第36講_出口和跨境業(yè)務(wù)增值稅的退（免）稅和征稅（5）

1、第八單元 出口和跨境業(yè)務(wù)增值稅的退（免）稅和征稅【考點(diǎn) 3】出口貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅政策（）（一）適用增值稅免稅政策的范圍適用增值稅免稅政策的出口貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅行為是指： 1. 出口企業(yè)或其他單位出口規(guī)定的貨物：（ 1）增值稅小規(guī)模納稅人出口貨物。（ 2）避孕藥品和用具，古舊圖書。（ 3）軟件產(chǎn)品。（ 4）含黃金、鉑金成分的貨物，鉆石及其飾品。（ 5）國家 計(jì)劃內(nèi)出口 的卷煙。（ 6） 非出口企業(yè) 委托出口的貨物。（ 7）非列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非視同自產(chǎn)貨物。（ 8）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者 自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品 。（ 9）規(guī)定的出口免稅的貨物，如油畫、花生果仁、黑大豆等。（ 10）外貿(mào)企業(yè)取得普通發(fā)票

2、、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、政府非稅收入票據(jù)的貨物。（ 11） 來料加工復(fù)出口貨物 。（ 12）特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。（ 13）以人民幣現(xiàn)金作為結(jié)算方式的邊境地區(qū)出口企業(yè)從所在?。ㄗ灾螀^(qū)）的邊境口岸出口到接壤國家的一般貿(mào)易和邊境小額貿(mào)易出口貨物。（ 14）以 旅游購物貿(mào)易方式 報(bào)關(guān)出口的貨物?！纠} 1多選題】下列出口貨物中，免稅但不予退稅的有（ ）。A. 古舊圖書B. 避孕藥品和用具C. 進(jìn)料加工復(fù)出口的貨物 D. 來料加工復(fù)出口的貨物【答案】 ABD【解析】免稅但不予退稅的出口貨物的特征之一是在國內(nèi)流通環(huán)節(jié)未交過增值稅，從而不存在退稅的問題，把握到這一點(diǎn)，該題就比較容易解決了。首先

3、古舊圖書、避孕藥品和用具是免交第4頁 共4頁（更多資料+VX：1005062021）增值稅的，而來料加工復(fù)出口的貨物在進(jìn)口環(huán)節(jié)不繳納增值稅因此也不予以退稅。所以項(xiàng)符合題目的要求，而對(duì)進(jìn)料加工復(fù)出口的貨物，我們是給予免稅并退稅的。所以選項(xiàng)確。ABD選C不正【例題 2多選題】下列各項(xiàng)中，除另有規(guī)定外，可以享受增值稅出口免稅并退稅優(yōu)惠政策的有（ ）。A. 來料加工復(fù)出口的貨物B. 小規(guī)模納稅人委托外貿(mào)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物C. 企業(yè)在國內(nèi)采購并運(yùn)往境外作為國外投資的貨物D. 對(duì)外承包工程公司運(yùn)出境外用于對(duì)外承包工程項(xiàng)目的貨物【答案】 CD【解析】選項(xiàng) AB均為免稅但不予退稅的項(xiàng)目。【例題 3多選題】下列

4、出口貨物，適用增值稅免稅政策的有（ ）。A. 加工企業(yè)來料加工復(fù)出口的貨物B. 用于境外承包工程項(xiàng)目的貨物C. 屬于小規(guī)模納稅人的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口的自產(chǎn)貨物D. 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品【答案】 ACD【解析】用于境外承包工程項(xiàng)目的貨物享受免稅并退稅政策。2. 境內(nèi)的單位和個(gè)人提供的下列應(yīng)稅行為免征增值稅，但 適用零稅率的除外 ：（ 1）工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)。（ 2）工程項(xiàng)目在境外的工程監(jiān)理服務(wù)。（ 3）工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。（ 4）會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽服務(wù)。（ 5）存儲(chǔ)地點(diǎn)在境外的倉儲(chǔ)服務(wù)。（ 6）標(biāo)的物在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。（ 7）在境外提供的廣播影視節(jié)

5、目（作品）的 播映 服務(wù)。（ 8）在境外提供的文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游服務(wù)。（ 9）為出口貨物提供的郵政服務(wù)、收派服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)。（ 10）向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的下列服務(wù)和無形資產(chǎn)：電信服務(wù)。知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)。物流輔助服務(wù)（倉儲(chǔ)服務(wù)、收派服務(wù)除外）。鑒證咨詢服務(wù)。專業(yè)技術(shù)服務(wù)。商務(wù)輔助服務(wù)。廣告投放地在境外的廣告服務(wù)。無形資產(chǎn)（技術(shù)除外）?！咎崾尽客耆诰惩庀M(fèi)，是指：第一：服務(wù)的 實(shí)際接受方 在境外，且 與境內(nèi) 的貨物和不動(dòng)產(chǎn) 無關(guān) 。第二：無形資產(chǎn) 完全在境外使用 ，且 與境內(nèi) 的貨物和不動(dòng)產(chǎn) 無關(guān) 。（ 11）為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供的直接收費(fèi)金融服務(wù)

6、，且該服務(wù)與境內(nèi)的貨物、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)無關(guān)。（ 12）按照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)取得相關(guān)資質(zhì)的國際運(yùn)輸服務(wù)項(xiàng)目，納稅人 未取得相關(guān)資質(zhì) 的，適用增值稅免稅政策。（ 13）以無運(yùn)輸工具承運(yùn)方式提供的國際運(yùn)輸服務(wù)， 無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)的經(jīng)營者 適用增值稅免稅政策。【例題單選題】境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的下列跨境應(yīng)稅行為中，適用增值稅零稅率的是（ ）。A. 向境外單位轉(zhuǎn)讓的完全在境外使用的技術(shù)B. 向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的電信服務(wù)C. 在境外提供的廣播影視節(jié)目播映服務(wù)D. 無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)的經(jīng)營者提供的國際運(yùn)輸服務(wù)【答案】 A【解析】選項(xiàng) BCD都適用增值稅免稅政策。（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的處理和計(jì)算適用增值

7、稅免稅政策的出口貨物和勞務(wù)，其 進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣和退稅 ，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入成本。【考點(diǎn) 4】出口貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為增值稅征稅政策（） 1. 一般納稅人出口貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為銷項(xiàng)稅額 =（出口貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為離岸價(jià) -出口貨物耗用的進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件金額）（ 1+適用稅率）適用稅率出口貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為若已按征退稅率之差計(jì)算不得免征和抵扣稅額并已經(jīng)轉(zhuǎn)入成本的， 相應(yīng)的稅額應(yīng)轉(zhuǎn)回進(jìn)項(xiàng)稅額。2. 小規(guī)模納稅人出口貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為應(yīng)納稅額 =出口貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為離岸價(jià)（ 1+征收率）征收率【考點(diǎn) 5】外國駐華使（領(lǐng)）館及其館員在華購買貨物和服務(wù)增值稅退稅管理辦法（）

8、（未講）（一）適用范圍外國駐華使（領(lǐng)）館及其館員（以下稱“享受退稅的單位和人員”）在中華人民共和國境內(nèi)購買貨物和服務(wù)增值稅退稅適用本辦法。享受退稅的單位和人員，包括外國駐華使（領(lǐng)）館的外交代表（領(lǐng)事官員）及行政技術(shù)人員，中國公民或者在中國永久居留的人員除外。實(shí)行增值稅退稅政策的貨物與服務(wù)范圍，包括按規(guī)定征收增值稅、屬于合理自用范圍內(nèi)的生活辦公類貨物和服務(wù)（含修理修配勞務(wù)，下同）。生活辦公類貨物和服務(wù)，是指為滿足日常生活、辦公需求購買的貨物和服務(wù)。工業(yè)用機(jī)器設(shè)備、金融服務(wù)以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他貨物和服務(wù)，不屬于生活辦公類貨物和服務(wù)。（二）下列情形不適用增值稅退稅政策1. 購買非合理自

9、用范圍內(nèi)的生活辦公類貨物和服務(wù)；2. 購買貨物單張發(fā)票銷售金額（含稅價(jià)格）不足 800元人民幣（自來水、電、燃?xì)?、暖氣、汽油、柴油除外），購買服務(wù)單張發(fā)票銷售金額（含稅價(jià)格）不足 300元人民幣；3.使（領(lǐng)）館館員個(gè)人購買貨物和服務(wù)，除車輛和房租外，每人每年申報(bào)退稅銷售金額（含稅價(jià)格）超過 18萬元人民幣的部分，不適用增值稅退稅政策； 4. 增值稅免稅貨物和服務(wù)。（三）退稅的計(jì)算申報(bào)退稅的應(yīng)退稅額，為增值稅發(fā)票上注明的稅額。使（領(lǐng)）館及其館員購買電力、燃?xì)?、汽油、柴油，發(fā)票上未注明稅額的，增值稅應(yīng)退稅額按不含稅銷售額和相關(guān)產(chǎn)品增值稅適用稅率計(jì)算，計(jì)算公式為：增值稅應(yīng)退稅額 =發(fā)票金額（含增值稅

10、）（ 1+增值稅適用稅率）增值稅適用稅率【考點(diǎn) 6】境外旅客購物離境退稅政策（）（未講）離境退稅政策，是指境外旅客在離境口岸離境時(shí)，對(duì)其在退稅商店購買的退稅物品退還增值稅的政策。境外旅客，是指在我國境內(nèi)連續(xù)居住不超過 183天的外國人和港澳臺(tái)同胞。該政策的主要內(nèi)容如下：（一）退稅物品退稅物品是指由境外旅客本人在退稅商店購買且符合退稅條件的個(gè)人物品，但不包括下列物品： 1. 中華人民共和國禁止、限制進(jìn)出境物品表所列的禁止、限制出境物品；2. 退稅商店銷售的適用增值稅免稅政策的物品；3. 財(cái)政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他物品。（二）境外旅客申請(qǐng)退稅，應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合以下條件1. 同一境外旅客同一日在同一退稅商店購買的退稅物品金額達(dá)到 500元人民幣；2. 退稅物品尚未啟用或消費(fèi)；3. 離境日距退稅物品購買日不超過 90天；4. 所購?fù)硕愇锲酚删惩饴每捅救穗S身攜帶或隨行托運(yùn)出境。（三）退稅物品的退稅率適用 13%稅率的境外旅客購物離境退稅