論注冊會計師的職業(yè)道德建設(shè)

1、河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)畢業(yè)論文 論注冊會計師的職業(yè)道德建隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，我國注冊會計師行業(yè)也得到了快速的發(fā)展。冊會計師在維護經(jīng)濟秩序，促進(jìn)市場健康發(fā)展等方面發(fā)揮了非常重要的用。但同時注冊會計師職業(yè)道德方面也暴露出了一系列的問題，注冊會師的職業(yè)道德建設(shè)已引起人們的關(guān)注一、注冊會計師的職業(yè)現(xiàn)狀及其原誠信是注冊會計師的行業(yè)之規(guī)，立業(yè)之本，執(zhí)業(yè)之基。而目前注冊計師出具虛假審計報告，參與會計造假等違背注冊會計師職業(yè)道德的事屢見不鮮，使注冊會計師行業(yè)面臨嚴(yán)重的誠信危機。究其原因主要有以幾法規(guī)體系不健我國針對注冊會計師的法規(guī)體系正在建但尚未完善。財政部關(guān)成立會計顧問處的暫行規(guī)定的頒布標(biāo)志著新中國注冊會計師制度真正

2、建。隨會計法中華人民共和國注冊會計師法等法規(guī)的頒布執(zhí)明中國相關(guān)的法規(guī)體系正在建但還很不完善。如在我國注冊會計師法會計法證券法和刑法等有關(guān)法律法規(guī)中都規(guī)定了注冊會師的法律責(zé)任。但大都比較空泛，不具體、不統(tǒng)一、難以操作，不利于范注冊會計師行業(yè)的執(zhí)業(yè)行為。而且在現(xiàn)行的法律框架內(nèi)，查處不力、罰過輕，使注冊會計師違規(guī)獲得的不當(dāng)利益，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過其違規(guī)受查處的期成本，客觀上助長了注冊會計師投機冒險的沖動。況且，我國尚未建起完善的有關(guān)注冊會計師的民事賠償責(zé)任制度、相關(guān)民事處罰規(guī)定尚難操作，法律法規(guī)的懲戒威懾作用仍不顯著注冊會計師自身利益的驅(qū)首先，市場經(jīng)濟中，經(jīng)濟人把追求利益最大化作為行為的出發(fā)點和終歸宿，具有很

3、強的功利性，經(jīng)營的各方都力圖以最小的投入獲取最大利潤，而會計造假的背后就有著巨大的經(jīng)濟利益作為動力。企業(yè)通過提虛假的會計信息騙取投資者、債權(quán)人及國家有關(guān)機關(guān)的信任，并因此獲投資、貸款或減少稅金等經(jīng)濟利益。而對于注冊會計師行業(yè)而言，獨立計誠信將意味著直接審計成本的增加或?qū)徲嫹蓊~的某種失去。我國目前計師事務(wù)所數(shù)量多，規(guī)模小，競爭激烈，其正處于買方市場的困境之下為了占有一席之地，也迎合上市公司的要求，注冊會計師往往會在短期益的驅(qū)動下出具虛假審計報告其次，由于我國特殊的經(jīng)濟環(huán)境，許多股份公司都是由國有企業(yè)改0河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)畢業(yè)論文 而來，有些國有企業(yè)為了改組成功，獲得向社會公開發(fā)行股票的資格，在資產(chǎn)評估

4、和財務(wù)報表上弄虛作假。不僅企業(yè)本身樂于這樣做，就連當(dāng)政府也往往支持這樣做。有了政府的支持，一切問題便會迎刃而解，而冊會計師事務(wù)所為了從中“分得一杯羹”，增加自己的收入和利益，一都不會違背政府與企業(yè)的意圖，在虛假會計信息生成和傳播過程中，也演了不光彩的角利益驅(qū)動是注冊會計師參與造假，從而違背注冊會計職業(yè)道德的重要誘因外界職業(yè)環(huán)境影響，獨立性缺在我國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)側(cè)中，客觀、獨立、公正，則是個重要的部分。而獨立是注冊會計師執(zhí)業(yè)鑒證業(yè)務(wù)的靈魂，注冊會計師有保持獨立，才有可能做到客觀、公正、誠實守信。注冊會計師審計的立性體現(xiàn)為雙向獨立，既獨立于審計委托人，又獨立于被審計單位目前我國上市公司治

5、理結(jié)構(gòu)上的缺陷導(dǎo)致了上市公司與審計機構(gòu)之的監(jiān)督與制約關(guān)系失衡，破壞了注冊會計師行業(yè)的基本屬性獨立性同時，注冊會計師審計又屬于服務(wù)性行業(yè)，客戶永遠(yuǎn)是他們的衣食父母使得一些會計師事務(wù)所為了生存，一方面降低審計收費，一方面不斷靠關(guān)系來爭奪客戶。面對審計市場的惡性競爭，不能為客戶提供使其滿意審計報告的會計師事務(wù)所將面臨被解聘的風(fēng)險。于是為了保有客戶，會師事務(wù)所不得以降低審計質(zhì)量為代價，與上市公司管理當(dāng)局“合作”，至主動參與造假。眾所周知，中介組織在業(yè)務(wù)承攬、評估費用收取等方很大程度上受制于企業(yè)管理層。由于缺乏必要的監(jiān)督機制，從博弈論的度看，企業(yè)管理層和評估人員是很容易出于共同利益需求而相互勾結(jié)損國家和

6、人民的利益。在這種情況下，注冊會計師審計的真實性和獨立性能不大打折扣。此外，我國注冊會計師法規(guī)定，注冊會計師的業(yè)務(wù)圍既包括審計業(yè)務(wù)，又包括會計咨詢與服務(wù)業(yè)務(wù)，而當(dāng)一家會計師事務(wù)在對某客戶提供會計咨詢服務(wù)的同時又進(jìn)行報表審計時，與其說事務(wù)所審上市公司，不如說事務(wù)所是在自己審自己。如此，注冊會計師的獨立又如何能得到保障呢另外，在注冊會計師執(zhí)業(yè)過程中行政干預(yù)較普遍。我國上市公司多國有企業(yè)改制而來，歷史慣性使得當(dāng)?shù)卣畬ζ洹瓣P(guān)愛有加”、無限呵護政府與企業(yè)間仍屬一個利益共同體。資產(chǎn)剝離、財務(wù)包裝、兼并重組等造財富的手法不斷地被推陳出新，在如此執(zhí)業(yè)環(huán)境下，注冊會計師難以善其身、保持超然，職業(yè)特性往往使其淪

7、為“技術(shù)創(chuàng)新”的“魔術(shù)大師”政府對國有企業(yè)的干預(yù)仍然不同程度地存在。事務(wù)所和注冊會計師也并不受其影響，往往這種非正式的指示更能產(chǎn)生巨大的作用力，危及獨立的存在空間。比如，在股份制改制中，一些地方企業(yè)達(dá)不到上市標(biāo)準(zhǔn)，是地方政府為了提高政績，以行政命令方式要求會計師事務(wù)所對該企業(yè)1河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)畢業(yè)論文 行審計并出具符合標(biāo)準(zhǔn)的審計報告。在這種情況下，為了實現(xiàn)上級的意圖審計人員通常采取“逆推法”為企業(yè)進(jìn)行審計，“包裝上市”，導(dǎo)致國有業(yè)資產(chǎn)大量流失，會計信息嚴(yán)重不實。凡此種種，均使獨立性大大受損獨立性缺失是影響注冊會計師職業(yè)道德的根源二、注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)的重要性及迫切厲以寧教授認(rèn)為：“道德的力量十

8、分重要，是對社會經(jīng)濟活動的市調(diào)節(jié)和政府調(diào)節(jié)之外的第三種力量。市場調(diào)節(jié)與政府調(diào)節(jié)都有其局限性兩種調(diào)節(jié)互補之后仍會留下一部分空白，這個空白只能依靠道德調(diào)節(jié)來揮作用從這個意義上說，道德約束是一道最后的防線?！比魏瓮暾x上的市場經(jīng)濟運行機制總是市場法則、法律法則和道德規(guī)范的三位一體注冊會計師從事審計、鑒證等工作，必須遵守職業(yè)道德，注冊會計師一工作失誤或發(fā)生過失，則可能給成千上萬的社會公眾帶來損失。對于注會計師，不僅要求其業(yè)務(wù)能力強，更要注重其道德水平的提高。一個無德的注冊會計師只能是助紂為虐，因此，注冊會計師要時刻注意提高個道德修養(yǎng)。隨著注冊會計師責(zé)任的加大、訴訟案件的急劇上升，使得注會計師的職業(yè)聲望

9、大打折扣“冰凍三尺非一日之寒”在市場經(jīng)濟大環(huán)境下解決注冊會計師誠信危機，重塑其獨立、客觀、公正的形象成為我國注會計師行業(yè)迫切急需解決的問題，同時也突顯出了注冊會計師職業(yè)道德設(shè)的重要性及迫切性三、注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)的途通過分析注冊會計師的執(zhí)業(yè)現(xiàn)狀及其原因，找出注冊會計師職業(yè)道建設(shè)的途徑，概括為以下幾加強道德宣傳，重視注冊會計師的職業(yè)道德的教注冊會計師的職業(yè)道德按照中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則第二條的規(guī)定:“是指注冊會計師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力職業(yè)責(zé)任等的總稱但在實際執(zhí)行過程中由于外在環(huán)境還存在許多不范之因此在加強職業(yè)道德方面就要加大宣傳力度。作為注冊會計師人和會計師事務(wù)所更要注重

10、本身職業(yè)道德修養(yǎng)的培訓(xùn)首先，注冊會計師的道德建設(shè)要借鑒、承繼中國傳統(tǒng)的道德規(guī)范。個社會要向更高階段飛躍，不可能完全脫離它原來的道德傳統(tǒng)。在市場濟道德建設(shè)中必須充分吸取中國傳統(tǒng)文化的基本特征，賦予中國傳統(tǒng)道以新的時代內(nèi)涵對確立和完善社會主義市場經(jīng)濟的道德規(guī)范是極有意的從古至今，講道德、講誠實是我國人民的傳統(tǒng)美德。在社會上，在實際境中，大力宣傳注冊會計師的職業(yè)道德，讓注冊會計師時刻處于社會監(jiān)之中并給以輿論壓力。在無形中給將要違背職業(yè)道德的注冊會計師敲響鐘！注冊會計師的道德對于注冊會計師的誠問題的解決也不是萬能的但是一旦注冊會計師的普遍道德成為會計師的自覺行為，形成無比強大2河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)畢業(yè)論文 道

11、德約束力量和輿論監(jiān)督力量，其作用是不可估量的其次，注冊會計師的道德建設(shè)要兼具國際會計普遍道德的一致性。著經(jīng)濟全球化及我國加WT的經(jīng)濟環(huán)境變化，要求我國的會計準(zhǔn)則與際慣例接軌，而注冊會計師的道德也應(yīng)符合國際標(biāo)準(zhǔn)的普遍道德準(zhǔn)則，是注冊會計師職業(yè)道德的共性要求。會計政策、會計準(zhǔn)則不僅是國際通商業(yè)語言，更是評價企業(yè)經(jīng)濟實力的基礎(chǔ)性手段，是企業(yè)走向國際舞臺重要依托。會計政策、會計準(zhǔn)則逐步協(xié)調(diào)化，勢必要求注冊會計師有相的職業(yè)水平及職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)。否則，就無法保證獨立、客觀、公正地反統(tǒng)一的經(jīng)濟事項，就會使通用的商業(yè)語言失去作用最后，要重視職業(yè)道德教育。部分注冊會計師的業(yè)務(wù)素質(zhì)較差，由歷史原因，有部分人員沒有系

12、統(tǒng)學(xué)習(xí)過會計、審計理論，平時不注意更知識，業(yè)務(wù)知識老化，跟不上時代的步伐，更不知如何保持獨立性。一注冊會計師似乎并沒有意識到他們所出具的審計報告的重要性，更沒有格遵守職業(yè)道德的意識。因此制定注冊會計師的職業(yè)道德細(xì)則，在后續(xù)育、資格考試和大學(xué)會計教育等各環(huán)節(jié)，增加職業(yè)道德教育的內(nèi)容，運多種手段對注冊會計師進(jìn)行職業(yè)道德教育。同時制定相應(yīng)的考核制度，進(jìn)配套的激勵機制，在人才使用、精神獎勵等方面，創(chuàng)造一種競爭的環(huán)境促使注冊會計師認(rèn)真執(zhí)行注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的規(guī)定，堅定職業(yè)信念提高職業(yè)道德，使職業(yè)道德建立從被動走向主動、從他律走向自律是道教化的最高境界，進(jìn)而優(yōu)化注冊會計師形象健全法規(guī)制度，改善獨注冊會

13、計師的執(zhí)業(yè)環(huán)1健全法規(guī)制依法從審是注冊會計師業(yè)務(wù)開展的前目前我國有效力的職業(yè)道德規(guī)范是基本準(zhǔn)則和指導(dǎo)意見兩個執(zhí)業(yè)行為規(guī)范并不具體。而且我國的準(zhǔn)則中沒有提到道德懲戒，道德懲是針對執(zhí)業(yè)過程中出現(xiàn)的特殊問題所做的書面解釋或說明。也就是說將德方面出現(xiàn)的問題，通過法律法規(guī)的形式固定下來、就更加客觀、公正在出現(xiàn)問題是能使問題解決的更加公正、有效。讓我們的道德層面也可據(jù)可依，有法可行。由此可見，我國注冊會計師在職業(yè)道德方面的法律規(guī)還有待完善。此外注冊會計師法獨立審計準(zhǔn)則等有關(guān)獨立審的法法本與公法應(yīng)盡快完善執(zhí)業(yè)規(guī)范2強化注冊會計師的民事賠償責(zé)任，加大道德喪失的成本從經(jīng)濟學(xué)角度對職業(yè)道德的內(nèi)容分道德成本包括三個

14、方教育即對注冊會計師進(jìn)行職業(yè)道德教育而發(fā)生投入所形成的教育成本。會成即注冊會計師由于遵守職業(yè)道德而喪失收益機會所形成的機會本。喪失成即注冊會計師違背職業(yè)道德出具虛假審計報告承擔(dān)的罰構(gòu)成道德喪失成本3河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)畢業(yè)論文 喪失成本的特點是總體收益的直接扣為了利用經(jīng)濟手段促使注會計師遵守職業(yè)道必須增加對注冊會計師不遵守職業(yè)道德行為的事處罰機以提高注冊會計師的道德喪失成本。因抑制虛假審計報告有效方法是增加喪失成本。在確定注冊會計師職業(yè)道德評價標(biāo)準(zhǔn)的同時定虛假審計報告的處罰措使其承擔(dān)相應(yīng)喪失成并且使喪失成本大其相應(yīng)的收使其的賠償額遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過其從中獲利的數(shù)或遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過其受托方帶來實際損害的數(shù)額。增加喪失成本

15、具有對受害如投資補和對注冊會計師懲進(jìn)而遏制其不道德行為的雙重功能道德喪失成本過低是目前我國我國注冊會計師違背職業(yè)道德的一個要原因。進(jìn)一步完CP法律責(zé)任及CP訴訟的有關(guān)法律，要嚴(yán)格執(zhí)法對違規(guī)者依法嚴(yán)厲制裁，要細(xì)化由法律制裁的失信行為，遏制會計造假為。加大對會計師事務(wù)所CP做假的懲罰力度，引入民事賠償制度和應(yīng)的民事訴訟制度，加CP和事務(wù)所的失信成本。我國法律對中介機及其從業(yè)人員主要從行政責(zé)任追究，少數(shù)從刑事責(zé)任上追究，很少從民責(zé)任上賠償。而隨著社會公眾法律意識的逐步提高，由注冊會計師出具業(yè)務(wù)報告引發(fā)的民事訴訟數(shù)量正在不斷上升，為此2001日，高法院發(fā)布了關(guān)于審理涉及會計師事務(wù)所審計業(yè)務(wù)活動中民事侵

16、權(quán)賠案件的若干規(guī)定，制定出了具體的法律條款落實注冊會計師的民事賠責(zé)任來保護投資者。對于違法的會計師事務(wù)所和執(zhí)業(yè)人員的訴訟權(quán)，維投資者要求違法行為人進(jìn)行民事賠償原則及行政、刑事處罰，放到同等要的位置，避免用行政處罰代替刑事、民事處罰，這將有利于中國資本場健康發(fā)展，并從根本上保護所有投資者的利益收費制度創(chuàng)新改注冊會計師違背職業(yè)道德的主要原因之一就是注冊會計師職業(yè)的逐性。而這個利益的重中之重就是經(jīng)濟問題，就是收費問題。收費問題成影響注冊會計師實質(zhì)上獨立的核心問題是。注冊會計師行業(yè)一方面要履社會鑒證和經(jīng)濟監(jiān)督職責(zé)，另一方面，又必須同其服務(wù)對象進(jìn)行合作，求一定的經(jīng)濟效益。會計師事務(wù)所執(zhí)行審計業(yè)務(wù)要向委托

17、人收取審計費毫無疑義，委托人都愿意支付較少的費用獲取一份滿意的審計報告，而計師事務(wù)所則愿意收取較多的費用出具一份無風(fēng)險的審計報告。在我國雖然一些政府部門為會計師事務(wù)所制定了最低收費標(biāo)準(zhǔn)，但很少考慮業(yè)的復(fù)雜程度、審計風(fēng)險等因素，而主要是采取按被審計單位資產(chǎn)總額的定比例收取的方式，這顯然是不夠合理的。而且如果是委托方對會計事所進(jìn)行付薪，如果同時委托方對事務(wù)所提出無理的要求，這時注冊會計就很難把握。委托方很可能會按照出示報告的水平來決定所付薪酬的多少由此可見創(chuàng)新付薪的方式也是注冊會計師的職業(yè)道德建設(shè)的途徑之一，們可以參考現(xiàn)在網(wǎng)上電子商務(wù)中的一種信用中介模式支付寶。我們4河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)畢業(yè)論文 以模擬支

18、付寶這種信用中介模式，在支付薪酬時，提前將費用交由一個構(gòu)保管，在工作完畢之后經(jīng)鑒定合格之后將薪水支付。該機構(gòu)還可以對托方進(jìn)行監(jiān)督，這樣的支付方式可以改善原支付方式可能引起的道德風(fēng)險建立以注冊會計師“個人信用制度”為基礎(chǔ)的規(guī)范的(4計服務(wù)市場信用體在市場經(jīng)濟中“商譽”一詞我們已不陌生，在經(jīng)濟社會注冊會計師職業(yè)道德也會表現(xiàn)出一定量的價值。如果注冊會計師的職業(yè)道德可以形商那么商譽構(gòu)成無形資產(chǎn)的價并帶來超額收益。由此引發(fā)聯(lián)想，們可以借鑒金融機構(gòu)對企業(yè)進(jìn)行信用評價而決定發(fā)放貸款的做法，通過行業(yè)內(nèi)建立誠信檔案庫，對每一個會計師事務(wù)所和注冊會計師個人執(zhí)業(yè)歷進(jìn)行跟蹤記錄與信用評級，實行信用等級管理和動態(tài)管理，

19、并以立法形式對信用檔案的記錄與移交、管理與評級、披露與使用及評級機構(gòu)與評級單位的責(zé)任與權(quán)益應(yīng)做出明確規(guī)定。只有建立完備的個人信用制度才能在此基礎(chǔ)上完善會計師事務(wù)所市場信用體系，以制度約CP的失行為(5積極推進(jìn)會計師事務(wù)所向合伙制轉(zhuǎn)根據(jù)截200月中旬的統(tǒng)計，當(dāng)時我國564家事務(wù)所中，采合伙制組織形式的僅78家（僅僅占總數(shù)13.95，采用有限責(zé)任制織形式485家（占總數(shù)86.05。有限責(zé)任制會計師事務(wù)所的出資承擔(dān)責(zé)任以其出資額為限，從而使會計師事務(wù)所CP的違約成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)于違約效益，從經(jīng)濟學(xué)角度看，這會刺激會計師事務(wù)所CP的違約行為因此，頻頻出現(xiàn)的各種違規(guī)事件與違規(guī)者的違規(guī)成本太低，對違規(guī)者起到應(yīng)有的

20、震懾作用，可能會導(dǎo)致一部CP為片面追求個人利益的最大化而置公眾利益于不顧，誠信自然也就無法保證。注冊會計師行業(yè)是個高依賴個人職業(yè)技能和職業(yè)道德的行業(yè)，只有連帶責(zé)任才能構(gòu)筑執(zhí)業(yè)者間有效約束，因此無限責(zé)任制是維系獨立審計誠信的最有效的組織制度?；镏茻o疑是遏CP造假的最具威攝力的組織形式，違規(guī)一旦被發(fā)現(xiàn)，計師事務(wù)所以其全部財產(chǎn)承擔(dān)賠償責(zé)任，如不足以賠償，作為合伙人CP還要以個人財產(chǎn)承擔(dān)賠償責(zé)任，從而有效地激勵市場各種制衡力量制CP的行為。會計師事務(wù)所實行合伙制，可以加大出資人的責(zé)任，使其提高風(fēng)險意識和執(zhí)業(yè)質(zhì)量，從而從體制上提升中國注冊會計師行業(yè)“誠信”為核心的道德品質(zhì)，讓事務(wù)所CP把提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量、遵守職道德變成一種自覺行為，促進(jìn)整CP行業(yè)不斷發(fā)展壯大。同時，有限任合伙制也是事