注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試審計(jì)知識(shí)點(diǎn)存貨監(jiān)盤程序

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試審計(jì)知識(shí)點(diǎn)：存貨監(jiān)盤程序存貨監(jiān)盤程序在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：1. 評(píng)價(jià)管理層用以記錄和控制存貨盤點(diǎn)結(jié)果的指令和程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮這些指令和程序是否包括下列方面： 適當(dāng)控制活動(dòng)的運(yùn)用，例如，收集已使用的存貨盤點(diǎn)記錄，清點(diǎn)未使用的存貨盤點(diǎn)表單，實(shí)施盤點(diǎn)和復(fù)盤程序； 準(zhǔn)確認(rèn)定在產(chǎn)品的完工程度，流動(dòng)緩慢（呆滯）、過(guò)時(shí)或毀損的存貨項(xiàng)目，以及第三方擁有的存貨（如寄存貨物）； 在適用的情況下用于估計(jì)存貨數(shù)量的方法，如可能需要估計(jì)煤堆的重量； 對(duì)存貨在不同存放地點(diǎn)之間的移動(dòng)以及截止日前后期間岀入庫(kù)的控制。2. 觀察管理層制訂的盤點(diǎn)程序的執(zhí)行情況比如對(duì)盤點(diǎn)時(shí)及

2、其前后的存貨移動(dòng)的控制程序，這有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取有關(guān)管理層指令和程序是否得到適當(dāng)設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)。 盡管盤點(diǎn)存貨時(shí)最好能保持存貨不發(fā)生移動(dòng)，但在某些情況下存貨的移動(dòng)是難以避免的。 如果在盤點(diǎn)過(guò)程中被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)仍將持續(xù)進(jìn)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)通過(guò)實(shí)施必要的檢查程序， 確定被審計(jì)單位是否已經(jīng)對(duì)此設(shè)置了相應(yīng)的控制程序，確保在適當(dāng)?shù)钠陂g內(nèi)對(duì)存貨做出了準(zhǔn)確記錄。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以獲取有關(guān)截止性信息（如存貨移動(dòng)的具體情況）的復(fù)印件，有助于日后對(duì)存貨移動(dòng)的會(huì)計(jì)處理實(shí)施審計(jì)程序。具體的說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般應(yīng)當(dāng)獲取盤點(diǎn)日前后存貨收發(fā)及移動(dòng)的憑證，檢查庫(kù)存記錄與會(huì)計(jì)記錄期末截止是否正確。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)期末

3、存貨進(jìn)行截止測(cè)試時(shí)，通常應(yīng)當(dāng)關(guān)注:不同情況下的存貨項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)關(guān)注的內(nèi)容所有在截止日以前入庫(kù)的存貨項(xiàng)目是否均已包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，并已反映在截止日以前 的會(huì)計(jì)記錄中任何在截止日期以后入庫(kù)的存貨項(xiàng) 目是否均未包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，也未反映在截止日以前的會(huì)計(jì)記錄中所有在截止日以前裝運(yùn)出庫(kù)的存貨 項(xiàng)目是否均未包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，且未包括在截止目的存貨賬面余額中任何在截止日期以后裝運(yùn)出庫(kù)的存 貨項(xiàng)目是否均已包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，并已包括在截止日的存貨賬面余額中所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運(yùn)岀庫(kù) 的商品是否均未包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，且未包括在截止目的存貨賬面余額中所有已記錄為購(gòu)貨但尚未入庫(kù)的存是否均已包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，并已反映

4、在會(huì)計(jì)記錄中貨在途存貨和被審計(jì)單位直接向顧客 發(fā)運(yùn)的存貨是否均已得到了適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理注冊(cè)會(huì)計(jì)師通?？捎^察存貨的驗(yàn)收入庫(kù)地點(diǎn)和裝運(yùn)出庫(kù)地點(diǎn)以執(zhí)行截止測(cè)試。在存貨入庫(kù)和裝運(yùn)過(guò)程中采用連續(xù)編號(hào)的憑證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注截止日期前的最后編號(hào)。如果被審計(jì)單位沒(méi)有使用連續(xù)編號(hào)的憑證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)列岀截止日期以前的最后幾筆裝運(yùn)和入庫(kù)記錄。如果被審計(jì)單位使用運(yùn)貨車廂或拖車進(jìn)行存儲(chǔ)、運(yùn)輸或驗(yàn)收入庫(kù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詳細(xì)列岀存貨場(chǎng)地上滿載和空載的車廂或拖車，并記錄各自的存貨狀況。3. 檢查存貨在存貨監(jiān)盤過(guò)程中檢查存貨，雖然不一定能確定存貨的所有權(quán)，但有助于確定存貨的存在，以及識(shí)別過(guò)時(shí)、毀損或陳舊的存貨。注冊(cè)會(huì)計(jì)

5、師應(yīng)當(dāng)把所有過(guò)時(shí)、毀損或陳舊存貨的詳細(xì)情況記錄下來(lái)，這既便于進(jìn)一步追查這些存貨的處置情況，也能為測(cè)試被審計(jì)單位存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的準(zhǔn)確性提供證據(jù)。4. 執(zhí)行抽盤在對(duì)存貨盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以及從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至盤點(diǎn)記錄，以獲取有關(guān)盤點(diǎn)記錄準(zhǔn)確性和完整性的審計(jì)證據(jù)。5. 需要特別關(guān)注的情況(1 )存貨盤點(diǎn)范圍。在被審計(jì)單位盤點(diǎn)存貨前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，確定： 所有權(quán)屬于被審計(jì)單位的存貨這部分存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤點(diǎn)標(biāo)識(shí)，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)。 所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨對(duì)于這部分存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明未納入的原

6、因。對(duì)所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定是否已單獨(dú)存放、標(biāo)明，且未被納入盤點(diǎn)范圍。在存貨監(jiān)盤過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)取得的所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨的有關(guān)資料，觀察這些存貨的實(shí)際存放情況，確保其未被納入盤點(diǎn)范圍。即使在被審計(jì)單位聲明不存在受托代存存貨的情形下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在存貨監(jiān)盤時(shí)也應(yīng)當(dāng)關(guān)注是否存在某些存貨不屬于被審計(jì)單位的跡象，以避免盤點(diǎn)范圍不當(dāng)。(2)對(duì)特殊類型存貨的監(jiān)盤對(duì)某些特殊類型的存貨而言，被審計(jì)單位通常使用的盤點(diǎn)方法和控制程序并不完全適用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要運(yùn)用職業(yè)判斷，根據(jù)存貨的實(shí)際情況， 設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序， 對(duì)存貨的數(shù)量和狀況獲取審計(jì)

7、證據(jù)。特殊類型存貨的監(jiān)盤程序存貨類型盤點(diǎn)方法與潛在問(wèn)題可供實(shí)施的審計(jì)程序木材、鋼筋柱條、管子通常無(wú)標(biāo)簽，但在盤點(diǎn)時(shí)會(huì)做上 標(biāo)記或用粉筆標(biāo)識(shí)。難以確定存貨的數(shù)量或等級(jí)檢查標(biāo)記或標(biāo)識(shí)。利用專家或被審計(jì)單位內(nèi)部有經(jīng)驗(yàn)人員的工 作堆積型存貨（如 糖、煤、鋼廢料）通常既無(wú)標(biāo)簽也不做標(biāo)記。 在估計(jì)存貨數(shù)量時(shí)存在困難運(yùn)用工程估測(cè)、幾何計(jì)算、高空勘測(cè)，并依 賴詳細(xì)的存貨記錄。如果堆場(chǎng)中的存貨堆不高，可進(jìn)行實(shí)地監(jiān)盤， 或通過(guò)旋轉(zhuǎn)存貨堆加以估計(jì)使用磅秤測(cè)量的 存貨在估計(jì)存貨數(shù)量時(shí)存在困難在監(jiān)盤前和監(jiān)盤過(guò)程中均應(yīng)檢驗(yàn)磅秤的精準(zhǔn) 度，并留意磅秤的位置移動(dòng)與重新調(diào)校程序。 將檢查和重新稱量程序相結(jié)合。檢查稱量尺 度的換

8、算問(wèn)題散裝物品（如貯 窖存貨、使用桶、 箱、罐、槽等容 器儲(chǔ)存的液、氣 體、谷類糧食、 流體存貨等）在盤點(diǎn)時(shí)通常難以識(shí)別和確_定。在估計(jì)存貨數(shù)量時(shí)存在困難。在 確定存貨質(zhì)量時(shí)存在困難使用容器進(jìn)行監(jiān)盤或通過(guò)預(yù)先編號(hào)的清單列 表加以確定。使用浸蘸、測(cè)量棒、工程報(bào)告以及依賴永續(xù) 存貨記錄。選擇樣品進(jìn)行化驗(yàn)與分析，或利用專家的工 作貴金屬、行器、 藝術(shù)品與收藏品在存貨辨認(rèn)與質(zhì)量確定方面存在 困難選擇樣品進(jìn)行化驗(yàn)與分析，或利用專家的工 作生產(chǎn)紙漿用木 材、牲畜在存貨辨認(rèn)與數(shù)量確定方面 存在困難?？赡軣o(wú)法對(duì)此類存貨的移動(dòng)實(shí)施 控制通過(guò)高空攝影以確定其存在性， 對(duì)不同時(shí)點(diǎn)的數(shù)量進(jìn)行比較，并依賴永續(xù)存 貨記錄6.存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)的工作在被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)結(jié)束前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)： 再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，以確定所有應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤點(diǎn)。 取得并檢查已填用、 作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄，確定其是否連續(xù)編號(hào)， 查明已發(fā)放的表單是否均已收同，并與存貨盤點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行