注冊稅務(wù)師財務(wù)與會計內(nèi)部講義第十五章

1、注冊稅務(wù)師財務(wù)與會計內(nèi)部講義第十五章收入、成本費用和利潤考情分析本章近三年考試題型為單項選擇題、多項選擇題和綜合題。本章內(nèi)容非常重要，歷年考試分值在15分左右。第一節(jié)收入的確認(rèn)與計量一、收入的內(nèi)容收入是指企業(yè)在日?；顒由闲纬傻?，會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流 入。二、收入的確認(rèn)與計量（一）銷售商品收入的確認(rèn)與計量 企業(yè)銷售商品時，如同時滿足了以下5個條件，即可以確認(rèn)為收入：1企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方2企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制3收入的金額能夠可靠地計量4相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 5相關(guān)的已

2、發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量 企業(yè)銷售商品應(yīng)同時滿足上述5個條件，才能確認(rèn)收入。任何一個條件沒有滿足，即使收到貨款，也不能確認(rèn)收入。在某些特殊情況下，商品銷售可以按以下原則確認(rèn)收入：1辦妥托收手續(xù)銷售商品的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。2采用預(yù)收款方式銷售商品的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。3售出商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受交貨以及安裝和檢驗完畢前，不確認(rèn)收入。如果安裝程 序比較簡單或檢驗是為了最終確定合同或協(xié)議價格而必須進(jìn)行的程序，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。4采用以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品 作為購進(jìn)商品處理。5對于

3、訂貨銷售，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。6采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入。采用視同買斷方式委托代銷商 品的，按銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入。7采用售后回購方式銷售商品的，通常不確認(rèn)收入，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價格大于原售價的， 差額應(yīng)在回購期間按期計提利息，計入財務(wù)費用。有確鑿證據(jù)表明售后回購交易是按照公允價值達(dá)成的， 銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。8采用售后租回方式銷售商品的，通常不確認(rèn)收入，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，售價與資產(chǎn)賬面價值之間 的差額，應(yīng)當(dāng)采用合理的方法進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費用或租金費用的調(diào)整。有確鑿證據(jù)表明

4、認(rèn)定為經(jīng)營租 賃的售后租回交易是按照公允價值達(dá)成的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，并按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本。9附有銷售退回條件的商品銷售。在這種銷售方式下，購貨方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨。如果企業(yè)能夠 按照以往的經(jīng)驗對退貨的可能性作出合理估計的，應(yīng)在發(fā)出商品時，將估計不會發(fā)生退貨的部分確認(rèn)收入，估計可能發(fā)生退貨的部分，不確認(rèn)收入。如果企業(yè)不能合理地確定退貨的可能性，則在商品銷售退貨期滿 時確認(rèn)收入。10房地產(chǎn)銷售。房地產(chǎn)銷售就是房地產(chǎn)經(jīng)營商自行開發(fā)房地產(chǎn)，并在市場上進(jìn)行的銷售，應(yīng)按商品銷售收入的確認(rèn)原則確認(rèn)銷售收入。如房地產(chǎn)經(jīng)營商事先與買方簽訂合同且不可撤銷，并按合同要求開發(fā)房地產(chǎn) 的，應(yīng)作為建造合同，根

5、據(jù)建造合同的規(guī)定確認(rèn)收入。判斷已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款是否公允時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)與購貨方之間的關(guān)系。通常情況下，關(guān) 聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允。此外，企業(yè)在確定銷售商品收入時，不考慮各種預(yù)計可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣、銷售折讓和銷售退回。1現(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。銷售商品涉及 現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入發(fā)生當(dāng) 期的財務(wù)費用。2銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的， 應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售

6、商品收入。銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的,適用企業(yè)會計準(zhǔn)則第 29號一一資產(chǎn)負(fù)債表日后事項。3銷售退回是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品 收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入。銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事 項的，適用企業(yè)會計準(zhǔn)則第 29號一一資產(chǎn)負(fù)債表日后事項。(二) 提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計量1企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收 入。完工百分比法，是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費用的方法。企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度，可以選用下列方法：(1) 已完工作的測

7、量；(2 )已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例；(3)已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定提供勞務(wù)收入總額。在采用完工百分比法確認(rèn)收入時，收入和相關(guān)成本應(yīng)按以下公式計算：本期確認(rèn)的收入=提供勞務(wù)收入總額x完工進(jìn)度-以前會計期間累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入本期確認(rèn)的成本=提供勞務(wù)預(yù)計成本總額x完工進(jìn)度-以前會計期間累計已確認(rèn)提供勞務(wù)成本企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)時，銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且 能夠單獨計量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理。銷售 商品部分和提供勞務(wù)

8、部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù) 部分全部作為銷售商品處理。2企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：(1) 已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補償?shù)模凑找呀?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入， 并按照相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。(2) 已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計不能得到補償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期營業(yè)成本，不 確認(rèn)提供勞務(wù)收入。3特殊勞務(wù)交易的收入確認(rèn)：(1)安裝費，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安 裝費在確認(rèn)商品銷售實現(xiàn)時確認(rèn)收入。(2 )宣傳媒介的收費，在相關(guān)的廣告或商

9、業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認(rèn)收入。廣告的制作費， 在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。(3) 為特定客戶開發(fā)軟件的收費，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。(4) 包括在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)收入。(5 )藝木表演、招待宴會和其他特殊活動的收費，在相關(guān)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。收費涉及幾項活動 的，預(yù)收的款項應(yīng)合理分配給每項活動，分別確認(rèn)收入。(6 )申請入會費和會員費只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，在款項收回不存 在重大不確定性時確認(rèn)收入。申請入會費和會員費能使會員在會員期內(nèi)得到各種服務(wù)或出版物，或者以低 于非會員的價格購買商品或接受服

10、務(wù)的，在整個受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。(7) 屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認(rèn)收入；屬于提 供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，在提供服務(wù)時確認(rèn)收入。(8) 長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費，一次性收取若干期的，收取的款項在相關(guān)勞務(wù)活動 發(fā)生時分期確認(rèn)收入；分期收取的，在合同約定的收款日期確認(rèn)收入。(9) 高爾夫果嶺券，提供勞務(wù)收回果嶺券時確認(rèn)收入。（10）某些情況下企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時會授予客戶獎勵積分，如航空公司給予客戶的里程累 計等，客戶在滿足一定條件后將獎勵積分兌換為企業(yè)或第三方提供的免費或折扣后的商品或服務(wù)。企業(yè)對 該交易事項應(yīng)當(dāng)分別以下情況進(jìn)

11、行處理： 在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時，應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在本次商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn) 生的收入與獎勵積分的公允價值之間進(jìn)行分配，將取得的貨款或應(yīng)收貨款扣除獎勵積分公允價值的部分確 認(rèn)為收入、獎勵積分的公允價值確認(rèn)為遞延收益。獎勵積分的公允價值為單獨銷售可取得的金額；如果獎勵積分的公允價值不能夠直接觀察到，授予企業(yè)可 以參考被兌換獎勵的公允價值或其他估計技術(shù)估計獎勵積分的公允價值。 獲得獎勵積分的客戶滿足條件時有權(quán)利取得授予企業(yè)的商品或服務(wù)，在客戶兌換獎勵積分時，授 予企業(yè)應(yīng)將原計入遞延收益的與所兌換積分相關(guān)的部分確認(rèn)為收入，確認(rèn)為收入的金額應(yīng)當(dāng)以被兌換用于 換取獎勵的積分?jǐn)?shù)額占預(yù)期將

12、兌換用于換取獎勵的積分總數(shù)的比例為基礎(chǔ)計算確定。（11）企業(yè)向顧客提供廣告服務(wù)以換取該顧客向其提供廣告服務(wù)的，這樣的易貨交易只有在所交換的廣告 服務(wù)不相同或不相似，而且符合收入確認(rèn)條件時，才能確認(rèn)收入。該收入通常應(yīng)采用所提供廣告服務(wù)的公 允價值進(jìn)行計量。（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計量讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括他人使用本企業(yè)現(xiàn)金而收取的利息收入和他人使用本企業(yè)的無形資產(chǎn)（如商標(biāo) 權(quán)、專利權(quán)、專營權(quán)、軟件、版權(quán)）等而形成的使用費收入。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入應(yīng)在以下條件同時滿足時，才能予以確認(rèn)：（1）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（2）收入的金額能夠可靠計量。（四）建造合同收入的確認(rèn)與計量建造合同，所

13、指資產(chǎn)主要包括房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物以及船舶、飛機、大型機械設(shè)備等。 建造合同分為固定造價合同和成本加成合同兩類。合同收入包括合同規(guī)定的初始收入和因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入兩部分。合同收入和費用應(yīng)按下列原則確認(rèn)：1在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合 同費用。完工百分比法，是指根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費用的方法。企業(yè)確定合同完工進(jìn)度可以選用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例、已經(jīng)完成的合同 工作量占合同預(yù)計總工作量的比例、實際測定完工進(jìn)度3種方法中的一種。采用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定合同完工進(jìn)

14、度的，累計實際發(fā)生的合同成本不包括下列內(nèi)容：（1）施工中尚未安裝或使用的材料成本等與合同未來活動相關(guān)的合同成本，（2）在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項。2在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照合同總收入乘以完工進(jìn)度扣除以前會計期間累計已確認(rèn)收入后的金額，確認(rèn) 為當(dāng)期合同收入；同時，按照合同預(yù)計總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會計期間累計已確認(rèn)合同費用后的金 額，確認(rèn)為當(dāng)期合同費用。根據(jù)完工百分比法確認(rèn)建造合同收入和費用的公式如下：當(dāng)期合同收入=合同總收入X完工進(jìn)度一以前會計期間累計已確認(rèn)的收入 當(dāng)期合同費用=合同預(yù)計總成本X完工進(jìn)度一以前會計期間累計已確認(rèn)費用3當(dāng)期完成的建造合同，應(yīng)按實際合同總收入

15、扣除以前會計期間累計已確認(rèn)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合 同收入，同時，按累計實際發(fā)生的合同成本扣除以前會計期間累計已確認(rèn)合同費用后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期 合同費用。4如果建造合同的結(jié)果不能可靠估計的，應(yīng)當(dāng)分別以下幾種情況處理：（1）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的 當(dāng)期確認(rèn)為合同費用。（2 ）合同成本不可能收回的，在發(fā)生時立即確認(rèn)為合同費用，不確認(rèn)合同收入。5在一個會計年度內(nèi)完成的建造合同，應(yīng)當(dāng)在完成時確認(rèn)合同收入和合同費用。6如果合同預(yù)計總成本超過合同總收入的，應(yīng)當(dāng)將預(yù)計損失確認(rèn)為當(dāng)期費用。7因合同變更而增加的收入，應(yīng)當(dāng)在客戶能夠認(rèn)可因變更而增加的

16、收入，并且收入能夠可靠地計量時予以確認(rèn)。因索賠款而形成的收入，只有在預(yù)計對方能夠同意該項索賠（根據(jù)談判情況判斷），并且對方同意接受的金額能夠可靠地計量時予以確認(rèn)；因獎勵而形成的收入，應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同目前完成情況，足以判斷工 程進(jìn)度和工程質(zhì)量能夠達(dá)到或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，并且獎勵金額能夠可靠地計量時，才能予以確認(rèn)。（五）租賃收入的確認(rèn)與計量根據(jù)租賃準(zhǔn)則，出租人的租賃收入分為融資租賃收入和經(jīng)營租賃收入兩類。1融資租賃收入出租人應(yīng)當(dāng)將根據(jù)租賃準(zhǔn)則確認(rèn)的未實現(xiàn)融資收益，采用實際利率方法在租賃期內(nèi)各個期間進(jìn)行分配，計算確認(rèn)當(dāng)期的融資收入。同時將計入應(yīng)收融資租賃款入賬價值的初始直接費用進(jìn)行分?jǐn)?，調(diào)整確 認(rèn)的融資收

17、入。2經(jīng)營租賃收入對于經(jīng)營租賃的租金，出租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法確認(rèn)為當(dāng)期經(jīng)營租賃收入；其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用。出租人應(yīng)當(dāng)在實際收到或有租金時將其確認(rèn)為經(jīng)營租賃收入。對于經(jīng)營租賃資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)，出租人應(yīng)當(dāng)采用類似資產(chǎn)的折舊政策計提折舊，對于其他經(jīng)營租賃資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用系統(tǒng)合理的方法進(jìn)行攤銷。第二節(jié)收入的核算收入按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入兩類。對于不同的行業(yè)，收入的內(nèi)容并不相同，因此，下面主要以工商企業(yè)為例說明有關(guān)收入的核算。一、主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本的核算（一）科目設(shè)置1為了總括地反映企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入的實現(xiàn)情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置主營主務(wù)收入”科目。

18、2根據(jù)收入與費用相配比的原則，企業(yè)應(yīng)設(shè)置主營業(yè)務(wù)成本”、營業(yè)稅金及附加”、銷售費用”等科目。房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅在管理費用”科目核算，不在 營業(yè)稅金及附加”科目核算，但與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅在營業(yè)稅金及附加”科目核算。（二）銷售商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理借：銀行存款等貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本的賬務(wù)處理借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品3營業(yè)稅金及附加的賬務(wù)處理企業(yè)收到的因享受稅收優(yōu)惠而返還的消費稅、營業(yè)稅等原記入營業(yè)稅金及附加”科目的各種稅金，在 營業(yè)外收入”科目中核算。會計分錄為：借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅

19、費一一應(yīng)交消費稅應(yīng)交城市維護建設(shè)稅應(yīng)交教育費附加4分期收款方式下銷售商品的賬務(wù)處理確認(rèn)收入時：借：長期應(yīng)收款（應(yīng)收合同或協(xié)議價款）貸：主營業(yè)務(wù)收入（按應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）未實現(xiàn)融資收益（差額）每期收到價款時：借：銀行存款 貸：長期應(yīng)收款確定利息收入時：借：未實現(xiàn)融資收益 貸：財務(wù)費用 5委托代銷商品的賬務(wù)處理（1）視同買斷方式如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、 是否獲利，均與委托方無關(guān)，那么委托方和受托方之間的代銷商品交易，與委托方直接銷售商品給受托方?jīng)]有實質(zhì)區(qū) 別。在符合銷售商品收入確認(rèn)條件時，委托方應(yīng)確

20、認(rèn)相關(guān)銷售商品收入。如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，將來受托方?jīng)]有將商品售出時可以將商品退回給委托方， 或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時可以要求委托方補償，那么委托方在交付商品時不確認(rèn)收入，受托方也不 作購進(jìn)商品處理；受托方將商品銷售后，按實際售價確認(rèn)銷售收入，并向委托方開具代銷清單；委托方收 到代銷清單時，再確認(rèn)本企業(yè)的銷售收入。（2 ）收取手續(xù)費方式在這種代銷方式下，委托方應(yīng)在受托方將商品銷售后，并收到受托方開具的代銷清單時，確認(rèn)收入。 6銷售退回、銷售折讓的賬務(wù)處理（1）企業(yè)發(fā)生銷售退回后，應(yīng)按照有關(guān)的原始憑證，辦理商品入庫手續(xù)。凡是本月發(fā)生已確認(rèn)收入 的銷售退回，無論是屬于本年度還是

21、以前年度銷售的商品，均應(yīng)沖減本月的銷售收入。如已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成 本，同時應(yīng)沖減同一月份的主營業(yè)務(wù)成本。未確認(rèn)收入的發(fā)出商品的退回按計入發(fā)出商品”科目的金額，借記庫存商品”等科目，貸記發(fā)出商品”科目。資產(chǎn)負(fù)債表日及之前售出的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生退回的，應(yīng)當(dāng)作 為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的調(diào)整事項處理。（2）企業(yè)發(fā)生的銷售折讓，在發(fā)生時只沖減當(dāng)期銷售收入，不調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本，賬務(wù)處理比照銷 售退回的相關(guān)部分進(jìn)行。7附有銷售退回條件商品銷售的賬務(wù)處理在附有銷售退回條件商品銷售方式下，對符合收入確認(rèn)條件的部分，按正常銷售商品業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處 理，對不符合收入確認(rèn)條件的，將發(fā)出商品的

22、成本轉(zhuǎn)入發(fā)出商品”科目，將已確認(rèn)應(yīng)收的增值稅稅額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款”科目。（三）提供勞務(wù)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理借：銀行存款、應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：勞務(wù)成本（四）建造合同業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 設(shè)置“工程施工” “工程結(jié)算”科目。在建造合同未開工或?qū)嵤┻^程中，如果合同的預(yù)計總成本超過總收入，則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計損失。未開工時，按其差額，借記 主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記 預(yù)計負(fù)債”科目，實施過程中，按其差額，借記 資產(chǎn)減值損失” 科目，貸記 存貨跌價準(zhǔn)備一一合同預(yù)計損失準(zhǔn)備”科目，合同完工時，借記 預(yù)計負(fù)債”或 存貨跌價準(zhǔn)備一一 合同預(yù)計損失準(zhǔn)備”科目，貸記 主營業(yè)務(wù)成本”科目。教材P303例14某造船

23、企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅率17%。2007年1月，企業(yè)與一客戶簽訂了一項總額為6786000元（含增值稅）的固定造價合同，承建一艘船舶。工程已于2007年2月開工，預(yù)計2009年8月完工。最初，預(yù)計工程總成本為5500000元；至2008年底，由于鋼材價格上漲等因素調(diào)整了預(yù)計總成本，預(yù)計工程總成本已達(dá)到6000000元。該造船企業(yè)于 2009年6月提前兩個月完成了合同，工程優(yōu)良，客戶同意支付獎勵款234000元（含增值稅）。建造該船舶的其他有關(guān)資料如表152所示（不考慮其他相關(guān)稅費）。表15 2單位：元年份2007 年2008 年2009 年到目前為止已發(fā)生的成本1540000480

24、0000P 5950000完成合同尚需發(fā)生成本39600001200000已結(jié)算合同價款203580034632001521000實際收到價款19850003393000P1638000（1）2007年的賬務(wù)處理登記發(fā)生的合同成本借：工程施工1540000貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、累計折舊等1540000 登記已結(jié)算的合同價款借：應(yīng)收賬款2035800貸：工程結(jié)算2035800 登記實際收到的合同價款借：銀行存款1985000貸：應(yīng)收賬款 1985000 確認(rèn)和計量當(dāng)年的收入、費用和毛利，并登記入賬2007 年的完工進(jìn)度 =1540000/ （1540000+3960000）=28 %2007

25、年應(yīng)確認(rèn)的合同收人 =5800000 X 28% =1624000（元）2007 年應(yīng)確認(rèn)的毛利 =（5800000 1540000 3960000） X 28 % =84000（元）2007年應(yīng)確認(rèn)的合同費用 =1624000 84000=1540000（元）借:主營業(yè)務(wù)成本1540000工程結(jié)算276080工程施工一一毛利84000貸:主營業(yè)務(wù)收入1624000應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）276080（2）2008年的賬務(wù)處理 登記發(fā)生的合同成本借：工程施工3260000貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、累計折舊等3260000 登記已結(jié)算的合同價款借：應(yīng)收賬款 3463200貸：工程結(jié)算3

26、463200 登記實際收到的合同價款借：銀行存款3393000貸：應(yīng)收賬款 3393000 確認(rèn)和計量當(dāng)年的收入、費用和毛利，并登記人賬2008 年的完工進(jìn)度 =4800000/ （4800000+1200000）=80 %2008 年應(yīng)確認(rèn)的合同收入 =5800000 X 80% -1624000=3016000（元）2008 年應(yīng)確認(rèn)的毛利 =（5800000-4800000-1200000） X 80% -84000=-244000（元）2008年應(yīng)確認(rèn)的合同費用：3016000+244000=3260000（元）2008 年確認(rèn)的合同預(yù)計損失 =（4800000+1200000-580

27、0000） X （1-80 % ）=40000（元）注：在2008年底，由于該合同預(yù)計總成本 6000000元，大于合同總收入 5800000元，預(yù)計發(fā)生損失 總額為200000元；由于在“工程施工毛利”科目中反映了160000元的虧損（84000 244000），因此,應(yīng)將剩余的、為完成工程將發(fā)生的預(yù)計損失40000元確認(rèn)為當(dāng)期損失。借：主營業(yè)務(wù)成本3260000工程結(jié)算512700貸：主營業(yè)務(wù)收入3016000工程施工毛利244000應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）512700同時，確認(rèn)合同預(yù)計損失借：資產(chǎn)減值損失40000貸：存貨跌價準(zhǔn)備一一合同預(yù)計損失準(zhǔn)備400002009年的賬務(wù)處

28、理 登記發(fā)生的合同成本借：工程施工1150000貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、累計折舊等1150000 登記已結(jié)算的合同價款借：應(yīng)收賬款1521000貸：工程結(jié)算1521000 登記實際收到的合同價款借：銀行存款1638000貸：應(yīng)收賬款1638000 確認(rèn)和計量當(dāng)年的收入、費用和毛利，并登記入賬2009年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=合同總金額一至目前止累計已確認(rèn)的收入=（5800000+200000）-（1624000-3016000）=1360000（元）2009 年應(yīng)確認(rèn)的毛利 =（5800000-200000）-5950000-（84000-244000）=50000+160000=210000（

29、元）2009年應(yīng)確認(rèn)的合同費用=當(dāng)年確認(rèn)的合同收入一當(dāng)年確認(rèn)的毛利=1360000-210000=1 150000（元）借：主營業(yè)務(wù)成本1150000工程結(jié)算 231200工程施工一一毛利 210000貸：主營業(yè)務(wù)收1360000應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）231200 2009年工程全部完工，應(yīng)將確認(rèn)的合同預(yù)計損失轉(zhuǎn)回，同時將“工程施工”科目的余額與“工程結(jié)算”科目的余額相對沖借:存貨跌價準(zhǔn)備-合冋預(yù)計損失準(zhǔn)備40000貸：主營業(yè)務(wù)成本40000借:工程結(jié)算6000000貸：工程施.5950000工程施工毛利50000二、其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本的核算 企業(yè)應(yīng)按規(guī)定相應(yīng)的設(shè)置其他業(yè)務(wù)

30、收入”和 其他業(yè)務(wù)成本”科目。其他業(yè)務(wù)收入”科目核算企業(yè)根據(jù)收入準(zhǔn)則確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，包括 出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料、提供勞務(wù)、用材料進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換（在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的情況下）或債務(wù)重組等實現(xiàn)的收入，以及 采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)取得的租金收入。其他業(yè)務(wù)成本”科目核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成 本、出租固定資產(chǎn)的累計折舊、出租無形資產(chǎn)的累計攤銷、出租包裝物的成本或攤銷額、租賃資產(chǎn)發(fā)生的 或有支出、采用成本模式計量的投資房地產(chǎn)的累計折舊或累計攤銷、代銷

31、商品的成本、提供勞務(wù)的成本、用于非貨幣性資產(chǎn)交換（在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè) 實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的情況下）或債務(wù)重組的材料成本等。企業(yè)除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動發(fā)生的相關(guān)稅費，在 營業(yè)稅金及附加”科目核算，不在 其他業(yè)務(wù)成本”科目核算。在某些情況下，出租人可能對經(jīng)營租賃提供激勵措施，如免租期、承擔(dān)承租人的某些費用等。在出租 人提供免租期的情況下，出租人應(yīng)將租金總額在整個租賃期內(nèi)，而不是在租賃期扣除免租期后的期間內(nèi)， 按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分配，免租期內(nèi)應(yīng)確認(rèn)租金收入；在出租人承擔(dān)了承租人的某些費用的情 況下，出租人應(yīng)將該費用從租金總額中扣除，并將租金余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分配。

32、其他業(yè)務(wù)發(fā)生的銷售退回，比照主營業(yè)務(wù)的銷售退回處理。第三節(jié)產(chǎn)品成本核算的一般程序及基本方法一、成本費用的概念二、科目的設(shè)置三、產(chǎn)品成本核算的一般程序圖 151 列示 了產(chǎn)品成本核算過程中的賬務(wù)處理應(yīng)時駅工生產(chǎn)成本 輔坳韋產(chǎn)咸本生產(chǎn)放事 甚本生產(chǎn)成本*權(quán)行存款尊累計折舊月未在產(chǎn)說明： 分配各項要素費用 分配輔助生產(chǎn)費用 結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本 分配輔助生產(chǎn)車間制造費用 分配基本生產(chǎn)車間制造費用 四、生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配在產(chǎn)品盤點表，并與在產(chǎn)（一）在產(chǎn)品數(shù)量的核算為了核實在產(chǎn)品的數(shù)量，必須做好在產(chǎn)品的清查工作。清查的結(jié)果應(yīng)編制 品收發(fā)結(jié)存賬相核對，如果賬實不符，應(yīng)查明盈虧原因并及時處理

33、。發(fā)生在產(chǎn)品盤盈時：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 貸：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：管理費用發(fā)生在產(chǎn)品盤虧、毀損，以及非正常損失：借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本借：待處理財產(chǎn)損溢貸：應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 應(yīng)交稅費 應(yīng)交消費稅借：管理費用 （定額內(nèi)損失，管理不善造成的損失） 其他應(yīng)收款（應(yīng)由過失人賠償?shù)模?營業(yè)外支出（非正常損失的部分） 貸：待處理財產(chǎn)損溢（二）生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)產(chǎn)品的生產(chǎn)特點（如在產(chǎn)品數(shù)量的多少及其各月變化的大小，各項費用在成本中所占比 重等），選擇既合理又簡便的分配方法。常用的方法有以下6種：1不計算在產(chǎn)品成本（

34、即在產(chǎn)品成本為零）這種方法是本月發(fā)生的產(chǎn)品費用，全部由其完工產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)。一般在各月末的在產(chǎn)品數(shù)量很小，算 不算在產(chǎn)品成本對完工產(chǎn)品成本影響不大時，為簡化核算工作，可以不計算在產(chǎn)品成本。2在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計算這種方法與第一種方法類似。因為在產(chǎn)品成本每月都按年初數(shù)固定不變，也就是說每月初在產(chǎn)品成本 與月末在產(chǎn)品成本相等，當(dāng)月發(fā)生的費用，全部由當(dāng)月完工產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)。只有在年終時，才根據(jù)實際盤 點的在產(chǎn)品數(shù)量，重新計算在產(chǎn)品成本。這種方法一般是在各月末在產(chǎn)品數(shù)量比較穩(wěn)定、相差不多的情況 下應(yīng)用。3在產(chǎn)品成本按其所耗用的原材料費用計算這種方法是在產(chǎn)品成本按其所耗用的原材料費用計算，其他費用全部由

35、完工產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)。當(dāng)原材料 費用在生產(chǎn)成本中占的比重大，而且原材料是在生產(chǎn)開始時一次就全部投入時，為了簡化核算工作，可以 采用這種方法，月末在產(chǎn)品可以只計算原材料費用，其他費用全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。4按約當(dāng)產(chǎn)量比例計算將實際結(jié)存的在產(chǎn)品數(shù)量按其完工程度折合為大約相當(dāng)?shù)耐旯ぎa(chǎn)品產(chǎn)量，稱為在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量，然后 按照在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量和完工產(chǎn)品產(chǎn)量的比例分配生產(chǎn)費用。這種分配方法稱為約當(dāng)產(chǎn)量比例法。它適用于在產(chǎn)品數(shù)量較多，各月在產(chǎn)品數(shù)量變動也較大，同時產(chǎn)品成本中各項費用的比重又相差不多 的企業(yè)。計算公式如下：在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量X 完工百分比某項費用分配率=某項費用總額+（完工產(chǎn)品產(chǎn)量+在產(chǎn)品約當(dāng)

36、產(chǎn)量）完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)費用=完工產(chǎn)品產(chǎn)量瀕用分配率在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)費用=在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量 瀕用分配率采用這種方法分配費用應(yīng)按成本項目進(jìn)行，在分配直接材料費用時，應(yīng)按產(chǎn)品生產(chǎn)時原材料的不同投 料方式，采用不同的分配程序。如果原材料是生產(chǎn)開工時一次投入，在產(chǎn)品無論完工程度如何，都應(yīng)負(fù)擔(dān)全部原材料費用，即按在產(chǎn) 品實際數(shù)量與完工產(chǎn)品產(chǎn)量的比例直接分配材料費用；如果原材料是分次投入，則在產(chǎn)品的直接材料費用負(fù)擔(dān)額應(yīng)按完工程度確定，此時，在產(chǎn)品應(yīng)按完工 程度折合為約當(dāng)產(chǎn)量與完工產(chǎn)品產(chǎn)量的比例進(jìn)行分配。對于加工費用的分配，應(yīng)按上述公式計算分配。采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法，確定期末在產(chǎn)品的完工程度是重要的一環(huán)，一般是根據(jù)月末

37、在產(chǎn)品的數(shù)量，用技術(shù) 測定或其他方法來計算在產(chǎn)品的完工程度。如果企業(yè)具備較健全的產(chǎn)品工時定額資料，也可以按每道工序 累計單位工時定額計算該工序的在產(chǎn)品完工程度，計算公式為：xlOO%產(chǎn)口=工豐_號謝十備窓 產(chǎn)口口”工辜一一單位產(chǎn)磊工定額根據(jù)各工序在產(chǎn)品完工程度和各工序在產(chǎn)品數(shù)量，就可以計算出各工序在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量，各工序在產(chǎn)品 約當(dāng)產(chǎn)量的合計數(shù)即為某產(chǎn)品月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量。5.定額比例法在各月在產(chǎn)品數(shù)量變動較大的情況下，如果各項消耗定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本可 以按照定額消耗量或定額費用的比例進(jìn)行分配，這種方法稱為定額比例法。計算公式如下：費用分配率- 月初生產(chǎn)品實際費用+本

38、月箱費用月（沏用十浦僵（傾費用）完工產(chǎn)品實際費用=完工產(chǎn)品定額消耗量（定額費用）x費用分配率月末在產(chǎn)品實際費用=月末在產(chǎn)品定額消耗量（定額費用）x費用分配率采用該法分配時，直接材料一般按定額消耗量或定額費用比例分配，加工費用一般按定額工時比例分 配。6在產(chǎn)品按定額成本計算根據(jù)月末實際結(jié)存的在產(chǎn)品數(shù)量和各項費用的單位定額，計算出月末在產(chǎn)品定額成本。再將月初在產(chǎn)品費 用加上本月生產(chǎn)費用，減去按定額成本計算的月末在產(chǎn)品成本，即為完工產(chǎn)品成本。按定額成本計算在產(chǎn) 品成本時，月末在產(chǎn)品成本脫離定額的差異全部由完工產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)。這種方法適合在各月在產(chǎn)品數(shù)量變動不大、各項消耗定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定的情況下采用。

39、五、產(chǎn)品成本計算的基本方法品種法、分批法和分步法。第四節(jié)期間費用的核算一、管理費用管理費用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的各項費用。企業(yè)生產(chǎn)車間和行政管理部門等發(fā)生的不滿足固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的日常修理費用和 大修理費用等固定資產(chǎn)后續(xù)支出，也在“管理費用”科目核算。高危行業(yè)安全生產(chǎn)費，在管理費用核算。同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費用，也在管理費用”科目核算。商品流通企業(yè)管理費用不多的，可不設(shè)置 管理費用”科目，而將應(yīng)核算內(nèi)容并入 銷售費用”科目核算。企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)價值的借款費用等

40、在實際發(fā)生時，借記管理費用（開辦費）”科目，貸記 銀行存款”等科目。二、銷售費用 銷售費用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費用。購進(jìn)商品過程中發(fā)生的運雜費不計入銷售費用，應(yīng)計入存貨成本。銷售部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費計入銷售費用。在商品銷售過程中發(fā)生的廣告費、展覽費、運輸費應(yīng)該計入銷售費用。三、財務(wù)費用財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌差額以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣、未確認(rèn)融資費用攤銷、分期收款銷售方式 下未實現(xiàn)融資收益”的攤銷等。為購建或生產(chǎn)滿足資本化條件資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化借款費用，在在建工

41、程”、制造費用”等科目核算，不在 財務(wù)費用”科目核算。第五節(jié)利潤的核算一、禾U潤總額的計算營業(yè)利潤=營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用資產(chǎn)減值損失址允價值變動損益+投資收益利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入一營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額一所得稅費用二、資產(chǎn)減值損失的核算資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準(zhǔn)則計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備具體包括壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、工程物資減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、商譽減值準(zhǔn)備、可供出 售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備等。三、公允價值變動損

42、益的核算公允價值變動損益是指企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債，以及采用公允價值模式計量的投資性房地 產(chǎn)、衍生工具、套期保值業(yè)務(wù)中公允價值變動形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失、指定為以公允價值計 量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債公允價值變動形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失等。四、投資收益的核算投資收益是指企業(yè)根據(jù)長期股權(quán)投資準(zhǔn)則確認(rèn)的投資收益或投資損失，承擔(dān)、出售交易性金融負(fù)債和指定 為以公允價值計量且其變動計人當(dāng)期損益的金融負(fù)債實現(xiàn)的損益，持有、出售可供出售金融資產(chǎn)實現(xiàn)的損 益，持有、出售持有至到期投資實現(xiàn)的損益等。五、營業(yè)外收入的核算營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關(guān)系

43、的各項凈收入，主要包括處置非流動資產(chǎn)利得、非貨 幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、融資租賃時最低租賃收款額與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和大于該項融資租 賃資產(chǎn)賬面余額的差額、權(quán)益法下長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資 產(chǎn)公允價值份額的差額、罰沒利得、政府補助利得、收到的因享受稅收優(yōu)惠而返還的消費稅和營業(yè)稅等稅 金、確實無法支付的應(yīng)付賬款和按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后劃轉(zhuǎn)出去的應(yīng)付款項、捐贈利得、盤盈利得等。關(guān)于政府補助的會計處理：（1）企業(yè)取得的與收益相關(guān)的政府補助，如果用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，在取得時直接計入營業(yè)外收入，按根據(jù)政府補助準(zhǔn)則確認(rèn)的補助金額，借記銀行存款”、

44、其他應(yīng)收款”等科目，貸記營業(yè)外收入”科目。（2）企業(yè)取得的與收益相關(guān)的政府補助，如果用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，在取得時 確認(rèn)為遞延收益，并在以后確認(rèn)相關(guān)費用的期間計入營業(yè)外收入。（3）企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時起，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計入以后各期的營業(yè)外收入；相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的營業(yè)外收入。（4）已確認(rèn)的政府補助需要返還的，在存在相關(guān)遞延收益時，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計入當(dāng)期損益；不存在相關(guān)遞延收益時，直接計入當(dāng)期損益

45、。按應(yīng)返還的金額，借記遞延收益”、營業(yè)外收入”科目，貸記 銀行存款”、其他應(yīng)付款”等科目。六、營業(yè)外支出的核算營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項凈支出，包括處置非流動資產(chǎn)損失、非貨 幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、融資租賃時最低租賃收款額與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和小于該項融資租 賃資產(chǎn)賬面余額的差額、罰款支出、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。七、利潤的核算為了進(jìn)行本年利潤的核算，企業(yè)應(yīng)設(shè)置本年利潤”科目，核算企業(yè)本年度實現(xiàn)的利潤（或虧損）。年度終了 時，企業(yè)應(yīng)將各收益類科目的余額轉(zhuǎn)入本科目貸方，將各費用、支出類科目的余額轉(zhuǎn)入本科目借方。結(jié)轉(zhuǎn) 以后， 本年利潤”科目余額如在借

46、方，則表示企業(yè)發(fā)生的虧損總額，余額如在貸方，則反映企業(yè)本年度累 計實現(xiàn)的利潤總額。年終，企業(yè)按上述步驟和方法計算出“本年利潤”余額后，不論贏利還是虧損，均應(yīng)按照國家稅收的 有關(guān)規(guī)定計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅，確認(rèn)當(dāng)期所得稅費用，并將所得稅費用轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的借方，然 后才能將“本年利潤”科目的最終余額（即凈利潤）轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目。若為借方余額，則借記“利潤分配一一未分配利潤”科目，貸記“本年利潤”科目；若為貸方余額，則借記“本年利潤” 科目，貸記“利潤分配一一未分配利潤”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤”科目應(yīng)無余額。第六節(jié)所得稅費用的核算所得稅會計是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)

47、、負(fù)債按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的 賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差 異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)。一、資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)（一）資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng) 濟利益中抵扣的金額。資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為某一項資產(chǎn)在未來期間計稅時可以稅前扣除的金額。從稅收的角度考慮，資產(chǎn)的計稅基 礎(chǔ)是假定企業(yè)按照稅法規(guī)定進(jìn)行核算所提供的資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)的應(yīng)有金額。（二）負(fù)債的計稅基礎(chǔ)負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的

48、金額。 負(fù)債的確認(rèn)與償還一般不會影響企業(yè)的損益，也不會影響其應(yīng)納稅所得額，未來期間計算應(yīng)納稅所得額時 按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為 0，計稅基礎(chǔ)即為賬面價值。例如，企業(yè)的短期借款、應(yīng)付賬款等。但是, 某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)可能會影響企業(yè)的損益，進(jìn)而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使得其計稅基礎(chǔ)與 賬面價值之間產(chǎn)生差額，如按照會計規(guī)定確認(rèn)的某些預(yù)計負(fù)債。負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，指其賬面價值減去該負(fù)債在未來期間可予稅前列支的金額。負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來可稅前列支的金額二、暫時性差異的類型暫時性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。根據(jù)暫時性差異對未來期間應(yīng)稅 金額影響的不同，分為應(yīng)納稅

49、暫時性差異和可抵扣暫時性差異。某些不符合資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件，未作為財務(wù)會計報告中資產(chǎn)、負(fù)債列示的項目，如果按照稅法規(guī)定可 以確定其計稅基礎(chǔ)，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。（一）應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的 暫時性差異。應(yīng)納稅暫時性差異通常產(chǎn)生于以下情況：1資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)2 負(fù)債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)（二）可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。1資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)2 負(fù)債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)三、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量（一）遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)1一般原則資產(chǎn)、負(fù)債