06第六章 稅收理論

1、第六章第六章 稅收理論稅收理論 第一節(jié)第一節(jié) 稅收、稅收原則和稅收哲學(xué)稅收、稅收原則和稅收哲學(xué) 一、稅收的基本概念一、稅收的基本概念 （一）定義（一）定義 稅收是指，政府出于提供特定公共產(chǎn)品和稅收是指，政府出于提供特定公共產(chǎn)品和 公共勞務(wù)的需要，通過法律形式對其社會公共勞務(wù)的需要，通過法律形式對其社會 成員規(guī)定的強制性的、不付等價物的貨幣成員規(guī)定的強制性的、不付等價物的貨幣 支付。支付。 第一節(jié)第一節(jié) 稅收、稅收原則和稅收哲學(xué)稅收、稅收原則和稅收哲學(xué) （二）特征（二）特征 （1）目的性）目的性 （2）合法性）合法性 （3）強制性）強制性 第一節(jié)第一節(jié) 稅收、稅收原則和稅收哲學(xué)稅收、稅收原則和稅

2、收哲學(xué) 一國每年支出的費用有兩個來源：一國每年支出的費用有兩個來源： 與人民收入無重要聯(lián)系的資源與人民收入無重要聯(lián)系的資源 人民的收入人民的收入 第一節(jié)第一節(jié) 稅收、稅收原則和稅收哲學(xué)稅收、稅收原則和稅收哲學(xué) 二、稅基、稅率與稅收分類二、稅基、稅率與稅收分類 （一）稅基（一）稅基 稅基是指政府可以據(jù)以征稅的對象。稅基是指政府可以據(jù)以征稅的對象。 經(jīng)濟稅基是指和個人、企業(yè)經(jīng)濟行為有關(guān)經(jīng)濟稅基是指和個人、企業(yè)經(jīng)濟行為有關(guān) 的征稅對象。的征稅對象。 非經(jīng)濟稅基則是指和人們的經(jīng)濟行為無關(guān)非經(jīng)濟稅基則是指和人們的經(jīng)濟行為無關(guān) 的征稅對象。的征稅對象。 第一節(jié)第一節(jié) 稅收、稅收原則和稅收哲學(xué)稅收、稅收原則

3、和稅收哲學(xué) （二）稅率（二）稅率 稅率稅率=稅收收入稅收收入/稅基。稅基。 （三）稅收分類（三）稅收分類 1.從量稅與從價稅從量稅與從價稅 從量稅是根據(jù)征稅對象的數(shù)量、體積等非從量稅是根據(jù)征稅對象的數(shù)量、體積等非 價值因素的征稅。價值因素的征稅。 從價稅則是根據(jù)征稅對象的價值征稅。從價稅則是根據(jù)征稅對象的價值征稅。 第一節(jié)第一節(jié) 稅收、稅收原則和稅收哲學(xué)稅收、稅收原則和稅收哲學(xué) 2.平均稅率與邊際稅率平均稅率與邊際稅率 平均稅率平均稅率=總稅款額總稅款額/稅基規(guī)模。稅基規(guī)模。 邊際稅率邊際稅率=額外交納的稅款額外交納的稅款/增加的稅基規(guī)模。增加的稅基規(guī)模。 3.比例稅、累進稅和累退稅比例稅、累

4、進稅和累退稅 比例稅：平均稅率等于邊際稅率比例稅：平均稅率等于邊際稅率 累進稅：邊際稅率總是高于平均稅率累進稅：邊際稅率總是高于平均稅率 累退稅：邊際稅率總是低于平均稅率累退稅：邊際稅率總是低于平均稅率 第一節(jié)第一節(jié) 稅收、稅收原則和稅收哲學(xué)稅收、稅收原則和稅收哲學(xué) 4.全面稅與特定范圍稅全面稅與特定范圍稅 全面稅是把全部稅基作為計稅基數(shù)看待，全面稅是把全部稅基作為計稅基數(shù)看待， 不允許給予任何扣除、減免的稅收。不允許給予任何扣除、減免的稅收。 特定范圍稅則允許對全部稅基的某些組成特定范圍稅則允許對全部稅基的某些組成 部分進行扣除、減免處理后，而將余下部部分進行扣除、減免處理后，而將余下部 分

5、作為計稅基數(shù)，再按照適用稅率進行課分作為計稅基數(shù)，再按照適用稅率進行課 稅。稅。 第一節(jié)第一節(jié) 稅收、稅收原則和稅收哲學(xué)稅收、稅收原則和稅收哲學(xué) 5.直接稅與間接稅直接稅與間接稅 直接稅：稅收交納者就是該稅收的負擔(dān)者。直接稅：稅收交納者就是該稅收的負擔(dān)者。 間接稅：稅收交納者可以將稅收負擔(dān)轉(zhuǎn)嫁間接稅：稅收交納者可以將稅收負擔(dān)轉(zhuǎn)嫁 給其他人。給其他人。 第一節(jié)第一節(jié) 稅收、稅收原則和稅收哲學(xué)稅收、稅收原則和稅收哲學(xué) 6.對人稅與對物稅對人稅與對物稅 對人稅主要包括對個人或家庭的收入課稅。對人稅主要包括對個人或家庭的收入課稅。 對物稅主要包括對個人或家庭收入外的其對物稅主要包括對個人或家庭收入外的

6、其 他行為或?qū)嵨镎鞫?。他行為或?qū)嵨镎鞫悺?第二節(jié)第二節(jié) 稅收原則稅收原則 一、亞當(dāng)一、亞當(dāng)斯密的稅收原則斯密的稅收原則 第一、平等原則第一、平等原則 第二、確定原則第二、確定原則 第三、方便原則第三、方便原則 第四、效率原則第四、效率原則 國家稅收國家稅收=國民總負擔(dān)國民總負擔(dān)-超額稅負擔(dān)超額稅負擔(dān) 第二節(jié)第二節(jié) 稅收原則稅收原則 二、瓦格納的稅收原則二、瓦格納的稅收原則 第一、財政政策原則。 財政政策原則是指課稅能充足而靈活地保 證國家經(jīng)費開支需要的原則，包括兩層含 義：充分原則、彈性原則。充分原則是指 稅收要能夠保證財政支出的需要。彈性原 則是指稅賦能夠依據(jù)法律或自然增加，以 適應(yīng)政府收支

7、變化，即保持稅賦的彈性。 第二節(jié)第二節(jié) 稅收原則稅收原則 第二、國民經(jīng)濟原則。 此原則是國家征稅時，應(yīng)考慮對國民經(jīng)濟 的影響，應(yīng)盡可能有利于資本的形成，培 養(yǎng)稅源，促進國民經(jīng)濟的發(fā)展。 第二節(jié)第二節(jié) 稅收原則稅收原則 第三、稅收穩(wěn)定原則。 這是指通過稅收加強對宏觀經(jīng)濟的干預(yù)， 減少經(jīng)濟波動，實現(xiàn)經(jīng)濟穩(wěn)定原則。所得 稅制具有自動穩(wěn)定器的作用。 第二節(jié)第二節(jié) 稅收原則稅收原則 第四、稅務(wù)行政原則。 此原則包括確定、便利、最少征收費用原 則。瓦格納要求稅務(wù)部門的稽征費用要小 ，納稅人因服從稅法、履行納稅義務(wù)所發(fā) 生的費用也要盡可能小。 第二節(jié)第二節(jié) 稅收原則稅收原則 三、現(xiàn)代稅收原則三、現(xiàn)代稅收原則

8、 第一、稅收效率原則。 （1）從資源配置角度，稅收分配要有利于資源 有效配置，使社會從可以利用的資源中獲得最 大利益。 （2）從經(jīng)濟運行角度，稅收分配要有利于經(jīng)濟 運行，促進國民經(jīng)濟穩(wěn)定增長和微觀經(jīng)濟利益 的提高。 （3）從稅務(wù)行政角度，在征收過程中，征稅主 體支出的費用占收入的比例要盡可能得最小。 第二節(jié)第二節(jié) 稅收原則稅收原則 第二、稅收公平原則。 此原則包括： 橫向公平 縱向公平 代際公平 第二節(jié)第二節(jié) 稅收原則稅收原則 第三、稅收穩(wěn)定原則。 這是指稅收加強對宏觀經(jīng)濟的干預(yù)，減少 經(jīng)濟波動。 稅收穩(wěn)定原則體現(xiàn)為：稅收負乘數(shù)作用、 所得稅制的自動穩(wěn)定器作用。 第二節(jié)第二節(jié) 稅收原則稅收原則

9、 第四、稅收法定原則。 此原則是指，如果沒有相應(yīng)法律作前提，國 家則不能征稅，公民也沒有納稅的義務(wù)。 此原則的作用是：使經(jīng)濟生活具有法的穩(wěn)定 性；使經(jīng)濟生活具有法的可預(yù)見性。 第二節(jié)第二節(jié) 稅收原則稅收原則 四、稅收哲學(xué)四、稅收哲學(xué) 稅收哲學(xué)是如何制定合理分配稅負擔(dān)的標稅收哲學(xué)是如何制定合理分配稅負擔(dān)的標 準以及解釋此標準合理性的理論。準以及解釋此標準合理性的理論。 斯密提出了稅收負擔(dān)分配的基本準則，也斯密提出了稅收負擔(dān)分配的基本準則，也 稱稱“稅收第一準則稅收第一準則”，包括利益原則和支，包括利益原則和支 付能力原則。付能力原則。 第二節(jié)第二節(jié) 稅收原則稅收原則 利益原則是利益原則是“誰受益

10、，誰付錢誰受益，誰付錢”。 利益原則不適用于兩種情況：利益原則不適用于兩種情況： 第一、難以劃分公共產(chǎn)品給各人帶來的利第一、難以劃分公共產(chǎn)品給各人帶來的利 益。益。 第二、不適用于再分配性質(zhì)的支出。第二、不適用于再分配性質(zhì)的支出。 第二節(jié)第二節(jié) 稅收原則稅收原則 支付能力原則是支付能力原則是“誰有錢，誰付錢誰有錢，誰付錢”。 三個標準：三個標準： （1）個人收入水平；）個人收入水平； （2）個人消費水平；）個人消費水平； （3）個人財產(chǎn)存量。）個人財產(chǎn)存量。 第三節(jié)第三節(jié) 稅收的福利損失與稅負擔(dān)分配理論稅收的福利損失與稅負擔(dān)分配理論 一、收入效應(yīng)和替代效應(yīng)一、收入效應(yīng)和替代效應(yīng) 稅收的稅收的“

11、收入效應(yīng)收入效應(yīng)”是指稅收引起人們收是指稅收引起人們收 入的變動。入的變動。 稅收的稅收的“替代效應(yīng)替代效應(yīng)”是指稅收引起人們對是指稅收引起人們對 經(jīng)濟行為的調(diào)整。經(jīng)濟行為的調(diào)整。 第三節(jié)第三節(jié) 稅收的福利損失與稅負擔(dān)分配理論稅收的福利損失與稅負擔(dān)分配理論 第三節(jié)第三節(jié) 稅收的福利損失與稅負擔(dān)分配理論稅收的福利損失與稅負擔(dān)分配理論 二、稅收的超額稅負擔(dān)二、稅收的超額稅負擔(dān) 第三節(jié)第三節(jié) 稅收的福利損失與稅負擔(dān)分配理論稅收的福利損失與稅負擔(dān)分配理論 SE1EK=1/2T2 (Q/P)EsEd/(Es+Ed)。 第三節(jié)第三節(jié) 稅收的福利損失與稅負擔(dān)分配理論稅收的福利損失與稅負擔(dān)分配理論 三、稅收歸

12、宿的局部均衡分析方法三、稅收歸宿的局部均衡分析方法 稅收歸宿是指稅收負擔(dān)的影響范圍稅收歸宿是指稅收負擔(dān)的影響范圍 研究稅收歸宿通常采取兩種方法：一般均研究稅收歸宿通常采取兩種方法：一般均 衡分析法和局部均衡分析法。衡分析法和局部均衡分析法。 第三節(jié)第三節(jié) 稅收的福利損失與稅負擔(dān)分配理論稅收的福利損失與稅負擔(dān)分配理論 結(jié)論歸納為五點：結(jié)論歸納為五點： （1）正常條件下，商品供求雙方共同分擔(dān)）正常條件下，商品供求雙方共同分擔(dān) 稅負擔(dān)，但是供求雙方彈性較大者，相應(yīng)稅負擔(dān)，但是供求雙方彈性較大者，相應(yīng) 承擔(dān)較小的稅負擔(dān)。承擔(dān)較小的稅負擔(dān)。 （2）供求雙方如有一方為無彈性，則無彈）供求雙方如有一方為無彈

13、性，則無彈 性的一方將承擔(dān)全部稅負擔(dān)。性的一方將承擔(dān)全部稅負擔(dān)。 （3）供求雙方如有一方為無限彈性，則另）供求雙方如有一方為無限彈性，則另 一方將承擔(dān)全部稅負擔(dān)。一方將承擔(dān)全部稅負擔(dān)。 第三節(jié)第三節(jié) 稅收的福利損失與稅負擔(dān)分配理論稅收的福利損失與稅負擔(dān)分配理論 （4）由于消費者也是生產(chǎn)者，在一定條件）由于消費者也是生產(chǎn)者，在一定條件 下他可以通過種種辦法將稅負擔(dān)轉(zhuǎn)嫁出去，下他可以通過種種辦法將稅負擔(dān)轉(zhuǎn)嫁出去， 既可以將稅負擔(dān)做前向轉(zhuǎn)嫁，也可以做后既可以將稅負擔(dān)做前向轉(zhuǎn)嫁，也可以做后 向轉(zhuǎn)嫁。這主要是取決于時間。向轉(zhuǎn)嫁。這主要是取決于時間。 （5）生產(chǎn)者進行稅負擔(dān)轉(zhuǎn)嫁的難易程度，）生產(chǎn)者進行稅負

14、擔(dān)轉(zhuǎn)嫁的難易程度， 往往還取決于市場結(jié)構(gòu)，一般來說壟斷的往往還取決于市場結(jié)構(gòu)，一般來說壟斷的 市場條件下，生產(chǎn)者稅負擔(dān)轉(zhuǎn)嫁比在自由市場條件下，生產(chǎn)者稅負擔(dān)轉(zhuǎn)嫁比在自由 競爭市場條件下更加困難。競爭市場條件下更加困難。 第三節(jié)第三節(jié) 稅收的福利損失與稅負擔(dān)分配理論稅收的福利損失與稅負擔(dān)分配理論 第三節(jié)第三節(jié) 稅收的福利損失與稅負擔(dān)分配理論稅收的福利損失與稅負擔(dān)分配理論 四、稅收歸宿的一般均衡分析四、稅收歸宿的一般均衡分析 第四節(jié)第四節(jié) 稅收對國民收入、政府財政收入的影響稅收對國民收入、政府財政收入的影響 一、稅基彈性一、稅基彈性 稅基彈性是指在其他不變條件下，稅基變稅基彈性是指在其他不變條件下，

15、稅基變 動對稅率變動的反應(yīng)程度。動對稅率變動的反應(yīng)程度。 EtB =（B/B）/（t/t） =（tB）/（Bt） 第四節(jié)第四節(jié) 稅收對國民收入、政府財政收入的影響稅收對國民收入、政府財政收入的影響 當(dāng)當(dāng)E Et tB B 000時，稅基與稅率呈相同方向變動。時，稅基與稅率呈相同方向變動。 第四節(jié)第四節(jié) 稅收對國民收入、政府財政收入的影響稅收對國民收入、政府財政收入的影響 表表8-18-1 稅基彈性為負值條件下稅率變稅基彈性為負值條件下稅率變 動與政府稅收收入變動的關(guān)系動與政府稅收收入變動的關(guān)系 稅基彈性稅基彈性 稅率變動稅率變動 稅收收入變動稅收收入變動 E Et tB B -1-1 稅率提高

16、稅率提高 稅率下降稅率下降 稅收收入增加稅收收入增加 稅收收入減少稅收收入減少 E Et tB B -1-1 稅率提高稅率提高 稅率下降稅率下降 稅收收入減少稅收收入減少 稅收收入增加稅收收入增加 E Et tB B = = -1-1 稅率提高、下降稅率提高、下降 稅收收入不變稅收收入不變 第四節(jié)第四節(jié) 稅收對國民收入、政府財政收入的影響稅收對國民收入、政府財政收入的影響 T=（t+t）（）（B+B）-T，整理得，整理得， T=tB（1+EtB+EtBt/t） T=tB（1+EtB） 第四節(jié)第四節(jié) 稅收對國民收入、政府財政收入的影響稅收對國民收入、政府財政收入的影響 二、稅收對要素供求和經(jīng)濟產(chǎn)出的影響二、稅收對要素供求和經(jīng)濟產(chǎn)出的影響 稅收楔子在經(jīng)濟交易中的要素購買價格與稅收楔子在經(jīng)濟交易中的要素購買價格與 要素供給價格之間造成一種收支差額。要素供給價格之間造成一種收支