酒店業(yè)有哪些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

1、精品酒店業(yè)有哪些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)今年上半年，北京市國(guó)稅局和北京市地稅局選擇了部分星級(jí)酒店，對(duì)其近三年來(lái)的納稅情況開(kāi)展聯(lián)合納稅評(píng)估。評(píng)估顯示，一些星級(jí)酒店特別是四星級(jí)、五星級(jí)酒店，由于收入來(lái)源較多，涉稅業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，導(dǎo)致酒店財(cái)務(wù)部門(mén)在收入確認(rèn)、費(fèi)用分?jǐn)偤推睋?jù)使用等方面多有不 當(dāng)之處，埋下了很多稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。酒店企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)認(rèn)真分析酒店各種服務(wù)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)， 正確進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并按照稅法的要求準(zhǔn)確申報(bào)納稅。風(fēng)險(xiǎn)一：請(qǐng)客簽單、長(zhǎng)期包房不計(jì)收入稅務(wù)人員在對(duì)某四星級(jí)酒店進(jìn)行納稅評(píng)估時(shí)發(fā)現(xiàn)了兩個(gè)問(wèn)題。一是該酒店有一些老客戶(hù)長(zhǎng)期包房，相關(guān)成本酒店在稅前予以列支；二是酒店老板出于經(jīng)營(yíng)需要，有時(shí)在自己的酒店請(qǐng)客吃飯然后

2、簽單，但并不實(shí)際付款。對(duì)上述兩種情況，該酒店財(cái)務(wù)部門(mén)都沒(méi)有確認(rèn)為收入， 自然也就沒(méi)有申報(bào)納稅?！袄习逭?qǐng)客吃飯簽單，酒店不僅沒(méi)有收到錢(qián)，反而還要納稅，合理嗎？ ”當(dāng)稅務(wù)人員要求企業(yè)納稅時(shí)，酒店財(cái)務(wù)人員這樣質(zhì)疑。 而對(duì)老客戶(hù)長(zhǎng)期包房問(wèn)題， 該酒店財(cái)務(wù)人員同樣振 振有詞：“客人一直住著，還沒(méi)有跟我們結(jié)賬，怎么確認(rèn)收入？我們?cè)趺醇{稅？”北京市國(guó)稅局第一直屬稅務(wù)分局負(fù)責(zé)人介紹，老板請(qǐng)客簽單和客戶(hù)長(zhǎng)期包房的現(xiàn)象在酒店行業(yè)普遍存在，也很正常。但是酒店財(cái)務(wù)部門(mén)在稅收處理上，不應(yīng)該出現(xiàn)不確認(rèn)收入的情況。因?yàn)檫@兩種情況，在稅法上都明確規(guī)定需要確認(rèn)收入，并按規(guī)定繳稅。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的

3、通知（國(guó)稅函2008828號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的情形，比如用于交際應(yīng)酬，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變 而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入。因此，酒店老板作為法定代表人在本 公司請(qǐng)客吃飯簽單，酒店雖并未實(shí)際收到餐費(fèi)，但仍應(yīng)視同銷(xiāo)售，確認(rèn)收入。同時(shí)，根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十三條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5%。因此，該酒店可以將老板簽單支出按招待費(fèi)支出處理。對(duì)于長(zhǎng)期包房的問(wèn)題，酒店雖未收到房費(fèi)，但根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和

4、費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收 付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用 ；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不 作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。因此，酒店應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，及時(shí)確認(rèn)客戶(hù)長(zhǎng)期包房收入， 按規(guī)定計(jì)繳稅款。北京市地稅局的評(píng)估人員則提醒，上述收入的確認(rèn)不僅涉及企業(yè)所得稅，還涉及營(yíng)業(yè)稅。也就是說(shuō)，酒店在調(diào)整企業(yè)所得稅收入的同時(shí)，還應(yīng)考慮調(diào)整營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅基礎(chǔ)。另外，對(duì)長(zhǎng)期包房收入的營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)的確認(rèn)也應(yīng)注意。如果與客戶(hù)約定年底一次性結(jié)算賬款， 且有合同約定結(jié)算時(shí)間的，以合同約定時(shí)點(diǎn)為營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間；如沒(méi)有合同約定結(jié)算時(shí)間的，則以客戶(hù)實(shí)際消費(fèi)時(shí)點(diǎn)為營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。風(fēng)險(xiǎn)二：裝修裝飾、改

5、擴(kuò)建費(fèi)用不當(dāng)攤銷(xiāo)為了吸引客人，提升酒店檔次，星級(jí)酒店裝修裝飾， 或者改建擴(kuò)建等幾乎成為常態(tài)，一 般每隔幾年就會(huì)進(jìn)行一次。對(duì)于裝修裝飾和改擴(kuò)建費(fèi)用，由于金額巨大，酒店一般采取分期攤銷(xiāo)的方式處理。但一些酒店可能會(huì)出于降低所得稅負(fù)擔(dān)的目的，而不恰當(dāng)?shù)財(cái)備N(xiāo)上述費(fèi)用，埋下不小的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。北京市國(guó)稅局第一直屬稅務(wù)分局評(píng)估人員在對(duì)一家四星級(jí)酒店進(jìn)行評(píng)估時(shí)，從酒店提供的住宿業(yè)成本情況統(tǒng)計(jì)表上發(fā)現(xiàn)，該酒店的折舊折耗攤銷(xiāo)金額巨大而且變動(dòng)異常：2009年為600萬(wàn)元，2010年為1000萬(wàn)元，2011年為1900萬(wàn)元。酒店財(cái)務(wù)人員解釋說(shuō)，酒店2004年進(jìn)行了大規(guī)模裝修，花費(fèi) 1.2億元，全部計(jì)入房屋價(jià)值，按固定資產(chǎn)

6、 40年計(jì)提折 舊。2010年，酒店在計(jì)提當(dāng)年折舊的基礎(chǔ)上，從 1.2億元中調(diào)出4800萬(wàn)元作為長(zhǎng)期待攤 費(fèi)用按10年攤銷(xiāo);2011年，又從4800萬(wàn)元長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中一次性剝離 900多萬(wàn)元計(jì)入當(dāng) 期損益，并當(dāng)年在稅前一次性扣除。評(píng)估人員表示，該酒店最初按照固定資產(chǎn)改建支出計(jì)提折舊沒(méi)有錯(cuò)誤，但其后將部分資產(chǎn)以裝修費(fèi)用為名重新分類(lèi)，縮短攤銷(xiāo)年限增加攤銷(xiāo)費(fèi)用的行為沒(méi)有可靠的合同資料支持， 沒(méi)有可靠的數(shù)據(jù)來(lái)源，不符合稅法規(guī)定。 根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的相關(guān)規(guī)定，酒店應(yīng)就此處理進(jìn)行調(diào)整。經(jīng)評(píng)估調(diào)整，酒店2010年度應(yīng)納稅所得調(diào)整為 51萬(wàn)元，全額彌補(bǔ)以前年度虧損；2011年度應(yīng)納稅所得調(diào)整為350萬(wàn)

7、元，全額彌補(bǔ)以前年度虧損；2012年度應(yīng)納稅所得調(diào)整為390萬(wàn)元，應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅98萬(wàn)元，并加收滯納金?！霸摼频瓴徽_的攤銷(xiāo)，不僅影響了企業(yè)所得稅的申報(bào)，還可能影響房產(chǎn)稅的申報(bào)?！惫餐瑓⑴c聯(lián)合評(píng)估的北京市地稅局評(píng)估人員表示。因?yàn)楦赂脑熘С觥M(mǎn)足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的裝修費(fèi)用、修理費(fèi)用等，如果延長(zhǎng)了固定資產(chǎn)的使用壽命，酒店應(yīng)將這些費(fèi)用納入房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。酒店財(cái)務(wù)人員如果錯(cuò)誤地將上述費(fèi)用計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用科目，很可能難以將其作為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)，從而影響房產(chǎn)稅的準(zhǔn)確申報(bào)。風(fēng)險(xiǎn)三：承包經(jīng)營(yíng)的納稅義務(wù)不明確酒店住宿企業(yè)在給客人提供住宿、餐飲服務(wù)的同時(shí)，一般還提供娛樂(lè)、購(gòu)物等服務(wù)。目前，很多酒店都將娛

8、樂(lè)服務(wù)和商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)承包出去，只向承包人收取場(chǎng)地租金。但由于對(duì)承包后的納稅義務(wù)不太了解，以及承包合同對(duì)納稅義務(wù)的約定不明確，無(wú)論酒店還是承包方在日后的納稅中都存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。北京市地稅局評(píng)估人員介紹，對(duì)酒店娛樂(lè)場(chǎng)所的承包主要涉及營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題。如果是被公司承包，由于是獨(dú)立法人，公司應(yīng)獨(dú)立承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，并獨(dú)立納稅。酒店只向其收取場(chǎng)地租金，按租金收入繳納營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。如果是被個(gè)人承包，個(gè)人向酒店繳納承包費(fèi)， 酒店應(yīng)對(duì)夜總會(huì)的經(jīng)營(yíng)成果負(fù)有納稅義務(wù)。評(píng)估中稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)，由于酒店與承包人的承包協(xié)議中對(duì)稅款相關(guān)事宜未作明確規(guī)定， 承包人認(rèn)為交給酒店的承包費(fèi)中已含營(yíng)業(yè)稅，而酒店認(rèn)為承包人應(yīng)除承包費(fèi)外再支

9、付與經(jīng)營(yíng)收入相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅。 最后，酒店僅就收取的承包費(fèi)部分繳納了營(yíng)業(yè)稅，雙方均未就承包費(fèi)以外的經(jīng)營(yíng)收入繳納營(yíng)業(yè)稅。這種情況下，酒店存在很大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。北京市國(guó)稅局評(píng)估人員介紹，星級(jí)酒店一般配有商品部，銷(xiāo)售日常用品、紀(jì)念品等，酒店應(yīng)就這些銷(xiāo)售收入繳納增值稅。有的酒店的商品部可能還銷(xiāo)售金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品，按照規(guī)定，這部分商品還應(yīng)在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅。在經(jīng)營(yíng)方式上，酒店商品部和上述娛樂(lè)服務(wù)一樣，現(xiàn)在也分為自營(yíng)和外包兩種。采取自營(yíng)方式的，酒店應(yīng)檢查自身是否進(jìn)行了增值稅和消費(fèi)稅的稅種登記，并按規(guī)定申報(bào)繳納增值稅和消費(fèi)稅。采取外包方式的，酒店應(yīng)保存好租賃合同及承包方相關(guān)證照復(fù)印件，提醒和督

10、促承包方進(jìn)行增值稅和消費(fèi)稅稅種登記，并按規(guī)定申報(bào)納稅消費(fèi)稅。風(fēng)險(xiǎn)四：經(jīng)營(yíng)中使用不合規(guī)票據(jù)評(píng)估人員對(duì)某星級(jí)酒店進(jìn)行納稅評(píng)估時(shí)，發(fā)現(xiàn)該酒店2011年有70多萬(wàn)元不合規(guī)票據(jù)在企業(yè)所得稅前被列支。這些票據(jù)有的是簡(jiǎn)單的收據(jù)收條，有的是假發(fā)票，內(nèi)容涉及裝修材料購(gòu)買(mǎi)、水產(chǎn)品采購(gòu)、油料采購(gòu)等。評(píng)估人員評(píng)估認(rèn)定這些不合規(guī)票據(jù)上的支出均不能在企 業(yè)所得稅前扣除，根據(jù)規(guī)定調(diào)整了酒店2011年的應(yīng)納稅所得額，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅近18萬(wàn)丿元。據(jù)了解，星級(jí)酒店無(wú)論是裝飾裝修，還是提供餐飲服務(wù)，都會(huì)采購(gòu)大量的原材料和設(shè)備。 一些酒店為了節(jié)約采購(gòu)成本， 在非正規(guī)市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)物品， 自然無(wú)法取得正式發(fā)票， 財(cái)務(wù)處理上 往往以收據(jù)入賬，或干脆以假發(fā)票入賬。 這些票據(jù)上的支出，不能在計(jì)算企業(yè)所得稅前進(jìn)行 扣除。稅務(wù)人員提醒，這些違反發(fā)票管理辦法的行為，日后存在被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰的風(fēng)險(xiǎn)。一 旦查實(shí)，酒店不僅要補(bǔ)繳稅款和滯納金，還會(huì)因?yàn)檫`法發(fā)票管理辦法而被處以罰款。酒店除在取得發(fā)票上存在上述風(fēng)險(xiǎn)外，在開(kāi)具發(fā)票方面的一些不合規(guī)行為也存在不小的風(fēng)險(xiǎn)。北京市國(guó)稅局第一直屬稅務(wù)分局負(fù)責(zé)人介紹，酒店開(kāi)具發(fā)票的不合規(guī)行為有很多，主要有以下幾種表現(xiàn)。 一是酒店在取得收入時(shí)，只對(duì)正規(guī)核算單位開(kāi)具正式發(fā)票，對(duì)其他消費(fèi)者特別是個(gè)人消費(fèi)者不開(kāi)具正式發(fā)票。二是酒店在開(kāi)具發(fā)票時(shí)存在“大頭小尾”行為，即所開(kāi)具的發(fā)票的正式發(fā)票聯(lián)數(shù)額大，而存根聯(lián)