié)轉(zhuǎn)的被清算企業(yè)的所有者權(quán)益，包括實(shí)收資本、資本公 積、盈余公積、利潤分配等。結(jié)轉(zhuǎn)的有關(guān)賬戶的余額，包括清算費(fèi)用、土地轉(zhuǎn)讓收益和 有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表賬戶的余額。（二）在財(cái)產(chǎn)清查的基礎(chǔ)上編制清查后的財(cái)產(chǎn)盤點(diǎn)表和資產(chǎn) 負(fù)債表（三）變價(jià)破產(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的核算1、收回債權(quán)的核算2、變賣原材料、產(chǎn)成

14、品等存貨的核算3、變賣固定資產(chǎn)和在建工程的核算4、無形資產(chǎn)的核算5、轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算6、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的核算7、計(jì)提轉(zhuǎn)讓各項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附 加的核算（四）支付清算費(fèi)用的核算（五）分配破產(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)并結(jié)平各帳戶的核算 1、支付所欠職工工資和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的核算。清算期間，支付給職工的各項(xiàng)費(fèi)用，均直接計(jì)入清算費(fèi) 用，不通過“應(yīng)付工資” 、“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶核算。2、上交所欠稅款的核算。3、清償其他破產(chǎn)債務(wù)的核算。4、結(jié)轉(zhuǎn)“清算費(fèi)用”賬戶和“土地轉(zhuǎn)讓收益”賬戶余額的核 算。5、注銷不再清償債務(wù)的核算。（六）編制清算會(huì)計(jì)報(bào)表精品資料推薦第三節(jié) 普通清算會(huì)計(jì) 一、普通清算會(huì)計(jì)的一般核算程序 普通清算分為非完全解散清算和完全解散清算。 在完全解散清算的情況下，由于企業(yè)終止經(jīng)營，因此，清算組應(yīng) 變賣企業(yè)所有財(cái)產(chǎn)，清償所有的債務(wù)，并將剩余財(cái)產(chǎn)在投資者之 間分配。完全解散清算會(huì)計(jì)的核算程序一般為： 1、全面清查財(cái)產(chǎn)并編制清查后的財(cái)產(chǎn)盤點(diǎn)表和資產(chǎn)負(fù)債表 2、核算和監(jiān)督財(cái)產(chǎn)