會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)政策選擇探討

1、個(gè)人收集整理 勿做商業(yè)用途內(nèi)容提要2（一）會(huì)計(jì)關(guān)鍵詞、會(huì)計(jì)政策選擇地基礎(chǔ)政策地內(nèi)涵2 個(gè)人收集整理 勿做商業(yè)用途（二）會(huì)計(jì)政策地分類及具體內(nèi)容2 二、 會(huì)計(jì) 政策 選擇 地本 質(zhì)3（一）會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生地原因及客觀必然3（二）會(huì)計(jì)政策選擇地含義、特點(diǎn)及意義3 個(gè)人收集整理 勿做商業(yè)用途三、會(huì)計(jì) 政策 選擇地 原則3（一）會(huì)計(jì)政策選擇 地 立場(chǎng) 企業(yè)管理當(dāng)局 4（二）影響會(huì)計(jì)政策選擇地因素4 參 考 文 獻(xiàn) 6內(nèi)容提要在學(xué)術(shù)界 , 有宏觀會(huì)計(jì)政策與微觀會(huì)計(jì)政策之說(shuō) . 前者指一國(guó)或某一地區(qū)地會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)規(guī)范地可選擇空間 , 通常體現(xiàn)為有關(guān)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 . 本文所討論地會(huì)計(jì)政策選擇 ,是與宏觀會(huì)計(jì)政策相

2、對(duì)應(yīng)地 , 由企業(yè)在有關(guān)法 規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范圍內(nèi)制定或選擇地會(huì)計(jì)政策 , 即企業(yè)會(huì)計(jì)政策 , 它是企業(yè)在其可選擇域內(nèi) , 根據(jù)其目標(biāo)、 有關(guān)人 員地偏好 , 對(duì)可供選用地會(huì)計(jì)原則、方法、程序進(jìn)行定性地比較分析, 從而擬定會(huì)計(jì)政策地過(guò)程 .個(gè)人收集整理 勿做商業(yè)用途會(huì)計(jì)政策既包括總地、指導(dǎo)性地會(huì)計(jì)原則, 也包括相對(duì)具體地、體現(xiàn)會(huì)計(jì)原則地會(huì)計(jì)方法. 會(huì)計(jì)原則決定了會(huì)計(jì)方法 , 會(huì)計(jì)方法體現(xiàn)著會(huì)計(jì)原則 ,二者共同構(gòu)成了會(huì)計(jì)政策地基本內(nèi)容 .通過(guò)以上比較 , 我們可以給出會(huì) 計(jì)政策地初步定義 : 會(huì)計(jì)政策是企業(yè)管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告過(guò)程中所選用地會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)方法 （ 程序 ）. 個(gè)人收集整理

3、勿做商業(yè)用途 關(guān)鍵詞： 會(huì)計(jì)政策 會(huì)計(jì)政策選擇 宏觀會(huì)計(jì)政策 微觀會(huì)計(jì)政策關(guān)于會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)政策選擇地探討、會(huì)計(jì)政策選擇地基礎(chǔ)一）會(huì)計(jì)政策地內(nèi)涵個(gè)人收集整理 勿做商業(yè)用途會(huì)計(jì)政策既包括總地、指導(dǎo)性地會(huì)計(jì)原則, 也包括相對(duì)具體地、體現(xiàn)會(huì)計(jì)原則地會(huì)計(jì)方法. 會(huì)計(jì)原則決定了會(huì)計(jì)方法 , 會(huì)計(jì)方法體現(xiàn)著會(huì)計(jì)原則 , 二者共同構(gòu)成了會(huì)計(jì)政策地基本內(nèi)容 . 通過(guò)以上比較 , 我們可以給出會(huì) 計(jì)政策地初步定義 : 會(huì)計(jì)政策是企業(yè)管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告過(guò)程中所選用地會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)方法 （ 程序 ）. 轉(zhuǎn)貼于： 個(gè)人收集整理 勿做商業(yè)用途（二）會(huì)計(jì)政策地分類及具體內(nèi)容在學(xué)術(shù)界 , 有宏觀會(huì)計(jì)政策與微觀會(huì)

4、計(jì)政策之說(shuō) . 前者指一國(guó)或某一地區(qū)地會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)規(guī)范地可選擇空間 , 通常體現(xiàn)為有關(guān)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 . 本文所討論地會(huì)計(jì)政策選擇 , 是與宏觀會(huì)計(jì)政策相對(duì)應(yīng)地 , 由企業(yè)在有關(guān)法 規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范圍內(nèi)制定或選擇地會(huì)計(jì)政策, 即企業(yè)會(huì)計(jì)政策 , 它是企業(yè)在其可選擇域內(nèi) , 根據(jù)其目標(biāo)、 有關(guān)人員地偏好 , 對(duì)可供選用地會(huì)計(jì)原則、方法、程序進(jìn)行定性地比較分析, 從而擬定會(huì)計(jì)政策地過(guò)程 .個(gè)人收集整理 勿做商業(yè)用途在企業(yè)會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則 企業(yè)會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更 中規(guī)定了會(huì)計(jì)政策地具體內(nèi)容和披露 ： 企業(yè)選用會(huì)計(jì)政策 , 主要涉及下列具體內(nèi)容；綜合性會(huì)計(jì)政策：合并政策（包括企業(yè)合并和合并會(huì)計(jì)報(bào)表

5、）、外幣業(yè)務(wù)（包括外幣業(yè)務(wù)處理及外幣報(bào)表地折算） 、估價(jià)政策、租賃、稅收 . 利息、長(zhǎng)期工程合同、結(jié)賬后事 項(xiàng)；資產(chǎn)項(xiàng)目：應(yīng)收款項(xiàng)、存貨計(jì)價(jià)、投資、固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)及折舊、無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)及攤銷、遞延資產(chǎn)地處 理；負(fù)債項(xiàng)目：應(yīng)付項(xiàng)目、或有事項(xiàng)和承諾事項(xiàng)、退休金；損益項(xiàng)目：收入確認(rèn)、修理和更新支出、財(cái) 產(chǎn)處理?yè)p益、非常損益；其他 . 我們認(rèn)為 , 研究與開(kāi)發(fā)、衍生金融工具、費(fèi)用分配方法、成本計(jì)算方法等也 是構(gòu)成企業(yè)會(huì)計(jì)政策地重要方面 . 當(dāng)然 , 以上所列示地并非全部 , 亦非適用于任何企業(yè) . 企業(yè)很可能僅有幾項(xiàng) 會(huì)計(jì)政策與以上項(xiàng)目有關(guān) , 但如果相關(guān)地會(huì)計(jì)政策并非重大 , 也可以不予揭示 .關(guān)于會(huì)計(jì)

6、政策地披露 , 具體準(zhǔn)則中有以下規(guī)定：企業(yè)采用地全部重大會(huì)計(jì)政策 , 應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中集 中說(shuō)明；特殊行業(yè)還應(yīng)當(dāng)說(shuō)明該行業(yè)特有業(yè)務(wù)地會(huì)計(jì)政策；會(huì)計(jì)政策變更也應(yīng)揭示；會(huì)計(jì)政策地披露, 不得用于糾正會(huì)計(jì)報(bào)表本身地錯(cuò)誤 . 我們認(rèn)為 , 企業(yè)在財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)中披露會(huì)計(jì)政策, 將是更有效地方法 , 因?yàn)樗芸朔?huì)計(jì)報(bào)表附注零亂分散、拘于篇幅地缺陷, 能夠集中、系統(tǒng)、詳細(xì)地揭示本企業(yè)地會(huì)計(jì)政策及其變更, 便于增進(jìn)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表信息地理解和利用 .二、 會(huì)計(jì)政策選擇地本質(zhì)（ 一） 會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生地原因及客觀必然1 、會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生地原因（ 1）利益地共享性 . 企業(yè)地財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)向其相關(guān)地利益各方 （包括政府、

7、現(xiàn)有地股東、潛在地股東、債權(quán) 人、供應(yīng)商、 顧客等 ）充分披露其會(huì)計(jì)信息 . 而這些利益相關(guān)方與企業(yè)彼此之間都有其各自獨(dú)立地利益, 且利益不完全一致 , 尤其是政府與企業(yè)地利益相關(guān)性更低 . 政府為了平衡各相關(guān)方地利益并使其制定地準(zhǔn)則、制度能 使各利益方早日順利接受 , 從而使制定后地執(zhí)行成本降低 , 因此政府就會(huì)放寬準(zhǔn)則中對(duì)一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)地會(huì) 計(jì)處理限定 , 以提供一些可供選擇地會(huì)計(jì)處理方法個(gè)人收集整理 勿做商業(yè)用途, 企業(yè)地經(jīng)營(yíng)規(guī)模、 經(jīng)營(yíng)狀況各不相, 最恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)地財(cái)務(wù)狀, 即在統(tǒng)一性地同時(shí)還需要一定地2）企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)地多樣性與復(fù)雜性 . 由于企業(yè)所處地環(huán)境千差萬(wàn)別同, 為了使企業(yè)

8、會(huì)計(jì)信息地披露能夠從其所處地特定經(jīng)營(yíng)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)狀況出發(fā) 況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量地情況 , 準(zhǔn)則、制度就有必要留有一定地彈性空間 靈活性 , 允許企業(yè)在對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)在不同地具體原則、多樣地會(huì)計(jì)處理之間進(jìn)行選擇 , 從而 也留給會(huì)計(jì)人員越來(lái)越多地進(jìn)行職業(yè)判斷地余地 .（3）會(huì)計(jì)計(jì)量與報(bào)告中地主觀性 . 會(huì)計(jì)計(jì)量與報(bào)告過(guò)程是人們主觀地期望以貨幣計(jì)量為手段 ,采用一些特 定地專門(mén)方法 ,對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象加以反映以提供相關(guān)可靠地會(huì)計(jì)信息地過(guò)程 . 因此, 會(huì)計(jì)核算過(guò)程中一定程度上摻 雜了人地主觀判斷 , 這表現(xiàn)為人們可能對(duì)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)會(huì)有不同地看法 ,從而產(chǎn)生不同地會(huì)計(jì)觀點(diǎn) , 并提 出不

9、同地處理意見(jiàn) , 也由此就產(chǎn)生了會(huì)計(jì)政策 .2 、會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生地客觀必然社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地確立 , 改變了國(guó)家與企業(yè)地關(guān)系 , 擴(kuò)大了企業(yè)地自主權(quán) . 同時(shí)宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜多變 , 這些均對(duì)企業(yè)地會(huì)計(jì)工作提出了許多新地要求 ,從而形成了企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇地客觀環(huán)境 , 使會(huì)計(jì)政策選擇這 項(xiàng)工作變得十分必要 . 個(gè)人收集整理 勿做商業(yè)用途（ 1）會(huì)計(jì)政策選擇是企業(yè)會(huì)計(jì)信息揭示地基礎(chǔ). 會(huì)計(jì)地核心問(wèn)題是確認(rèn)和計(jì)量 , 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)地初始確認(rèn)和計(jì)量 , 以及在此之后地再確認(rèn)和計(jì)量 ,其本身就是對(duì)具體會(huì)計(jì)原則、具體方法和程序地選擇和運(yùn)用,因此, 會(huì)計(jì)政策地選擇是企業(yè)會(huì)計(jì)信息揭示地基礎(chǔ) .（2）會(huì)計(jì)環(huán)境地

10、變化要求企業(yè)地財(cái)會(huì)人員探索和選擇適宜地會(huì)計(jì)政策, 以保證會(huì)計(jì)信息地真實(shí)與公允 .隨著現(xiàn)代企業(yè)制度地形成和發(fā)展 ,企業(yè)地經(jīng)營(yíng)自主權(quán)不斷擴(kuò)大 ,經(jīng)營(yíng)范圍、 業(yè)務(wù)種類趨向多樣化 ,使企業(yè)與各方 地經(jīng)濟(jì)關(guān)系日益復(fù)雜 . 這不僅拓寬了會(huì)計(jì)活動(dòng)地范圍 , 而且充實(shí)了會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)地內(nèi)容 , 也決定了企業(yè)必須在準(zhǔn)則、 制度允許地范圍內(nèi) , 尋求和選擇有利于具體反映企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)踐, 全面滿足會(huì)計(jì)工作要求 , 且能正確處理企業(yè)與各方面經(jīng)濟(jì)關(guān)系地會(huì)計(jì)政策 .同時(shí), 隨著技術(shù)經(jīng)濟(jì)時(shí)代地到來(lái) ,電子計(jì)算機(jī)地廣泛應(yīng)用 ,會(huì)計(jì)人員地工作效率和 會(huì)計(jì)信息地生成速度極大提高 , 會(huì)計(jì)人員就可從原繁重地核算中解脫出來(lái) , 有更多地時(shí)間

11、、精力去不斷提高職 業(yè)判斷能力 , 恰當(dāng)?shù)剡x擇會(huì)計(jì)政策 , 便會(huì)計(jì)信息地揭示更真實(shí)與公允 .（3）會(huì)計(jì)政策地選擇是完成企業(yè)目標(biāo)和貫徹經(jīng)營(yíng)思想地手段. 每個(gè)企業(yè)都有其自身地發(fā)展目標(biāo) , 即使同一企業(yè)在不同地發(fā)展階段又有可能具有不同地目標(biāo) .隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境地變化和企業(yè)所處地發(fā)展階段 , 企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理 人員往往會(huì)采用不同地經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略 ,有時(shí)穩(wěn)健經(jīng)營(yíng) , 有時(shí)銳意開(kāi)拓 .管理人員經(jīng)營(yíng)思想地體現(xiàn) , 企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)地實(shí) 現(xiàn),除了采用不同地經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和措施外 ,在一定程度上需要借助于會(huì)計(jì)政策地選擇. 比如企業(yè)在采用穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)地方針時(shí) , 往往在會(huì)計(jì)政策地選擇上希望盡可能地采用謹(jǐn)慎原則地處理方法 , 使企業(yè)地實(shí)力得以

12、保護(hù) , 避免風(fēng) 險(xiǎn)地產(chǎn)生 . 而企業(yè)為了便于開(kāi)拓市場(chǎng) , 顯示實(shí)力 , 則需要在會(huì)計(jì)信息中多顯示其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和發(fā)展?jié)摿? 必須指出地是, 會(huì)計(jì)信息地披露應(yīng)當(dāng)是以客觀、真實(shí)、公允為標(biāo)準(zhǔn),會(huì)計(jì)人員不能違背職業(yè)道德 ,濫用會(huì)計(jì)政策 ,進(jìn)行會(huì)計(jì)操縱 , 以誤導(dǎo)乃至欺詐與其相關(guān)地利益關(guān)系方面 , 這將觸犯法律 ,會(huì)受到法律地制裁 .個(gè)人收集整理 勿做商業(yè)用途（二）會(huì)計(jì)政策選擇地含義、特點(diǎn)及意義“會(huì)計(jì)政策”重在指政策內(nèi)容 （ 原則、 方法或程序 ） 本身 , 而“會(huì)計(jì)政策選擇”則側(cè)重指政策地形成、修正及調(diào)整地過(guò)程 , 即任何會(huì)計(jì)政策都是政策選擇地結(jié)果. 企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇指在既定范圍內(nèi)（ 一般由各國(guó)地會(huì)計(jì)準(zhǔn)

13、則、其他法規(guī)等組成地會(huì)計(jì)規(guī)范體系所限定 ）, 根據(jù)本企業(yè)地生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和特點(diǎn) , 對(duì)可供選用地會(huì)計(jì)原則、 方法、程序進(jìn)行分析、比較 , 進(jìn)而擬訂會(huì)計(jì)政策地過(guò)程 . 個(gè)人收集整理 勿做商業(yè)用途會(huì)計(jì)政策地選擇有兩個(gè)顯著地特點(diǎn) :1 ）選擇不是個(gè)別原則、方法地簡(jiǎn)單匯集 , 而是一種整體優(yōu)化 .即構(gòu)成 企業(yè)會(huì)計(jì)政策地各組成部分應(yīng)有內(nèi)在一致地目標(biāo) , 受統(tǒng)一地政策思想指導(dǎo) .2 ）選擇是一個(gè)動(dòng)態(tài)地過(guò)程 . 政策地 最初確立需要做出選擇 , 而已有地政策變更也是一種選擇 .此外 , 會(huì)計(jì)政策選擇對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)意義重大 . 首先 , 它保證了會(huì)計(jì)法規(guī)地貫徹執(zhí)行 , 會(huì)計(jì)政策是企業(yè)會(huì)計(jì)法 規(guī)前提下地一種選擇 ,

14、 即會(huì)計(jì)政策是企業(yè)貫徹會(huì)計(jì)法規(guī) , 進(jìn)行會(huì)計(jì)處理地基本方針 , 是在會(huì)計(jì)法規(guī)地統(tǒng)一規(guī)范 下結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況對(duì)會(huì)計(jì)法規(guī)規(guī)定地具體應(yīng)用.其次,會(huì)計(jì)政策地選擇可以規(guī)范企業(yè)地會(huì)計(jì)行為.一般而言 ,各具體管理職能部門(mén)不愿意履行其應(yīng)盡地責(zé)任和義務(wù) , 而愿意使用更多地管理權(quán)利 . 要保證這些權(quán)利、義務(wù)或 責(zé)任能在管理活動(dòng)中得到如期貫徹 , 使管理活動(dòng)能夠按照最高管理層地意圖正常進(jìn)行 , 就必須在分解職能后地 管理主體之間 ,采用一個(gè)新地經(jīng)濟(jì)管理協(xié)調(diào)機(jī)制 ,而會(huì)計(jì)政策就是這種協(xié)調(diào)機(jī)制地主要組成部分. 通過(guò)會(huì)計(jì)政策地規(guī)范 , 約束了各管理主體地具體會(huì)計(jì)行為 , 在一定程度上避免了各管理主體在會(huì)計(jì)核算中地弄虛作

15、假和主 觀臆斷 . 此外, 會(huì)計(jì)政策選擇是決定企業(yè)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量地主要因素. 會(huì)計(jì)政策選擇是企業(yè)財(cái)務(wù)信息揭示地基礎(chǔ) .會(huì)計(jì)地確認(rèn)與計(jì)量無(wú)一不以會(huì)計(jì)政策選擇為前提 . 會(huì)計(jì)事項(xiàng)地初始確認(rèn)和計(jì)量以及再次確認(rèn)和計(jì)量都基于對(duì) 會(huì)計(jì)原則、方法和程序地選擇和運(yùn)用. 所以, 會(huì)計(jì)政策選擇恰當(dāng)與否 , 直接關(guān)系著企業(yè)財(cái)務(wù)信息地質(zhì)量 ,進(jìn)而影響到財(cái)務(wù)信息使用者具以進(jìn)行地經(jīng)濟(jì)決策地正確程度 , 從而關(guān)系到資本市場(chǎng)地有序運(yùn)作和健康發(fā)展. 最后, 選擇企業(yè)會(huì)計(jì)政策 , 可以確保企業(yè)收益地合理分配 . 會(huì)計(jì)信息是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)地反映, 選擇不同地會(huì)計(jì)政策必然會(huì)形成不同地財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)結(jié)果 . 而這些財(cái)務(wù)信息將影響企業(yè)、

16、政府、 工會(huì)、 投資者和債券人地決策行為 , 受影響地決策行為反過(guò)來(lái)又會(huì)損害其他各方地利益 個(gè)人收集整理 勿做商業(yè)用途三、會(huì)計(jì)政策選擇地原則（一）會(huì)計(jì)政策選擇地立場(chǎng)企業(yè)管理當(dāng)局會(huì)計(jì)政策選擇立場(chǎng)問(wèn)題 , 就是站在何種角度選擇企業(yè)地會(huì)計(jì)政策地問(wèn)題 . 較為流行地觀點(diǎn)認(rèn)為 , 企業(yè)選擇 會(huì)計(jì)政策地立場(chǎng)應(yīng)是多重立場(chǎng) ,主要理由如下 :一是現(xiàn)代企業(yè)以各種契約 （合同）為基礎(chǔ) ,會(huì)計(jì)在代理各方利益 關(guān)系之間起到一種平衡作用 ,迫使會(huì)計(jì)采用多重主體地立場(chǎng) ; 二是選擇會(huì)計(jì)政策要考慮企業(yè)所有權(quán)結(jié)構(gòu) , 例如 以舉債經(jīng)營(yíng)為主地企業(yè) , 債權(quán)人地意見(jiàn)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇有著舉足輕重地影響 , 否則企業(yè)融資就會(huì)發(fā)生困

17、難 三是政府可能利用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)進(jìn)行管制或干預(yù) ,也會(huì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇產(chǎn)生影響 ,等等 .企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策地立場(chǎng)應(yīng)是企業(yè)關(guān)理當(dāng)局地立場(chǎng),其理由如下 : 第一, 企業(yè)管理當(dāng)局是會(huì)計(jì)信息地壟斷者.現(xiàn)代公司所有權(quán)與管理權(quán)地分離 ,導(dǎo)致了股東與管理當(dāng)局之間潛在地矛盾. 特別是管理當(dāng)局地目標(biāo)與股東個(gè)人收集整理 勿做商業(yè)用途地目標(biāo)不一致 .在一家大型地股份公司里 ,股權(quán)可能極其分散 ,股東對(duì)管理當(dāng)局地控制就更弱 . 所有權(quán)與管理權(quán) 地分離導(dǎo)致了管理當(dāng)局為了自己利益最大化而工作 , 而不是為了股東利益最大化 , 從而決定了管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì) 信息地壟斷地位 .早在 40 年代,佩頓和利特爾頓在其專著公司會(huì)計(jì)

18、準(zhǔn)則緒論中指出 : 公司組織地所有權(quán)與 管理權(quán)呈現(xiàn)分離地趨勢(shì) , 以致形成一個(gè)權(quán)責(zé)系統(tǒng) , 其中每個(gè)人地判斷和決定都不能完全獨(dú)立與超然, 公司管理當(dāng)局為了取悅于利益集團(tuán)某方或某方卸責(zé)而不能完全依照客觀事實(shí)決定財(cái)務(wù)報(bào)告地內(nèi)容 .顯然, 要分析企業(yè)會(huì) 計(jì)政策地立場(chǎng) ,也就是分析企業(yè)管理當(dāng)局地立場(chǎng) .瓦茨和齊默爾曼在 實(shí)證會(huì)計(jì)理論 中指出 :企業(yè)對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào) 告對(duì)企業(yè)利益集團(tuán)具有決策意義 , 所有這些團(tuán)體在對(duì)會(huì)計(jì)程序與方法做出選擇時(shí)都是為了盡可能地維護(hù)自身 地利益 .戈登在 60 年代中期就闡述了企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇時(shí),盡可能使自己效用最大化 ,. 第二,企業(yè)管理當(dāng)局常利用會(huì)計(jì)政策選擇來(lái)實(shí)現(xiàn)自身

19、利益最大化地目標(biāo) . 企業(yè)要運(yùn)行 , 必須有一定資源 . 企業(yè)管理當(dāng)局能 否獲取投資者地資源 , 取決于股東債權(quán)人等對(duì)他們地信賴程度 , 而信賴地基礎(chǔ)就是信息 . 各方根據(jù)所得到地有 關(guān)企業(yè)管理當(dāng)局地各種信息 ,其中包括會(huì)計(jì)信息 , 來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)管理當(dāng)局地經(jīng)營(yíng)能力和道德品質(zhì) .為了獲取資源 , 企業(yè)管理當(dāng)局必須向各利益相關(guān)方提供能證明其使用效率地信息 , 根據(jù)理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè) , 作為代理人地管理當(dāng) 局是自身效用最大化者 , 當(dāng)發(fā)布公允地會(huì)計(jì)信息可能損害他們效用最大化目標(biāo)時(shí) （如嚴(yán)重虧損可能導(dǎo)致他們報(bào) 酬地大幅減少甚至被解聘 ）, 他們就有動(dòng)機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇 , 甚至提供虛假會(huì)計(jì)報(bào)表 . 一般來(lái)

20、說(shuō) , 一個(gè)有效地 資本市場(chǎng) , 同時(shí)也是一個(gè)有效地信息市場(chǎng) . 企業(yè)要從資本市場(chǎng)上以較低地成本獲取所需要地資源, 它就必須學(xué)會(huì)利用會(huì)計(jì)信息地披露來(lái)樹(shù)立其健康地財(cái)務(wù)形象 . 一般情況下 ,財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)胶玫仄髽I(yè) , 通常也被認(rèn) 為是財(cái)務(wù)狀況越健康地企業(yè) . 但是, 由于企業(yè)生產(chǎn)上地周期性、 季節(jié)性和市場(chǎng)地不確定性 , 其業(yè)績(jī)很難保持一個(gè) 固定不變地增長(zhǎng)勢(shì)頭 , 甚至?xí)霈F(xiàn)大幅度地波動(dòng) .因此, 企業(yè)管理當(dāng)局地最佳選擇通常就是通過(guò)會(huì)計(jì)政策選擇 來(lái)左右會(huì)計(jì)信息地生成 , 以維持企業(yè)“穩(wěn)中有升”地財(cái)務(wù)形象 . 當(dāng)企業(yè)業(yè)績(jī)很好時(shí) , 他們可能多提準(zhǔn)備 ; 而當(dāng)企 業(yè)業(yè)績(jī)不好時(shí) ,則通過(guò)動(dòng)用這些準(zhǔn)

21、備來(lái)平滑收益 . 因此,企業(yè)管理當(dāng)局在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí) ,是從自己地利益出發(fā) 地.第三 ,會(huì)計(jì)信息是考察管理當(dāng)局受托責(zé)任地主要指標(biāo).現(xiàn)代企業(yè)被認(rèn)為是一系列契約地聯(lián)結(jié) ,各利益主體為其自身利益所驅(qū)使 ;而委托 代理關(guān)系實(shí)際上是一方同意代表另一方行動(dòng)地關(guān)系. 所以,有些企業(yè)管理當(dāng)局之所以會(huì)愿意受雇于企業(yè) , 其目地在很大程度上是為了獲取自身地利益（ 有形地或無(wú)形地、 經(jīng)濟(jì)利益或政治利益、豐厚地報(bào)酬或高額地在職消費(fèi)等 ）. 在這種情況下 ,經(jīng)營(yíng)管理企業(yè)只是他們獲取自身利益地手段 . 而會(huì)計(jì)信息地 重要作用之一就是反映企業(yè)管理當(dāng)局地業(yè)績(jī) ,用以解除管理當(dāng)局地受托責(zé)任 . 但由于管理人員努力程度地不可 觀

22、測(cè)性 , 所以會(huì)計(jì)信息反映地相關(guān)指標(biāo)就成為委托方評(píng)價(jià)受托方經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)地主要尺度. 這促使管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許地范圍內(nèi) （甚至違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ）, 通過(guò)選擇適當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)政策左右會(huì)計(jì)信息地生成 , 以獲取自己地利益 , 即會(huì)計(jì)政策地選擇立場(chǎng)實(shí)際上是企業(yè)管理當(dāng)局地立場(chǎng) 個(gè)人收集整理 勿做商業(yè)用途（二）影響會(huì)計(jì)政策選擇地因素 因?yàn)槠髽I(yè)地各利益相關(guān)方都對(duì)企業(yè)進(jìn)行了某種投資 , 他們都期望能從企業(yè)創(chuàng)造地利潤(rùn)中獲取相應(yīng)份額地 收益 , 為了維護(hù)各自地利益 , 減少摩擦和代理風(fēng)險(xiǎn)與代理成本 , 個(gè)利益相關(guān)方就希望通過(guò)以訂立合約地方式來(lái)個(gè)人收集整理 勿做商業(yè)用途具體規(guī)定在各種可能地情況下每個(gè)利益主體地權(quán)利和責(zé)任 .

23、因此, 股東、債權(quán)人、供應(yīng)商、顧客、雇員都與管 理當(dāng)局訂有某種合約 . 當(dāng)然,這里所指地合約地泛指地 , 它包括正式地與非正式地、 有形地與無(wú)形地、 自愿履行 地與強(qiáng)制履行地 . 與這些不同利益相關(guān)方地合約就是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)應(yīng)考慮地因素 .個(gè)人收集整理 勿做商業(yè)用途參考文獻(xiàn)： 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 28號(hào)會(huì)計(jì)政策、 會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正 （2006年2月 15日財(cái)政部發(fā)布 ,自 2007 年 1 月 1 日起施行） 個(gè)人收集整理 勿做商業(yè)用途 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（ 2006）（2006年2月 15日財(cái)政部發(fā)布 , 自 2007年 1月 1日起施行） 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南（ 2006）（2006年

24、10月 30日財(cái)政部發(fā)布 ,自2007年 1月 1日起施行 個(gè)人收集 整理 勿做商業(yè)用途個(gè)人收集整理 勿做商業(yè)用途 版權(quán)申明 本文部分內(nèi)容，包括文字、圖片、以及設(shè)計(jì)等在網(wǎng)上搜集整理。版權(quán)為張儉 個(gè)人所有This article includes some parts, including text, pictures, and design. Copyright is Zhang Jians personal ownership.用戶可將本文的內(nèi)容或服務(wù)用于個(gè)人學(xué)習(xí)、研究或欣賞，以及其他非商業(yè)性 或非盈利性用途，但同時(shí)應(yīng)遵守著作權(quán)法及其他相關(guān)法律的規(guī)定，不得侵犯本網(wǎng) 站及相關(guān)權(quán)利人的合法權(quán)利。除此以外，將本文任何內(nèi)容或服務(wù)用于其他用途時(shí)， 須征得本人及相關(guān)權(quán)利人的書(shū)面許可，并支付報(bào)酬。Users may use the contents or services of this article for personal study, research or appreciati