企業(yè)財(cái)務(wù)控制(20210201145355)

1、企業(yè)財(cái)務(wù)控制第一節(jié) 財(cái)務(wù)控制概述一、企業(yè)財(cái)務(wù)控制概念與特征。 企業(yè)財(cái)務(wù)控制是指利用有關(guān)信息和特定手段，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)實(shí)施影響或調(diào)節(jié)，以保證 其財(cái)務(wù)預(yù)算實(shí)現(xiàn)的全過(guò)程。財(cái)務(wù)控制作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的重要環(huán)節(jié)，具有以下特征： 1價(jià)值控制。財(cái)務(wù)控制對(duì)象是以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算為目標(biāo)的財(cái)務(wù)活動(dòng)，它是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的 重要內(nèi)容，財(cái)務(wù)管理以資金運(yùn)動(dòng)為主線，以?xún)r(jià)值管理為特征，決定了財(cái)務(wù)控制必須實(shí)行價(jià)值 控制。2綜合控制。財(cái)務(wù)控制以?xún)r(jià)值為手段，可以將不同部門(mén)、不同層次和不同崗位的各種業(yè) 務(wù)活動(dòng)綜合起來(lái)，實(shí)行目標(biāo)控制。二、財(cái)務(wù)控制應(yīng)具備的條件1建立組織機(jī)構(gòu)。企業(yè)通常情況下，為了確定財(cái)務(wù)預(yù)算，應(yīng)建立決策和預(yù)算編制機(jī)構(gòu)； 為了

2、組織和實(shí)施日常財(cái)務(wù)控制，應(yīng)建立日常監(jiān)督、協(xié)調(diào)、仲裁機(jī)構(gòu)；為了考評(píng)預(yù)算的執(zhí)行情 況，應(yīng)建立相應(yīng)的考核評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)。在實(shí)際工作中，可根據(jù)需要將這些機(jī)構(gòu)的職能進(jìn)行歸并或 合并到企業(yè)的常設(shè)機(jī)構(gòu)中。為將企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算分解落實(shí)到各部門(mén)、各層次和各崗位，還要建 立各種執(zhí)行預(yù)算的責(zé)任中心。按照財(cái)務(wù)控制要求建立相應(yīng)組織機(jī)構(gòu)，是實(shí)施企業(yè)財(cái)務(wù)控制的 組織保證。2建立責(zé)任會(huì)計(jì)核算體系。企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算通過(guò)責(zé)任中心形成責(zé)任預(yù)算，而責(zé)任預(yù)算和 總預(yù)算的執(zhí)行情況都必須由會(huì)計(jì)核算來(lái)提供。通過(guò)責(zé)任會(huì)計(jì)核算，及時(shí)提供相關(guān)信息，以正 確地考核與評(píng)價(jià)責(zé)任中心的工作業(yè)績(jī)。通過(guò)責(zé)任會(huì)計(jì)匯總核算，進(jìn)而了解企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí) 行情況，分析存在的問(wèn)題及

3、原因，為提高企業(yè)的財(cái)務(wù)控制水平和正確的財(cái)務(wù)決策提供依據(jù)。3制定獎(jiǎng)罰制度。一般而言，人的工作努力程度往往受到業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和獎(jiǎng)勵(lì)辦法的極大影 響。通過(guò)制定獎(jiǎng)罰制度，明確業(yè)績(jī)與獎(jiǎng)懲之間的關(guān)系，可有效地引導(dǎo)人們約束自己的行為， 爭(zhēng)取盡可能好的業(yè)績(jī)。恰當(dāng)?shù)莫?jiǎng)懲制度，是保證企業(yè)財(cái)務(wù)控制長(zhǎng)期有效運(yùn)行的重要因素。因 此，獎(jiǎng)懲制度的制定，要體現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)要求，要體現(xiàn)公平、合理和有效的原則，要體現(xiàn) 過(guò)程考核與結(jié)果考核的結(jié)合，真正發(fā)揮獎(jiǎng)懲制度在企業(yè)財(cái)務(wù)控制中應(yīng)有的作用。三、財(cái)務(wù)控制原則1經(jīng)濟(jì)原則。實(shí)施財(cái)務(wù)控制總是有成本發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)根據(jù)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)要求，有效地 組織企業(yè)日常財(cái)務(wù)控制，只有當(dāng)財(cái)務(wù)控制所取得的收益大于其代

4、價(jià)時(shí)，這種財(cái)務(wù)控制措施才 是必要的、可行的。2目標(biāo)管理及責(zé)任落實(shí)原則 企業(yè)的目標(biāo)管理要求已納入財(cái)務(wù)預(yù)算，將財(cái)務(wù)預(yù)算層層分解，明確規(guī)定有關(guān)方面或個(gè)人 應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任控制義務(wù)， 并賦予其相應(yīng)的權(quán)利， 使財(cái)務(wù)控制目標(biāo)和相應(yīng)的管理措施落到實(shí)處， 成為考核的依據(jù)。3例外管理原則 企業(yè)日常財(cái)務(wù)控制涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面，財(cái)務(wù)控制人員要將注意力集中在那些重要 的、不正常、不符合常規(guī)的預(yù)算執(zhí)行差異上。通過(guò)例外管理，一方面可以分析實(shí)際脫離預(yù)算 的原因來(lái)達(dá)到日常控制的目的，另一方面可以檢驗(yàn)預(yù)算的制定是否科學(xué)與先進(jìn)。第 二 節(jié) 責(zé)任中心 責(zé)任中心是指具有一定的管理權(quán)限，并承擔(dān)相應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的企業(yè)內(nèi)部責(zé)任單位，是一個(gè) 責(zé)

5、權(quán)利結(jié)合的實(shí)體。劃分責(zé)任中心的標(biāo)準(zhǔn)是：凡是可以劃清管理范圍，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，能夠 單獨(dú)進(jìn)行業(yè)績(jī)考核的內(nèi)部單位，無(wú)論大小都可成為責(zé)任中心。責(zé)任中心按其責(zé)任權(quán)限范圍及業(yè)務(wù)活動(dòng)的特點(diǎn)不同，可分為成本中心、利潤(rùn)中心和投資 中心三大類(lèi)。一、成本中心 成本中心是指對(duì)成本或費(fèi)用承擔(dān)責(zé)任的責(zé)任中心。成本中心往往沒(méi)有收入，其職責(zé)是用 一定的成本去完成規(guī)定的具體任務(wù)。一般包括產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)部門(mén)、提供勞務(wù)的部門(mén)和有一 定費(fèi)用控制指標(biāo)的企業(yè)管理部門(mén)。成本中心是責(zé)任中心中應(yīng)用最為廣泛的一種責(zé)任中心形式。任何發(fā)生成本的責(zé)任領(lǐng)域， 都可以確定為成本中心，上至企業(yè)，下至車(chē)間、工段、班組，甚至個(gè)人都可以劃分為成本中 心。成本中心

6、的規(guī)模不一，一個(gè)成本中心可以由若干個(gè)更小的成本中心組成，因而在企業(yè)可 以形成一個(gè)逐級(jí)控制，并層層負(fù)責(zé)的成本中心體系。（一）成本中心的類(lèi)型 廣義的成本中心有兩種類(lèi)型：標(biāo)準(zhǔn)成本中心和費(fèi)用中心。 標(biāo)準(zhǔn)成本中心是以實(shí)際產(chǎn)出量為基礎(chǔ)，并按標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行成本控制的成本中心。通常， 制造業(yè)工廠、車(chē)間、工段、班組等是典型的標(biāo)準(zhǔn)成本中心。在產(chǎn)品生產(chǎn)中，這類(lèi)成本中心的 投入與產(chǎn)出有著明確的函數(shù)對(duì)應(yīng)關(guān)系，它不僅能夠計(jì)量產(chǎn)品產(chǎn)出的實(shí)際數(shù)量，而且每個(gè)產(chǎn)品 因有明確的原材料、人工和制造費(fèi)用的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，從而對(duì)生產(chǎn)過(guò)程實(shí)施有效的彈 性成本控制。實(shí)際上，任何一項(xiàng)重復(fù)性活動(dòng)，只要能夠計(jì)量產(chǎn)出的實(shí)際數(shù)量，并且能夠建立 起投

7、入與產(chǎn)出之間的函數(shù)關(guān)系，都可以作為標(biāo)準(zhǔn)成本中心。費(fèi)用中心是指產(chǎn)出物不能以財(cái)務(wù)指標(biāo)衡量，或者投入與產(chǎn)出之間沒(méi)有密切關(guān)系的有費(fèi)用 發(fā)生的單位，通常包括一般行政管理部門(mén)、研究開(kāi)發(fā)部門(mén)及某些銷(xiāo)售部門(mén)。一般行政管理部 門(mén)的產(chǎn)出難以度量，研究開(kāi)發(fā)和銷(xiāo)售活動(dòng)的投入量與產(chǎn)出量沒(méi)有密切的聯(lián)系。費(fèi)用中心的費(fèi) 用控制應(yīng)重在預(yù)算總額的審批上。狹義成本中心是將標(biāo)準(zhǔn)成本中心劃分為基本成本中心和復(fù)合成本中心兩種，前者是指沒(méi) 有下屬的成本中心，它是屬于較低層次的成本中心。后者是指有若干個(gè)下屬成本中心，它是 屬于較高層次的成本中心。（二）成本中心的責(zé)任成本與可控成本 由成本中心承擔(dān)責(zé)任的成本就是責(zé)任成本，它是該中心的全部可控成

8、本之和。基本成本 中心的責(zé)任成本就是其可控成本，復(fù)合成本中心的責(zé)任成本既包括本中心的責(zé)任成本，也包 括下屬成本中心的責(zé)任成本，各成本中心的可控成本之和即是企業(yè)的總成本?？煽爻杀臼侵肛?zé)任單位在特定時(shí)期內(nèi)，能夠直接控制其發(fā)生的成本。作為可控成本必須 同時(shí)具備以下條件：第一、責(zé)任中心能夠通過(guò)一定的方式預(yù)知成本的發(fā)生； 第二、責(zé)任中心能夠?qū)Πl(fā)生的成本進(jìn)行的計(jì)量； 第三、責(zé)任中心能夠通過(guò)自己的行為對(duì)這些成本加以調(diào)節(jié)和控制； 第四、責(zé)任中心可以將這些成本的責(zé)任分解落實(shí)。凡不能同時(shí)滿足上述條件的成本就是不可控成本。對(duì)于特定成本中心來(lái)說(shuō)，它不應(yīng)當(dāng)承 擔(dān)不可控成本的相應(yīng)責(zé)任。正確判斷成本的可控性是成本中心承擔(dān)責(zé)

9、任成本的前提。從整個(gè)企業(yè)的空間范圍和較長(zhǎng) 時(shí)間來(lái)看，所有的成本都是人的某種決策或行為的結(jié)果，都是可控的。但是，對(duì)于特定的人 或時(shí)間來(lái)說(shuō)，則有些是可控的，有些是不可控的。所以，對(duì)成本的可控性理解應(yīng)注意以下幾 個(gè)方面。1成本的可控性總是與特定責(zé)任中心相關(guān)，與責(zé)任中心所處管理層次的高低、管理權(quán)限 及控制范圍的大小有直接關(guān)系。同一成本項(xiàng)目，受到責(zé)任中心層次高低影響其可控性不同。就整個(gè)企業(yè)而言，所有的成 本都是可控成本；而對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的各部門(mén)、車(chē)間、工段、班組和個(gè)人來(lái)講，則既有其各自 的可控成本又有其各自的不可控成本。 有些成本對(duì)于較高層次的責(zé)任中心來(lái)說(shuō)屬于可控成本， 而對(duì)于其下屬的較低層次的責(zé)任中心來(lái)

10、講，可能就是不可控成本，比如，車(chē)間主任的工資， 盡管要計(jì)入產(chǎn)品成本，但不是車(chē)間的可控成本，而它的上級(jí)則可以控制。反之，屬于較低層 次責(zé)任中心的可控成本，則一定是其所屬較高層次責(zé)任中心的可控成本。至于下級(jí)責(zé)任中心 的某項(xiàng)不可控成本對(duì)于上一級(jí)的責(zé)任中心來(lái)說(shuō)，就有兩種可能，要么仍然屬于不可控成本， 要么是可控成本。成本的可控性要受到管理權(quán)限和控制范圍的約束。同一成本項(xiàng)目，對(duì)于某一責(zé)任中心來(lái) 講是可控成本，而對(duì)于處在同一層次的另一責(zé)任中心來(lái)講卻是不可控成本。比如廣告費(fèi)，對(duì) 于銷(xiāo)售部門(mén)是可控的，但對(duì)于生產(chǎn)部門(mén)卻是不可控的；又如直接材料的價(jià)格差異對(duì)于采購(gòu)部 門(mén)來(lái)說(shuō)是可控的，但對(duì)于生產(chǎn)耗用部門(mén)卻是不可控的。

11、2成本的可控性要聯(lián)系時(shí)間范圍考慮。一般說(shuō)來(lái)，在消耗或支付的當(dāng)期成本是可控的，一旦消耗或支付就不在可控了。如折舊 費(fèi)、租賃費(fèi)等成本是過(guò)去決策的結(jié)果，這在添置設(shè)備和簽定租約時(shí)是可控的，而使用設(shè)備或 執(zhí)行契約時(shí)就無(wú)法控制了。成本的可控性是一個(gè)動(dòng)態(tài)概念，隨著時(shí)間推移，成本的可控性還 會(huì)隨企業(yè)管理?xiàng)l件的變化而變化。如某成本中心管理人員工資過(guò)去是不可控成本，但隨著用 工制度的改革，該責(zé)任中心既能決定工資水平，有能決定用工人數(shù)，則管理人員工資成本就 轉(zhuǎn)化為可控成本了。3成本的可控性與成本性態(tài)和成本可辨認(rèn)性的關(guān)系。一般來(lái)講，一個(gè)成本中心的變動(dòng)成本大都是可控成本，固定成本大都是不可控成本。直 接成本大都是可控成

12、本，間接成本大都是不可控成本。但實(shí)際上也并不如此，需要結(jié)合有關(guān) 情況具體分析。如廣告費(fèi)、科研開(kāi)發(fā)費(fèi)、教育培訓(xùn)費(fèi)等酌量性固定成本是可控的。某個(gè)成本 中心所使用的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)是直接成本，但不是可控成本。（三）成本中心的責(zé)任成本與產(chǎn)品成本作為產(chǎn)品制造的標(biāo)準(zhǔn)成本中心，必然會(huì)同時(shí)面對(duì)責(zé)任成本和產(chǎn)品成本兩個(gè)問(wèn)題，承擔(dān)責(zé) 任成本還必須了解這兩個(gè)成本的區(qū)別與聯(lián)系。責(zé)任成本和產(chǎn)品成本的主要區(qū)別是：1成本歸集的對(duì)象不同。責(zé)任成本是以責(zé)任成本中心為歸集對(duì)象；產(chǎn)品成本則以產(chǎn)品為 對(duì)象。2遵循的原則不同。責(zé)任成本遵循“誰(shuí)負(fù)責(zé)誰(shuí)承擔(dān)”的原則，承擔(dān)責(zé)任成本的是“人” ； 產(chǎn)品成本則遵循“誰(shuí)收益誰(shuí)負(fù)擔(dān)”的原則，負(fù)擔(dān)產(chǎn)品成

13、本的是“物” 。3核算的內(nèi)容不同。責(zé)任成本的核算內(nèi)容是可控成本；產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容是指應(yīng)歸屬 于產(chǎn)品的全部成本，它既包括可控成本，又包括不可控成本。4核算的目的不同。責(zé)任成本的核算目的是為了實(shí)現(xiàn)責(zé)權(quán)利的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，考核評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng) 業(yè)績(jī)，調(diào)動(dòng)各個(gè)責(zé)任中心的積極性；產(chǎn)品成本的核算目的是為了反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的耗費(fèi)， 規(guī)定配比的補(bǔ)償尺度，確定經(jīng)營(yíng)成果。責(zé)任成本和產(chǎn)品成本的聯(lián)系是：兩者內(nèi)容同為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的資金耗費(fèi)。就一個(gè)企業(yè)而言，一定時(shí)期發(fā)生的廣義產(chǎn)品成本總額應(yīng)當(dāng)?shù)扔谕诎l(fā)生的責(zé)任成本總額。（四）成本中心考核指標(biāo)由于成本中心只對(duì)成本負(fù)責(zé)，對(duì)其評(píng)價(jià)和考核的主要內(nèi)容是責(zé)任成本，即通過(guò)各責(zé)任成 本中心的實(shí)

14、際成本與預(yù)算責(zé)任成本的比較，以此評(píng)價(jià)各成本中心責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行情況。成 本中心考核指標(biāo)包括：成本（費(fèi)用）變動(dòng)額和變動(dòng)率兩個(gè)指標(biāo)，計(jì)算公式是：成本（費(fèi)用）變動(dòng)額 =實(shí)際責(zé)任成本（或費(fèi)用）- 預(yù)算責(zé)任成本（或費(fèi)用）成本（費(fèi)用）變動(dòng)率 =成本（費(fèi)用）變動(dòng)額/預(yù)算責(zé)任成本（費(fèi)用）X 100% 在進(jìn)行成本中心指標(biāo)考核時(shí)，如果預(yù)算產(chǎn)量與實(shí)際產(chǎn)量不一致時(shí)， 應(yīng)按彈性預(yù)算的方法 先行調(diào)整預(yù)算指標(biāo)，然后再按上述指標(biāo)進(jìn)行計(jì)算?！纠?1 1】 某企業(yè)內(nèi)部一車(chē)間為成本中心，生產(chǎn)甲產(chǎn)品，預(yù)算產(chǎn)量為4 000件，單位成本100元；實(shí)際產(chǎn)量5 000件，單位成本95元。要求：計(jì)算該成本中心的成本變動(dòng)額和變動(dòng)率。解：成本變動(dòng)額

15、 =95X 5000 100X 5 000 = 25 000 （元）成本變動(dòng)率 =25 000 / （100X 5 000） = 5%（五）成本中心責(zé)任報(bào)告成本中心責(zé)任報(bào)告是以實(shí)際產(chǎn)量為基礎(chǔ)，反映責(zé)任成本預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況，揭示實(shí)際責(zé) 任成本與預(yù)算責(zé)任成本差異的內(nèi)部報(bào)告。成本中心通過(guò)編制責(zé)任報(bào)告，以反映、考核和評(píng)價(jià) 責(zé)任中心責(zé)任成本預(yù)算的執(zhí)行情況?！纠?12】 表11 1是某成本中心責(zé)任報(bào)告。表 11 1某成本中心責(zé)任報(bào)告單位：元項(xiàng)目實(shí)際預(yù)算差異下屬責(zé)任中心轉(zhuǎn)來(lái)的責(zé)任成本甲班組11 40011 000+400乙班組13 70014 000300合計(jì)25 10025 000+100本成本中心的可控

16、成本間接人工1 5801 500+80管理人員工資2 7502 80050設(shè)備維修費(fèi)合計(jì)1 3005 6301 2005 500+100+130本責(zé)任中心的責(zé)任成本合計(jì)30 73030 500+230由表中計(jì)算可知，該成本中心實(shí)際責(zé)任成本較之預(yù)算責(zé)任成本增加 230元，上升了 0.8%, 主要在于本成本中心的可控成本增加 130元和下屬責(zé)任中心轉(zhuǎn)來(lái)的責(zé)任成本增加 100元所致, 究其主要原因是設(shè)備維修費(fèi)超支100元和甲班組責(zé)任成本超支400元，沒(méi)有完成責(zé)任成本預(yù) 算。乙班組責(zé)任成本減少300元，初步表明責(zé)任成本控制有成效。二、利潤(rùn)中心利潤(rùn)中心是既能控制成本，又能控制收入，對(duì)利潤(rùn)負(fù)責(zé)的責(zé)任中心，

17、它是處于比成本中心 高一層次的責(zé)任中心，其權(quán)利和責(zé)任都相對(duì)較大。利潤(rùn)中心通常是那些具有產(chǎn)品或勞務(wù)生產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)決策權(quán)的部門(mén)。（一）利潤(rùn)中心類(lèi)型利潤(rùn)中心分為自然利潤(rùn)中心和人為利潤(rùn)中心兩種。自然利潤(rùn)中心是指能直接對(duì)外銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供勞務(wù)取得收入而給企業(yè)帶來(lái)收益的利潤(rùn)中 心。這類(lèi)責(zé)任中心一般具有產(chǎn)品銷(xiāo)售權(quán)、價(jià)格制定權(quán)、材料采購(gòu)權(quán)和生產(chǎn)決策權(quán)，具有很大 的獨(dú)立性。人為利潤(rùn)中心是不能直接對(duì)外銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，只能在企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間按 照內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)而形成的利潤(rùn)中心。大多數(shù)成本中心都可以轉(zhuǎn)化為人為 利潤(rùn)中心。這類(lèi)責(zé)任中心一般也具有相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)管理權(quán)，既能夠自主決定本利潤(rùn)中心生 產(chǎn)的產(chǎn)

18、品品種、產(chǎn)品產(chǎn)量、作業(yè)方法、人員調(diào)配和資金使用等。但這些部門(mén)提供的產(chǎn)品或勞 務(wù)主要在企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移，很少對(duì)外銷(xiāo)售。（二）利潤(rùn)中心考核指標(biāo)由于利潤(rùn)中心既是對(duì)其發(fā)生的成本負(fù)責(zé)，又對(duì)其發(fā)生的收入和實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)負(fù)責(zé)。所以， 利潤(rùn)中心業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和考核的重點(diǎn)是邊際貢獻(xiàn)和利潤(rùn)，但對(duì)于不同范圍的利潤(rùn)中心來(lái)說(shuō)，其指 標(biāo)的表現(xiàn)形式也不相同。如某公司采用事業(yè)部制，其考核指標(biāo)可采用以下幾種形式：部門(mén)邊際貢獻(xiàn)=部門(mén)銷(xiāo)售收入總額一部門(mén)變動(dòng)成本總額部門(mén)經(jīng)理可控利潤(rùn) =部門(mén)邊際貢獻(xiàn)一部門(mén)經(jīng)理可控固定成本部門(mén)可控利潤(rùn)=部門(mén)經(jīng)理邊際貢獻(xiàn)一部門(mén)經(jīng)理不可控固定成本部門(mén)稅前利潤(rùn) = 部門(mén)邊際貢獻(xiàn)分配的公司管理費(fèi)用指標(biāo)一，部門(mén)邊際貢獻(xiàn)是利潤(rùn)中

19、心考核指標(biāo)中的一個(gè)中間指標(biāo)。指標(biāo)二，它反映了部門(mén) 經(jīng)理在其權(quán)限范圍內(nèi)有效使用資源的能力，部門(mén)經(jīng)理可控制收入，以及變動(dòng)成本和部分固定 成本，因而可以對(duì)可控利潤(rùn)承擔(dān)責(zé)任，該指標(biāo)主要用于評(píng)價(jià)部門(mén)經(jīng)理的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。這里的主 要問(wèn)題是，要將各部門(mén)的固定成本進(jìn)一步區(qū)分為可控成本和不可控成本，這是因?yàn)橛行┵M(fèi)用 雖然可以追溯到有關(guān)部門(mén)，卻不為部門(mén)經(jīng)理所控制，如廣告費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。因此在考核部門(mén) 經(jīng)理業(yè)績(jī)時(shí)，應(yīng)將其不可控成本從中剔除。指標(biāo)三，主要用于對(duì)部門(mén)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和考核，用 以反映該部門(mén)補(bǔ)償共同性固定成本后對(duì)企業(yè)利潤(rùn)所作的貢獻(xiàn)。如果要決定該部門(mén)的取舍，部 門(mén)可控利潤(rùn)是有重要意義的信息。指標(biāo)四，用于計(jì)算部門(mén)提供的可

20、控利潤(rùn)必須抵補(bǔ)總部的管 理費(fèi)用等，否則企業(yè)作為一個(gè)整體就不會(huì)盈利。這樣，部門(mén)經(jīng)理可集中精力增加收入并降低 可控成本，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)期的利潤(rùn)目標(biāo)作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。【例 11 3】 某企業(yè)的某部門(mén)（利潤(rùn)中心）的有關(guān)資料如下：部門(mén)銷(xiāo)售收入100 萬(wàn)元部門(mén)銷(xiāo)售產(chǎn)品的變動(dòng)生產(chǎn)成本和變動(dòng)性銷(xiāo)售費(fèi)用74 萬(wàn)元部門(mén)可控固定成本6 萬(wàn)元部門(mén)不可控固定成本8 萬(wàn)元分配的公司管理費(fèi)用5 萬(wàn)元該部門(mén)的各級(jí)利潤(rùn)考核指標(biāo)分別是：（1）部門(mén)邊際貢獻(xiàn) = 10074 = 26（萬(wàn)元）（2）部門(mén)經(jīng)理可控利潤(rùn) = 266 = 20（萬(wàn)元）（3）部門(mén)可控利潤(rùn) = 208= 12（萬(wàn)元）（4）部門(mén)稅前利潤(rùn) = 125 = 7（萬(wàn)元）（三

21、）利潤(rùn)中心責(zé)任報(bào)告 利潤(rùn)中心通過(guò)編制責(zé)任報(bào)告，可以集中反映利潤(rùn)預(yù)算的完成情況，并對(duì)其產(chǎn)生的差異的 原因進(jìn)行具體分析。【例114】 表 112是某利潤(rùn)中心責(zé)任報(bào)告。表 11 2某利潤(rùn)中心責(zé)任報(bào)告單位：萬(wàn)元項(xiàng)目實(shí)際預(yù)算差異銷(xiāo)售收入250240+10變動(dòng)成本變動(dòng)生產(chǎn)成本154148+6變動(dòng)銷(xiāo)售成本3435-1變動(dòng)成本合計(jì)188183+5邊際貢獻(xiàn)6257+5固定成本直接發(fā)生的固定成本16.416+0.4上級(jí)分配的固定成本1313.50.5固定成本合計(jì)29.429.50.1營(yíng)業(yè)利潤(rùn)32.627.5+5.1由表中計(jì)算可知，該利潤(rùn)中心的實(shí)際利潤(rùn)超額完成預(yù)算5.1萬(wàn)元，如果剔除上級(jí)分配來(lái)的固定成本這一因素，利

22、潤(rùn)超額完成 4.6萬(wàn)元。三、投資中心投資中心是指既要對(duì)成本、利潤(rùn)負(fù)責(zé)，又要對(duì)投資效果負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。投資中心與利 潤(rùn)中心的主要區(qū)別是：利潤(rùn)中心沒(méi)有投資決策權(quán)，需要在企業(yè)確定投資方向后組織具體的經(jīng) 營(yíng)；而投資中心則不僅在產(chǎn)品生產(chǎn)和銷(xiāo)售上享有較大的自主權(quán)，而且具有投資決策權(quán)，能夠 相對(duì)獨(dú)立地運(yùn)用其所掌握的資金，有權(quán)購(gòu)置或處理固定資產(chǎn)，擴(kuò)大或削減現(xiàn)有的生產(chǎn)能力。 投資中心是最高層次的責(zé)任中心，它具有最大的決策權(quán)，也承擔(dān)最大的責(zé)任。一般而言，大 型集團(tuán)所屬的子公司、分公司、事業(yè)部往往都是投資中心。投資中心擁有投資決策權(quán)和經(jīng)營(yíng)決策權(quán)，同時(shí)各投資中心在資產(chǎn)和權(quán)益方面應(yīng)劃分清楚， 以便準(zhǔn)確地算出各投資中心的

23、經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)其進(jìn)行正確的評(píng)價(jià)和考核。（一）投資中心的考核指標(biāo)投資中心評(píng)價(jià)與考核的內(nèi)容是利潤(rùn)及投資效果，反映投資效果的指標(biāo)主要是投資報(bào)酬率 和剩余收益。1 投資報(bào)酬率投資報(bào)酬率是投資中心所獲得的利潤(rùn)占投資額（或經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)）的比率，可以反映投資中心的綜合盈利能力。其計(jì)算公式為：投資報(bào)酬率=凈利潤(rùn)（或營(yíng)業(yè)利潤(rùn)）/投資額（或經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)）X 100%投資報(bào)酬率指標(biāo)可分解為：投資報(bào)酬率=投資(或經(jīng)營(yíng)資產(chǎn))周轉(zhuǎn)率X銷(xiāo)售利潤(rùn)率上述公式中，投資額(或經(jīng)營(yíng)資產(chǎn))應(yīng)按平均投資額(或平均經(jīng)營(yíng)資產(chǎn))計(jì)算。 投資報(bào)酬率是個(gè)相對(duì)數(shù)正指標(biāo)，數(shù)值越大越好。目前，有許多企業(yè)采用投資報(bào)酬率作為評(píng)價(jià)投資中心業(yè)績(jī)的指標(biāo)。該指標(biāo)的優(yōu)點(diǎn)是：投

24、 資報(bào)酬率能反映投資中心的綜合盈利能力，且由于剔除了因投資額不同而導(dǎo)致的利潤(rùn)差異的 不可比因素，因而具有橫向可比性，有利于判斷各投資中心經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的優(yōu)劣；此外，投資利 潤(rùn)率可作為選擇投資機(jī)會(huì)的依據(jù)，有利于優(yōu)化資源配置。這一評(píng)價(jià)指標(biāo)的不足之處是缺乏全局觀念。當(dāng)一個(gè)投資項(xiàng)目的投資報(bào)酬率低于某投資中 心的投資報(bào)酬率而高于整個(gè)企業(yè)的投資報(bào)酬率時(shí)，雖然企業(yè)希望接受這個(gè)投資項(xiàng)目，但該投 資中心可能拒絕它；當(dāng)一個(gè)投資項(xiàng)目的投資報(bào)酬率高于該投資中心的投資報(bào)酬率而低于整個(gè) 企業(yè)的投資報(bào)酬率時(shí)，該投資中心可能只考慮自己的利益而接受它，而不顧企業(yè)整體利益是 否受到損害。假設(shè)某個(gè)部門(mén)現(xiàn)有資產(chǎn) 200萬(wàn)元，年凈利潤(rùn) 44

25、 萬(wàn)元，投資報(bào)酬率為 22%。部門(mén)經(jīng)理目前 面臨一個(gè)投資報(bào)酬率為 17%的投資機(jī)會(huì)，投資額為 50萬(wàn)元，每年凈利 8.5 萬(wàn)元。企業(yè)投資報(bào) 酬率為 15%。盡管對(duì)整個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于該項(xiàng)目投資報(bào)酬率高于企業(yè)投資報(bào)酬率應(yīng)當(dāng)利用這 個(gè)投資機(jī)會(huì)，但是它卻使這個(gè)部門(mén)的投資報(bào)酬率由過(guò)去的22%下降到 21%。投資報(bào)酬率 = (44 + 8.5) / ( 200 + 50) = 21 %同樣道理，當(dāng)情況與此相反， 假設(shè)該部門(mén)現(xiàn)有一項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值 50 萬(wàn)元，每年獲利 8.5 萬(wàn)元， 投資報(bào)酬率 17 %，該部門(mén)經(jīng)理卻愿意放棄該項(xiàng)資產(chǎn)，以提高部門(mén)的投資報(bào)酬率。投資報(bào)酬率 =(44 -8.5) / (200 -50

26、 ) = 23.67 %當(dāng)使用投資報(bào)酬率作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，部門(mén)經(jīng)理可以通過(guò)加大公式分子或減少公式的 分母來(lái)提高這個(gè)比率。這樣做，會(huì)失去不是最有利但可以擴(kuò)大企業(yè)總凈利的項(xiàng)目。從引導(dǎo)部 門(mén)經(jīng)理采取與企業(yè)總體利益一致的決策來(lái)看，投資報(bào)酬率并不是一個(gè)很好的指標(biāo)。因此為了使投資中心的局部目標(biāo)與企業(yè)的總體目標(biāo)保持一致，彌補(bǔ)投資報(bào)酬率這一指標(biāo) 的不足，還可以采用剩余收益指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)、考核投資中心的業(yè)績(jī)。2剩余收益剩余收益是指投資中心獲得的利潤(rùn)扣減投資額按預(yù)期最低投資報(bào)酬率計(jì)算的投資報(bào)酬后 的余額。其計(jì)算公式為：剩余收益=利潤(rùn)一投資額X預(yù)期最低投資報(bào)酬率剩余收益 = 投資額(投資利潤(rùn)率預(yù)期最低投資報(bào)酬率)以剩

27、余收益作為投資中心經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)，各投資中心只要投資利潤(rùn)率大于預(yù)期最低 投資報(bào)酬率，即剩余收益大于零，該項(xiàng)投資項(xiàng)目就是可行的。剩余收益是個(gè)絕對(duì)數(shù)正指標(biāo)， 這個(gè)指標(biāo)越大，說(shuō)明投資效果越好?！纠?115】 某企業(yè)有若干個(gè)投資中心，平均投資報(bào)酬率為15%，其中甲投資中心的投資報(bào)酬率為 20%，該中心的經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)平均余額為 150 萬(wàn)元。預(yù)算期甲投資中心有一追加投 資的機(jī)會(huì)，投資額為 100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)利潤(rùn)為 16 萬(wàn)元。投資報(bào)酬率為 16%。要求：（1）假定預(yù)算期甲投資中心接受了上述投資項(xiàng)目，分別用投資報(bào)酬率和剩余收益 指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)考核甲投資中心追加投資后的工作業(yè)績(jī)。（2）分別從整個(gè)企業(yè)和甲投資中心的角

28、度，說(shuō)明是否應(yīng)當(dāng)接受這一追加投資項(xiàng)目。 解：（1）甲投資中心接受投資后的評(píng)價(jià)指標(biāo)分別為：投資報(bào)酬率 =（150X 20% +16）/ （150 +100） = 18.40%剩余收益 =1 6- 100X 15% = 1 （萬(wàn)元）從投資報(bào)酬率指標(biāo)看，甲投資中心接受投資后的投資報(bào)酬率為18.40%，低于該中心原有的投資報(bào)酬率 20%，追加投資使甲投資中心的投資報(bào)酬率指標(biāo)降低了。從剩余收益指標(biāo)看， 甲投資中心接受投資后可增加剩余收益 1 萬(wàn)元，大于零，表明追加投資使甲投資中心有行。（ 2）如果從整個(gè)企業(yè)的角度看，該追加投資項(xiàng)目的投資報(bào)酬率為16%，高于企業(yè)的投資報(bào)酬率 15%；剩余收益為 1 萬(wàn)元，

29、大于零。結(jié)論是：無(wú)論從哪個(gè)指標(biāo)看，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)接受該 項(xiàng)追加投資。如果從甲投資中心看，該追加投資項(xiàng)目的投資報(bào)酬率為16%，低于該中心的投資報(bào)酬率20%，若僅用這個(gè)指標(biāo)來(lái)考核投資中心的業(yè)績(jī)，則甲投資中心不會(huì)接受這項(xiàng)追加投資（因?yàn)?這將導(dǎo)致甲投資中心的投資報(bào)酬率指標(biāo)由 20%降低為 18.40%）；但若以剩余收益指標(biāo)來(lái)考核 投資中心的業(yè)績(jī)，則甲投資中心會(huì)因?yàn)槭Ｓ嗍找嬖黾恿?1 萬(wàn)元，而愿意接受該項(xiàng)追加投資。通過(guò)上例可以看出，利用剩余收益指標(biāo)考核投資中心的工作業(yè)績(jī)，能使個(gè)別投資中心的 局部利益與企業(yè)整體利益達(dá)到一致，避免投資中心本位主義傾向。需要注意的是，以剩余收益作為評(píng)價(jià)指標(biāo)，所采用的投資報(bào)酬率的高

30、低對(duì)剩余收益的影 響很大，通常應(yīng)以整個(gè)企業(yè)的平均投資報(bào)酬率作為最低報(bào)酬率。（二）投資中心責(zé)任報(bào)告 投資中心責(zé)任報(bào)告的結(jié)構(gòu)與成本中心和利潤(rùn)中心類(lèi)似。通過(guò)編制投資中心責(zé)任報(bào)告，可 以反映該投資中心投資業(yè)績(jī)的具體情況。【例 116】 表 113 是某投資中心責(zé)任報(bào)告。表 113某投資中心責(zé)任報(bào)告單位：萬(wàn)元項(xiàng)目實(shí) 際預(yù)算差異營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（1）600450+150平均經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)（2）3 0002 500+500投資報(bào)酬率（3） = （1） / （2）20%18%+2%按最低投資報(bào)酬率15%計(jì)算的投資報(bào)酬(4) = (2)X 15%450375+75剩余收益(5) = (1) ( 4)15075+75由表中計(jì)算

31、可知，該投資中心的投資報(bào)酬率和剩余收益指標(biāo)都超額完成了預(yù)算，表明給 投資中心投資業(yè)績(jī)比較好。第三節(jié)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位，既相互聯(lián)系又相互獨(dú)立開(kāi)展各自的活動(dòng)，它們經(jīng)常相互提供產(chǎn)品 和勞務(wù)，為了正確評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，明確區(qū)分各自的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，使各責(zé) 任中心的業(yè)績(jī)考核，建立在客觀而可比的基礎(chǔ)上，企業(yè)必須根據(jù)各自責(zé)任中心業(yè)務(wù)活動(dòng)的具 體特點(diǎn)，正確制定企業(yè)內(nèi)部的轉(zhuǎn)移價(jià)格。一、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的含義內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格是指企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間轉(zhuǎn)移中間產(chǎn)品或相互提供勞務(wù)，而發(fā)生內(nèi)部 結(jié)算和進(jìn)行內(nèi)部責(zé)任結(jié)轉(zhuǎn)所使用的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。例如，上道工序加工完成的產(chǎn)品轉(zhuǎn)移到下道工 序繼續(xù)加工；輔助生產(chǎn)部門(mén)為基本

32、生產(chǎn)車(chē)間提供勞務(wù)等，都是一個(gè)責(zé)任中心向另一個(gè)責(zé)任中 心“出售”產(chǎn)品或提供勞務(wù)，都必須采用內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格進(jìn)行結(jié)算。又如，某工廠生產(chǎn)車(chē)間與 材料采購(gòu)部門(mén)是兩個(gè)成本中心，若生產(chǎn)車(chē)間所耗用的原材料由于質(zhì)量不符合原定標(biāo)準(zhǔn)，而發(fā) 生的超過(guò)消耗定額的不利差異，也應(yīng)由生產(chǎn)車(chē)間以?xún)?nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格結(jié)轉(zhuǎn)給采購(gòu)部門(mén)。在任何企業(yè)中，各責(zé)任中心之間的相互結(jié)算，以及責(zé)任成本的轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)都是經(jīng)常發(fā)生的， 它們都需要依賴(lài)一個(gè)公正、合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格作為計(jì)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)。由于內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格對(duì)于提 供產(chǎn)品或勞務(wù)的生產(chǎn)部門(mén)來(lái)說(shuō)表示收入，對(duì)于使用這些產(chǎn)品或勞務(wù)的購(gòu)買(mǎi)部門(mén)來(lái)說(shuō)則表示成 本，所以，這種內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格有兩個(gè)明顯的特征：1.在內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格一定的

33、情況下，賣(mài)方（產(chǎn)品或勞務(wù)的提供方）必須不斷改善經(jīng)營(yíng)管理, 降低成本和費(fèi)用，以其收入抵償支出，取得更多利潤(rùn)。買(mǎi)方（產(chǎn)品或勞務(wù)的接受方）則必須 在一定的購(gòu)置成本下，千方百計(jì)降低再生產(chǎn)成本，提高產(chǎn)品或勞務(wù)的質(zhì)量，爭(zhēng)取較高的經(jīng)濟(jì) 效益。2內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格所影響的買(mǎi)賣(mài)雙方都存在于同一企業(yè)中，在其它條件不變的情況下，內(nèi) 部轉(zhuǎn)移價(jià)格的變化會(huì)使買(mǎi)賣(mài)雙方的收入或內(nèi)部利潤(rùn)向相反方向變化，但就企業(yè)整體來(lái)看，內(nèi) 部轉(zhuǎn)移價(jià)格無(wú)論怎樣變化，企業(yè)總利潤(rùn)是不變的，變動(dòng)的只是內(nèi)部利潤(rùn)在各責(zé)任中心之間的 分配份額。二、 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格種類(lèi)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格主要有市場(chǎng)價(jià)格、協(xié)商價(jià)格、雙重價(jià)格和以“成本”作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格四 種。（一）市場(chǎng)價(jià)格市

34、場(chǎng)價(jià)格是根據(jù)產(chǎn)品或勞務(wù)的市場(chǎng)供應(yīng)價(jià)格作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。以市場(chǎng)價(jià)格作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià) 格的責(zé)任中心，應(yīng)該是獨(dú)立核算的利潤(rùn)中心。通常是假定企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心都處于獨(dú)立自 主的狀態(tài)，即有權(quán)決定生產(chǎn)的數(shù)量、出售或購(gòu)買(mǎi)的對(duì)象及其相應(yīng)的價(jià)格。在西方國(guó)家，通常 認(rèn)為市場(chǎng)價(jià)格是制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的最好依據(jù)。因?yàn)槭袌?chǎng)價(jià)格客觀公正，對(duì)買(mǎi)賣(mài)雙方無(wú)所偏 袒，而且還能激勵(lì)賣(mài)方努力改善經(jīng)營(yíng)管理，不斷降低成本，在企業(yè)內(nèi)部創(chuàng)造一種競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng) 環(huán)境，讓每個(gè)利潤(rùn)中心都成為名副其實(shí)的獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位，以利于相互競(jìng)爭(zhēng)，最終通過(guò)利 潤(rùn)指標(biāo)來(lái)考核和評(píng)價(jià)其工作成果。在采用市價(jià)作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)時(shí)，為了保證各責(zé)任中心的競(jìng)爭(zhēng)建立在與企業(yè)的總目標(biāo)相一致 的基礎(chǔ)

35、上，企業(yè)內(nèi)部的買(mǎi)賣(mài)雙方一般應(yīng)遵守以下的基本原則： （ 1）如果賣(mài)方愿意對(duì)內(nèi)銷(xiāo)售， 且售價(jià)不高于市價(jià)時(shí)，買(mǎi)方有購(gòu)買(mǎi)的義務(wù)，不得拒絕； （2）如果賣(mài)方售價(jià)高于市價(jià)，買(mǎi)方有 改向外界市場(chǎng)購(gòu)入的自由； （3）若賣(mài)方寧愿對(duì)外界銷(xiāo)售，則應(yīng)有不對(duì)內(nèi)銷(xiāo)售的權(quán)利。然而，以市場(chǎng)價(jià)格作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，也有其自身的局限性。這是因?yàn)槠髽I(yè) 內(nèi)部相互轉(zhuǎn)讓的產(chǎn)品或提供的勞務(wù)，往往是本企業(yè)專(zhuān)門(mén)生產(chǎn)的，具有特定的規(guī)格，或需經(jīng)過(guò) 進(jìn)一步加工才能出售的中間產(chǎn)品，因而往往沒(méi)有相應(yīng)的市價(jià)作為依據(jù)。（二）協(xié)商價(jià)格協(xié)商價(jià)格，簡(jiǎn)稱(chēng)“議價(jià)” ，它是指買(mǎi)賣(mài)雙方以正常的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)，定期共同協(xié)商，確 定出一個(gè)雙方都愿意接受的價(jià)格作為計(jì)價(jià)

36、標(biāo)準(zhǔn)。成功的協(xié)商價(jià)格依賴(lài)于兩個(gè)條件： （ 1）要有 一個(gè)某種形式的外部市場(chǎng)，兩個(gè)部門(mén)的經(jīng)理可以自由地選擇接受或是拒絕某一價(jià)格。如果根 本沒(méi)有可能從外部取得或銷(xiāo)售中間產(chǎn)品，就會(huì)使一方處于壟斷狀態(tài)，這樣的價(jià)格不是協(xié)商價(jià) 格，而是壟斷價(jià)格； （2）當(dāng)價(jià)格協(xié)商的雙方發(fā)生矛盾不能自行解決，或雙方談判可能導(dǎo)致企 業(yè)非最優(yōu)決策時(shí)，企業(yè)的高一級(jí)管理階層要進(jìn)行必要的干預(yù)，當(dāng)然這種干預(yù)是有限的、得體 的，不能使整個(gè)談判變成上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)裁決一切問(wèn)題。協(xié)商價(jià)格的上限是市價(jià)，下限是單位變動(dòng)成本，具體價(jià)格應(yīng)由買(mǎi)賣(mài)雙方在其上下限范圍 內(nèi)協(xié)商議定，這是由于： （1）外部售價(jià)一般包括銷(xiāo)售費(fèi)、廣告費(fèi)及運(yùn)輸費(fèi)等，這是內(nèi)部轉(zhuǎn)移 價(jià)格中所

37、不包含的，因而內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格會(huì)低于外部售價(jià)； （2）內(nèi)部轉(zhuǎn)移的中間產(chǎn)品一般數(shù)量 較大，故單位成本較低； （3）售出單位大多擁有剩余生產(chǎn)能力，因而議價(jià)只需略高于單位變 動(dòng)成本就行。采用協(xié)商價(jià)格的缺陷是： 在雙方協(xié)商過(guò)程中， 不可避免地要花費(fèi)很多人力、 物力和時(shí)間， 當(dāng)買(mǎi)賣(mài)雙方的負(fù)責(zé)人協(xié)商相持不下時(shí)，往往需要企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行裁定。這樣就喪失了分權(quán) 管理的初衷，也很難發(fā)揮激勵(lì)責(zé)任單位的作用。（三）雙重價(jià)格 雙重價(jià)格是由買(mǎi)賣(mài)雙方分別采用不同的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格作為計(jì)價(jià)的基礎(chǔ)。如對(duì)產(chǎn)品（半成 品）的“出售”部門(mén)，可按協(xié)商的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)價(jià)；而對(duì)“購(gòu)買(mǎi)”部門(mén)，則按“出售”部門(mén)的 單位變動(dòng)成本計(jì)價(jià)； 其差額由會(huì)計(jì)部門(mén)進(jìn)

38、行調(diào)整。 西方國(guó)家采用的雙重價(jià)格通常有兩種形式： （1）雙重市場(chǎng)價(jià)格。即當(dāng)某種產(chǎn)品或勞務(wù)在市場(chǎng)上出現(xiàn)幾種不同價(jià)格時(shí)，買(mǎi)方采用最低的市 價(jià)，賣(mài)方則采用最高的市價(jià)。 （2）雙重轉(zhuǎn)移價(jià)格。即賣(mài)方按市價(jià)或協(xié)議價(jià)作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，而 買(mǎi)方則按賣(mài)方的單位變動(dòng)成本作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。采用雙重價(jià)格的好處是；既可較好地滿足買(mǎi)賣(mài)雙方不同的需要，也便于激勵(lì)雙方在生產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)上充分發(fā)揮其主動(dòng)性和積極性。（四）以“成本”作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格 以產(chǎn)品或勞務(wù)的成本作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，是制定轉(zhuǎn)移價(jià)格的最簡(jiǎn)單方法。由于成本的概 念不同，以“成本”作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格也有多種不同形式，它們對(duì)轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定、業(yè)績(jī)?cè)u(píng) 價(jià)將產(chǎn)生不同的影響。1標(biāo)準(zhǔn)成本法。即

39、以各中間產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。這種方法適用于成本中 心產(chǎn)品（半成品）或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移，其最大優(yōu)點(diǎn)是能將管理和核算工作結(jié)合起來(lái)。由于標(biāo)準(zhǔn)成 本在制定時(shí)就已排除無(wú)效率的耗費(fèi)，因此，以標(biāo)準(zhǔn)成本作為轉(zhuǎn)移價(jià)格能促進(jìn)企業(yè)內(nèi)買(mǎi)賣(mài)雙方 改善生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，降低成本。其缺點(diǎn)是不一定使企業(yè)利益最大化， 如中間產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本為 30 元， 單位變動(dòng)成本 24 元，賣(mài)方有閑置生產(chǎn)能力，當(dāng)買(mǎi)方只能接受 26 元以下的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格時(shí)， 此法不能促成內(nèi)部交易，從而使企業(yè)整體喪失一部分利益。2標(biāo)準(zhǔn)成本加成法。即根據(jù)產(chǎn)品（半成品）或勞務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)成本加上一定的合理利潤(rùn)作為 計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。當(dāng)轉(zhuǎn)移產(chǎn)品（半成品）或勞務(wù)涉及利潤(rùn)中心或投資中心時(shí)

40、，可以將標(biāo)準(zhǔn)成本加利潤(rùn)作為轉(zhuǎn)移價(jià)格，以分清雙方責(zé)任。但利潤(rùn)的確定，難免帶有主觀隨意性3標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)成本。它是以產(chǎn)品（半成品）或勞務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)成本作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，符 合成本習(xí)性，能夠明確揭示成本與產(chǎn)量的關(guān)系，便于考核各責(zé)任中心的業(yè)績(jī)，也利于經(jīng)營(yíng)決 策。不足之處是產(chǎn)品（半成品）或勞務(wù)中不包含固定成本，不能鼓勵(lì)企業(yè)內(nèi)賣(mài)方進(jìn)行技術(shù)革 新，也不利于長(zhǎng)期投資項(xiàng)目的決策。本章小結(jié)：1企業(yè)財(cái)務(wù)控制是指利用有關(guān)信息和特定手段，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)實(shí)施影響或調(diào)節(jié)，以保 證其財(cái)務(wù)預(yù)算實(shí)現(xiàn)的全過(guò)程。財(cái)務(wù)控制作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的重要環(huán)節(jié)，具有價(jià)值控制、 綜合控制的特征。建立相應(yīng)組織機(jī)構(gòu)、建立責(zé)任會(huì)計(jì)核算體系、制定獎(jiǎng)懲制度是實(shí)

41、行財(cái)務(wù)控 制應(yīng)具備的條件，財(cái)務(wù)控制要遵循講求效益、目標(biāo)管理及責(zé)任落實(shí)和例外管理原則。2責(zé)任中心是指具有一定的管理權(quán)限，并承擔(dān)相應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的企業(yè)內(nèi)部責(zé)任單位。劃分 責(zé)任中心的標(biāo)準(zhǔn)是：凡是可以劃清管理范圍，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，能夠單獨(dú)進(jìn)行業(yè)績(jī)考核的內(nèi)部 單位，無(wú)論大小都可成為責(zé)任中心。責(zé)任中心按其責(zé)任權(quán)限范圍及業(yè)務(wù)活動(dòng)的特點(diǎn)不同，可 分為成本中心、利潤(rùn)中心和投資中心三大類(lèi)。3成本中心是指只對(duì)成本負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。它是指不形成收入、只負(fù)責(zé)產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn) 部門(mén)、提供勞務(wù)的部門(mén)和有一定費(fèi)用控制指標(biāo)的企業(yè)管理部門(mén)。由成本中心承擔(dān)責(zé)任的成本 就是責(zé)任成本，它是該中心的全部可控成本之和。正確判斷成本的可控性是成本中心

42、承擔(dān)責(zé) 任成本的前提，對(duì)成本的可控性理解應(yīng)注意：成本的可控性總是與特定責(zé)任中心相關(guān)，與責(zé) 任中心所處管理層次的高低、管理權(quán)限及控制范圍的大小有直接關(guān)系。成本的可控性要受到 管理權(quán)限和控制范圍的約束，成本的可控性要聯(lián)系時(shí)間范圍考慮，要區(qū)別成本的可控性與成 本性態(tài)和成本可辨認(rèn)性的關(guān)系，責(zé)任成本與產(chǎn)品成本的關(guān)系。成本中心考核指標(biāo)包括：成本 （費(fèi)用）變動(dòng)額和變動(dòng)率兩個(gè)指標(biāo)。4利潤(rùn)中心是既能控制成本，又能控制收入的責(zé)任中心，它是處于比成本中心高一層次 的責(zé)任中心。利潤(rùn)中心通常是那些具有產(chǎn)品或勞務(wù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策權(quán)的部門(mén)。利潤(rùn)中心分為自 然利潤(rùn)中心和人為利潤(rùn)中心兩種。利潤(rùn)中心業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和考核的重點(diǎn)是邊際貢獻(xiàn)和利

43、潤(rùn)，但對(duì) 于不同范圍的利潤(rùn)中心來(lái)說(shuō)，其指標(biāo)的表現(xiàn)形式也不相同。5投資中心是指既要對(duì)成本、利潤(rùn)負(fù)責(zé)，又要對(duì)投資效果負(fù)責(zé)的責(zé)任中心，它是比利潤(rùn) 中心更高層次的責(zé)任中心。投資中心評(píng)價(jià)與考核的內(nèi)容是利潤(rùn)及投資效果，反映投資效果的 指標(biāo)主要是投資報(bào)酬率和剩余收益。6內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格是指企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間轉(zhuǎn)移中間產(chǎn)品或相互提供勞務(wù)，而發(fā)生內(nèi)部結(jié)算和進(jìn)行內(nèi)部責(zé)任結(jié)轉(zhuǎn)所使用的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格主要有市場(chǎng)價(jià)格、 協(xié)商價(jià)格、雙重價(jià)格和以“成本”作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格四種。習(xí)題一、判斷題1因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部個(gè)人不能構(gòu)成責(zé)任實(shí)體，所以企業(yè)內(nèi)部個(gè)人不能作為責(zé)任會(huì)計(jì)責(zé) 任中心。（ ）2 只要制定出合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，就可以將企

44、業(yè)大多數(shù)生產(chǎn)的半成品或提供勞務(wù)的成本中心改造成自然利潤(rùn)中心。 （）3 某項(xiàng)會(huì)導(dǎo)致個(gè)別投資中心的投資報(bào)酬率提高的投資，不一定會(huì)使整個(gè)企業(yè)的投資報(bào)酬率 提高；某項(xiàng)會(huì)導(dǎo)致個(gè)別投資中心的剩余收益指標(biāo)提高的投資，則一定會(huì)使整個(gè)企業(yè)的剩余收 益提高。（ ）4、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格只能用于企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間由于進(jìn)行產(chǎn)品（半成品）或勞務(wù)的流轉(zhuǎn) 而進(jìn)行的內(nèi)部結(jié)算。（ ）5 同一成本項(xiàng)目，對(duì)有的部門(mén)來(lái)說(shuō)是可控的，而對(duì)另一個(gè)部門(mén)則可能是不可控的。也就是說(shuō)，成本的可控與否是相對(duì)的，而不是絕對(duì)的。 （）6 編制責(zé)任預(yù)算需要在責(zé)任報(bào)告上進(jìn)行；責(zé)任報(bào)告是考核評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的載體。（）7在其他因素不變的條件下，一個(gè)投資中心的剩余收

45、益的大小與企業(yè)最低投資報(bào)酬率呈反 向變動(dòng)。（ ）8利潤(rùn)中心必然是成本中心，投資中心必然是利潤(rùn)中心，所以投資中心首先是成本中心， 但利潤(rùn)中心并不一定都是投資中心。 （）9為了體現(xiàn)公平性原則，所采用的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格雙方必須一致，否則將有失公正 （）10只有組織內(nèi)部結(jié)算，才需要內(nèi)部仲裁。（）二、單項(xiàng)選擇題 1責(zé)任會(huì)計(jì)核算的主體是（）。A.責(zé)任中心B.產(chǎn)品成本C.生產(chǎn)部門(mén)D.管理部門(mén)2產(chǎn)品在企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間銷(xiāo)售，只能按內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格取得收入的利潤(rùn)中心 是（ ）。A.自然利潤(rùn)中心B.人為利潤(rùn)中心C.利潤(rùn)中心D.投資中心5成本中心控制和考核的內(nèi)容是（A. 目標(biāo)成本）。B.責(zé)任成本3具有最大的決策權(quán)，承擔(dān)

46、最大的責(zé)任，處于最高層次的責(zé)任中心是（）A.成本中心B.人為利潤(rùn)中心C.自然利潤(rùn)中心D.投資中心4協(xié)商價(jià)格的下限是（）。A. 生產(chǎn)成本B.市價(jià)C.單位固定成本D.單位變動(dòng)成本C.產(chǎn)品成本D.直接成本6在投資中心的主要指標(biāo)考核中， （）指標(biāo)能使個(gè)別投資中心的局部利益與企業(yè)整體利益相一致。A.投資利潤(rùn)率B.利潤(rùn)總額C.剩余收益D.責(zé)任成本7在責(zé)任會(huì)計(jì)中，企業(yè)辦理內(nèi)部交易結(jié)算和內(nèi)部責(zé)任結(jié)轉(zhuǎn)所采用的價(jià)格是（）。A.變動(dòng)成本B.單位責(zé)任成本C.內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格D.重置價(jià)格8在責(zé)任預(yù)算的基礎(chǔ)上，將實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較，用來(lái)反映與考核各責(zé)任中心工作業(yè)績(jī) 的內(nèi)部報(bào)告是（ ）。A.差異分析表B.責(zé)任報(bào)告C.預(yù)算執(zhí)行情況表D.實(shí)際情況與預(yù)算比較表9對(duì)于任何一個(gè)成本中心來(lái)說(shuō)，其責(zé)任成本應(yīng)等于該中心的（）。A.產(chǎn)品成本B.固定成本之和C.可控成本之和D.不可控成本之和10某公司某部門(mén)的有關(guān)數(shù)據(jù)為：銷(xiāo)售收入50 000元，已銷(xiāo)產(chǎn)品的變動(dòng)成本和變動(dòng)銷(xiāo)售費(fèi)用30 000元，可控固定成本 2 500元，不可控固定成本 3 000元，分配來(lái)的公司管理費(fèi)用為 1 500 元。那么，該部門(mén)的利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人可控利潤(rùn)為（）。A.20 000 元B.17 50