會計制度設(shè)計論文伊利集團會計制度設(shè)計報告

1、小組報告報告題目： 伊利集團會計制度設(shè)計報告 專業(yè)班級： 11會計一班 所屬院部： 商學(xué)院 指導(dǎo)教師： 小組 成員學(xué)生學(xué)號學(xué)生姓名完成報告時間：2014 年 4 月 28 日 伊利集團會計制度設(shè)計報告摘 要會計制度設(shè)計是以一定的理論、原則為指導(dǎo)，根據(jù)會計法的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合會計工作實踐，運用文字、圖表等形式，對全部會計核算與監(jiān)督業(yè)務(wù)的內(nèi)容、會計事務(wù)處理程序和方法，以及單位負(fù)責(zé)人和會計人員的工作責(zé)任進行系統(tǒng)規(guī)劃的方法。此文就是對伊利集團會計制度設(shè)計進行分析。關(guān)鍵詞：會計制度設(shè)計，伊利集團。前言隨著市場化改革的深入，現(xiàn)代企業(yè)面臨越來越激烈的競爭環(huán)境。提高企業(yè)的核心競爭力急需要技術(shù)、產(chǎn)品等方面的支持，

2、也需要合適的現(xiàn)代企業(yè)制度安排來支撐。企業(yè)會計制度是現(xiàn)代企業(yè)制度的一個重要組成部分，通過優(yōu)化現(xiàn)代企業(yè)制度提高企業(yè)核心競爭力，最終要落實到設(shè)計合理、執(zhí)行優(yōu)良的現(xiàn)代企業(yè)會計制度安排上。同時，現(xiàn)代企業(yè)制度安排作為企業(yè)利益相關(guān)者參與博弈、協(xié)調(diào)的七月合作性組織，既需要對參與者的要素貢獻給予清晰地計量與監(jiān)督，也需要對各要素所有者分享的權(quán)益給予適當(dāng)?shù)谋Ｗo，這是以企業(yè)會計系統(tǒng)的高效、有序運作為前提。1.企業(yè)會計制度設(shè)計概述1.1企業(yè)簡介1.1.1 企業(yè)介紹內(nèi)蒙古伊利實業(yè)集團股份有限公司，是中國唯一一家同時服務(wù)于奧運會和世博會的大型民族企業(yè)，也是國內(nèi)最大的乳品制品生產(chǎn)企業(yè)。伊利集團始終以強勁的實力領(lǐng)跑中國乳業(yè)，以

3、極其穩(wěn)健的增長態(tài)勢成為了持續(xù)穩(wěn)健發(fā)展的行業(yè)代表。2013年，在荷蘭合作銀行發(fā)布的全球乳業(yè)排名中，伊利集團位列全球乳業(yè)第12位，中國排名第一。 作為中國乳業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者，伊利在企業(yè)社會責(zé)任和社會公益方面一直走在中國乳品行業(yè)前列。截止2013年9月底，伊利集團已累計納稅近170億元，在每年出色完成上繳國家利稅的同時，伊利持續(xù)聚焦“青少年、社區(qū)、環(huán)境”，截止2013年在公益事業(yè)上累計投入近8億元。長期以來，伊利秉承“厚度優(yōu)于速度、行業(yè)繁榮勝于個體輝煌、社會價值大于商業(yè)財富”的發(fā)展觀，堅持“綠色產(chǎn)業(yè)鏈”發(fā)展戰(zhàn)略，通過著力于自身經(jīng)營，倡導(dǎo)與社會、環(huán)境的和諧共贏，帶動了企業(yè)公民理念在中國商界的普及。未來，伊利

4、致力于“成為世界一流的健康食品集團”的愿景，不斷進取，堅持以世界領(lǐng)先的標(biāo)準(zhǔn)要求自己，以全球化視野、國際化胸懷竭誠滿足不同區(qū)域消費者的健康需求，成就消費者的健康生活。公司的法定中文名稱內(nèi)蒙古伊利實業(yè)集團股份有限公司 所屬行業(yè)食品制造業(yè)法人代表人潘剛公司地址內(nèi)蒙古自治區(qū)呼和浩特市金山開發(fā)區(qū)金山大道1號股票代碼600887公司網(wǎng)址1.1.2主營業(yè)務(wù)伊利集團擁有液態(tài)奶、冷飲(冷飲制造，包括“巧樂茲”巧克力類，“伊利牧場”牛奶類，“冰工廠”純水冰類等種類)。、奶粉（含嬰幼兒配方乳粉）、酸奶和原奶五大事業(yè)部，所屬企業(yè)近百個，旗下有純牛奶、乳飲料、雪糕、冰淇淋、奶粉、奶茶粉、酸奶、奶

5、酪等1000多個產(chǎn)品品種，產(chǎn)銷量、規(guī)模、品牌價值居全國第一。2013年前三季度，伊利股份實現(xiàn)營業(yè)總收入365.71億元，平均單季營收穩(wěn)定超120億元，同時凈利潤實現(xiàn)25.25億元，同比增長82.7%。1.1.3行業(yè)分析我國奶業(yè)起步晚，但是發(fā)展速度快，國家各級政府一直是持鼓勵和扶持的態(tài)度。受三聚氰胺事件影響，中國乳業(yè)一瞬間跌至谷底。不過，乳業(yè)的恢復(fù)速度和跌落深谷時一樣神速，僅僅一年之后，中國乳業(yè)便基本恢復(fù)“元氣”。從三聚氰胺事件后我國加強對乳業(yè)的監(jiān)管，大量乳制品企業(yè)因不符合規(guī)范而破產(chǎn)，奶牛養(yǎng)殖業(yè)逐步由散養(yǎng)向規(guī)?；?、集約化的養(yǎng)殖模式轉(zhuǎn)型。1.1.4重大歷史事件2005年11月16日，伊利通過全球最

6、高標(biāo)準(zhǔn)的檢驗后正式牽手奧運會，成為唯一一家服務(wù)于2008年北京奧運會的中國乳品公司。2008年北京奧運會盛會期間，伊利集團以高品質(zhì)牛奶和高質(zhì)量服務(wù)贏得了來自世界各國友人的熱烈贊譽。2009年5月25日，伊利集團再次成功攜手世博，又成為唯一一家符合世博標(biāo)準(zhǔn)，為2010年上海世博會提供乳制品的中國企業(yè)。2010年世博會，伊利再次完美演繹了“中國制造”，提高了品牌實力，鞏固了其在乳品行業(yè)的絕對領(lǐng)導(dǎo)地位。2012年2月15-16日，沃爾瑪ybm展會在北京國家會議中心舉行，伊利集團攜伊利金典有機奶、伊利qq星兒童成長奶以及伊利營養(yǎng)舒化奶等多款明星產(chǎn)品亮相。2012年5月9日-11日，2012 sial

7、china中國國際食品和飲料展覽會在上海新國際博覽中心召開，伊利集團共有九款產(chǎn)品入圍產(chǎn)品創(chuàng)新大獎。1.1.5報表分析及綜合評價綜合資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表內(nèi)容的分析，我們認(rèn)為，伊利的現(xiàn)金流充足，且始終保持正常狀態(tài)，企業(yè)發(fā)展前景良好，雖曾受“三聚氰胺”事件的影響，但由于企業(yè)積極的應(yīng)對，伊利已經(jīng)迅速擺脫三聚氰胺的影響進入快速增長期?？梢缘贸?，伊利股份財務(wù)基礎(chǔ)牢固，是一家財務(wù)健康狀況良好，并處于高速增長期的企業(yè)。眾所周知，伊利在中國液態(tài)奶市場上已經(jīng)建立了較強的市場地位，但在不同的細(xì)分市場上競爭能力差異還是很大的：總體市場份額在上升，但與市場領(lǐng)先公司光明乳業(yè)仍存在一定的差距；酸奶規(guī)模很小，

8、基本上不具有任何市場影響力；在乳酸飲料市場已經(jīng)成為市場領(lǐng)先者。1.2企業(yè)需求乳制品是人們?nèi)粘Ｉ钪幸环N重要的營養(yǎng)食品，人們已將乳制品作為日常生活中的重要營養(yǎng)食品。增加乳制品的消費量對提高全民族的健康水平，增強居民的體質(zhì)具有重要意義。近年來，隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，收入的逐步增加，乳制品的消費群體逐年擴大，呈上升趨勢。人民生活水平的不斷提高，人們消費乳制品的意識日益增強，加之國家非常重視增加人民群眾對乳制品的消費，有關(guān)部門也采取了許多措施，積極倡導(dǎo)人們消費乳制品。我國乳制品的消費狀況正在發(fā)生明顯的變化，乳制品市場需求呈現(xiàn)一些新的特點和變化趨勢。乳品企業(yè)必須認(rèn)真研究乳制品市場需求的變化，把握住乳制

9、品市場需求的發(fā)展趨勢，制定正確的營銷策略，更好地滿足消費者對乳制品的需求。而在此社會大環(huán)境下，伊利集團率先提出進行產(chǎn)業(yè)升級。伊利集團將為消費者帶來更為安全、豐富的健康食品：隨著人們生活水平的提高，對營養(yǎng)需求的精細(xì)化和多樣化，在未來的發(fā)展中，將繼續(xù)注重對現(xiàn)有產(chǎn)品線上產(chǎn)品的科技研發(fā)，提升單位產(chǎn)品的營養(yǎng)含量，同時伊利還將開發(fā)新的產(chǎn)品線，以滿足人民不斷上漲的營養(yǎng)需求，給消費者提供更多優(yōu)質(zhì)，健康的食品。品牌升級意味著伊利集團將為消費者帶來更健康的生活方式：在未來，伊利集團將以綠色產(chǎn)業(yè)鏈為引擎，堅持創(chuàng)新，為消費者提供健康好產(chǎn)品，帶來對“生活態(tài)度”、“生命質(zhì)量”的改善與提升。以每天點點滴滴的滋潤，激發(fā)出健康

10、與活力，讓人們擁有生機勃勃的體魄，感受健康與改變帶來的幸福和愉悅，與家人和朋友共同體驗生命之美、享受精彩人生。1.3制度設(shè)計的意義會計制度設(shè)計是以一定的理論、原則為指導(dǎo)，根據(jù)會計法的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合會計實踐、運用文字、圖標(biāo)等形式，對全部會計核算與監(jiān)督業(yè)務(wù)的內(nèi)容、會計事務(wù)處理程序和方法，以及單位負(fù)責(zé)人和會計人員的工作責(zé)任進行系統(tǒng)規(guī)劃的方法。會計制度作為會計行為規(guī)范，是各單位組織會計工作的重要依據(jù)，也是各單位做好會計工作的重要條件。只有設(shè)計出科學(xué)、合理、合法的會計制度，才能保證會計信息質(zhì)量、加強經(jīng)濟管理、維護正常市場經(jīng)濟秩序。搞好會計制度設(shè)計意義重大，具體表現(xiàn)為以下幾點1.3.1有利于貫徹國家的財經(jīng)

11、政策和法規(guī)制度設(shè)計會計制度時必須以國家的財經(jīng)政策和法規(guī)制度為依據(jù)，不能與之相背離。制定和執(zhí)行了會計制度，也就貫徹落實了財經(jīng)整車和法規(guī)制度。1.3.2有利于加強會計管理，規(guī)范企業(yè)的會計行為會計管理工作為企業(yè)發(fā)展提供了重要保證。會計制度設(shè)計對會計機構(gòu)的設(shè)置、會計人員的配置、職責(zé)分工、崗位職責(zé)以及主要業(yè)務(wù)循環(huán)的工作程序等進行了科學(xué)合理的規(guī)劃，為保證企業(yè)會計行為的貴規(guī)范化奠定了扎實的基礎(chǔ)，促進了會計工作的正常運行。1.3.3有利于完善會計內(nèi)部控制，強化企業(yè)經(jīng)營管理制度內(nèi)部控制是各單位在其內(nèi)部對經(jīng)濟活動和其他管理活動所實施的控制。即各單位為提高經(jīng)濟效率、充分獲取和使用各種資源，達(dá)到既定的管理目的，在其內(nèi)

12、部實施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計劃、方法和程序。即凡涉及財產(chǎn)物資的增減、貨幣資金的收付、往來款項的結(jié)算等任何一項會計工作，都應(yīng)有兩人或兩人以上分工掌管、相互制約的一種工作制度。實行內(nèi)部控制制度，既有利于加強會計人員之間的相互制約、相互監(jiān)督、防止舞弊行為發(fā)生，又有利于合理組織會計工作，防止會計工作失誤，及時糾正差錯，保證工作質(zhì)量?？茖W(xué)的設(shè)計會計制度，不僅能夠防止會計工作中的漏洞，避免或減少各種不法行為，強化內(nèi)部控制，完善會計內(nèi)部控制體系，而且有利于健全和完善企業(yè)經(jīng)營著管理制度，充分發(fā)揮會計在企業(yè)管理中的作用。1.3.4有利于提高會計工作效率，及時、準(zhǔn)確的提供會計信息會計工作效率的高低，取決于組織

13、形式、人員素質(zhì)、操作工具等多種因素，但毋容置疑，作為會計工作指導(dǎo)規(guī)范的會計制度是重要的決定因素。在設(shè)計會計制度時，對會計機構(gòu)的設(shè)置、會計人員的分工協(xié)調(diào)關(guān)系、會計事項的處理方法以及會計工作的許多具體方法都有合理的規(guī)定，客觀上為促進會計工作效率的不斷提高創(chuàng)造了條件。同時會計的主要任務(wù)是為信息使用者提供決策有用的會計信息，而會計制度設(shè)計也規(guī)劃了會計信息收集、加工、對外報出的程序和方法，形成一個系統(tǒng)，保證了會計信息提供的及時性和準(zhǔn)確性。總之，對市場經(jīng)濟體制下的任何一個企業(yè)來說，會計制度的設(shè)計都是必不可少的?？茖W(xué)設(shè)計會計制度，不僅是搞好單位會計制度的基礎(chǔ)，而且對于開展內(nèi)部審計和提高外部審計的工作效率，保

14、證企業(yè)經(jīng)濟活動的合法合理性都是十分有利的。因此，如何設(shè)計嚴(yán)密完善的、高質(zhì)量的會計制度，是每一個會計工作者都應(yīng)認(rèn)真考慮的問題和必須掌握的知識。2. 會計制度設(shè)計內(nèi)容2.1會計科目設(shè)計2.1.1會計科目設(shè)計的意義1. 有利于提供會計信息 2. 為編制會計憑證提供依據(jù) 3. 為設(shè)置會計賬簿提供依據(jù) 4. 編制會計報表的基礎(chǔ) 2.1.2會計科目設(shè)計的原則1. 統(tǒng)一性和靈活性相結(jié)合 2. 內(nèi)外兼顧 3. 簡明實用 4. 相對穩(wěn)定 5. 符合會計電算化的需要 2.2.會計科目設(shè)計的基本內(nèi)容會計科目的總體設(shè)計 基本上是由粗到細(xì)對企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行逐步分類 對企業(yè)進行全面調(diào)查，了解情況財務(wù)狀況經(jīng)濟業(yè)務(wù) 生產(chǎn)經(jīng)

15、營經(jīng)濟業(yè)務(wù) 資產(chǎn)類 負(fù)債類 資本類 采購供應(yīng) 成本費用 收入利潤 2.2.1總分類科目的設(shè)計(一) 總分類會計科目分類的標(biāo)準(zhǔn)： 按照企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容，總分類會計科目可以分為資產(chǎn)、負(fù)債、共同、所有者權(quán)益、成本、損益六大類，共計156個會計科目。 1. 資產(chǎn)類會計科目 資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。 2. 負(fù)債類會計科目： 負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。 3. 共同類會計科目： 共同類科目是核算金融企業(yè)間業(yè)務(wù)往來，采用分賬制核算外幣交易產(chǎn)生的不同幣種間兌換，企業(yè)衍生工具的公允價值及其變動

16、形成的衍生資產(chǎn)或者衍生負(fù)債，企業(yè)開展套期保值業(yè)務(wù)套期工具或被套期項目公允價值變動形成的資產(chǎn)或負(fù)債的會計科目。如：清算資金往來、貨幣兌換、衍生工具、套期工具等科目。 4. 所有者權(quán)益類會計科目： 所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益，其來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。 5. 成本類會計科目： 成本是制造業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費。 6. 損益類會計科目： 損益是指企業(yè)在一個會計期間內(nèi)各項收入、各項支出相抵后的結(jié)果。 (二) 總分類會計科目設(shè)計的內(nèi)容： 1. 資產(chǎn)類總分類會計科目：貨幣資產(chǎn)類、存貨資產(chǎn)類、應(yīng)收與預(yù)付款項類、投資類、

17、固定資產(chǎn)類、無形資產(chǎn)類、其他資產(chǎn)類 2. 負(fù)債類總分類會計科目：借款類（應(yīng)付債券）、應(yīng)付及預(yù)收類、預(yù)計負(fù)債類（預(yù)計負(fù)債）、其他負(fù)債類（未確認(rèn)融資費用、遞延收益） 3. 所有者權(quán)益類總分類會計科目：實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、本年利潤、利潤分配 4. 成本類總分類會計科目：生產(chǎn)成本、制造費用、勞務(wù)成本、研發(fā)支出等 5. 損益類總分類會計科目： 反映營業(yè)收入和營業(yè)支出的：主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)支出、其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、管理費用、財務(wù)費用、銷售費用、投資收益、資產(chǎn)減值損失等 反映營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的：營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、所得稅費用等 (三) 以下是伊利集團

18、的總分類：序號編碼名稱核算內(nèi)容備注 一、資產(chǎn)類1101現(xiàn)金核算出納員所保管的庫存現(xiàn)金的增減變化及結(jié)存情況人民幣2 102銀行存款存入銀行和其他金融機構(gòu)的各種存款人民幣存款和外市存款3110其他應(yīng)收款核算借出款、備用金，應(yīng)向職工收取的各項墊付款項4118待攤費用核算本單位已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以內(nèi)（包括1年）的各項費用預(yù)付的收電費、報刊費等5120固定資產(chǎn)單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，使用年限在1年以上，并在使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)1.價值標(biāo)準(zhǔn)：一般設(shè)備500元以上，專用設(shè)備800元以上；2.如不足標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在1年以上的大批同類資產(chǎn)，應(yīng)視作為固定資產(chǎn)管

19、理；3.床、電器、房屋以及建筑物 二、負(fù)債類6201借入款項向金融機構(gòu)和非金融機構(gòu)的借款短期或長期借款7207其他應(yīng)付款因購買材料、物資或接受勞務(wù)而應(yīng)付未付給供應(yīng)單位的款項按發(fā)票金額入賬8209其他應(yīng)付款押金暫收9 210應(yīng)交稅金依稅法規(guī)定應(yīng)繳納的各種稅金營業(yè)稅、所得稅 三、收入類10401主營業(yè)務(wù)收入房費收入11404投資收益投資所得收入股票等證券投資12405營業(yè)外收入房間用具的使用付費用具13 423其他收入房間設(shè)備的順壞賠償超出部分 四、支出類14501其他業(yè)務(wù)支出房間設(shè)備的順壞賠償短出部分15503營業(yè)外支出各項不易歸結(jié)的支出16 504管理費用管理人員費用17506財務(wù)費用借款利息

20、費用包括銀行利息，私人借貸利息18516所得稅按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)或比例上繳上級稅務(wù)的支出19517銷售費用廣告支出包括人力 物理自出20520主營業(yè)務(wù)成本洗漱用品的耗費2.2.2 明細(xì)分類科目的設(shè)計(一) 按總分類科目核算的內(nèi)容類別設(shè)計明細(xì)科目：如原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、應(yīng)繳稅費、長期待攤費用、長期應(yīng)付款、資本公積等 (二) 按總分類科目的核算對象設(shè)計明細(xì)科目：如應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、預(yù)收賬款等 (三) 按總分類科目來源或支出的用途設(shè)計明細(xì)科目：如主營業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入、管理費用、銷售費用、財務(wù)費用、營業(yè)外支出等 (四) 按總分類科目涉及的部

21、門設(shè)計明細(xì)科目：如制造費用、周轉(zhuǎn)金 (五) 按總分類科目核算的種類或存放地點設(shè)置明細(xì)科目：如原材料、庫存商品 (六) 以下是伊利集團的明細(xì)分類科目：一級科目編號名稱二級科目編號名稱101現(xiàn)金01人民幣102銀行存款01 工商銀行02某商業(yè)銀行110其它應(yīng)收款01備用金02代買物品120固定資產(chǎn)01床上設(shè)備02電視03空調(diào)04電腦301短期投資01股票02私人借貸303應(yīng)付職工薪酬01普通員工工資02職工福利基金03醫(yī)療基金04養(yǎng)老保險05住房基金06其他專用基金405主營業(yè)務(wù)收入01 房費02退房超時補償費03額外電器的使用04其他服務(wù)501主營業(yè)務(wù)支出01洗漱品的耗費02其他一次性用品2.3

22、會計科目表的設(shè)計 會計科目表的設(shè)計主要解決會計科目的分類排列、科目編號及科目使用說明等問題 1.會計科目分類排列的設(shè)計：資產(chǎn)類可按流動性大小、負(fù)債類可按求償先后順序、損益類可按先收入、利得，后費用、損失的順序排列等 2.會計科目編號的設(shè)計： 要求：簡單清楚，不易發(fā)生差錯；標(biāo)記確切，每一符號只代表一個科目；便于記憶；留有余地 （1）科目數(shù)字順序排列編號法：數(shù)字順序法、數(shù)字分組法 （2）科目十進位數(shù)字編號法：數(shù)字橫線式、數(shù)字定位排列式（現(xiàn)行采用方法） 3、會計科目使用說明的設(shè)計： （1）說明會計科目的核算內(nèi)容和范圍 （2）說明會計科目基本業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理方法 （3）說明應(yīng)遵守的賬目登記、財產(chǎn)計價或成

23、本計算與結(jié)轉(zhuǎn)的要求 （4）說明明細(xì)核算的要求，指明明細(xì)科目的設(shè)計要求及具體核算方法 （5）其他輔助說明 ：24會計科目設(shè)計應(yīng)注意的問題1. 會計科目名稱應(yīng)簡明易懂2. 會計科目應(yīng)按流動性、變動性或重要性為順序進行排列 3. 會計科目應(yīng)有大小類別及層次隸屬 4. 編號 5. 對每一個會計科目的性質(zhì)、內(nèi)容及影響因素，應(yīng)由簡單、明白、確切地說明 6. 定期檢查和修正會計科目表 3 會計制度設(shè)計的不足伴隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，伊利集團現(xiàn)行的會計制度在運行過程中逐漸暴露出一些不足，并且有很大的局限性，有些會計報表不能及時反映本單位的財務(wù)狀況,這些都可能影響決策者對未來企業(yè)規(guī)劃的走向 ,因此會計制度應(yīng)盡快加以

24、完善。伊利企業(yè)現(xiàn)行會計制度存在以下幾點問題(一) 虛增凈資產(chǎn)伊利集團現(xiàn)行會計制度規(guī)定,通過提取修購基金的方式使固定資產(chǎn)的資本金額作為凈資產(chǎn)在專用基金一般修購基金科目中核算,以凈資產(chǎn)形式計入,但同時固定基金數(shù)額卻不變，這就使得一筆錢再入賬時加了兩次,虛報了企業(yè)凈資產(chǎn)。(二) 伊利企業(yè)會計報表局限性伊利企業(yè)收支總表中只反映部分項目，許多其它項目都未計入其中。這增加了企業(yè)對于其內(nèi)部的各項管理實施的難度，也不能幫助專業(yè)管理人員對各項財務(wù)進行預(yù)算與控制，還會導(dǎo)致管理人員對于生產(chǎn)經(jīng)營的收支費用無法進行有效地計算，從而加重了管理人員對成本核算的難度。另外，為了盡量減少企業(yè)內(nèi)部的各項財務(wù)支出，進而加強資產(chǎn)和資

25、金的有效使用率，使企業(yè)管理者掌握財務(wù)的收出情況，也是很有必要的。(三) 對于固定資產(chǎn)折舊提取的時間會計制度會計科目使用說明規(guī)定為：“當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊?！倍鴮τ跓o形資產(chǎn)的攤銷，企業(yè)會計制度會計科目使用說明科目和金融企業(yè)會計制度會計科目使用說明科目均規(guī)定為：“無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計入損益。”在實際操作中，類似無形資產(chǎn)攤銷，如新增固定資產(chǎn)折舊從當(dāng)月開始計提，則更能方便實際工作。其理由分析如下：在會計實務(wù)中，月末結(jié)賬之前，通常先要檢查待攤費用是否攤銷、固定資產(chǎn)折舊是否計提、無形資產(chǎn)是

26、否攤銷，然后再結(jié)轉(zhuǎn)損益。按現(xiàn)行會計制度進行操作，當(dāng)月減少固定資產(chǎn)時，則先要對減少的固定資產(chǎn)計提折舊，然后再將該項固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目，月末再對其他固定資產(chǎn)計提折舊，這樣就造成一月提多次折舊。如果改為新增固定資產(chǎn)從當(dāng)月開始計提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊。則在減少固定資產(chǎn)時，直接將該項固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目，可省去先提折舊的麻煩，一個月只要提一次折舊，避免重提、漏提折舊的可能。另外，在現(xiàn)在伊利集團使用的電算化會計核算的軟件，一個月只能自動計提一次折舊，而要使軟件的計算結(jié)果符合現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，現(xiàn)行折舊計提會計制度確實給軟件設(shè)計帶來了不少麻煩。甚至有些核算

27、軟件至今還沒有解決這個問題，以至于要輔之以手工操作，才能達(dá)到現(xiàn)行會計制度的要求。(四) 應(yīng)交稅金核算方法對于印花稅、耕地占用稅等稅種的核算，企業(yè)會計制度會計科目使用說明規(guī)定為：“企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅以及其他不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)的稅金，不在本科目核算。”伊利企業(yè)在現(xiàn)今社會主義市場經(jīng)濟，全球經(jīng)濟一體化的時代，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動離不開與其他企業(yè)的購銷與合作，而要確立相互之間的權(quán)利與義務(wù)，必須通過合同或相關(guān)憑據(jù)。因此，由于合同的普遍使用，印華稅的稅基相應(yīng)增大，從而使印花稅從一個微不足道的小稅種，發(fā)展成為一個較大的稅種。因此，有必要把印花稅的會計核算放在較重要的位置。 從會計核算的統(tǒng)一性及統(tǒng)計方便的

28、角度，所有稅種均通過“應(yīng)交稅金”科目核算，確實能夠方便會計人員。從會計信息披露的角度，會計報表附注中，“應(yīng)交稅金”科目披露的內(nèi)容不能完全反映一個企業(yè)納稅的總體情說，不能說不是一種缺陷。從會計確認(rèn)的及時性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的角度，與其他稅種一樣，發(fā)生印花稅、耕地占用稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)的當(dāng)月預(yù)計應(yīng)交數(shù)，下月初按稅法規(guī)定交納稅金，能夠避免企業(yè)特別利用提前或推遲印花稅、耕地占用稅的申報時點來人為操縱利潤。盡管印花稅、耕地占用稅對一個企業(yè)的利潤額影響不是太大，但在盈虧臨界點附近或者上市公司相關(guān)指標(biāo)臨界點附近，利用提前或推遲印花稅、耕地占用稅的申報時點，確實能夠達(dá)到人為操縱的效果。因此，有必要規(guī)定所有稅種均通過

29、“應(yīng)交稅金”科目核算，以避免出現(xiàn)遇到企業(yè)通過“應(yīng)交稅金應(yīng)交印花稅”科目預(yù)計當(dāng)月印花稅時，審計人員做出兩難選擇的尷尬。(五) 社會保險費核算方法企業(yè)會計制度會計科目使用說明科目規(guī)定：“管理費用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用，包括待業(yè)保險費、勞動保險費?！倍鴮τ诖龢I(yè)保險費、勞動保險費是指企業(yè)所有人員的，還只是行政管理人員的，制度未做出明確規(guī)定。制度中“生產(chǎn)成本”、“制造費用”兩科目的核算內(nèi)容，只規(guī)定了直接人工、車間管理人員的工資及福利費、未規(guī)定要核算待業(yè)保險費、勞動保險費。從制度的廣義可理解為企業(yè)所有人員的待業(yè)保險費、勞動保險費均通過“管理費用”科目核算。我國社會保險制度起始于上

30、世紀(jì)90年代初的養(yǎng)老保險制度，規(guī)定社會保險費通過“管理費用”科目核算，原因大概是，社會保險費是由職工退休金轉(zhuǎn)化而來，退休金通過管理費用“科目核算，故社會保險費也通過”管理費用“科目核算。在養(yǎng)老保險制度實施之前，企業(yè)支付的職工退休金確實與產(chǎn)品的生產(chǎn)成本沒有直接關(guān)系，通過”管理費用“核算符合相關(guān)性原則。而現(xiàn)在企業(yè)在支付職工工資、福利費的同時要支付社會保險費，生產(chǎn)工人及車間管理人員的社會保險費與工資、福利費一樣同樣為生產(chǎn)產(chǎn)品的直接人工費用，而且金額比福利費要大。以企業(yè)社會保險費繳納標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)承擔(dān)的部分為例，如此大的生產(chǎn)工人直接人工費用等不通過”生產(chǎn)成本“、”制造費用“科目核算，進而不進入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，是不符合現(xiàn)行會計制度制造成本部核算的初衷的。為適合財務(wù)會計