國(guó)際稅收類專用術(shù)語(yǔ)解釋20【會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)之談】

1、從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺(jué)得有幫助請(qǐng)您打賞支持，謝謝國(guó)際稅收類專用術(shù)語(yǔ)解釋20【會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)之談】扣除法緩解國(guó)際重復(fù)征稅的一種方法。居住國(guó)政府在對(duì)其居民的國(guó)內(nèi)國(guó)外所得匯總征稅時(shí)，允許居民將 其向外國(guó)政府繳納的所得稅額作為向本國(guó)匯總申報(bào)的一個(gè)費(fèi)用扣除項(xiàng)目，從本國(guó)的應(yīng)納稅所得額 中扣除，就扣除后的余額征稅。其計(jì)算公式為：居住國(guó)政府應(yīng)征所得稅額=（居民的國(guó)內(nèi)國(guó)外所得-已納外國(guó)所得稅額）*適用稅率采用扣除法，居民納稅人在國(guó)外所繳的所得稅額只允許在其應(yīng)納稅所得額中而不是應(yīng)納所得稅額 扣除，即其國(guó)外所得額扣除其稅額后的稅后收益仍須并入國(guó)內(nèi)所得中一并征稅，因此，其國(guó)外所 得的總稅負(fù)重于國(guó)內(nèi)所得的稅負(fù)

2、，國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題不能得到徹底解決，只能在一定程度上減輕 或緩解國(guó)際重復(fù)征稅。正因?yàn)槿绱耍壳笆澜缟蠁为?dú)采用扣除法的國(guó)家比較少。有些國(guó)家則是在 采用抵免法的同時(shí)部分地采用扣除法。跨國(guó)公司：亦稱“國(guó)際公司”、“多國(guó)公司”。指以本國(guó)為基地，通過(guò)對(duì)外直接投資，在其他國(guó)家或地區(qū)設(shè) 立分支機(jī)構(gòu)或子公司，從事國(guó)際性生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一種國(guó)際壟斷性企業(yè)組織?？鐕?guó)公司本身并不 是一個(gè)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，就嚴(yán)格的公司法意義來(lái)說(shuō)，跨國(guó)公司并不是一種公司，而是公司之間形 成的一種特殊聯(lián)系?？鐕?guó)公司于19世紀(jì)末在主要資本主義國(guó)家出現(xiàn)，第二次世界大戰(zhàn)后得到迅速 發(fā)展，現(xiàn)已成為資本主義國(guó)際壟斷組織的主要形式。它們是當(dāng)代帝國(guó)主義國(guó)

3、家進(jìn)行資本輸出和對(duì) 外經(jīng)濟(jì)擴(kuò)張的重要工具?？鐕?guó)公司充分利用現(xiàn)代化交通運(yùn)輸和電訊設(shè)備，形成了一套高度集中的 組織系統(tǒng)和靈敏的管理體制。它們以全球戰(zhàn)略為目標(biāo)，即從公司的總體利益出發(fā)，著眼于世界市 場(chǎng)，統(tǒng)一規(guī)劃，全面安排在世界各地分支機(jī)構(gòu)、子公司的生產(chǎn)、銷售、資金調(diào)撥和研究發(fā)展項(xiàng)目， 實(shí)現(xiàn)國(guó)際化生產(chǎn)和銷售，以取得非跨國(guó)性企業(yè)所難以獲得的有利條件，從而可以加倍地牟取高額 利潤(rùn)?？鐕?guó)公司的全球性經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，集中反映在跨國(guó)公司內(nèi)部的交易行為和價(jià)格政策上，它們往 往利用各關(guān)聯(lián)企業(yè)所在國(guó)的所得稅率的高低不同，通過(guò)內(nèi)部交易價(jià)格的調(diào)整，最大限度地逃避各 國(guó)政府的征稅，形成國(guó)家間稅收權(quán)益的轉(zhuǎn)移，影響了各國(guó)政府間的稅收

4、分配關(guān)系?？鐕?guó)聯(lián)屬企業(yè)：亦稱“跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)”、“國(guó)際關(guān)聯(lián)企業(yè)”或“國(guó)際聯(lián)屬企業(yè)”。指處于同一集團(tuán)利益直接或間 接控制下，其財(cái)務(wù)稅收相互關(guān)聯(lián)達(dá)到一定程度，需要在國(guó)際稅收上加以規(guī)范的跨國(guó)企業(yè)?？鐕?guó)聯(lián) 屬企業(yè)的具體界定條件，在聯(lián)合國(guó)和經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織分別制定的國(guó)際稅收協(xié)定范本中已有原 則規(guī)定：（1）締約國(guó)一方企業(yè)直接或間接參與締約國(guó)另一方企業(yè)的管理、控制或資本；（2）同一跨國(guó)自然人或法人直接或間接參與締約國(guó)一方企業(yè)和締約國(guó)另一方企業(yè)的管理、控制或資本。符 合上述條件之一便構(gòu)成關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)系?？鐕?guó)聯(lián)屬企業(yè)以其縱向關(guān)聯(lián)關(guān)系看可包括：（1）總機(jī)構(gòu)與其外國(guó)分支機(jī)構(gòu)之間的隸屬關(guān)系；（2）母公司與其外國(guó)子公司或

5、孫公司之間的受控關(guān)系；（3）總機(jī)構(gòu)與所屬分支機(jī)構(gòu)的子公司之間的聯(lián)屬關(guān)系等；跨國(guó)聯(lián)屬企業(yè)從其橫向關(guān)聯(lián)關(guān)系看可包括：（1） 同一總機(jī)構(gòu)所屬的不同外國(guó)分支機(jī)構(gòu)之間的聯(lián)屬關(guān)系；（2）同一母公司控制的不同外國(guó)子司或?qū)O公司相關(guān)之間的聯(lián)屬關(guān)系等。跨國(guó)聯(lián)屬企業(yè)和無(wú)關(guān)聯(lián)企業(yè)的根本區(qū)別在于：跨國(guó)聯(lián)屬企業(yè)從同一 集團(tuán)總利益角度考慮，來(lái)處理其企業(yè)間的日常交易和其他經(jīng)濟(jì)往來(lái)，其交易價(jià)格可人為提高或降 低，即通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)等方法，對(duì)國(guó)際收入和費(fèi)用進(jìn)行不合理的分配，來(lái)達(dá)到最大限度逃避國(guó)際稅 負(fù)之目的。而無(wú)關(guān)聯(lián)企業(yè)屬獨(dú)立經(jīng)濟(jì)利益主體，其企業(yè)間交易和其他經(jīng)濟(jì)往來(lái)遵從市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)原則， 其企業(yè)間的收人和費(fèi)用分配合理。據(jù)統(tǒng)計(jì)，在目前世界

6、貿(mào)易總量中，約有三分之一左右的交易是 在跨國(guó)聯(lián)屬企業(yè)之間進(jìn)行的。各國(guó)政府出于稅收目的，都對(duì)跨國(guó)聯(lián)屬企業(yè)之間的收人和費(fèi)用分配 問(wèn)題進(jìn)行關(guān)注，并按照國(guó)際公認(rèn)的有關(guān)原則，結(jié)合本國(guó)具體情況，作出一些嚴(yán)格的限定，以免稅 收權(quán)益流失?？鐕?guó)納稅人指超越一國(guó)的管轄范圍，受兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家管轄，按兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家的稅法規(guī)定履行納 稅義務(wù)的自然人或法人。從事國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的納稅人，同時(shí)取得來(lái)源于兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家的收 入，或雖然只有來(lái)源于一個(gè)國(guó)家的收入，但是卻在兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家同時(shí)負(fù)納稅義務(wù)，就成為 跨國(guó)納稅人?？鐕?guó)納稅人包括跨國(guó)自然人和跨國(guó)法人?？鐕?guó)納稅人履行的納稅義務(wù)必然在國(guó)家之 間發(fā)生交叉重疊，弓I起不

7、同國(guó)家對(duì)同一筆收入共同課征，形成國(guó)家之間的稅收權(quán)益的分配?？鐕?guó) 納稅人是國(guó)際稅收所涉及的納稅人?？鐕?guó)所得：亦稱”國(guó)際所得”。指一國(guó)投資者取得的來(lái)源于另一國(guó)的所得。它通常是跨國(guó)納稅人取得或?qū)崿F(xiàn) 的同時(shí)對(duì)兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家負(fù)有納稅義務(wù)的所得?？鐕?guó)所得是國(guó)際稅收所涉及的征稅對(duì)象?？?國(guó)所得具體可劃分為四類：（1）跨國(guó)一般經(jīng)常性所得。指跨國(guó)納稅人在一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)常取得的跨國(guó)所得或收益。一般包括跨國(guó)自然人取得的工資、薪金、勞務(wù)報(bào)酬、利息、股息、特許權(quán)使用費(fèi) 和財(cái)產(chǎn)租賃等經(jīng)常性所得或收益，以及跨國(guó)法人從事農(nóng)業(yè)、工業(yè)、商業(yè)、礦業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)和其 他服務(wù)業(yè)等取得的經(jīng)常性所得或收益。（2）跨國(guó)超額所得。指跨國(guó)納稅

8、人在特定時(shí)期特殊情況下 所取得的超過(guò)一般經(jīng)常性所得標(biāo)準(zhǔn)的那一部分跨國(guó)所得或收益。這種跨國(guó)超額所得與上述跨國(guó)一 般經(jīng)常性所得不同，它是在特殊情況下才能獲得。例如，利用戰(zhàn)爭(zhēng)所創(chuàng)造的特殊便利條件或利用 所經(jīng)營(yíng)行業(yè)的天然資源的優(yōu)越條件，可以獲得比一般行業(yè)更多的所得或收益，等等。目前國(guó)際上 對(duì)跨國(guó)超額所得或收益的計(jì)算，通常利用兩種方法，一是標(biāo)準(zhǔn)基期法，即以納稅人在某一標(biāo)準(zhǔn)基 期（正常獲利年度）所實(shí)現(xiàn)的所得作為跨國(guó)一般經(jīng)常性所得，凡超過(guò)這一實(shí)際所得部分，就為跨 國(guó)超額所得；二是標(biāo)準(zhǔn)投資利潤(rùn)率法，即由有關(guān)國(guó)家政府規(guī)定一個(gè)統(tǒng)一適用于各行各業(yè)，或分別 適用于不同行業(yè)的投資利潤(rùn)率，納稅人獲得的超過(guò)按該投資利潤(rùn)率計(jì)

9、算的那部分利潤(rùn)額就視為超 額所得。（3）跨國(guó)資本利得。指跨國(guó)納稅人通過(guò)出售或交換資本性資產(chǎn)所獲取的增值收益。資本 性資產(chǎn)主要包括房屋、機(jī)器設(shè)備、股票、債券、商譽(yù)、商標(biāo)和專利權(quán)等資產(chǎn)。資本利得是出售上 述資產(chǎn)所獲得的毛收入減去購(gòu)人價(jià)格后的差額。（4）跨國(guó)其他所得。指跨國(guó)納稅人取得的除上述三類跨國(guó)所得以外的某些臨時(shí)性的跨國(guó)所得或收益。如跨國(guó)負(fù)債豁免收益或所得?？鐕?guó)非獨(dú)立勞 動(dòng)者的一次性補(bǔ)助所得等等。上述四類跨國(guó)所得中，跨國(guó)一般經(jīng)常性所得或收益，具有循環(huán)反復(fù) 產(chǎn)生的源泉，并可經(jīng)常持久地取得，它是奉行不同立法思想和不同所得稅制度的任何一個(gè)國(guó)家政 府，在國(guó)際稅收中所共同涉及的征稅對(duì)象。而其他三類所得則是部分國(guó)家，主要是以“純資產(chǎn)增 加說(shuō)”為所得稅立法思想的國(guó)家列為國(guó)際稅收涉及的征稅對(duì)象進(jìn)行征稅。小編寄語(yǔ)：不要指望一張證書就能使你走向人生巔峰。考試只是檢測(cè)知識(shí)掌握的一個(gè)手段，不是 目的。千萬(wàn)不要再考試通過(guò)之后，放松學(xué)習(xí)。財(cái)務(wù)人員需要學(xué)習(xí)的有很多，人際溝通，