會計專業(yè)畢業(yè)論文論企業(yè)應(yīng)收賬款管理

1、誠信聲明誠信聲明 本人聲明： 我所呈交的本科畢業(yè)設(shè)計論文是本人在導(dǎo)師指導(dǎo)下進行的研究工作及取得的研 究成果。盡我所知，除了文中特別加以標注和致謝中所羅列的內(nèi)容以外，論文中不 包含其他人已經(jīng)發(fā)表或撰寫過的研究成果。與我一同工作的同志對本研究所做的任 何貢獻均已在論文中作了明確的說明并表示了謝意。本人完全意識到本聲明的法律 結(jié)果由本人承擔。 申請學位論文與資料若有不實之處，本人承擔一切相關(guān)責任。 本人簽名： 日期： 年 月 日 畢業(yè)設(shè)計（論文）任務(wù)書畢業(yè)設(shè)計（論文）任務(wù)書 設(shè)計（論文）題目： 論企業(yè)應(yīng)收賬款管理 學院： 繼續(xù)教育學院 專業(yè)： 會計學 班級： 夜會本 0602 學生： xxx 指導(dǎo)教

2、師： xxx 1設(shè)計（論文）的主要任務(wù)及目標 (1) 收集整理與本論文相關(guān)的文獻資料，培養(yǎng)應(yīng)用文獻分析歸納的能力。 (2) 根據(jù)所學專業(yè)理論知識，聯(lián)系實際，運用科學的研究方法和專業(yè)技術(shù)解決實際 問題，培養(yǎng)綜合運用專業(yè)和相關(guān)學科知識的能力，并通過畢業(yè)環(huán)節(jié)完成對大學 本科段學習的總結(jié)。 (3) 正確進行本專業(yè)相關(guān)學科的計算操作，培養(yǎng)專業(yè)軟件與計算機應(yīng)用能力。 2設(shè)計（論文）的基本要求和內(nèi)容 (1) 論文基本要求：與所學的專業(yè)和實習、工作經(jīng)驗相結(jié)合，力求論文有一定的 科學性、實用性和創(chuàng)新性。論文要求條理清晰，邏輯合理，層次分明。至 少查閱 10 篇以上與論文相關(guān)的文獻資料。嚴格按照學院規(guī)定的本科生畢

3、業(yè)論 文撰寫要求獨立完成論文。 (2) 論文內(nèi)容：應(yīng)收賬款相關(guān)理論研究。我國應(yīng)收賬款存在的問題及原因分析。 應(yīng)收賬款管理對策。 3主要參考文獻 1趙曉云論企業(yè)應(yīng)收賬款管理研究，江蘇大學碩士學位論文，2010 2李社偉企業(yè)應(yīng)收賬款管理問題研究，昆明理工大學碩士學位論文，2008 3曹麗應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)賬務(wù)處理新見，財務(wù)與會計導(dǎo)刊，2009（3） 4進度安排 設(shè)計（論文）各階段名稱起 止 日 期 1 查閱相關(guān)資料，確定論文方向2010711- 2010815 2 綜合論文資料，定題目并提交論文提綱2010816- 2010910 3 完成論文底稿，準備中期檢查2010911- 2010116 4

4、修改、潤色并論文定稿2010117- 20101130 5 完成畢業(yè)論文的撰寫，準備答辯2010121- 2010124 論企業(yè)應(yīng)收賬款管理論企業(yè)應(yīng)收賬款管理 摘摘 要要 應(yīng)收賬款主要產(chǎn)生于企業(yè)的賒銷業(yè)務(wù)，有助于增加銷售，擴大市場占有份額。 良好的應(yīng)收賬款管理可以促進企業(yè)發(fā)展，而不良的應(yīng)收賬款管理會使企業(yè)應(yīng)收賬款 的持有成本增加，本文從應(yīng)收賬款的產(chǎn)生到管理對策對其進行了研究。 關(guān)鍵詞關(guān)鍵詞 ： 應(yīng)收賬款；管理對策；風險 目目 錄錄 前前 言言.1 第第 1 章章 應(yīng)收賬款相關(guān)理論研究應(yīng)收賬款相關(guān)理論研究.2 第 1.1 節(jié) 應(yīng)收賬款的概念 .2 1.1.1 應(yīng)收賬款的定義.2 1.1.2 應(yīng)收

5、賬款管理的意義及作用.2 第 1.2 節(jié) 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 .3 1.2.1 國內(nèi)相關(guān)研究綜述.3 1.2.2 國外相關(guān)研究綜述.4 第 1.3 節(jié) 研究的目的和意義 .5 第第 2 章章 我國應(yīng)收賬款存在的問題及原因分析我國應(yīng)收賬款存在的問題及原因分析.6 第 2.1 節(jié) 應(yīng)收賬款的功能 .6 2.1.1 增強銷售的功能.6 2.1.2 減少存貨.6 2.1.3 保持了企業(yè)再生產(chǎn)的循環(huán).7 第 2.2 節(jié) 應(yīng)收賬款管理不善的弊端 .7 2.2.1 影響企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，加速企業(yè)現(xiàn)金流出.7 2.2.2 真實的經(jīng)營成果被遮掩.7 2.2.3 影響企業(yè)營業(yè)周期.8 2.2.4 發(fā)生壞賬的風險.8 2.

6、2.5 占用時間價值.8 第 2.3 節(jié) 企業(yè)內(nèi)部原因 .9 2.3.1 內(nèi)部管理制度不健全.9 2.3.2 指標體系不科學.9 2.3.3 缺乏應(yīng)有的風險意識.9 2.3.4 日常管理工作不到位，清欠手段單一.9 2.3.5 對應(yīng)收賬款的分析不夠.10 第 2.4 節(jié) 企業(yè)外部原因 .10 2.4.1 歷史原因的影響.10 2.4.2 市場環(huán)境的影響.10 2.4.3 信用環(huán)境不良.11 2.4.4 競爭機制不健全.11 2.4.5 應(yīng)收賬款風險因素總結(jié).11 第第 3 章章 應(yīng)收賬款管理對策應(yīng)收賬款管理對策.12 第 3.1 節(jié) 應(yīng)收賬款風險管理體系的構(gòu)建 .12 3.1.1 應(yīng)收賬款風險

7、防范機制的現(xiàn)狀.12 3.1.2 應(yīng)收賬款風險的防范與控制.12 第 3.2 節(jié) 借鑒國際先進應(yīng)收賬款管理措施 .15 3.2.1 應(yīng)收賬款管理保理模式.15 3.2.2 用保理業(yè)務(wù)解決應(yīng)收賬款的問題.15 結(jié)結(jié) 論論.17 參考文獻參考文獻.18 致致 謝謝.19 前前 言言 應(yīng)收賬款是各種企業(yè)擁有的一項很常見且非常重要的資產(chǎn)，它的安全與否直接 影響著企業(yè)的可用資源、損益情況、現(xiàn)金流量，甚至影響企業(yè)的發(fā)展壯大。 目前，我國大部分企業(yè)應(yīng)收賬款管理意識比較淡漠，管理方式比較單一，許多 企業(yè)因應(yīng)收賬款管理不善導(dǎo)致資金流緊張，甚至陷入財務(wù)危機。我國企業(yè)應(yīng)收賬款 管理經(jīng)過多年的探索研究，至今仍然缺乏系

8、統(tǒng)化的解決方案，而且我國社會信用環(huán) 境的好壞是影響企業(yè)應(yīng)收賬款管理的根本要素。 本文介紹了國內(nèi)外的研究現(xiàn)狀、研究的目的和意義，然后是應(yīng)收賬款的風險管 理的基本理論，通過對應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀、存在問題和原因分析，闡述了應(yīng)收賬款防 范機制的建立，同時也借鑒了國際先進的應(yīng)收賬款管理措施，通過對應(yīng)收賬款管理 的對策研究，為企業(yè)進一步加強應(yīng)收賬款管理，提高應(yīng)收賬款管理水平，減少壞賬 損失，提供一條切實可行的思路與解決問題的方法和途徑，最后對全文做一歸納性 總結(jié)。 第第 1 章章 應(yīng)收賬款相關(guān)理論研究應(yīng)收賬款相關(guān)理論研究 第第 1.1 節(jié)節(jié) 應(yīng)收賬款的概念應(yīng)收賬款的概念 1.1.1 應(yīng)收賬款的定義應(yīng)收賬款的定

9、義 應(yīng)收賬款是指 企業(yè)因?qū)ν赓d銷產(chǎn)品、材料、供應(yīng)勞務(wù)而應(yīng)向購貨或接受勞務(wù) 的單位收取的款項。 具體來說，應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售產(chǎn)品、商品或提供勞務(wù) 等原因，應(yīng)向購貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項或代墊的運雜費等。應(yīng)收 款項是企業(yè)經(jīng)營活動中的信用交易及事項所形成的獲取相應(yīng)資源的權(quán)利。從一般 意義上說，應(yīng)收款項涵蓋了應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付票據(jù)等內(nèi)容， 應(yīng)收賬款是應(yīng)收款項最主要的項目。 1.1.2 應(yīng)收賬款管理的意義及作用應(yīng)收賬款管理的意義及作用 應(yīng)收賬款是企業(yè)的一項重要流動資產(chǎn)，也是一項風險較大的資產(chǎn)。隨著社會主 義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和商業(yè)信用的進一步推廣，應(yīng)收賬款作為一種信用手段和

10、營 銷策略，能夠提高企業(yè)的競爭能力，增加銷售量，擴大市場占有份額，從而促進企 業(yè)利潤增長，同時也可以加速產(chǎn)品銷售的實現(xiàn)，加快產(chǎn)成品向銷售收入的轉(zhuǎn)化速度， 從而降低存貨中的產(chǎn)成品數(shù)額及相關(guān)費用。但是企業(yè)一方面運用信用政策來擴大銷 售，增加營業(yè)利潤；另一方面，由此產(chǎn)生的呆賬、壞賬的增多，如果長期得不到改 善，會使企業(yè)的資金流逐漸枯竭，蒙受嚴重的財務(wù)損失，甚至會危及企業(yè)的生存和 發(fā)展。從財務(wù)管理的角度看，應(yīng)收賬款管理是一種營運資金的管理，良好的應(yīng)收賬 款管理可以創(chuàng)造出企業(yè)的現(xiàn)金流入量和加速企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，降低企業(yè)資金成本。企 業(yè)一系列經(jīng)營活動中，作為貫穿始終的神經(jīng)中樞資金，對于企業(yè)猶如血液對于 生命一

11、樣重要。所以，必須加強對應(yīng)收賬款科學、有效的管理，提高應(yīng)收賬款質(zhì)量， 而且完善應(yīng)收賬款管理機制，對加快貨款回收、防范財務(wù)風險、提高經(jīng)營效益具有 重要意義。從企業(yè)經(jīng)營全局看，應(yīng)收賬款的產(chǎn)生直接受生產(chǎn)部門、財務(wù)部門和銷售 部門等行為的影響;而應(yīng)收賬款能否順利回收則直接影響到企業(yè)的現(xiàn)金流動，進而影 響企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的順利進行。因此，企業(yè)應(yīng)該從經(jīng)營管理全局思考，結(jié)合戰(zhàn)略需求 和財務(wù)管理目標等，依托生產(chǎn)、銷售等部門強化應(yīng)收賬款的全面管理。 第第 1.2 節(jié)節(jié) 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 1.2.1 國內(nèi)相關(guān)研究綜述國內(nèi)相關(guān)研究綜述 由于過去的計劃經(jīng)濟體制問題，導(dǎo)致國內(nèi)對應(yīng)收賬款的研究起步很晚。改革開 放

12、以來，國內(nèi)的企業(yè)和學術(shù)界逐漸意識到應(yīng)收賬款管理的重要性。國內(nèi)現(xiàn)在對應(yīng)收 賬款的研究狀況是:傳統(tǒng)基礎(chǔ)研究方興未艾，新興的研究也緊隨國際潮流蓬勃發(fā)展。 由于我國的社會信用基礎(chǔ)還比較薄弱，社會信用體系還不完備，信用管理體系尚在 探索和建立之中，同時我國大部分企業(yè)應(yīng)收賬款管理意識比較淡漠，管理方式比較 單一，絕大多數(shù)企業(yè)仍沒有建立起完善的信用管理機制.因此，我國還不能照搬西方 國家的應(yīng)收賬款的管理模式。國內(nèi)學者研究領(lǐng)域及成果主要列舉如下: 閆培金(2001) 從企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)則與制度，財務(wù)會計準則的角度進行了詳細的 研究，闡述了對應(yīng)收賬款的產(chǎn)生進行事前預(yù)防以及日常管理。經(jīng)營管理者在企業(yè)中 要解決的基本

13、問題可歸結(jié)為兩個方面：一是激勵問題，二是約束問題。而此兩方面 的問題均與內(nèi)部控制有著密不可分的關(guān)系。內(nèi)部控制的理論和實踐應(yīng)該實現(xiàn)人、財、 物的有機結(jié)合。 吳蓬生(2002) 從法律的角度提出，把應(yīng)收賬款看做債權(quán)人與債務(wù)人的一種契約， 解決手段主要是通過法律法規(guī)。吳蓬生初次提出不良債權(quán)的界定意義和范疇，提出 一套處理不良債權(quán)，規(guī)避金融債險的系統(tǒng)對策，著力在債事主體及其控股公司或其 分支機構(gòu)的關(guān)聯(lián)交易，債務(wù)鏈的分解和可分債權(quán)整合轉(zhuǎn)讓等方面有所突破。 李恩柱(2007) 對企業(yè)應(yīng)收賬款的風險防范進行了研究，對應(yīng)收賬款對企業(yè)產(chǎn)生 的影響進行了系統(tǒng)的分析，并對應(yīng)收賬款風險防范對策進行了研究，以確保企業(yè)財

14、 務(wù)的安全性。 陳英新(2007)從風險的角度，指出應(yīng)收賬款的風險是由于市場因素的不穩(wěn)定性 和債權(quán)、債務(wù)關(guān)系在清償時具有不確定性，導(dǎo)致了賒銷企業(yè)的應(yīng)收賬款在回收時間 和回收數(shù)額上具有不確定性。 車宗義(2007)認為“應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度并沒有引起大多數(shù)企業(yè)高層管理人 員及會計職能部們的足夠重視。原因為:一是企業(yè)原有的舊體制造成了企業(yè)粗放的管 理模式;二是企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)對控制經(jīng)營風險沒有足夠正確的認識;三是有的企業(yè)對如 何建立有效的內(nèi)控制度比較茫然。 1.2.2 國外相關(guān)研究綜述國外相關(guān)研究綜述 在西方，企業(yè)信用管理是一門重要的學科，它作為一門研究學科已有 100 多年 的歷史。而對應(yīng)收賬款的管

15、理研究也包含其中，也就是說，西方對于應(yīng)收賬款的相 關(guān)研究已經(jīng)有百年的歷史了。發(fā)展至今，西方國家的信用控制體系已經(jīng)非常完善， 因此，企業(yè)對應(yīng)收賬款的控制也相對比較容易。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和現(xiàn)實的需要，西 方學術(shù)界對傳統(tǒng)意義上應(yīng)收賬款的控制研究，逐漸轉(zhuǎn)向?qū)?yīng)收賬款后期的證券化、 保理的研究。 benj.sopranzetti(1998) 教授從企業(yè)的融資的角度探討了應(yīng)收賬款保理的問題。 由于企業(yè)應(yīng)收賬款的存在，減少了企業(yè)在一定時期的現(xiàn)金流量，應(yīng)收賬款是具有一 定信用的資產(chǎn)，那么可以通過信用評估，與金融機構(gòu)或非金融機構(gòu)簽訂協(xié)議，把應(yīng) 收賬款作為金融產(chǎn)品進行交易，從而達到投資融資的經(jīng)濟活動的目的。 jam

16、esc.van.horne(2003) 教授認為整體經(jīng)濟環(huán)境和公司的信貸政策是影響公司 應(yīng)收賬款管理水平的主要原因。整體經(jīng)濟環(huán)境是不可控制的因素，而信貸政策的變 量包括交易賬戶的質(zhì)量、貸款期限的長短、現(xiàn)金折扣、季節(jié)性延遲付款、收賬程序 等。企業(yè)通過改變這些變量必然導(dǎo)致額外銷售產(chǎn)生的利潤和應(yīng)收賬款增加產(chǎn)生的機 會成本。管理應(yīng)收賬款實際上轉(zhuǎn)化為了對額外銷售產(chǎn)生的邊際利潤和應(yīng)收賬款增加 投資所要求的收益進行評估，只有兩者相等時，應(yīng)收賬款所產(chǎn)生的收益才是最大化 的。 lanny latham(2004) 應(yīng)收賬款是各種企業(yè)擁有的一項很常見且非常重要的資產(chǎn)， 它的安全與否直接影響著企業(yè)的可用資源、損益情

17、況、現(xiàn)金流量。從企業(yè)內(nèi)部管理 出發(fā)，對企業(yè)應(yīng)收賬款管理中存在的問題作了剖析，提出了“要加強企業(yè)應(yīng)收賬款 的管理，必須提高產(chǎn)品競爭力，注重客戶資信調(diào)查和加強企業(yè)內(nèi)部控制力度”的觀 點，并對建立企業(yè)信用信息管理體系提出了自己的看法。 第第 1.3 節(jié)節(jié) 研究的目的和意義研究的目的和意義 隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模的不斷擴大，向社會提供產(chǎn)品的數(shù)量越來 越多，我國面臨的市場競爭日趨激烈，企業(yè)作為以盈利為目的的經(jīng)濟組織，為了擴 大產(chǎn)品銷售量，有效地刺激購買力，提高產(chǎn)品的競爭能力和市場占有率，最終增加 企業(yè)的利潤，除了提高產(chǎn)品質(zhì)量和價格優(yōu)惠等經(jīng)營手段外，大量運用商業(yè)信用促銷， 使得信用交易方式逐步取

18、代傳統(tǒng)交易方式。賒銷作為企業(yè)促銷產(chǎn)品的重要手段之一， 已越來越被廣大企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)們所采用，對企業(yè)產(chǎn)品的銷售工作起到一定的促進作用， 企業(yè)應(yīng)收賬款的產(chǎn)生成為必然。 然而，隨著信用經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)之間由于賒銷業(yè)務(wù)而產(chǎn)生的應(yīng)收賬款問 題也日益嚴峻。許多企業(yè)因為盲目賒銷，其應(yīng)收賬款居高不下，呆賬和壞賬比例逐 年升高，利潤下降，甚至連年虧損、經(jīng)營難以繼續(xù)，企業(yè)相關(guān)利益者對此極為關(guān)注， 從而影響他們的投資決策。所以，企業(yè)必須充分重視應(yīng)收賬款風險的分析和掌控， 加強應(yīng)收賬款風險的管理，因此很有必要對企業(yè)應(yīng)收賬款管理進行研究。 此文的目的是針對企業(yè)應(yīng)收賬款風險管理問題進行研究，對目前存在于中國企 業(yè)應(yīng)收賬款

19、控制中的不足之處進行分析，并在此基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的改進措施，以求 對我國企業(yè)的發(fā)展有所啟示和幫助。 第第 2 章章 我國應(yīng)收賬款存在的問題及原因分析我國應(yīng)收賬款存在的問題及原因分析 第第 2.1 節(jié)節(jié) 應(yīng)收賬款的功能應(yīng)收賬款的功能 應(yīng)收賬款的功能是指它在生產(chǎn)經(jīng)營中的作用。應(yīng)收賬款的發(fā)生意味著企業(yè)有一 部分資金被客戶占用，同時企業(yè)持有應(yīng)收賬款也是有成本的，既然如此，企業(yè)為什 么愿意持有應(yīng)收賬款呢？主要是因為應(yīng)收賬款有以下功能。 2.1.1 增加銷售的功能增加銷售的功能 在市場競爭比較激烈的情況下，企業(yè)為了促銷，采取向客戶提供商業(yè)信用，賒 銷是促進企業(yè)銷售的一種方式，利用賒銷擴大銷售，增加利潤。它實

20、際上是向客戶 提供兩項交易：一是向客戶銷售商品；二是一段有限的時間內(nèi)向客戶提供一定資金。 在賣方市場條件下，產(chǎn)品供不應(yīng)求，企業(yè)沒有必要采用信用銷售而持有應(yīng)收賬款。 只有當市場經(jīng)濟發(fā)展到一定階段并且市場轉(zhuǎn)變到買方市場時，各行各業(yè)才會為了擴 大市場占有率和增加銷售收入而采用信用銷售的方式。信用銷售方式能夠吸引客戶， 在市場疲軟、資金匱乏的情況下，賒銷具有比較明顯的促銷作用，對企業(yè)銷售新產(chǎn) 品開拓新市場具有更重要的意義。 2.1.2 減少存貨減少存貨 應(yīng)收賬款和存貨都屬于流動資產(chǎn)，但他們的性質(zhì)是不同的。正常情況下，應(yīng)收 賬款是一種可以確認為應(yīng)收的債權(quán)，企業(yè)持有商品存貨，不但占用著一定量的資金， 還要

21、支出管理費用、倉儲費用和保險費用等，因此當企業(yè)產(chǎn)成品存貨較多時，一般 都可采用較為優(yōu)惠的信用條件進行賒銷，把存貨轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款，減少產(chǎn)成品存貨， 節(jié)約相關(guān)的開支。 2.1.3 保持了企業(yè)再生產(chǎn)的循環(huán)保持了企業(yè)再生產(chǎn)的循環(huán) 企業(yè)實現(xiàn)了銷售，就能維持或擴大再生產(chǎn)。 第第 2.2 節(jié)節(jié) 應(yīng)收賬款管理不善的弊端應(yīng)收賬款管理不善的弊端 應(yīng)收賬款的普遍存在，有它的歷史根源，也有它的積極作用。與此同時應(yīng)收賬 款也會帶給企業(yè)的負面效應(yīng)。高額的應(yīng)收賬款直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流入，引發(fā)財務(wù) 危機，給企業(yè)的正常經(jīng)營帶來諸多的弊端，嚴重制約了企業(yè)的發(fā)展。 2.2.1 影響企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)，加速了企業(yè)現(xiàn)金的流出影響企業(yè)資金的

22、周轉(zhuǎn)，加速了企業(yè)現(xiàn)金的流出 公司的產(chǎn)品生產(chǎn)與銷售是自成體系的，發(fā)出貨物經(jīng)客戶檢驗合格，即開出銷售 發(fā)票，財務(wù)部門確認銷售收入，但貨款尚未收到，而稅務(wù)機關(guān)根據(jù)已開具發(fā)票的金 額計算繳納的稅款，不僅將要墊付流轉(zhuǎn)稅，而且還要墊付企業(yè)所得稅，占用了大量 的流動資金，必將影響企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)，進而導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營實際狀況被掩蓋，影響 企業(yè)生產(chǎn)計劃，銷售計劃等，無法實現(xiàn)既定的效益目標。信用銷售雖然能使企業(yè)產(chǎn) 生利潤，但并未使企業(yè)增加現(xiàn)金，相反，信用銷售的結(jié)果會使企業(yè)用有限的流動資 金來墊付各種費用，如流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅和管理成本，這樣就加速了企業(yè)的現(xiàn)金 流出。 2.2.2 真實的經(jīng)營成果被遮掩真實的經(jīng)營成果被遮

23、掩 我國企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)進行收入與費用的核算必須貫徹權(quán)責發(fā)生制，并 通過銷售與費用的配比來確定經(jīng)營成果。由于發(fā)生的當期賒銷全部計入當期收入， 因此企業(yè)的賬上利潤的增加并不表示能如期實現(xiàn)現(xiàn)金流入，導(dǎo)致賬面利潤與企業(yè)支 付能力不符，甚至會出現(xiàn)盈利率高，而支付能力低的情況，從而給經(jīng)營者的決策帶 來失誤。 2.2.3 影響企業(yè)營業(yè)周期影響企業(yè)營業(yè)周期 營業(yè)周期是指取得存貨到銷售并收回現(xiàn)金為止的這段時間，也就是存貨周轉(zhuǎn)天 數(shù)與應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)之和。不合理的應(yīng)收賬款的存在，將使營業(yè)周期延長，不利 于企業(yè)資金循環(huán)，使大量的流動資金沉淀在非生產(chǎn)環(huán)節(jié)上，加速了現(xiàn)金的流出，致 使企業(yè)資金短缺，影響工資的發(fā)放

24、和購買原材料，使得企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營難以正常進行。 2 .2.4 發(fā)生壞賬的風險發(fā)生壞賬的風險 由于企業(yè)采取的銷售方式較多，在引起應(yīng)收帳款增加的同時，帶來了壞帳損失 產(chǎn)生的可能。當應(yīng)收賬款占有大量流動資金時，將會加劇使企業(yè)陷入周轉(zhuǎn)資金不足 的泥沼。企業(yè)在賒銷產(chǎn)品時，發(fā)出存貨，貨款卻不能收回。而壞帳是企業(yè)無法收回 或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。企業(yè)一旦發(fā)生壞帳損失，就會依照會計準則對發(fā) 生的壞帳進行會計處理，會計處理的最終結(jié)果是企業(yè)產(chǎn)生的壞帳作為企業(yè)的一項經(jīng) 營發(fā)生的管理費用直接沖減企業(yè)利潤，從而造成企業(yè)利潤下滑而影響企業(yè)的經(jīng)營業(yè) 績。 2.2.5 占用時間價值的風險占用時間價值的風險 企業(yè)持有的應(yīng)收

25、賬款，一方面必然喪失其他投資的收益，這是一種潛在的損 失即機會成本。應(yīng)收賬款增加的同時，資金占用在應(yīng)收賬款上的時間就會延長， 被應(yīng)收賬款占用的資金，客觀上要求在經(jīng)營中加速周轉(zhuǎn)，得到回報，但由于應(yīng)收 賬款的大量存在，特別是逾期的應(yīng)收賬款的比例在不斷上升，導(dǎo)致被占用在應(yīng)收 賬款的資金喪失了其時間價值。同時，因大量資金被沉淀，借款時間被延長，增 加了利息費用。由于貨幣時間價值的原因，占用應(yīng)收款的時間越長，數(shù)額越大， 成本也越大，即占用時間價值的風險越大。 第第 2.3 節(jié)節(jié) 企業(yè)內(nèi)部原因企業(yè)內(nèi)部原因 在我國,企業(yè)管理者普遍只重視銷售而忽視包括應(yīng)收賬款管理在內(nèi)的內(nèi)部管理, 認為只有增大銷售,企業(yè)才能贏

26、得更大的利潤,而對于應(yīng)收賬款管理無論是經(jīng)驗還是 理論都十分缺乏。一般有以下幾種情況： 2.3.1 內(nèi)部管理制度不健全內(nèi)部管理制度不健全 企業(yè)基礎(chǔ)管理工作薄弱,經(jīng)濟合同和相關(guān)的檔案資料保管不完善,是應(yīng)收賬款管 理工作的重大缺陷之一。信用政策、標準的制訂及執(zhí)行有較大的隨意性和不經(jīng)濟性; 不注重對應(yīng)收賬款的防范和控制;對出現(xiàn)的問題又缺少有效的治理方法等.企業(yè)的這 種管理水平嚴重抑制了企業(yè)正常的競爭能力，這與市場經(jīng)濟是不相符的. 2.3.2 指標體系不科學指標體系不科學 企業(yè)在設(shè)置考核指標時,往往過分強調(diào)產(chǎn)值、收入和利潤指標,沒有對應(yīng)收賬款 的回籠和存貨占用資金的情況進行考核,導(dǎo)致經(jīng)營者盲目地追求產(chǎn)值

27、、追求收入、追 求利潤,而對應(yīng)收賬款卻無人問津。 2.3.3 缺乏應(yīng)有的風險意識缺乏應(yīng)有的風險意識 企業(yè)在建立信用關(guān)系時,常常忽視對客戶資信的調(diào)查了解,在進行業(yè)務(wù)來往時,采 用先交貨后收款的方法來盲目地追求市場占有率,從而為應(yīng)收賬款的發(fā)生和回收帶來 了風險。 2.3.4 日常管理工作不到位，清欠手段單一日常管理工作不到位，清欠手段單一 首先,沒有定期對賬,造成時效中斷;其次,財務(wù)、審計、監(jiān)察等部門未能很好地 履行監(jiān)督管理職能;最后是有關(guān)責任人責任心不強,收回收不回不關(guān)自己的事,造成企 業(yè)的應(yīng)收賬款居高不下。 2.3.5 對應(yīng)收賬款的分析不夠?qū)?yīng)收賬款的分析不夠 企業(yè)采取信用銷售本身就不可避免地

28、對自己的經(jīng)濟利益作出了一定的犧牲。對 應(yīng)收賬款的賬齡沒有及時分析，導(dǎo)致企業(yè)風險增大。賬齡反映的是應(yīng)收賬款的持有 時間，它不僅是估算應(yīng)收賬款總體風險和時間價值損失的主要依據(jù)之一，也是計提 壞賬準備的現(xiàn)實基礎(chǔ)。 第第 2.4 節(jié)節(jié) 企業(yè)外部原因企業(yè)外部原因 由于商業(yè)信用的歷史存在以及為適應(yīng)市場競爭需要而產(chǎn)生的賒銷，通常是企業(yè) 應(yīng)收賬款產(chǎn)生的根本原因，其實還有其它原因也會產(chǎn)生應(yīng)收賬款，這些原因有來自 企業(yè)內(nèi)部的，也有來自企業(yè)外部的。企業(yè)外部原因有： 2.4.1 歷史原因的影響歷史原因的影響 我國改革開放以來，由于企業(yè)轉(zhuǎn)制，國家調(diào)整產(chǎn)業(yè)政策，經(jīng)濟發(fā)展中的某些問 題與失誤，企業(yè)對新的經(jīng)濟環(huán)境不適應(yīng)等原因

29、，造成許多歷史積淀的問題。在計劃 經(jīng)濟時期國有企業(yè)應(yīng)收賬款很少存在壞賬，一進入市場經(jīng)濟體制，原來的體系發(fā)生 了重大變化，由于缺少應(yīng)變能力等原因遺留了大量的應(yīng)收賬款，相當部分形成死賬、 呆賬。 2.4.2 市場環(huán)境的影響市場環(huán)境的影響 由于科學技術(shù)的飛速發(fā)展，市場上各種產(chǎn)品、服務(wù)推陳出新的速度愈來愈快， 市場需求千變?nèi)f化，由此導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)品銷售具有不確定性，進而作為信用賒銷產(chǎn)物 的應(yīng)收賬款就相應(yīng)地存在風險。 2.4.3 信用環(huán)境不良信用環(huán)境不良 我國國家信用管理起步晚，管理體系還不完善，信用體系建設(shè)各自為政、分散 經(jīng)營、重復(fù)建設(shè)的現(xiàn)象比較嚴重，信用機構(gòu)本身不講信用等問題嚴重威脅著社會經(jīng) 濟、金融秩

30、序的安全與穩(wěn)定?？梢哉f，我國整個社會信用業(yè)還處在一個無序混亂的 狀態(tài)，社會信用體系建設(shè)無人牽頭，也無人監(jiān)管，沒有一套統(tǒng)一的市場準入制度， 處于一種無序和自發(fā)的狀況。 2.4.4 競爭機制不健全競爭機制不健全 企業(yè)間的競爭不是體現(xiàn)為提高產(chǎn)品質(zhì)量、改善售后服務(wù)上的競爭，而是對于同 等的產(chǎn)品價格，類似的質(zhì)量水平，一樣的售后服務(wù)，競相采取賒銷方式，顧客將從 賒銷中得到好處，而企業(yè)處于擴大銷售的競爭需要，不得不以賒銷或其他優(yōu)惠方式 招攬顧客，使企業(yè)從信用的角度對客戶進行選擇變得非常困難，極不利于對應(yīng)收賬 款的有效防范。這種競爭的結(jié)果也使眾多企業(yè)陷入債務(wù)危機。 2.4.5 應(yīng)收賬款風險因素總結(jié)應(yīng)收賬款風險

31、因素總結(jié) 引發(fā)應(yīng)收賬款風險的各方面原因并不是相互孤立的，而是彼此關(guān)聯(lián)互動的。宏 觀環(huán)境方面，市場環(huán)境變幻莫測，導(dǎo)致客戶盈虧狀況變化，從而客戶的支付能力發(fā) 生變動，最終引發(fā)信用賒銷企業(yè)應(yīng)收賬款風險;信用環(huán)境不良，信用管理體系不完善， 對欠款客戶缺乏約束力，最終導(dǎo)致信用缺失的惡性循環(huán)，應(yīng)收賬款風險自然愈演愈 烈。企業(yè)自身方面，如果缺乏風險意識，其對應(yīng)收賬款的管理自然就不會規(guī)范，因 而就會給賒購客戶長期拖欠賬款提供了機會?？蛻舴矫?，由于宏觀環(huán)境的影響，以 及本身對自身信用的無視，最終必然導(dǎo)致拖欠賬款，致使對方企業(yè)的應(yīng)收賬款變?yōu)?壞賬。 第第 3 章章 應(yīng)收賬款管理對策研究應(yīng)收賬款管理對策研究 第第

32、3.1 節(jié)節(jié) 應(yīng)收賬款風險管理體系的構(gòu)建應(yīng)收賬款風險管理體系的構(gòu)建 應(yīng)收賬款的風險是指由于市場因素的不穩(wěn)定性和債權(quán)、債務(wù)關(guān)系在清償時具有 不確定性，從而導(dǎo)致賒銷企業(yè)的應(yīng)收賬款在回收時間和回收數(shù)額上具有不確定性。 簡而言之，應(yīng)收賬款風險就是企業(yè)持有的應(yīng)收賬款在未來能夠回收的額度和回收時 間的不確定性。 構(gòu)建應(yīng)收賬款風險管理體系不僅可以幫助企業(yè)防范因信用銷售產(chǎn)生的壞賬風 險，降低企業(yè)產(chǎn)品銷售費用和管理費用，而且可以提高應(yīng)收賬款管理水平，加 快周轉(zhuǎn)速度，提高企業(yè)的競爭能力。因此，在銷售得到發(fā)展的同時，建立一套如 何加強應(yīng)收賬款的管理，控制應(yīng)收賬款的增加，避免壞賬損失，以及使應(yīng)收賬款 迅速轉(zhuǎn)化為貨幣資

33、金的體系已越來越顯示出其重要性。 3.1.1 應(yīng)收賬款風險防范機制的現(xiàn)狀應(yīng)收賬款風險防范機制的現(xiàn)狀 目前，在西方一些發(fā)達國家應(yīng)收賬款風險防范機制比較好，他們主要依托于信 用制度的良好實施與維護以及企業(yè)的先進管理制度，而我國在這方面卻顯得蒼白， 這主要因為我國的市場經(jīng)濟起步晚，各方面管理設(shè)施還有待于進一步完善和規(guī)范。 雖然不少企業(yè)己經(jīng)認識到建立應(yīng)收賬款防范機制的重要性，也都采取了一定的措施 并取得一定成效，但還不盡如人意，因此，應(yīng)收賬款風險防范機制的建立任重而道 遠。 3.1.2 應(yīng)收賬款風險的防范與控制應(yīng)收賬款風險的防范與控制 (1) 科學地確定企業(yè)經(jīng)營策略生產(chǎn)適銷對路的產(chǎn)品。 在當前市場經(jīng)濟

34、環(huán)境下， 企業(yè)應(yīng)分析自身所處的經(jīng)營環(huán)境，包括經(jīng)濟法律環(huán)境、地域經(jīng)濟發(fā)展情況、行業(yè)及 競爭狀況，客觀評估企業(yè)自身實力，從而確立合適的經(jīng)營策略。企業(yè)必須加強市場 調(diào)研，加強企業(yè)的經(jīng)營管理，發(fā)揮自身優(yōu)勢，生產(chǎn)適銷對路、科學技術(shù)含量高的產(chǎn) 品，一改往日在銷售中的被動地位，變被動為主動，在產(chǎn)品質(zhì)量上，應(yīng)采取先進的 生產(chǎn)設(shè)備，聘用先進技術(shù)人員，生產(chǎn)出物美價廉，適銷對路的產(chǎn)品，爭取采用現(xiàn)銷 方式銷售產(chǎn)品。如果生產(chǎn)的產(chǎn)品暢銷，供不應(yīng)求，應(yīng)收賬款就會大幅下降，還會出 現(xiàn)預(yù)收賬款。同時，在服務(wù)上，企業(yè)應(yīng)形成售前、售中、售后一整套服務(wù)體系。 (2) 建立專門的信用管理機構(gòu)，對賒銷進行管理。 企業(yè)信用風險管理是一項專

35、 業(yè)性、技術(shù)性、綜合性較強的工作，需特定的部門或組織才能完成。信用管理部門 應(yīng)該保持完全的獨立性，不能是銷售部或者財務(wù)部的下屬部門，而是溝通銷售部門 和財務(wù)部的橋梁。企業(yè)對賒銷的信用管理需要專業(yè)人員大量的調(diào)查、分析和專業(yè)化 的管理和控制，因此設(shè)立企業(yè)獨立的信用管理職能部門是非常必要的。建立一個獨 立的信用管理部門可以起到相互制衡的作用，管理更加科學。 (3) 建立客戶動態(tài)資源管理系統(tǒng)。 大多數(shù)壞賬的形成，都是由于企業(yè)對客戶資 信情況作出了錯誤的評價。因此，對客戶的信用進行評價是管理應(yīng)收賬款的重要內(nèi) 容。動態(tài)監(jiān)督客戶尤其是核心客戶，了解客戶的資信情況，給客戶建立資信檔案并 根據(jù)收集的信息進行動態(tài)

36、管理這就是客戶的動態(tài)資源管理。一般說來，調(diào)查的內(nèi)容 主要有：客戶的品質(zhì)(character)，能力(capacity)、資本(capital)、擔保 (collateral)和條件(conditions)(簡稱“5c”系統(tǒng))客戶與企業(yè)往來的歷史記錄， 客戶的規(guī)模、財務(wù)狀況、發(fā)展前景、行業(yè)的風險程度等等。 (4)加強企業(yè)內(nèi)部控制，做好應(yīng)收賬款的日常管理。企業(yè)要對應(yīng)收賬款的運行 狀況進行經(jīng)常性分析、控制，及時發(fā)現(xiàn)問題，提前采取對策，防止損失。具體來講， 可以從以下幾方面做好應(yīng)收賬款的日常管理工作: 做好基礎(chǔ)記錄，了解客戶付款的及時程度； 檢查用戶是否突破信用額度； 掌握用戶己過信用期限的債務(wù)，密切

37、監(jiān)控用戶已到期債務(wù)的增減動態(tài)，以便 及時采取措施與用戶聯(lián)系提醒其盡快付款； 分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和平均收賬期，看流動資金是否處于正常水平； 編制賬齡分析表，檢查應(yīng)收賬款的實際占用天數(shù)。企業(yè)對其收回的監(jiān)督，可 通過編制賬齡分析表進行，據(jù)此了解有多少欠款尚在信用期內(nèi)，應(yīng)及時監(jiān)督；有多 少欠款己超過信用期，計算出超時長短的款項各占多少百分比，估計有多少欠款會 造成壞賬，如有大部分超期，企業(yè)應(yīng)檢查其信用政策。 對應(yīng)收賬款實施動態(tài)管理是指企業(yè)對應(yīng)收賬款實行隨時跟蹤,并根據(jù)應(yīng)收賬款發(fā) 生時間長短,定期對欠款客戶、欠款金額、逾期時間等進行列表排隊、賬齡分析和分 級管理,及時調(diào)整收賬策略與方案,達到減少壞賬損失

38、目的的一種方法。通過分級管 理,有利于清晰地了解每筆應(yīng)收賬款的即時狀態(tài),使管理更加有針對性,應(yīng)收賬款的額 度也得到了有效控制。 按規(guī)定比例提取壞賬準備。 （5） 加強信用管理教育，提高管理人員及業(yè)務(wù)人員的素質(zhì)。任何企業(yè)內(nèi)部控 制制度都不是十全十美，必須在實踐中不斷改進和完善。企業(yè)信用管理是一門非常 專業(yè)的學科，對信用管理人員，尤其是信用經(jīng)理的要求非常高。人員業(yè)務(wù)技能的提 高可彌補內(nèi)部控制制度的缺陷，通過對銷售人員進行賒銷業(yè)務(wù)培訓(xùn),樹立風險意識, 提高其職業(yè)道德和業(yè)務(wù)技能,分析應(yīng)收賬款的成因、對策及責任,介紹收款的方式和 技能,以及對客戶進行信用評價的方法,增強銷售人員的防范意識。 （6） 對客

39、戶的信用進行評估,確定賒銷規(guī)模。引入客戶信用管理機制,對擬賒 銷的客戶資產(chǎn)狀況、財務(wù)狀況、經(jīng)營能力、以往業(yè)務(wù)記錄、企業(yè)信譽等進行深入地 實地調(diào)查,根據(jù)調(diào)查的結(jié)果來評定其信用等級,并建立賒銷客戶信用等級檔案。同時 根據(jù)不同用戶的信譽等級差別,結(jié)合產(chǎn)品市場占有率、市場需求狀況及趨勢變化等, 合理確定每一個客戶的銷售政策。對于資信差的客戶采用現(xiàn)款交易,對資信一般或者 較好的客戶在現(xiàn)款不被接受的情況下采用承兌匯票的方式,對于資信好的客戶則采取 分期收款的方式,但在期限和累計金額上要有明確的規(guī)定。 （7）實施積極風險轉(zhuǎn)移機制。對部分不能收回的賬款可實行風險轉(zhuǎn)移:首先可以 采取資產(chǎn)流動性上的轉(zhuǎn)移,即將應(yīng)收

40、賬款轉(zhuǎn)化為流動性和索取權(quán)更強的應(yīng)收票據(jù),在 一定程度上防止壞帳損失的發(fā)生;其次是對象上的轉(zhuǎn)移,以其應(yīng)收賬款的部分或全部 為擔保品,在規(guī)定期限內(nèi)向金融機構(gòu)借款,也可以將應(yīng)收賬款全部出售給金融機構(gòu),這 樣就將應(yīng)收賬款回收中存在的風險部分或全部轉(zhuǎn)嫁給了金融機構(gòu);最后還可以實行方 向上的轉(zhuǎn)移,當發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款很難收回時,我們可以靈活處理,從客戶手中購回自己需 要的資產(chǎn),以抵補這部分應(yīng)收賬款,即企業(yè)可以將這部分應(yīng)收賬款看作是事先預(yù)付給 客戶購買資產(chǎn)的款項,實現(xiàn)了應(yīng)收賬款方向上的轉(zhuǎn)移。這樣就把不能收回或收回希望 很小的應(yīng)收賬款進行了有效地轉(zhuǎn)移,從而避免了企業(yè)發(fā)生財務(wù)危機和經(jīng)營危機。 第第 3.2 節(jié)節(jié) 借鑒

41、國際先進應(yīng)收賬款管理措施借鑒國際先進應(yīng)收賬款管理措施 3.2.1 應(yīng)收賬款管理保理模式應(yīng)收賬款管理保理模式 隨著經(jīng)濟全球化時代的到來，世界各國在國際貿(mào)易市場上的競爭日趨激烈。國 際保理由于其具有資金融通、賬務(wù)管理的功能，能夠有效消除由賒銷貿(mào)易帶來的商 業(yè)風險和外匯風險，有利于國際貿(mào)易朝著安全、有效、快捷的方向發(fā)展，成為目前 最具有吸引力的國際支付手段。 國際保理業(yè)務(wù)，又稱保付代理業(yè)務(wù)，是指廠商以掛賬、承兌交單等方式銷售貨 物時，保理商買進出口商的應(yīng)收賬款，并通過提供進口商的資信評估、銷售賬戶管 理、信用風險擔保、催款催收等一系列綜合金融服務(wù)保證應(yīng)收賬款的有效回籠。 3.2.2 用保理業(yè)務(wù)解決應(yīng)

42、收賬款的問題用保理業(yè)務(wù)解決應(yīng)收賬款的問題 為了能很好地解決賒銷中出口商面臨的資金壓力和進口商信用風險問題,國際保 理成為各國廠商加強國際市場競爭能力、推動出口貿(mào)易發(fā)展的新動力?？偲饋砜矗?保理業(yè)務(wù)主要有以下幾個方面的功能： （1） 進口商的資信調(diào)查及信用評估 由于交易已跨出國界，對國外經(jīng)濟文化 制度又了解不深，使廠商更難掌握這些交易伙伴的資信變化狀況。但保理商可利用 國際保理商聯(lián)合會廣泛的網(wǎng)絡(luò)和官方民間的咨詢機構(gòu)，也可利用其母銀行的分支機 構(gòu)和代理網(wǎng)絡(luò)，通過各種渠道，收集有關(guān)進口商的背景、實力、潛在的發(fā)展機會。 保理公司本身也有高效率的調(diào)研部門及企業(yè)信息數(shù)據(jù)庫，擁有專業(yè)的、有經(jīng)驗的資 信人才和

43、信貸專家，這些便利條件，使保理商能夠迅速及時掌握客戶資信變化情況， 并對企業(yè)資信做出權(quán)威、專業(yè)、迅捷的評估，并應(yīng)廠商的要求，提供商資報告。在 此基礎(chǔ)上，對出口商的每個客戶核定合理的信用銷售額度，并將壞賬風險降至最低。 （2） 銷售賬戶管理 銷售賬戶是廠商與債務(wù)人交易的記錄。在保理業(yè)務(wù)中廠 商可將其管理權(quán)授予保理公司，從而可集中力量進行生產(chǎn)、經(jīng)營管理和銷售，并減 少了相應(yīng)的財務(wù)管理人員和辦公設(shè)備，從而縮小了辦公占用面積。保理公司可利用 其完備的賬戶管理制度和先進的辦公設(shè)備，減輕財務(wù)管理負擔，提高財務(wù)管理效率。 由于保理商負責收取貨款、寄送賬單和查詢催收工作，廠商還可節(jié)省大量的郵電費 和電話費等管

44、理費用。 （3） 信用風險擔保 保理的一個十分重要的功能，也是被廠商所特別看重的 一點，就是保理商對已核準的應(yīng)收賬款提供 100%的壞賬風險擔保。通常在保理協(xié)議 生效前，廠商要填寫信用額度申請表，如實填報進口商概況、出口產(chǎn)品、預(yù)計出口 總額、價格條件、付款條件等，請求為自己的客戶核定一個信用銷售額度。保理公 司以書面通知廠商已核準的應(yīng)收賬款對此提供 100%的壞賬擔保，幫助企業(yè)降低買方 違約的風險。 （4） 債款回收 與國外有貿(mào)易往來的公司在向海外客戶收取債款時，幾乎都 會遇到同一難題：即如何在不損害彼此良好關(guān)系的情況下收回貨款。彼此間的語言 隔膜、加上商業(yè)程序和法律制度互異，往往造成收債效果不佳，使得大量的營運資 金束縛在應(yīng)收賬款上。保理公司有一批訓(xùn)練有素的專業(yè)收賬專家和法律顧問，擁有 一套完整有效的追債程序，通過雙保理機制，使出口商在信用銷售的方式下消除由 于對進口國催收賬款方面的法律和實務(wù)缺乏了解所帶來的困難，可見，使用保理業(yè) 務(wù)既節(jié)省了出口商的營運資金又打消了對信用銷售方式的疑慮。 由此可見，國際保理可以使企業(yè)在賒