新審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)規(guī)范常見問(wèn)題解答

1、新審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)規(guī)范常見問(wèn)題解答本期小編摘取對(duì)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1504 號(hào) 在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng) （ 以下簡(jiǎn)稱“ 1504 號(hào) 審計(jì)準(zhǔn)則” ） 和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1501 號(hào)對(duì) 財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告 （ 以下簡(jiǎn)稱“ 1501 號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則” ） 的解讀如下： 1504 號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則準(zhǔn)則內(nèi)容摘要： 該準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師 如何確定關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)以及如何在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審 計(jì)事項(xiàng)， 包括溝通的內(nèi)容和形式。 1504 號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則適用于對(duì) 上市實(shí)體整套通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師 決定或委托方要求在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的其他 情形，或者是法律法

2、規(guī)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān) 鍵審計(jì)事項(xiàng)的情形。常見問(wèn)題 問(wèn)題一為什么要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師從與治理層溝通過(guò)的事項(xiàng)中 選取關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng) 答：1504 號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則將關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)定義為注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù) 職業(yè)判斷認(rèn)為對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng)。關(guān)鍵審 計(jì)事項(xiàng)從與治理層溝通過(guò)的事項(xiàng)中選取。 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1151 號(hào)與治理層的溝通 要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位治理層溝通審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的事 項(xiàng)，包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) （包括會(huì)計(jì)政策、 會(huì)計(jì)估計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表披露）重大方面的質(zhì)量的看法，審計(jì)工 作中遇到的重大困難、已與管理層討論或需要書面溝通的審 計(jì)中出現(xiàn)的重大事項(xiàng)等。由于與治理層或其下屬

3、委員會(huì)的溝 通通常構(gòu)成注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位內(nèi)部最高層級(jí)的溝通， 且這些事項(xiàng)通常對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)或 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見構(gòu)成挑戰(zhàn)，影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體 審計(jì)策略以及對(duì)這些事項(xiàng)分配的審計(jì)資源和審計(jì)工作力度， 或需要進(jìn)行會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部或外部的咨詢，也是質(zhì)量控制 復(fù)核人員在復(fù)核時(shí)需要考慮的事項(xiàng)，因而這些事項(xiàng)也是財(cái)務(wù) 報(bào)表使用者特別感興趣的領(lǐng)域。但是，除導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì) 財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表非無(wú)保留意見的事項(xiàng)外，這些事項(xiàng)雖較多與財(cái) 務(wù)報(bào)表中披露的事項(xiàng)相關(guān)，卻并沒(méi)有體現(xiàn)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具 的審計(jì)報(bào)告中?；谕ㄟ^(guò)提高已執(zhí)行審計(jì)工作的透明度增加 審計(jì)報(bào)告的溝通價(jià)值的宗旨， 1504 號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則

4、要求注冊(cè)會(huì)計(jì) 師從與治理層溝通過(guò)的事項(xiàng)中選取對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最 為重要的事項(xiàng)，即關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，并在審計(jì)報(bào)告中向財(cái)務(wù)報(bào) 表使用者溝通這些事項(xiàng)。問(wèn)題二 1504 號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先從與治理層溝 通過(guò)的事項(xiàng)中確定在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)重點(diǎn)關(guān)注過(guò)的事項(xiàng)，然 后從中確定哪些事項(xiàng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要，從而構(gòu) 成關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。在確定重點(diǎn)關(guān)注過(guò)的事項(xiàng)時(shí)，是否需要將 導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)的交易或事項(xiàng)均確定為重點(diǎn)關(guān)注過(guò)的事項(xiàng)1141答：1504 號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定執(zhí)行審計(jì)工作時(shí) 重點(diǎn)關(guān)注過(guò)的事項(xiàng)時(shí)考慮評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域 或識(shí)別出的特別風(fēng)險(xiǎn)。例如，涉及重大管理層判斷的領(lǐng)域和 重大的非常規(guī)交

5、易通?？赡鼙辉u(píng)估為特別風(fēng)險(xiǎn)，從而需要將 其確定為重點(diǎn)關(guān)注過(guò)的事項(xiàng)。然而，這一要求并不意味著注 冊(cè)會(huì)計(jì)師需要將所有導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)的交易或事項(xiàng)均確認(rèn)為 重點(diǎn)關(guān)注過(guò)的事項(xiàng)。 例如，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師 在識(shí)別和評(píng)估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)基于收 入確認(rèn)存在舞弊的假定，評(píng)價(jià)哪些類型的收入、收入交易或 認(rèn)定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(xiǎn)，并將這種由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 確認(rèn)為特別風(fēng)險(xiǎn)。這些風(fēng)險(xiǎn)是否需要重點(diǎn)關(guān)注，需要注冊(cè)會(huì) 計(jì)師視其性質(zhì)而定，作出具體分析，不能一概而論。如果這 些風(fēng)險(xiǎn)不需要重點(diǎn)關(guān)注，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)時(shí) 可能不必加以考慮。問(wèn)題三 15

6、04 號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng) 有無(wú)數(shù)量要求 答：注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的數(shù)量，受被審計(jì)單位 的規(guī)模和復(fù)雜程度、業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境的性質(zhì)，以及審計(jì)業(yè)務(wù) 的具體事實(shí)和情況等因素的影響，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出重大 職業(yè)判斷。在作出判斷時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要以被審計(jì)單位和 審計(jì)工作為背景，綜合考慮該事項(xiàng)對(duì)預(yù)期使用者理解財(cái)務(wù)報(bào) 表整體的重要程度、與該事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)政策的復(fù)雜程度或主觀程度、對(duì)應(yīng)對(duì)該事項(xiàng)需要付出的審計(jì)努力的性質(zhì)和程度 等多項(xiàng)因素。 因此， 1504 號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則并未對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確 定的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的數(shù)量作出規(guī)定。但需要注意的是： 1. 基于通過(guò)提高已執(zhí)行審計(jì)工作的透明 度增加審

7、計(jì)報(bào)告的溝通價(jià)值這一宗旨，在對(duì)上市實(shí)體整套通 用目的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定不存在任何一 項(xiàng)需要在審計(jì)報(bào)告中溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，這種情況可能是 極為罕見的。號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則將關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)定義為對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最 為重要的事項(xiàng)?；凇白顬橹匾边@一考慮，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不 宜確定太多的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。如果對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行冗長(zhǎng) 的列舉，將與其定義相抵觸，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者亦無(wú)法判斷哪 些事項(xiàng)“最為重要” 。當(dāng)然，這并不意味著關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)只 有一項(xiàng)。問(wèn)題四 1504 號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則施行后，是否還可以在審計(jì)報(bào)告中 增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段答：財(cái)政部于 2016 年 12 月發(fā)布了修訂后的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì) 師審計(jì)準(zhǔn)則第 15

8、03 號(hào)在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或 其他事項(xiàng)段 ，即在 1504 號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則施行后，繼續(xù)保留有關(guān) 強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的規(guī)定，其原因是：1. 強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段不同于關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段用于提及已 在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列報(bào)或披露且根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判 斷認(rèn)為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要的事項(xiàng)。關(guān) 鍵審計(jì)事項(xiàng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào) 表審計(jì)最為重要的事項(xiàng)，選自注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層溝通過(guò)的 事項(xiàng)。從強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的定義看，他們的側(cè)重 點(diǎn)有所不同，前者側(cè)重于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān) 重要，后者側(cè)重于注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為 重要。2. 對(duì)于非上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)

9、， 1504 號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則不要求 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，因此，有必要 繼續(xù)保留有關(guān)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的規(guī)定。需要注意的是： 1. 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定某事項(xiàng)為關(guān)鍵審計(jì)事 項(xiàng)，同時(shí)該事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要， 即亦符合強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的標(biāo)準(zhǔn)，在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng) 當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)”部分描述該事項(xiàng)，不得對(duì) 該事項(xiàng)使用強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。2. 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定某事項(xiàng)為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，同時(shí)還確定 存在其他的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要的事 項(xiàng)，在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在審計(jì)報(bào)告 “關(guān)鍵審 計(jì)事項(xiàng)”部分和“強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)”部分分別進(jìn)行描述。1504 號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則準(zhǔn)則內(nèi)容摘要

10、： 該審計(jì)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì) 計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見，以及作為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)結(jié)果出具的審計(jì)報(bào)告的格式和內(nèi)容。 1501 號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則除在注冊(cè)會(huì) 計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任段中說(shuō)明獨(dú)立性、關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng) 以及披露項(xiàng)目合伙人的條款僅適用于上市實(shí)體的財(cái)務(wù)報(bào)表 審計(jì)業(yè)務(wù)外，其余條款適用于對(duì)所有實(shí)體的財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì) 業(yè)務(wù)。 1501 號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則作為本次實(shí)質(zhì)性修訂的準(zhǔn)則之一，優(yōu)化了審計(jì)報(bào)告要素的排列順序、改進(jìn)了管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的 責(zé)任（特別是對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的責(zé)任）的表述、改進(jìn)了注冊(cè)會(huì)計(jì) 師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)責(zé)任和審計(jì)工作的描述并增加披露項(xiàng) 目合伙人姓名的要求。常見問(wèn)題 問(wèn)題一如果被審計(jì)單位根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，編

11、制 了合并財(cái)務(wù)報(bào)表，出于特殊目的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅對(duì)其母公司 財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)有什么特別考慮嗎 答： 1501 號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則第三條規(guī)定：本準(zhǔn)則建立在注冊(cè)會(huì)計(jì) 師執(zhí)行整套通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，適用于整 套通用目的的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1601 號(hào)對(duì)按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì) 的特殊考慮 （以下簡(jiǎn)稱“ 1601 號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則”）規(guī)定了注冊(cè) 會(huì)計(jì)師對(duì)按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特 殊考慮。當(dāng)某一審計(jì)業(yè)務(wù)適用 1601 號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則時(shí)， 1501 號(hào) 審計(jì)準(zhǔn)則同樣適用于該審計(jì)業(yè)務(wù)。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 33 號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的規(guī)定， 除了母公司是投資性

12、主體，且不存在為其投資活動(dòng)提供相關(guān) 服務(wù)的子公司時(shí)可以豁免編制合并報(bào)表的情況外，母公司應(yīng) 當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。因此，被審計(jì)單位根據(jù)我國(guó)企業(yè)會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則需要合并報(bào)表時(shí)， “整套通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表”應(yīng)當(dāng) 同時(shí)包括母公司個(gè)別報(bào)表和合并報(bào)表，不能僅編制母公司報(bào) 表。在此情形下，僅編制母公司財(cái)務(wù)報(bào)表屬于按照特殊目的編制 基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)母公司財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行審 計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)適用 1601 號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則。一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng) 提請(qǐng)被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)提及或說(shuō)明適用的財(cái)務(wù) 報(bào)表編制基礎(chǔ)，如在附注中說(shuō)明財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)僅基于 母公司實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)；另一方面，在審計(jì)報(bào)告中說(shuō) 明財(cái)務(wù)報(bào)表的編制目

13、的，并增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，以提醒審計(jì)報(bào) 告使用者關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表按照特殊目的編制。 此外，值得一提的是， 1501 號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則指南后附的合并財(cái)務(wù) 報(bào)表審計(jì)報(bào)告，是引自國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則。由于國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn) 則允許豁免編制單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表，因此對(duì)于僅報(bào)出合并財(cái)務(wù)報(bào) 表這種情形，在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中也是屬于通用目的的。 1501 號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則指南后附的合并財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告示范并不適 用于按照我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表的審 計(jì)。問(wèn)題二注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何確信在審計(jì)報(bào)告日前被審計(jì)單位的董事會(huì)、 管理層或類似機(jī)構(gòu)已經(jīng)認(rèn)可其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé) 答： 1501 號(hào)準(zhǔn)則第四十二條對(duì)審計(jì)報(bào)告日做出規(guī)定，要求 在確定審計(jì)報(bào)告日時(shí)，注冊(cè)

14、會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確信已獲取下列兩方 面的審計(jì)證據(jù)： （一）構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的所有報(bào)表（包括 相關(guān)附注）已編制完成； （二）被審計(jì)單位的董事會(huì)、管理 層或類似機(jī)構(gòu)已經(jīng)認(rèn)可其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在 審計(jì)報(bào)告日前獲得被審計(jì)單位的董事會(huì)、管理層或類似機(jī)構(gòu) 對(duì)于對(duì)外報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)可的證據(jù)。 實(shí)務(wù)中，基于上述規(guī)定以及企業(yè)的對(duì)外報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān) 流程程序規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以獲取的相關(guān)證明文件包括： 1. 董事會(huì)、廠長(zhǎng)（總經(jīng)理）辦公會(huì)或類似的負(fù)有批準(zhǔn)財(cái)務(wù)會(huì) 計(jì)報(bào)表職責(zé)的機(jī)構(gòu)做出的相關(guān)決議。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 29 號(hào)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)第二 條： 財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日，是指董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期。

15、該號(hào)準(zhǔn)則講解指出：財(cái)務(wù)報(bào)告的批 準(zhǔn)者包括所有者、所有者中的多數(shù)、董事會(huì)或類似的管理單 位、部門和個(gè)人。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)不同的企業(yè)組織形式， 向有權(quán)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的機(jī)構(gòu)取得相關(guān)決議。常見的批準(zhǔn) 會(huì)計(jì)報(bào)表的機(jī)構(gòu)包括：公司制企業(yè)的董事會(huì)，全民所有制或 集體所有制企業(yè)的廠長(zhǎng)（總經(jīng)理）辦公會(huì)，合伙制企業(yè)的合 伙人會(huì)議、管理合伙人會(huì)議。2. 經(jīng)上述機(jī)構(gòu)授權(quán)的單位負(fù)責(zé)人簽字的財(cái)務(wù)報(bào)表，同時(shí)注冊(cè) 會(huì)計(jì)師應(yīng)獲取相關(guān)授權(quán)文件。中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法第二十一條規(guī)定：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé) 人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，還 須由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。單位負(fù)

16、責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào) 告真實(shí)、完整。 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例第三十一條規(guī)定： 企業(yè)對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由企業(yè)負(fù)責(zé)人和主 管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽 名并蓋章；設(shè)置總會(huì)計(jì)師的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)由總會(huì)計(jì)師簽名并 蓋章。會(huì)計(jì)法、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例的相關(guān)規(guī)定均 表明由相關(guān)責(zé)任人簽名并蓋章的做法，本身就表明這些責(zé)任 人對(duì)于對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)可。問(wèn)題三在審計(jì)報(bào)告上簽字的項(xiàng)目合伙人的考慮有哪些 答：1501 號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則第三十九條規(guī)定： 審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由項(xiàng)目 合伙人和另一名負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名和蓋章。 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1121 號(hào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí) 施的質(zhì)量控制（以

17、下簡(jiǎn)稱“ 1121 號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則”）第十三條規(guī) 定：項(xiàng)目合伙人，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)及 其執(zhí)行，并代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具的審計(jì)報(bào)告上簽字的合 伙人。如果項(xiàng)目合伙人以外的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告上 簽字，本準(zhǔn)則對(duì)項(xiàng)目合伙人做出的規(guī)定也適用于該簽字注冊(cè) 會(huì)計(jì)師。財(cái)政部關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告上簽名蓋章有關(guān)問(wèn)題 的通知 （財(cái)會(huì) 20011035 號(hào)）規(guī)定：審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由兩名 具備相關(guān)業(yè)務(wù)資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名蓋章并經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù) 所蓋章方為有效： （一）合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告， 應(yīng)當(dāng)由一名對(duì)審計(jì)項(xiàng)目負(fù)最終復(fù)核責(zé)任的合伙人和一名負(fù) 責(zé)該項(xiàng)目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名蓋章； （二）有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事 務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師或其 授權(quán)的副主任會(huì)計(jì)師和一名負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名 蓋章。 我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法明確規(guī)定了會(huì)計(jì)師事務(wù)所可 以采用兩種基本形式，即合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所和有限責(zé)任公 司形式的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。新修訂的 1501 號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際 審計(jì)準(zhǔn)則保持趨同，同時(shí)為規(guī)范合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人 的權(quán)利、義務(wù)與責(zé)任，明確要求審計(jì)報(bào)告應(yīng)至少由一名合伙