（推薦）對(duì)稅務(wù)規(guī)劃和稅收籌劃的認(rèn)識(shí)

1、1. 對(duì)稅務(wù)規(guī)劃和稅收籌劃的認(rèn)識(shí)： 稅務(wù)規(guī)劃在百度百科中的概念是：指企業(yè)在合法的條件下，利用稅法的規(guī)定，為企業(yè)稅務(wù)支出的降低或減少而進(jìn)行的籌劃。稅務(wù)規(guī)劃包括：a.前期規(guī)劃：主要表現(xiàn)為選擇企業(yè)的組織形式 b.運(yùn)營(yíng)規(guī)劃：幫助企業(yè)增加成本費(fèi)用減少利潤(rùn)從而達(dá)到降低稅收。稅收籌劃在百度百科中的概念是：在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能取得節(jié)稅的經(jīng)濟(jì)利益。從百度百科的概念解釋來(lái)看，兩者的相通點(diǎn)是：在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，通過(guò)前期的一系列計(jì)劃和安排，達(dá)到節(jié)稅的目的。兩者的不同點(diǎn)是：a.范圍不同：稅務(wù)規(guī)劃更加具體，是從企業(yè)自身出發(fā)進(jìn)行節(jié)稅，不同企業(yè)可能有所不同；而稅收籌劃是

2、從宏觀的視角進(jìn)行節(jié)稅，是對(duì)所有企業(yè)而言的。b.途徑不同：稅務(wù)規(guī)劃是通過(guò)增加成本費(fèi)用減少利潤(rùn)而達(dá)到節(jié)稅的目的，是間接的方式；而稅收籌劃是從經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)拳h(huán)節(jié)“下功夫”，是直接從稅收著手的。c.側(cè)重點(diǎn)不同：稅務(wù)規(guī)劃分為兩個(gè)方面前期規(guī)劃和運(yùn)營(yíng)規(guī)劃，側(cè)重于事前和事中；而稅收籌劃則是對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行事先籌劃。2. 對(duì)蘋(píng)果公司避稅的體會(huì)及思考 正所謂“避稅”是“陽(yáng)光下只可做不可大肆宣揚(yáng)的行為”，就是說(shuō)避稅對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是一種合理的節(jié)約開(kāi)支的行為，但是站在國(guó)家的角度企業(yè)上繳的稅額減少對(duì)于財(cái)政收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)是一個(gè)巨大的威脅，但因其不違反國(guó)家法律因此也不能明令禁止，而避稅工作做得相當(dāng)出色的往往是一

3、些巨頭企業(yè)，其實(shí)力甚至可以左右政策的制定，故有時(shí)國(guó)家也無(wú)可奈何，只好睜一只眼閉一只眼。 世界知名的美國(guó)高科技公司蘋(píng)果公司，不僅專(zhuān)注于科技創(chuàng)新，更是在避稅方面下足了功夫，每年僅是稅務(wù)方面就為該公司節(jié)約了一筆可觀的資金，可見(jiàn)一個(gè)出色的公司總是在各個(gè)方面都十分注重，這就是它們成為行業(yè)巨頭的敲門(mén)磚。因此，蘋(píng)果公司才得以連續(xù)三年成為世界上市值最大的公司，并且在2013年世界500強(qiáng)排行榜中位列第19。 蘋(píng)果公司能夠在避稅方面表現(xiàn)出眾，一定有殺手锏，那就是其獨(dú)創(chuàng)的“愛(ài)爾蘭面包片”避稅技法，這是由蘋(píng)果公司于上世紀(jì)80年代在全球初露鋒芒時(shí)期推出的一款新型合理避稅工具，全稱(chēng)為“愛(ài)爾蘭面包片荷蘭夾心三明治”，蘋(píng)果

4、公司制作該“三明治”的方法大致可分為兩步：第一步，烤兩片愛(ài)爾蘭面包；第二步，加入荷蘭奶酪。就是這么看似簡(jiǎn)單又形象的工具就足以使公司逃避大量稅款。據(jù)統(tǒng)計(jì)，僅2011至2012年間就至少避稅125億美元。大致說(shuō)來(lái)，這款避稅工具就是通過(guò)將蘋(píng)果的海外業(yè)務(wù)利潤(rùn)經(jīng)由愛(ài)爾蘭、荷蘭、愛(ài)爾蘭，最終轉(zhuǎn)至合理避稅港避稅天堂英屬維爾京群島。先不說(shuō)愛(ài)爾蘭和荷蘭有什么其他地方不具有的優(yōu)勢(shì)，單是英屬維爾京群島就能讓蘋(píng)果公司在避稅方面少走很多彎路。避稅天堂具有兩大特征，即低稅和保密。眾所周知的是這里是全球資本家的樂(lè)土，低稅使得富豪免于本國(guó)的高稅率，而保密更是投其所好，將其財(cái)富藏匿起來(lái)，脫離所在國(guó)的視線，并幫助他們躲避監(jiān)管，這

5、一點(diǎn)充分迎合了富豪害怕露富的心態(tài)，而且這種地方會(huì)提供各種管理財(cái)富的服務(wù)。正是這樣的避稅天堂的存在，使得企業(yè)抓住了所在國(guó)稅收征管的軟肋，這樣看來(lái)，蘋(píng)果等巨頭公司的確與國(guó)家政府之間存在著博弈，勝負(fù)即在運(yùn)籌之中。 蘋(píng)果公司支付的美國(guó)聯(lián)邦稅、州稅、海外稅款，綜合計(jì)算總稅率僅為22%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于聯(lián)邦稅率的35%。這一切的落腳點(diǎn)在于如何將大部分的稅前利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到分布在美國(guó)之外的分公司賬上，并在海外有關(guān)稅率最低的地方交相應(yīng)種類(lèi)的稅。這與證券投資組合中的至理名言“不要把所有的雞蛋放進(jìn)一個(gè)籃子里”似乎有異曲同工之處，一個(gè)是規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，一個(gè)是逃避稅款。如同變魔術(shù)一般，每年高達(dá)幾百億美元的巨額收入從“三明治”中過(guò)了一圈之

6、后，應(yīng)納稅所得額就大大“縮水“，這說(shuō)明蘋(píng)果公司不但能吸金，更能“省金”。那么，我們就來(lái)研究一下“三明治“中間幾道”工序“的運(yùn)行原理。首先，美國(guó)將著眼點(diǎn)放在愛(ài)爾蘭，即第一片面包，因?yàn)閻?ài)爾蘭是歐盟國(guó)家，與其他成員國(guó)之間交易可以免去所得稅，且愛(ài)爾蘭的企業(yè)所得稅僅為12.5%，遠(yuǎn)低于美國(guó)和歐盟中其他國(guó)家。故美國(guó)在愛(ài)爾蘭設(shè)立了一個(gè)”蘋(píng)果國(guó)際銷(xiāo)售“公司ASI。該公司的任務(wù)是從中國(guó)的委托加工廠商廉價(jià)夠買(mǎi)到蘋(píng)果產(chǎn)品，再以高價(jià)轉(zhuǎn)手到歐洲、印度、大洋洲、非洲、中東等地區(qū)的蘋(píng)果零售店或經(jīng)銷(xiāo)公司。這樣，ASI成了集合全球除美國(guó)之外所有銷(xiāo)售收入的”小金庫(kù)“。蘋(píng)果公司還在愛(ài)爾蘭建造了一個(gè)工廠，為當(dāng)?shù)靥峁┝嗽S多就業(yè)機(jī)會(huì)，當(dāng)

7、地政府便以此為由給了蘋(píng)果公司相當(dāng)?shù)亩愂諟p免。這樣一來(lái)，在本來(lái)就較低的平臺(tái)上加之稅收減免，讓蘋(píng)果公司在第一環(huán)節(jié)就節(jié)省了頗多所得稅額。其次，美國(guó)在愛(ài)爾蘭建立“蘋(píng)果國(guó)際運(yùn)營(yíng) “公司AOI。雖然愛(ài)爾蘭的稅率低，但是前面我們講過(guò)蘋(píng)果公司的大部分收入最終流入了避稅天堂維爾京群島。因此設(shè)法在愛(ài)爾蘭和維爾京群島打通一個(gè)可以使大部分營(yíng)業(yè)收入以最低的成本轉(zhuǎn)移到維爾京群島的通道就顯得尤為重要了。了解到愛(ài)爾蘭稅法中規(guī)定母公司或總部不在愛(ài)爾蘭的公司，即使在愛(ài)爾蘭注冊(cè)成立，依舊被認(rèn)定為外國(guó)公司。所以蘋(píng)果公司將AOI的總部設(shè)在維爾京群島，這樣一來(lái)AOI就屬于外國(guó)公司，那么它把收入?yún)R到總部就不需要向愛(ài)爾蘭繳稅，幾乎是零成本，

8、實(shí)現(xiàn)了事先設(shè)想的最優(yōu)結(jié)果。但是若直接從ASI將銷(xiāo)售收入轉(zhuǎn)到AOI要交愛(ài)爾蘭的所得稅，所以還要在其中找到一個(gè)好的媒介，可以免去這部分所得稅。因此蘋(píng)果公司又將目光聚焦在同樣屬于歐盟的荷蘭，原因在于荷蘭以公司注冊(cè)地而不是總部所在地來(lái)認(rèn)定該公司的國(guó)際，如此看來(lái)，如果在荷蘭再設(shè)立一個(gè)“蘋(píng)果歐洲運(yùn)營(yíng)”公司的話，包括愛(ài)爾蘭的子公司在內(nèi)的三個(gè)公司就都是歐盟的公司，而荷蘭稅法也規(guī)定歐盟成員國(guó)公司之間的交易免繳所得稅。隨著愛(ài)爾蘭兩個(gè)公司之間轉(zhuǎn)移收入的問(wèn)題的迎刃而解，一個(gè)暢通無(wú)阻的免稅通道架構(gòu)已經(jīng)成形。接下來(lái)就要解決三家公司之間如何用“商品”來(lái)“換錢(qián)”的問(wèn)題，蘋(píng)果公司明智的選擇了高科技產(chǎn)業(yè)中常用的一種看不見(jiàn)摸不著但

9、又十分有價(jià)值的“商品”來(lái)充當(dāng)轉(zhuǎn)移收入的媒介知識(shí)產(chǎn)權(quán)。愛(ài)爾蘭的AOI公司持有大量蘋(píng)果產(chǎn)品的專(zhuān)利等無(wú)形資產(chǎn)，如iphone、ipad等軟件及硬件的終端服務(wù)和itunes上的歌曲等，由于ASI在銷(xiāo)售蘋(píng)果公司的產(chǎn)品時(shí)需要用到這些知識(shí)產(chǎn)權(quán)，所以ASI就需要向AOI支付無(wú)形資產(chǎn)的使用費(fèi) 。于是，ASI通過(guò)荷蘭公司的中轉(zhuǎn)，將銷(xiāo)售收入以專(zhuān)利使用費(fèi)的名義轉(zhuǎn)入AOI賬上，然后如上述方式最終將這筆資金轉(zhuǎn)到英屬維爾京群島上的總部。而大筆的資金一旦進(jìn)入了避稅天堂就像進(jìn)入了“保險(xiǎn)箱”，脫離了任何監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)控。到此為止，一個(gè)天衣無(wú)縫的避稅通道就打通了。了解了蘋(píng)果公司的避稅流程之后，我們不禁感嘆蘋(píng)果公司是避稅天才，要知道它

10、并不是世界上唯一一個(gè)在避稅的大公司，且運(yùn)用這種方法避免掉的稅款數(shù)額之大令人瞠目。難道美國(guó)政府就應(yīng)該眼睜睜的看著大把大把的稅金流失嗎？所以這就是美國(guó)稅法的漏洞所在。稅務(wù)專(zhuān)家波爾曼指出：“現(xiàn)在到了政界該開(kāi)始有行動(dòng)的時(shí)候了?！彪m然壓力很大，但是如果有勇氣邁出這一步，就會(huì)給政府和大企業(yè)之間的博弈添一個(gè)砝碼。看來(lái)美國(guó)政府有必要出臺(tái)一套政策方案，遏制大型企業(yè)在稅務(wù)上耍花招。3. 對(duì)我國(guó)稅務(wù)部門(mén)的“反避稅戰(zhàn)績(jī)”的感想：反避稅是指國(guó)家采取積極的措施，對(duì)國(guó)際避稅加以防范和制止。我國(guó)目前采取的反避稅措施有：a.不斷完善反避稅法律法規(guī)b.初步形成統(tǒng)一規(guī)范的反避稅工作機(jī)制c.積極維護(hù)我國(guó)稅收權(quán)益d.穩(wěn)步推進(jìn)雙邊磋商e.參與國(guó)際規(guī)則制定。我國(guó)反避稅工作開(kāi)展得如火如荼，效果明顯。下一步，我國(guó)應(yīng)在反避稅方面做出如下改進(jìn)：a.擴(kuò)充反避稅立法范圍，健全配套法規(guī)b.采取切實(shí)措施，做好反避稅基礎(chǔ)工作c.適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，繼續(xù)拓展反避稅業(yè)務(wù)領(lǐng)域d.探索行業(yè)避稅規(guī)律，推廣應(yīng)用定量分析方法e.充實(shí)培養(yǎng)人才，建立一支高素質(zhì)的專(zhuān)業(yè)隊(duì)伍對(duì)于我國(guó)來(lái)講，應(yīng)該通過(guò)對(duì)國(guó)外如蘋(píng)果公