CPA注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)分章節(jié)知識(shí)點(diǎn)及習(xí)題借款費(fèi)用

1、2019 年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)會(huì)計(jì) （第十一章）第十一章 借款費(fèi)用暫本章內(nèi)容比較單一， 主要是借款費(fèi)用資本化金額的計(jì)算， 但基礎(chǔ)源于借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)、 停資本化的條件、 停止資本化時(shí)點(diǎn)的判斷。 一般借款利息費(fèi)用資本化的計(jì)算等通常會(huì)與固定資產(chǎn)等章節(jié) 結(jié)合出題， 可大可小， 考試重點(diǎn)在于借款利息費(fèi)用資本化的計(jì)算， 包含了專門借款和一般借款二者的結(jié) 合。本章考情分析題型2015 年2016 年2017 年2018 年考點(diǎn)單選題2分借款費(fèi)用概述單選題2分借款費(fèi)用的核算多選題2分借款費(fèi)用的核算合計(jì)2分4分知識(shí)點(diǎn)：借款費(fèi)用概述第1頁2019 年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)會(huì)計(jì) （第十一章）知識(shí)點(diǎn)：借款費(fèi)用歸屬

2、【單選題】（ 2018 年）下列各項(xiàng)中，不屬于借款費(fèi)用的是（ ）。A. 企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的融資費(fèi)用B. 以咨詢費(fèi)名義向銀行支付的借款利息C. 外幣借款匯兌差額D. 發(fā)行股票支付的傭金、手續(xù)費(fèi)正確答案 D答案解析發(fā)行股票支付的傭金和手續(xù)費(fèi)應(yīng)該沖減資本公積，不屬于借款費(fèi)用。知識(shí)點(diǎn)：借款費(fèi)用的確認(rèn)第2頁2019 年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)會(huì)計(jì) （第十一章）、借款費(fèi)用開始資本化的時(shí)點(diǎn)二、借款費(fèi)用暫停資本化的時(shí)間符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生 非正常中斷 且中斷時(shí)間 連續(xù)超過 3個(gè)月 的，應(yīng) 當(dāng)暫停 借款費(fèi)用的資本化。非正常中斷，通常是由于企業(yè) 管理決策 上的原因或者其他 不可預(yù)見 的原

3、因等所導(dǎo)致的中斷。 比如：企業(yè)與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛或者工程、 生產(chǎn)用料沒有及時(shí)供應(yīng)或者資金周轉(zhuǎn)發(fā)生了困難等。 正常中斷 （借款費(fèi)用仍可資本化） ，通常僅限于因購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使 用或者可銷售狀態(tài)所 必要的 程序，或者事先 可預(yù)見 的不可抗力因素導(dǎo)致的中斷。比如， 某些工程建造到一定階段后必須暫停下來進(jìn)行質(zhì)量或者安全檢查，檢查通過后才可繼續(xù)下一階段的建造工作，這類中斷是在施工前可以預(yù)見的，而且是工程建造必須經(jīng)過的程序； 比如，建造過程 中由于可預(yù)見的不可抗力（如雨季或冰凍季節(jié)等原因）導(dǎo)致施工出現(xiàn)停頓，也屬于正常中斷。三、借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)知識(shí)點(diǎn)：借款費(fèi)用的計(jì)量第3

4、頁2019 年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)會(huì)計(jì) （第十一章）借款利息資本化金額的確定（一）專門借款利息資本化金額【例題】 ABC公司于 207年 1月 1日正式動(dòng)工興建一幢辦公樓，工期預(yù)計(jì)為1年零 6 個(gè)月，工程采用出包方式，分別于 207年 1月1日、 20 7年 7月1日和 208年1月1日支付工程進(jìn)度款。公司為建造辦公樓于 207年1月1日專門借款 2 000 萬元，借款期限為 3年，年利率為 6%。另 外在 207年 7月1日又專門借款 4 000 萬元，借款期限為 5年，年利率為 7%。借款利息按年支付。 閑置借款資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，該短期投資月收益率為0.5%。辦公樓于 208年

5、6月 30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。公司為建造該辦公樓的支出金額如下表所示。每期資產(chǎn)支出金額累計(jì)資產(chǎn)支出金額閑置借款資金用于短期投資金額207年 1月 1日 15001 500500207年 7月 1日 25004 0002 000208年 1月 1日 15005 500500總計(jì)5 5003 000由于 ABC公司使用了專門借款建造辦公樓， 而且辦公樓建造支出沒有超過專門借款金額， 因此公司 207 年、208 年為建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息金額計(jì)算如下：借款費(fèi)用資本化期間為 207年1月1日至 208年6月 30日。207年專門借款發(fā)生的利息金額 2 000 6%14 000 7%6/1

6、2260（萬元）207 年短期投資收益 5000.5%62 000 0.5% 6 75（萬元）207 年的利息資本化金額 26075 185（萬元）1 850 000750 0002 600 000207 年 12 月 31 日： 借：在建工程應(yīng)收利息（或銀行存款）貸：應(yīng)付利息第4頁2019 年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)會(huì)計(jì) （第十一章）208 年 1 月 1 日至 6 月 30 日 200（萬元）208 年 1 月 1 日至 6 月 30 日208 年的利息資本化金額208 年 6 月 30 日： 借：在建工程 應(yīng)收利息（或銀行存款） 貸：應(yīng)付利息（二）一般借款利息資本化金額日專門借款發(fā)生的利息金額

7、 2 000 6%6/12 4 000 7%6/12 日短期投資收益 5000.5% 615（萬元）20015 185（萬元）1 850 000150 0002 000 000【承前例】假定 ABC公司建造辦公樓沒有專門借款，占用的都是一般借款。ABC公司為建造辦公樓占用的一般借款有兩筆，具體如下：（1）向 A銀行長期貸款 2 000 萬元，期限為 206年12月1日至 209年12月1日，年利率為 6%，按年支付利息。（2）發(fā)行公司債券 1億元，于 206年 1月1日發(fā)行，期限為 5年，年利率為 8%，按年支付利息。 假定這兩筆一般借款除了用于辦公樓建設(shè)外， 沒有用于其他符合資本化條件的資產(chǎn)

8、的購建或者生產(chǎn) 活動(dòng)。假定全年按 360 天計(jì)算，其他資料均同前例。（1）計(jì)算所占用一般借款資本化率： 一般借款資本化率（年）（ 2 000（2）計(jì)算累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)：207 年累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)208 年累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)（3）計(jì)算每期利息資本化金額：6%10 000 8%）/（2 000 10 000 ） 100%7.67%1 500 360/360 2 500 180/3604 000 12 750 （萬元）500 ） 180/360 2 750 （萬元）（4）根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，賬務(wù)處理如下：207 年 12 月 31 日：借：在建工程 2 109 300第5頁2019 年

9、注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)會(huì)計(jì) （第十一章）財(cái)務(wù)費(fèi)用 7 090 700 貸：應(yīng)付利息9 200 000208 年 6 月 30 日： 借：在建工程2 109 300財(cái)務(wù)費(fèi)用2 490 700貸：應(yīng)付利息4 600 000（三）專門借款和一般借款混用利息的資本化金額【沿用前兩例】假定 ABC公司為建造辦公樓于 207年 1月 1日專門借款 2 000萬元，借款期限為 3 年，年利率為 6%。除此之外，沒有其他專門借款。在辦公樓建造過程中所占用的一般借款仍為兩筆， 一般借款有關(guān)資料沿用第二個(gè)例題。其他相關(guān)資料均同前兩例。在這種情況下， 公司應(yīng)當(dāng)首先計(jì)算專門借款利息的資本化金額， 然后計(jì)算所占用一般借款利

10、息的資 本化金額。具體如下：（1）計(jì)算專門借款利息資本化金額：207 年專門借款利息資本化金額 2 000 6% 500 0.5%6105（萬元） 208 年專門借款利息資本化金額 2 000 6% 180/360 60（萬元） （2）計(jì)算一般借款資本化金額：207年7月1日起已經(jīng)有 2 000萬元占用了一般借款，另外， 208年1月1日支出的 1 500 萬 元也占用了一般借款。一般借款利息資本化計(jì)算如下：207年資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù) 2 000 180/360 1 000 （萬元） 由于一般借款利息資本化率與前例相同，即為7.67%。207 年資本化的一般借款利息 1 000 7.67% 7

11、6.70 （萬元） 208年資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù) （2 000 1 500 ） 180/360 1 750 （萬元） 208 年資本化的一般借款利息 1 750 7.67%134.23 （萬元） （ 3）根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，公司建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息金額如下：207 年利息資本化金額10576.70 181.70（萬元）208 年利息資本化金額60 134.23 194.23（萬元）（4）有關(guān)賬務(wù)處理如下：207 年 12 月 31 日：借：在建工程1 817 000財(cái)務(wù)費(fèi)用8 433 000應(yīng)收利息（或銀行存款）150 000貸：應(yīng)付利息10 400 000注：207 年實(shí)際借款利息2 00

12、0 6%2 0006%10 000 8% 1 040 （萬元）208 年 6 月 30 日：借：在建工程1 942 300財(cái)務(wù)費(fèi)用3 257 700貸：應(yīng)付利息5 200 000注：208年1月1日至6月30日的實(shí)際借款利息 1 040/2 520（萬元） 【單選題】甲公司建造一條生產(chǎn)線，該工程預(yù)計(jì)工期為 2年，建造活動(dòng)自 204年7月 1日開始， 當(dāng)日預(yù)付承包商建設(shè)工程款為 3 000 萬元。 9月30日，追加支付工程進(jìn)度款為 2 000 萬元。甲公司該 生產(chǎn)線建造工程占用借款包括：（1）204年6月1日借入的三年期專門借款 4 000 萬元，年利率為 6%；（2）204年1月1日借入的兩年

13、期一般借款 3 000 萬元，年利率為 7%。甲公司將閑置部分專門 借款投資于貨幣市場基金， 月收益率為 0.6%。不考慮其他因素， 204 年甲公司建造該建設(shè)工程應(yīng)予以 資本化的利息費(fèi)用是（ ）。A. 119.50 萬元B. 122.50 萬元第6頁2019 年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)會(huì)計(jì) （第十一章）C. 137.50 萬元D. 139.50 萬元正確答案 A答案解析專門借款資本化金額 4 0006%6/12 1 000 0.6%3 102（萬元），一般借款 資本化金額 1 000 7%3/12 17.5 （萬元）。故： 20 4 年甲公司建造該生產(chǎn)線應(yīng)予以資本化 的利息費(fèi)用 102 17.5

14、119.5 （萬元）?！締芜x題】（ 2018年考生回憶） 206年 3月 5日，甲公司開工建設(shè)一棟辦公大樓，工期預(yù)計(jì)為1.5 年。為籌集辦公大樓后續(xù)建設(shè)所需要的資金，甲公司于207年 1月 1日向銀行專門借款 5 000萬元，借款期限為 2年，年利率為 7%（與實(shí)際利率相同），借款利息按年支付。207年4月 1日、20 7年6月1日、 20 7年9月1日，甲公司使用專門借款分別支付工程進(jìn)度款2 000 萬元、1 500 萬元、 1 500 萬元。借款資金閑置期間專門用于短期理財(cái)，共獲得理財(cái)收益60 萬元。辦公大樓于 207年 10 月 1 日完工，達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)。不考慮其他因素，甲公司 207 年度應(yīng)預(yù)計(jì)資本化的利息金 額是（ ）。A. 262.50 萬元B. 202.50 萬元C. 350.00 萬元D. 290.00 萬元正確答案 B答案解析甲公司 207 年度應(yīng)預(yù)計(jì)資本化的利息金額 5 000 7% 9/12 60 202.5 （萬元）知識(shí)點(diǎn)：