論內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)

1、論內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)Aletallurgical Financial Accounting 艙內(nèi)部會(huì)討控制制度建設(shè)楊照春甲、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度慨述二、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)遵宿以下原則隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)1.合法性原則。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立，首先必須出現(xiàn)了產(chǎn)權(quán)、股權(quán)分散，多人共有產(chǎn)權(quán)的周麗，而社會(huì)分工的遵循國(guó)家法律法規(guī)，力求將每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)控制在合法進(jìn)一步專(zhuān)業(yè)化，使得產(chǎn)權(quán)所有者、投資者把控制權(quán)交給擁有合規(guī)的市國(guó)內(nèi)。相關(guān)知識(shí)的人，最終產(chǎn)生了兩權(quán):所有權(quán)與控制權(quán)分離，投資2.適用性原則。符合企業(yè)規(guī)模大小、行業(yè)特點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)方式者成了委托人，經(jīng)營(yíng)者、內(nèi)部控制人成了當(dāng)然代

2、理人，在委托等實(shí)際情況。不能脫離企業(yè)實(shí)際而一味求大，應(yīng)該根據(jù)本企代理關(guān)系中，經(jīng)營(yíng)者為了完成受托責(zé)任，必須建立或依靠?jī)?nèi)業(yè)實(shí)際情況，分析其制度實(shí)施的可能性，制定出最適合本企部會(huì)計(jì)控制制度，加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，完善公司法人治理結(jié)業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度o構(gòu)。世界上絕大多數(shù)國(guó)家內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)都是要靠企業(yè)3不相容職務(wù)分離?？刂泣c(diǎn)的設(shè)置必須考慮戚本與效益外部的政府或其他社會(huì)機(jī)構(gòu)解決或促進(jìn)的，我聞的(內(nèi)部會(huì)的關(guān)系，以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制放果。應(yīng)當(dāng)保證計(jì)控制規(guī)范是財(cái)政部對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問(wèn)題制定的相對(duì)原則單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)、崗位及其職責(zé)權(quán)限的合理設(shè)置和分工，確保性的規(guī)定，并使之上升到了法規(guī)高度。實(shí)踐證明，建立并嚴(yán)

3、格不間機(jī)陶和崗位之間權(quán)資分明、相互制約、相互監(jiān)督。執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，對(duì)規(guī)也會(huì)計(jì)行為、提高會(huì)計(jì)信4成本放益原則?？刂泣c(diǎn)的設(shè)置必須考慮成本與效益的息質(zhì)量、強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)管理、控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、防止舞弊行為等都具關(guān)系，以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果。對(duì)那些反映有重要作用。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況有重大影響的會(huì)計(jì)信息，設(shè)計(jì)內(nèi)控存材料編制材料撒點(diǎn)表。賬實(shí)相符，倉(cāng)庫(kù)員簽字。賬實(shí)不符，二、材料領(lǐng)用內(nèi)部搜制查找原因。財(cái)會(huì)人員年底抽查材料盤(pán)點(diǎn)表，對(duì)于生產(chǎn)中曰.f轉(zhuǎn)讓價(jià)值的材料及其它足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值1.材料領(lǐng)用審批內(nèi)部控制。使用單位領(lǐng)用材料應(yīng)根據(jù)制的材料，根據(jù)主管領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)的處理意見(jiàn)，間倉(cāng)庫(kù)

4、定的消挺定額編制領(lǐng)用計(jì)劃，報(bào)材料計(jì)劃部門(mén)，采購(gòu)部門(mén)按保管員共同調(diào)整材料賬務(wù)，以確保賬實(shí)相符。計(jì)劃部門(mén)下達(dá)的計(jì)劃采購(gòu)。領(lǐng)料單位須經(jīng)主管部門(mén)負(fù)責(zé)人審5材料領(lǐng)用稽核內(nèi)部控制。要保證材料安全，記錄正確。由批I字后領(lǐng)料。領(lǐng)用的材料應(yīng)根據(jù)工藝部門(mén)核定的消挺;，E內(nèi)部精核人員審核領(lǐng)料單，核對(duì)收發(fā)憑證和材料臺(tái)脹，檢查收額，屬于間接費(fèi)用的消艷、修理用料等，應(yīng)編制計(jì)劃或核定費(fèi)發(fā)記錄相結(jié)存余額，裹著材料的領(lǐng)用會(huì)計(jì)核算是否準(zhǔn)確。用定額，生產(chǎn)部門(mén)根據(jù)計(jì)劃、定額填制限額領(lǐng)料單向庫(kù)房領(lǐng)6.材料領(lǐng)用審計(jì)內(nèi)部控制。要保證材料安全、賬實(shí)相符、料。屬于工程領(lǐng)用的材料，必須核對(duì)工程項(xiàng)目及工程合同，在核算準(zhǔn)確。由內(nèi)部審計(jì)人員抽查存貨盤(pán)

5、點(diǎn)茬，監(jiān)督存貨盤(pán)點(diǎn)，領(lǐng)料單中注明工程項(xiàng)目，限額領(lǐng)用。審核保管部門(mén)和財(cái)會(huì)部門(mén)的日常核算是否準(zhǔn)確，各部門(mén)的數(shù)2.材料發(fā)出內(nèi)部控制。要保證材料領(lǐng)用無(wú)誤，手續(xù)齊全。據(jù)是否相符，有無(wú)違反規(guī)定程序和舞弊行為;對(duì)材料領(lǐng)用的倉(cāng)庫(kù)保管員審核領(lǐng)料單，領(lǐng)料單上必須有鎖料單位材料章、內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)。材料負(fù)責(zé)人簽字。材料員與領(lǐng)料人檢資數(shù)最相質(zhì)最井I字或建立健全合理有效的材料內(nèi)部控制不僅有助于防止材蓋章。材料發(fā)出后，倉(cāng)庫(kù)員按計(jì)劃價(jià)格登記材料卡片并轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù)的錯(cuò)誤記錄和舞弊行為的發(fā)生，還能使企業(yè)加強(qiáng)戚本料核算員核算。核算員匯總后送財(cái)務(wù)部門(mén)?？刂?，實(shí)施低成本戰(zhàn)略，促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，達(dá)3材料領(lǐng)用核算內(nèi)部控制。要保

6、證材料領(lǐng)用業(yè)務(wù)記錄真到以效益為中心，向管理要放益的目的;加強(qiáng)企業(yè)材料管理，實(shí)，領(lǐng)發(fā)無(wú)誤。倉(cāng)庫(kù)保管員發(fā)貨后及時(shí)登記材料臺(tái)賬。財(cái)會(huì)部達(dá)到降低企業(yè)綜合成本的目標(biāo)，有放地保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)滔門(mén)根據(jù)材料核算員的發(fā)料匯總在搜用途匯總分配，匯總領(lǐng)料功的連續(xù)正常進(jìn)行，從而提高產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)能力，確保企業(yè)持單，下轉(zhuǎn)到材料用料的財(cái)務(wù)部門(mén)，根據(jù)鎖料金額分?jǐn)偛牧铣衫m(xù)、穩(wěn)定、健康地發(fā)展，也是企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的重要保證。本差異，編制記賬憑證，登記有關(guān)賬搏。(作者盒化鋼鐵集閣有限責(zé)任公司計(jì)財(cái)處會(huì)計(jì)師)4材料盤(pán)點(diǎn)及處理內(nèi)部控制。倉(cāng)庫(kù)保管員應(yīng)定期盤(pán)點(diǎn)庫(kù)囪珍舍時(shí)舍2008年第6期?Metallurgical Financial Acc

7、ountin皮制度時(shí)要嚴(yán)格細(xì)致、系統(tǒng)。但要權(quán)衡用于制定和執(zhí)行控制制次強(qiáng)調(diào)單位負(fù)責(zé)人對(duì)單位內(nèi)部控制的建立健全及高效實(shí)度的付出與其產(chǎn)生的放益關(guān)系。對(duì)非i主要的、其制定和執(zhí)行施負(fù)責(zé)。;重點(diǎn)作好兩方面工作是要強(qiáng)化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的會(huì)計(jì)法意識(shí)，使單位負(fù)責(zé)人成為本單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體到控制制度成本高的絞濟(jì)業(yè)務(wù)可適當(dāng)簡(jiǎn)化程序。位，使之自覺(jué)醒守法律規(guī)定;二是要建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制領(lǐng)導(dǎo)5.動(dòng)態(tài)性原則。就是要隨著外部環(huán)境的變化完善企業(yè)的責(zé)任制，將企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理的好壞與主要領(lǐng)導(dǎo)的業(yè)績(jī)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度o考核結(jié)合起來(lái)，級(jí)抓一級(jí)，層層負(fù)責(zé)，將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理三、內(nèi)部在計(jì)控制制度建設(shè)存在的問(wèn)題工作藩到實(shí)處o2.貫穿喇的控制;之

8、本。一是分工要合理。把一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)1.對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的檢查、監(jiān)督不力，財(cái)務(wù)控制存在務(wù)的全部過(guò)程分成若干部分或環(huán)節(jié)，由不同部門(mén)或人員完漏洞。目前有不少單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行、檢查疏于成，不得由一人自始至終的包攪，實(shí)現(xiàn)恰當(dāng)?shù)臋?quán)利分割。形式，精核的班圍有限，以偏概全、以點(diǎn)帶面，缺乏完整性和崗位間要牽制。內(nèi)部牽制就是要求經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)與會(huì)計(jì)事項(xiàng)相互全面性。執(zhí)行的好壞也缺乏一個(gè)賞罰有度的獎(jiǎng)懲制度，有的分離、相互制約;企業(yè)內(nèi)部不同職責(zé)崗位的相互分離、相互制單位雖然也有一些獎(jiǎng)懲制度，但沒(méi)有完全制度化，致使部分的;重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行相互分離、相互制約。會(huì)計(jì)工人員認(rèn)為執(zhí)行與否無(wú)關(guān)緊要，加之元相應(yīng)的檢查、考

9、核內(nèi)部作中的內(nèi)部牽制就是會(huì)計(jì)賬務(wù)與事務(wù)分離，保證脹錢(qián)分管、控制制度實(shí)施情況的得力機(jī)構(gòu)，使執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的賬物分管，會(huì)計(jì)人員不能既管賬又管物，會(huì)計(jì)不得兼任出納。自覺(jué)性和積極性大為削弱o二是審核檢查要嚴(yán)格及時(shí)。從原始憑證取得到憑證的制作再2對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性認(rèn)識(shí)不夠，無(wú)意可循或有章不到最終的收付款和登記人賬，整個(gè)過(guò)程的每一步都要有嚴(yán)格循的現(xiàn)象較為嚴(yán)霞。目前仍有不少單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基礎(chǔ)輝的檢查、審棋。實(shí)現(xiàn)下道會(huì)計(jì)程序時(shí)一上道會(huì)計(jì)程序進(jìn)行有弱，相當(dāng)一部分單位的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不夠重效的檢聾監(jiān)督。同時(shí)要附之必要的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殞徲?jì)視，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)持冷模態(tài)度。有的井未建立健全

10、內(nèi)部人員的審計(jì)稽查工作。會(huì)計(jì)控制制度，有的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度殘缺不全，甚至有的單3.提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)工作的主要承位負(fù)責(zé)人超蠟內(nèi)部會(huì)計(jì)控制行使職權(quán)，不支持會(huì)計(jì)工作，使內(nèi)擔(dān)者，充分發(fā)揮其積極作用對(duì)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制至關(guān)重要。會(huì)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行起來(lái)大打折扣，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。計(jì)人員的誠(chéng)實(shí)狀況、敬業(yè)精神、業(yè)務(wù)知識(shí)以及工作能力、創(chuàng)新3.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度缺乏科學(xué)性和合理性，難以發(fā)揮應(yīng)能力等方面素質(zhì)的優(yōu)劣，是內(nèi)部控制有敢與否的決定因索。有的功放。目前雖然有些單位建立了相關(guān)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制如果人員的政治素質(zhì)與業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，并且粗心大意，對(duì)內(nèi)度，但從總體上肴，仍快乏科學(xué)性與合理性。是內(nèi)部會(huì)計(jì)控

11、部控制的程序措施和方法理解錯(cuò)誤、判斷失誤、由解等都會(huì)制制度不健全，某些單位受利益驅(qū)動(dòng)，重經(jīng)營(yíng)輕管理，自我防造成內(nèi)部控制失效。因此，提高財(cái)會(huì)、審計(jì)部門(mén)專(zhuān)業(yè)人員的知范、自我約束機(jī)制尚未建立起來(lái)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的組織間格識(shí)水平和專(zhuān)業(yè)勝任能力，特別是以誠(chéng)信為標(biāo)志的職業(yè)道德水不健全，控制制度的健全讓位于業(yè)務(wù)的發(fā)展，以至于既定的平顯得尤其熏耍。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效;二是偏重于事后控制，事前的內(nèi)部會(huì)計(jì)4.建立有效可控的內(nèi)控體系。?!fr內(nèi)部控制體系，具體成控制從總體上來(lái)看基本上屬于以補(bǔ)救為主的事后控制，而事包括三個(gè)相對(duì)她立的控制層次:第一e個(gè)層次是在企業(yè)一線(xiàn)業(yè)前控制和事中控制相對(duì)較弱;二是建錢(qián)財(cái)?shù)扔行钨Y掘的控務(wù)的

12、全過(guò)程中建立相互牽制、相互制約的制度，建立以;防;制，輕人員素質(zhì)和信息等無(wú)形資驚的控制，重錢(qián)輕物現(xiàn)象嚴(yán)為主的監(jiān)控防線(xiàn)。第二個(gè)層次是設(shè)立事后監(jiān)督，即在會(huì)計(jì)部重，從而導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失去了應(yīng)有的放力o門(mén)常規(guī)性的會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，對(duì)其各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核菇，建立以;堵;為主的監(jiān)控防緒。第四、兜薔內(nèi)部在計(jì)控制制度的對(duì)策三個(gè)層次是以現(xiàn)有的槽核、審計(jì)、紀(jì)委檢查部門(mén)為基礎(chǔ)，成立1.提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度重要性的認(rèn)識(shí)。建一個(gè)直接歸董事會(huì)管理并姐立于被審計(jì)部門(mén)的審計(jì)委員會(huì)，立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)是關(guān)鍵。從近幾年對(duì)會(huì)建立有放的以百;為主的監(jiān)督防線(xiàn)。以上三個(gè)層次構(gòu)筑的內(nèi)計(jì)信息失真的原因調(diào)查來(lái)看，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者